Учет расчетов с подотчетными лицами

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. ЗНАЧЕНИЕ РАСЧЕТОВ В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие и задачи учета расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются только работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Подотчетными суммами называются денежные авансы (суммы), выдаваемые подотчетным лицам из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также расходы по командировкам.

Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя.

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

- приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;

- оплата мелкого ремонта оргтехники;

- расходы на командировки по территории Республики Беларусь и за границу;

- представительские расходы.

Совершенствованию расчетов с подотчетными лицами способствует правильно организованный бухгалтерский учет.

Учет расчетов с подотчетными лицами должен обеспечивать правильность и своевременность расчетов. Учет расчетов с подотчетными лицами должен быть направлен на обеспечение:

- контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплиной;

- за законностью, целесообразностью и эффективностью использования подотчетных сумм, рационального их использования;

- своевременности взыскания задолженности с подотчетных лиц;

- правильности и своевременности проведения всех необходимых расчетов с подотчетными лицами [2, с. 345].

Основными задачами учета расчетов с подотчетными лицами являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению расчетов с подотчетными лицами;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов с подотчетными лицами, выявление задолженности от подотчетных лиц;

- установление правильного и целевого использования подотчетных сумм;

- выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов;

- соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов [3, с. 221];

- своевременное и полное отражение в учетных регистрах расчетных операций с подотчетными лицами.

Основными задачами аудита расчетов с подотчетными лицами являются:

1. установление правильного и целевого использования подотчетных сумм;

2. выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов;

3. соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.

Можно сделать вывод, что расчеты с подотчетными лицами на сегодняшний день актуальны, и правильность учета этих расходов должна касаться каждого.

1.2 Нормативно-законодательные документы по учету и аудиту расчетов с подотчетными лицами

Ведение бухгалтерского учета организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам.

Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц.

К нормативно-законодательным документам по учету и аудиту расчетов с подотчетными лицами относятся следующие:

1. Инструкция о порядке возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 12.04.2000 г. № 35 (в ред. от 29.02.2008 г. № 29);

Инструкция о порядке возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь содержит: определение служебной командировки; правила документального оформления командировки (командировочное удостоверение и, по усмотрению руководителя, приказ о направлении работника в командировку); предельные сроки командировок; необходимость ставить в командировочном удостоверении отметки о дне прибытии и дне выбытия из места командировки; форму журнала по ведению учета работников, отбывающих в командировки; указание на сохранение за работником находящимся в командировке среднего заработка; указание на выплату работникам суточных; перечень расходов, возмещаемых командированному работнику; предписание в течение 3-х дней после возвращения работника из командировки составить авансовый отчет; другие положения относительно командировок.

2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 21.12.2011 г. № 197 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках»;

3. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 18.10.1994 г. № 126 «О предоставлении Министерству финансов права устанавливать нормы оплаты командировочных расходов»;

4. «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 г. № 7 (в ред.

5. от 09.04.2008 г. № 61);

6. Постановление Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 г. № 57 «Об утверждении Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь», с изм. и доп. по состоянию на 27.11.2010 г. № 192;

Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларуси содержат правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления первичных документов; ведения кассовой книги; ревизии кассы и соблюдения кассовой дисциплины. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

7. Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359, с изм. и доп. по состоянию на 24.08.2010 г. № 518: «Об утверждении Порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь»;

8. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, от 30 мая 2003 г., № 89 (в ред. от 13.11.2003 № 153);

Регулирует правила синтетического учета операций в бухгалтерском учете, в частности, содержит проводки по отнесению в доход работника подотчетных сумм, не возвращенным в срок.

9. Инструкция «Расходы организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 года № 182;

10. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»;

11. Постановление от 20.07.2011 № 272-З «Об внесении изменений и дополнений в Трудовой Кодекс Республики Беларусь»;

12. Положение о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу, утвержденное постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 14.04.2000г.

13. № 55;

Положение регулирует труд работников, направленных в командировку за границу и гарантии и компенсации при служебных командировках за границу.

14. Правила совершения валютно-обменных операций банками, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь, утвержденные постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 31.01.2002 г. № 16;

15. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» с доп. и изм. от 26 декабря 2011 г. № 302-З.

Закон «О бухгалтерском учете и отчетности», содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов, разрешает составлять документы на машинных носителях. Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, обязывает директора организации и главного бухгалтера либо уполномоченных ими лиц подписывать первичные бухгалтерские документы по операциям с денежными средствами.

2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Направление хозяйственной деятельности, производственная структура управления предприятием

Частное производственное унитарное предприятие «СтройОкнаСтиль» образовано в 2009 г., зарегистрировано решением Минского горисполкома

17 марта 2009 года, свидетельство о регистрации № 0106857 от 24.03.05 г.

ЧПУП «СтройОкнаСтиль» занимается производством и монтажом пластиковых окон и дверей.

Финансово-хозяйственная деятельность ведется с апреля 2009 г.

Уставный фонд сформирован в соответствии с Уставом предприятия в размере 4530000 руб.

Основными клиентами предприятия являются организации любой формы собственности, а также индивидуальные предприниматели.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно директору ЧПУП «СтройОкнаСтиль».

Главный бухгалтер действует на основании Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».№ 42-З от 25.06.2001 г. (с изм. и доп.).

Главный бухгалтер руководствуется действующими нормативными актами, утвержденные в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.

2.2 Краткое описание основных технических процессов и применяемого оборудования

Для получения поливинилхлорида используются два основных компонента: получаемый из нефти этилен (43%) и хлор в виде каменной или поваренной соли (57%). Путем химических преобразований из этилена и хлора получается винилхлорид (ВХ) -- канцерогенный, легко воспламеняющийся газ. В дальнейшем ходе промышленного процесса винилхлорид методом полимеризации перерабатывается в поливинилхлорид (ПВХ) -- твердое нетоксичное трудно воспламеняющееся вещество. На производстве ПВХ жестко отслеживаются предельно допустимые концентрации винилхлорида в рабочих помещениях. Кроме основных компонентов, при производстве ПВХ используются присадки, стабилизаторы, красители, смазка, пластификаторы, вещества для защиты от воспламенения и наполнители. В качестве стабилизаторов производители из фирмы «REHAU» в настоящее время используют свинец, но уже прорабатывают варианты его замены на новые стабилизаторы на основе кальция и цинка. Для окрашивания ПВХ применяются только безопасные вещества: диоксид титана (для окрашивания в белый цвет) и оксид железа (для окрашивания в коричневый цвет). В качестве пластификаторов, наполнителей, смазки и других компонентов также используются вещества, безопасные для окружающей среды и здоровья людей.

Производство изделий из ПВХ разбито на несколько основных производственных участков: заготовки, сварки изделий, зачистки углов изделий, установки импостов и уплотнительной резины, установки фурнитуры, участок установки готовых стеклопакетов и окончательная регулировка изделия.

На участке заготовки производятся следующие операции:

нарезка армирующего профиля.

Армирующий профиль нарезается на заготовки согласно бланку заказа, которые маркируются и устанавливаются в специальную пирамиду таким образом, чтобы обеспечить к ним свободный доступ.

Нарезка заготовок ПВХ производится согласно бланку заказа с учетом запаса на сварку +5-6 мм (припуск на сварку является параметром, зависящим от настройки сварочного станка, и может находиться в пределах от 2,5 до 3 мм на сторону). Рамный и створочный профили нарезаются под углом 45°.

Фрезеровка всех необходимых отверстий в заготовках ПВХ, а именно дренажных и вентиляционных отверстий, отверстий под установку основного запора, отверстий под личинку замка на входных дверях.

Установка необходимого по длине армирующего профиля в заготовки ПВХ, согласно маркировке на профиле. Закрепление армирующего профиля саморезами с бурголовкой 3,9 х 16 (3,9 х 19) см. Качество выпускаемых изделий закладывается уже на участке заготовки.

Профили, используемые для нарезки заготовок, не должны иметь повреждений. Защитная пленка не должна иметь повреждений.

Габаритные размеры сечения профиля должны полностью соответствовать таблице допустимых отклонений профилей. Применять в производстве изделий из ПВХ профили, имеющие отклонения в сечениях, недопустимо. На каждом производстве должен быть организован входной контроль качества профилей.

Сварка профилей производится при помощи специальных станков. Сварочные станки могут иметь одну, две или четыре сварные головки. Наиболее производительным является станок с четырьмя сварочными головками, т.к. процесс сварки изделия происходит за один цикл. На двухголовочном станке сварка происходит за два цикла, а на одноголовочном соответственно за четыре цикла. В процессе сварки необходимо строго выдерживать необходимые условия сварки:

температура сварного ножа 230 + 250 °С. Поверхность ножа должна быть чистой. Тефлоновое покрытие ножа протирают чистым хлопком или бумажным полотенцем каждый час, на «горячую», без использования растворителей. Время плавления заготовок 18-30 сек.

Время сварки заготовок 25-40 сек. Перед установкой заготовок на сварочный станок необходимо убедиться в чистоте свариваемых поверхностей, так как смазка, пыль, стружка ПВХ или металла резко ухудшают качество сварки угла. При необходимости зачистить свариваемые поверхности острой бритвой. После окончания процесса сварки производят визуальный контроль качества сварного шва. Шов должен иметь белый цвет (потемнение недопустимо, так как свидетельствует о том, что температура нагрева сварочного ножа была завышена или завышено время разогрева). Шов должен быть равномерным. Заготовки должны быть проварены по всей площади свариваемой поверхности. Зачистку углов изделий проводят вручную или на специальном станке. При зачистке вручную применяют стамеску с узким лезвием и специальный нож серповидной формы.

При зачистке углов зачистными автоматами необходимо обращать внимание на лицевые поверхности профиля, чтобы не происходило их повреждения фрезами. Автоматический станок зачищает одновременно один угол.

После окончания зачистных работ и контроля качества зачистки изделия устанавливаются на специальные стойки промежуточного хранения.

Уплотнение в створочной конструкции производится единым куском уплотнительной резины. Погружение уплотнения в паз должно начинаться в середине верхней перекладины конструкции. Уплотнительная резина вручную заводится в приемный паз таким образом, чтобы не происходило его растяжения. Стыкуется уплотнитель при помощи специального клея. Уплотнитель на створках дополнительно подклеивается по углам. Уплотнитель ставится без разрывов, целым куском. В случае глухого остекления применяется уплотнитель, который допускается стыковать. По стыку уплотнитель также проклеивается специальным клеем.

Здесь же производят сверление отверстий для выравнивания давления. Отверстия сверлятся по кондуктору в верхней горизонтальной части рамы в торце наплава и боковой части притвора с внутренней стороны.

На участке установки фурнитуры производят установку необходимой фурнитуры согласно бланку заказа. В общих чертах это выглядит примерно так: На створку устанавливаются угловые переключатели, соединители запоров и средние запоры, которые закрепляются саморезами 4 х 25 мм. Основной запор режется под необходимый размер с помощью пневматической гильотины. Резка тяги фурнитуры производится в разных плоскостях со смещением нижней направляющей относительно верхней. Одновременно с рубкой происходит пробой отверстия под крепежный саморез в верхней направляющей. Перед обрубкой рабочий должен точно отмерить размер створки по фальцу и установить этот размер на масштабной линейке с помощью шибера. Ошибка в замерах приводит к браку.

Основной запор устанавливается на створку и закрепляется саморезами 4 х 25 мм. Все виды фурнитуры изначально имеют специальные фиксаторы, удерживающие положение фурнитуры в нейтральном положении. Это необходимо для того, чтобы во время монтажа все составные части фурнитуры правильно стыковались между собой. Фиксаторы срываются при первом повороте ручки. Однако рабочий перед монтажом должен проверить правильность расположения частей фурнитуры.

Ножницы на створке режутся под необходимый размер с помощью пневматической гильотины, устанавливаются на створку и закрепляются саморезами 4 х 25 мм. Если створка выше 800 мм по фурнитурному врезу, то требуется установка дополнительного прижима створки между верхней и нижней петлей. В фурнитуре для этих целей используется средний запор. Типоразмер среднего запора заранее подбирается в зависимости от высоты створки.

Для правильного позиционирования положения створки относительно рамы применяются специальные направляющие. Направляющие защелкиваются внутрь рамы по 2 штуки в каждом углу и затем створку вставляют в раму. Применение направляющих позволяет грубо оценить правильность изготовления створки и рамы. Если створка болтается, то, скорее всего, она сделана меньше необходимого размера или рама сделана больше необходимого размера. Если створку невозможно вставить в раму, то это говорит об обратном явлении: рама меньше или створка больше. На створку поворотнооткидного окна, при помощи шаблона, устанавливается нижняя петля на раме и закрепляется длинными саморезами 4 х 40 мм . Более длинные саморезы применяются из-за того, что они вкручиваются только в пластик. Саморезы должны как минимум пройти через две перегородки пластика. Длины самореза 3.9 х 25 мм в данном случае не хватает.

На раму устанавливаются верхняя и нижняя петли, которые закрепляются саморезами 4 х 25 мм. Створка и рама соединяются в единую конструкцию.

На раму устанавливаются все необходимые ответные планки.

Фурнитура должна работать без заеданий и рывков.

Проверяется расстояние между лицевой поверхностью рамы и створки равное 16+ 16,5 мм. Зажатый между створкой и рамой лист бумаги не должен легко выниматься. Установка стеклопакетов в изделия из ПВХ производится согласно ТУ.

2.3 Анализ основных технико-экономических показателей работы предприятия

Оценку хозяйственной деятельности и конкурентоспособности предприятия ЧПУП «СтройОкнаСтиль» можно осуществить на основе расчета технико-экономических показателей хозяйственной деятельности за 2009 - 2011 гг. в таблице 1 на основании Бухгалтерского баланса предприятия, Приложение А.

Для анализа технико-экономических показателей эффективности использования основных средств используют показатели фондоотдачи.

Показатель фондоотдачи - это важнейший экономический показатель использования основных фондов, который определяется как отношение выручки к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Показатель фондоотдачи показывает сколько выручки приходится на 1 рубль среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Выручка - это объем реализованной продукции за конкретный период. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов - это средняя величина между размером основных средств на начало периода и на конец периода.

Фо= (1.1)

где В - выручка, млн.руб.;

ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн. руб.;

Фо - показатель фондоотдачи.

Фо2009 -

Фо2010 -

Фо2011 -

Из рассчитанных показателей фондоотдачи, что наиболее эффективно использовались основные средства в 2010 году, а наименее - в 2009 году.

Показатель, обратный фондоотдаче, называется фондоемкостью (Фе). Этим показателем характеризуется доля основных фондов, приходящихся на 1 рубль реализованной продукции.

Фе= (1.2)

где Фе - показатель фондоемкости

Фе2009 -

Фе2010 -

Фе2011 -

Из вышеприведенного расчета можно увидеть, что больше всего доли основных средств, приходящихся на 1 рубль выручки наблюдается в 2009 году, а наименее - в 2010 году. Это свидетельствует о том, что в 2009 году основные средства использовались менее эффективно по сравнению с двумя другими периодами.

Степень использования оборотных средств характеризуется следующими основными показателями: коэффициентом оборачиваемости или числом оборотных средств за определенный период; средней длительностью одного оборота в днях.

Коэффициент оборачиваемости Ко определяется как отношение объема реализованной продукции в денежном выражении к среднегодовой стоимости оборотных средств. Он показывает, сколько рублей реализованной продукции приходится на 1 рубль среднегодовой стоимости оборотных средств.

Kоб-, (1.3)

где Коб - коэффициент оборачиваемости;

Об - среднегодовая стоимость оборотных средств, млн. руб.

Kоб2009=

Kоб2010=

Kоб2011=

Из расчета коэффициентов оборачиваемости за 3 года видно, что выручки в рублях на среднегодовую стоимость оборотных средств приходится в 2010 году, а наименее - в 2009 году. Это показывает, что в 2009 году оборотные средства в виде запасов и затрат оставались на складах, залеживались, дебиторская задолженность своевременно не взыскивалась и т.д.

Длительность одного оборота Тоб в днях за год выражается отношением числа дней в этом периоде То к величине коэффициента оборачиваемости Ко. Этот показатель показывает, за сколько дней происходит оборот оборотных средств.

Tоб - , (1.4)

где Тоб - длительность оборота

Tоб2009=дн.

Tоб2010=дн.

Tоб2011=дн.

Из рассчитанных данных видим, что наибольшая длительность в днях в 2009 году - 80 дней, немного меньше - в 2011 году и самая меньшая - в 2010 году.

Коэффициент закрепления оборотных средств - показатель обратный показателю оборачиваемости. Он показывает, сколько оборотных средств в рублях приходится на 1 рубль выручки.

Кзакр = , (1.5)

где Кзакр - коэффициент закрепления

Кзакр2009=

Кзакр2010=

Кзакр2011=

Этот показатель - самый больший в 2009 году. Это свидетельствует, что в 2009 году оборотных средств больше всего приходилось в рублях на 1 рубль реализованной продукции, что свидетельствует о нерациональной организации движения оборотных средств.

Анализ финансовых результатов можно провести с помощью следующих показателей: рентабельности основных производственных фондов, рентабельности по себестоимости. Прибыль определяется как разница между выручкой и себестоимостью реализованной продукции. Показатель рентабельности основных производственных фондов показывает, сколько прибыли приходится на среднегодовую стоимость основных производственных фондов в процентах.

РОПФ=, (1.6)

где РОПФ - рентабельность;

П - прибыль от реализации продукции, услуг, млн. руб.

РОПФ2009=-31/8*100=-387,5%

РОПФ2010=23/27*100=85,19%

РОПФ2011=6/55*100=10,91%

Наибольший показатель рентабельности наблюдается в 2010 году.

Показатель рентабельности по себестоимости отражает долю прибыли от реализации продукции в себестоимости реализованной продукции в процентах.

Р себ= (1.7)

Себ-сть - себестоимость реализованной продукции, млн.руб.

РОПФ2009=-31/94*100=-32,98%

РОПФ2010=23/416*100=5,53%

РОПФ2011=6/605*100=0,99%

Самый большой показатель рентабельности наблюдается в 2010 году (5,53%). Это свидетельствует о большей доле прибыли в себестоимости, низкой себестоимости, более эффективной деятельности предприятия за тот период.

Таблица 1. Анализ хозяйственной деятельности ЧПУП «СтройОкнаСтиль» за 2009-2011 гг.

Технико-экономические показатели	2009	2010	2011	Изменения за 2010-2011г.
				абсолютные	Темпы прироста, %
1	2	3	4	5	6
Выручка от осуществления деятельности, млн.руб.	63	439	611	172	39,18
Себестоимость, млн.руб.	94	416	605	189	45,43
Балансовая прибыль, млн.руб.	-31	23	6	-17	-73,91
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн.руб.	8	27	55	28	103,7
Фондоотдача	7,88	16,3	11,11	-5,19	-31,84
Фондоемкость	0,13	0,06	0,09	0,03	50
Среднегодовая стоимость оборотных средств, млн.руб.	14	15	45	30	200
Коэффициент оборачиваемости	4,5	29,3	13,6	-15,7	-53,58
Длительность оборота	80	12	26	14	116,67
Коэффициент закрепления	22,22	3,42	7,36	3,94	115,2
Рентабельность ОПФ, %	-387,5	85,19	10,91	-74,28	-87,19
Рентабельность основной деятельности, %	-32,98	5,53	0,99	-4,54	-82,1

Анализ хозяйственной деятельности показал, что за 2011 г., выручка от реализации продукции выросла на 39,18%, прибыль до налогообложения уменьшилась на 73,91%, фондоотдача снизилась на 5,19%.

Повышение эффективности использования оборотных средств обеспечивается ускорением их оборачиваемости на всех стадиях кругооборота. Основными направлениями ускорения оборачиваемости оборотных средств являются сокращения длительности производственного цикла и ускорение сдачи готовой продукции потребителю. Чем больше оборотов сделают оборотные средства, тем меньше их потребуется для получения того же объема продукции.

В 2011 г. показатели оборачиваемости оборотных средств, длительность оборота оборотных средств по сравнению с 2010 годом несколько уменьшились, но все же достаточно велики.

Показатель рентабельности уменьшился в 2011 г. В 2010 году наблюдается скачок в росте прибыли и рентабельности с -32,98% до 5,53%. Это свидетельствует о росте прибыли, правильной организации труда, эффективном использовании средств и предметов труда и т.д. В 2011 году наблюдается уменьшение показателя рентабельности. Эта величина показывает, что в 2011 году предприятие работало менее эффективно, хотя и получило минимальный положительный результат.

3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

3.1 Основные положения учетной политики предприятия

При выборе методики бухгалтерского учета ЧПУП «СтройОкнаСтиль» руководствовалось Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», а также с учетом норм Типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению Типового плана счетов, Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.08.2003 г. № 121 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Событие после отчетной даты», Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2004 г. № 41 «О бухгалтерской отчетности организаций» и норм положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации», а также другими актами законодательства.

В учетной политике предусмотрены следующие разделы:

1. Установление порядка амортизации по основным средствам

Амортизация основных средств по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, начисляется линейным способом.

Организация производит переоценку основных средств индексным способом.

2. Начисление амортизации по нематериальным активам осуществляться линейным методом в соответствии с порядком, установленным Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Срок полезного использования определяют по времени, обусловленному договором, либо по периоду, в течение которого от использования соответствующего объекта получают прибыль. При затруднении или невозможности определения срока полезного использования объекта годовая норма определяется в расчете на 10 лет его эксплуатации.

3. Установление границы между основными средствами и инвентарем и хозяйственными принадлежностями

Не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда: предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости; предметы стоимостью на дату приобретения не более 30 базовых величин (БВ) за единицу (кроме ковров и ковровых изделий, лимит на которые установлен в пределах 10 БВ).

Материалы списываются до одной БВ в размере 100%.

4. При формировании финансовых результатов деятельности организаций выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Основным критерием для определения момента реализации является момент перехода правовладения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией, товаром (работами, услугами) от продавца (исполнителя) к покупателю (заказчику) в том числе по договорам мены.

В учетной политике порядок определения выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) отражается по мере оплаты выполненных работ, услуг, произведенной продукции.

5. В учетной политике отражается принятый организацией порядок проведения инвентаризации с учетом требований Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2011г. № 180.

В ЧПУП «СтройОкнаСтиль» в целях обеспечения контроля за сохранностью материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета проводится периодическая инвентаризация активов и пассивов.

Состав инвентаризационных комиссий, ответственных за проведение инвентаризации, порядок оформления, представления и рассмотрения результатов инвентаризации определяются приказом по предприятию. Ответственность за проведение инвентаризации возлагается на руководителя предприятия.

6. При выборе технической составляющей учетной политики определяются:

рабочий план счетов (за основу принимается Типовой план счетов);

формы первичных документов, внутренние правила документооборота;

формы бухгалтерского учета (мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная, упрощенная), последовательность записей и их взаимосвязь;

категории имущества и обязательства, подлежащие инвентаризации, сроки их проведения, порядок оформления результатов инвентаризации в учете;

состав, формы отчетов, периодичность, сроки составления и представления внутрипроизводственной отчетности.

Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного в централизованном порядке Плана счетов бухгалтерского учета. В ЧПУП «СтройОкнаСтиль» за основу принимается Типовой план счетов, утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.05.2003г. №89 с разбивкой по субсчетам и аналитическим счетам, в котором предусмотрены аналитические счета для ведения налогового учета нормируемых затрат

При ведении бухгалтерского учета организация должна обеспечить соблюдение в течение отчетного года принятой методики (учетной политики). Изменение учетной политики оговаривается в пояснительной записке к годовому отчету с указанием возникших вследствие внесения изменений в учетную политику результатов в денежном выражении.

7. Регламентация движения первичных документов и регистров бухгалтерского и налогового учета организации приводится в графике документооборота.

Рационально организованный документооборот предполагает наличие минимального разрыва во времени между совершением хозяйственной операции и получением необходимых обобщенных сведений, а также участие в нем минимально необходимого числа подразделений и исполнителей.

В ЧПУП «СтройОкнаСтиль» порядок составления, принятия к учету, обработки и передачи в архив первичных документов устанавливается Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Порядок и сроки прохождения первичных документов определяются графиком документооборота. Ответственность за соблюдение графика , а также своевременное и качественное оформление первичных документов, своевременную их передачу в бухгалтерию организации и достоверность содержания несут подписавшие их лица.

Организация обязана хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с Законом Республики Беларусь от 6 октября 1994 года «О национальном архивном фонде и архивах в Республике Беларусь».

План счетов бухгалтерского учета организации и документы учетной политики должны храниться организацией не менее 5 лет после исхода года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

При ведении первичных документов, регистров бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности на машинных носителях информации их хранение должно осуществляться в течение сроков, установленных для бумажных носителей информации.

Учетная политика предприятия ЧПУП «СтройОкнаСтиль» приведена в приложении Б.

На предприятии ЧПУП «СтройОкнаСтиль» учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Предприятие использует этот счет для учета по служебным командировкам командированных лиц, операционно-хозяйственных расходов подотчетных лиц. Также в учетной политике предусмотрен срок сдачи авансового отчета подотчетными лицами в оговоренный срок. В графике документооборота предусмотрен срок сдачи авансового отчета подотчетными лицами. В учетной политике ЧПУП «СтройОкнаСтиль»приведены основные первичные документы, оформляемые при направлении работника в командировку.

3.2 Порядок оформления служебных командировок

Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению директора предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения служебного распоряжения вне места постоянной работы.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной или подвижной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель, не считаются командировками [5, с. 471].

Направление работников в командировку производится приказом о командировании (Приложение В) с указанием пункта назначения, наименования предприятия (организации), куда командируется работник, срока, цели и продолжительности командировки и выдачей командировочного удостоверения в одном экземпляре, подписанного руководителем предприятия и скрепленного печатью (Приложение Г).

Порядок направления в служебную командировку руководителя предприятия определяется собственником имущества.

Командировочное удостоверение регистрируется в журнале учета работников, выбывающих в командировки.

Приказом руководителя предприятия назначается работник, ответственный за ведение данного журнала.

На оборотной стороне командировочного удостоверения подтверждаются даты выбытия в командировку, прибытия в пункты назначения, выбытия из них и прибытия к месту постоянной работы. При выезде в несколько пунктов отметки о прибытии и выбытии делаются отдельно в каждом из них. Отметки о прибытии и выбытии заверяются печатью с наименованием организации, в которую был командирован работник. На основании указанных отметок в командировочном удостоверении начисляются суточные при расчете расходов по командировке.

Срок пребывания в служебной командировке определяется нанимателем с учетом времени, необходимого для выполнения служебного задания, и отражается в приказе о направлении в командировку.

Срок командировки не может превышать 30 календарных дней не считая дней в пути. Продление командировки допускается не более чем на 10 дней. Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении: время прибытия и время убытия. Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства (поезда, самолета, автобуса ил другого транспортного средства) из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы. Если место отправления транспортного средства находится за чертой населенного пункта, то учитывается время, необходимое для проезда туда. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно, днем отъезда считается текущие сутки, а с 0 часов - последующие сутки.

Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и выбытия делаются в каждом населенном пункте отдельно.

Командированному работнику перед отъездом в командировку выдается аванс в пределах суммы причитающихся на оплату стоимости проезда, суточных и приблизительной стоимости жилья. Порядок расчетов по командировке обязывает нанимателя не позже чем за день до отъезда выдать командированному работнику денежный аванс.

Выдача денег под отчет на командировочные расходы отдельным лицам производится по расходным кассовым ордерам. Порядок выдачи наличных денег под отчет заключается прежде всего в обязательном предварительном обеспечении уполномоченных работников авансом на предстоящие командировочные расходы [5, с. 468].

В исключительных случаях допускается использование личных денежных средств физических лиц, состоящих в трудовых отношениях, в интересах предприятия на приобретение товарно-материальных ценностей, оказание услуг в пределах норм расчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования, установленными обслуживающим учреждением банка в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Новый аванс выдается при условии полного расчета по предыдущему авансу. Передача наличных денег, выданных под отчет одному лицу, другим запрещается. Расходовать полученные под отчет суммы допускается лишь на те цели, на которые они выданы. В случае непредставления в установленный срок отчетов об израсходовании подотчетных сумм или невозврата в кассу предприятия остатка неиспользованных авансов бухгалтерия вправе произвести удержание их из заработной платы работников в установленном порядке. Отчет подотчетного лица сдается бухгалтеру не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который деньги выданы.

Выдача наличных денег на расходы, связанные со служебными командировками, может быть произведена за счет возврата средств, ранее выданных на эти цели и хранящихся в кассе субъекта хозяйствования в пределах установленного лимита остатка кассы.

На время командировки сохраняется место работы, его должность и заработок.

Таким образом, у работника сохраняются трудовые правоотношения с нанимателем по основному месту работы и в личный состав организации, куда он направлен, он не включается. Что касается сохранения заработной платы, то на основании статьи 95 Трудового Кодекса Республики Беларусь оплата работнику производится за дни командировки согласно установленным на предприятии формам и системам оплаты труда (например, по должностному окладу и премии), но при условии, что размер ее не будет ниже установленной по среднему заработку.

Исчисление среднего заработка, сохраняемого за работником за время служебной командировки, производится в порядке, установленном постановлением Министерства труда от 10.04.2000 г. № 47. В состав заработной платы включаются выплаты, предусмотренные законодательством за работу у нанимателя, с которым заключен трудовой договор. К ним относятся все виды основной и дополнительной заработной платы, носящие постоянный характер (заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, сдельным расценкам и окладам, премии по премиальным системам, надбавки и доплаты и т.п.).

За лицами, работающими на условиях совместительства, за дни командировки заработная плата сохраняется по той должности, с которой связана служебная командировка. В случае если работник направляется одновременно по основной и совмещаемой работе, заработная плата сохраняется по двум должностям, а расходы по оплате командировки распределяются по согласованию с нанимателями.

При выполнении в месте служебной командировки каких-либо работ, оплачиваемых по сдельной или сдельно-премиальной системе, заработная плата может быть выплачена в соответствии с выполненной работой по нормам и расценкам места командировки.

На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени тех предприятий (организаций), в которые они командированы. Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются. Если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится в соответствии с действующим законодательством. В случае, когда по распоряжению нанимателя работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки по решению нанимателя предоставляется другой день отдыха в установленном порядке. Вопрос явки на работу в день отъезда в командировку или в день прибытия из командировки решается по договоренности с нанимателем. Направление в командировку работника, работающего по совместительству, допускается в свободное от основной работы время (при представлении подтверждения с основного места работы) или в случае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе.

При командировании работника на незначительное расстояние от постоянного места работы вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного места жительства, в каждом конкретном случае решается нанимателем (оговаривается в приказе о командировании работника) с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха [5, с. 473].

Командированному работнику в пределах Республики Беларусь возмещаются следующие расходы:

1) по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости предоставленных подлинных проездных документов (включая расходы по бронированию билетов).

Оплачиваются все виды транспорта общего пользования, кроме такси, оплачиваются услуги по предварительной продаже билетов на проезд и расходы на проезд до станции, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта.

Расходы по проезду в мягком, спальном вагоне, каютах высокого класса, самолетах оплачиваются с разрешения руководителя предприятия в каждом отдельном случае при представлении проездных билетов.

Подлежат возмещению также расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси). Расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями возмещаются командированным работникам при проезде к месту командировки и обратно в плацкартных, купейных или мягких вагонах без представления подтверждающих документов [5, с. 474].

2) по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) в размере подлинных оплаченных счетов или квитанций и других документов, которые подтверждают размер фактически понесенных расходов (кроме тех случаев, когда командированному работнику предоставляется бесплатное помещение), а также расходы по бронированию мест в гостиницах. Возмещение расходов за проживание в номерах «люкс» допускается в исключительных случаях с разрешения нанимателя.

Расходы по бронированию мест в гостинице компенсируются сверх норм на проживание при наличии документов, подтверждающих оплату бронирования жилья.

Расходы по найму жилья, исключая время нахождения в пути, возмещаются в размере, указанном в предъявленных счетах (квитанциях).

Без предоставления подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размерах, устанавливаемых Министерством финансов Республики Беларусь.

Водителям грузовых автомобилей и работникам, командированным с ним и останавливающимся в соответствии с графиком движения в пути следования на отдых и не представившим оплаченных счетов, расходы по найму жилого помещения за время нахождения в пути подлежат возмещению на общих основаниях.

3) для покрытия дополнительных личных расходов во время нахождения в командировке оплачиваются суточные за каждый день нахождения в командировке по нормам, устанавливаемым Министерством финансов Республики Беларусь. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются в тех же размерах, что и за время пребывания в месте служебной командировки.

Дополнительные услуги гостиницы (утюг, телевизор), если они не включаются в стоимость номера, возмещаются дополнительно. Если в стоимость номера включена стоимость завтрака, то суточные возмещаются в размере 70% от установленной нормы. При направлении работника в командировку для участия в совещаниях, семинарах, сборах и в других случаях, если принимающая сторона обеспечивает за свой счет питанием либо эти расходы оплачивает направляющая сторона путем безналичного перечисления, суточные выплачиваются только за время нахождения в пути, если в эти дни питание не было предоставлено [5, с. 475]. Расходы по междугородным телефонным переговорам возмещаются командированным работникам лишь в случае, когда они производились в интересах выполнения служебного задания на основании соответствующих квитанций с подтверждением необходимости этих переговоров нанимателем.

По командировкам авансовый отчет составляется в течение трех рабочих дней после возвращения из командировки, исключая день прибытия, и к нему прилагается командировочное удостоверение с отметками «убыл-прибыл» во всех пунктах командировки, проездные билеты и квитанции гостиницы. Ответственность за правильность расчетов с подотчетными лицами несет главный бухгалтер. Он осуществляет контроль за обоснованностью и целесообразностью расходов по командировке, своевременностью составления авансовых отчетов и возвратом неизрасходованных сумм аванса [4, с. 398].

За время командировки работнику выплачивается средний заработок за все рабочие дни недели по графику, возмещаются расходы по найму жилого помещения, по проезду и суточные по нормам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь, включая время в пути, и сохраняется постоянное место работы. Пересылка зарплаты командированному работнику по его просьбе производится за счет предприятия. При командировке лица, работающего по совместительству, средний заработок ему сохраняется на том предприятии, которое его командировало. В случае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе средний заработок сохраняется по обеим должностям (работам), а расходы по оплате командировки распределяются между командирующими предприятиями по соглашению между ними. Если постоянная работа носит разъездной или подвижный характер, то служебные поездки работников командировками не считаются, а значит приказ и командировочное удостоверение не оформляются.

В случае временной нетрудоспособности командированного работника ему на общих основаниях возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению служебного поручения или вернуться к месту постоянной работы (но не свыше 40 дней). В случае стационарного лечения в больнице командированному работнику возмещаются суточные, расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Временная нетрудоспособность командированного работника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту работы должны быть удостоверены в установленном порядке. За время временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности, и эти дни не включаются в срок командировки. В случае использования командированным работником своих выходных дней в месте командировки до начала или после ее окончания оплата проезда работнику производится на общих основаниях, а суточные и расходы по найму жилого помещения за эти дни не возмещаются.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются только при предоставлении проездных документов в обе стороны. И в исключительных случаях при отсутствии транспортного сообщения в пределах одного административного района Республики Беларусь с разрешения директора предприятия оплата проезда может быть произведена по минимальной стоимости проезда.

В таком же порядке и в указанных размерах возмещаются расходы работникам, направленным для повышения квалификации в течение всего срока обучения.

Направление работников в служебные командировки за границу производятся на основании приказов, а в случае, когда командирование за границу производится на основании приглашения зарубежной фирмы, приказа и приглашения, которые определяют условия нахождения за границей (оплата труда, проезд, расходы на проживание и т.д.) При направлении работников в командировку руководитель предприятия устанавливает задание по командировке, в котором указывается цель командировки, время нахождения за границей и т.д. Предприятие, направляющее работников в служебные командировки за границу, обязаны выдать аванс в иностранной валюте и возместить работнику следующие расходы: по проезду к месту служебной командировки и обратно; за проживание вне места постоянного жительства (суточные); по найму жилого помещения; другие расходы, произведенные работником с разрешения или ведома руководителя предприятия. Задание подписывается руководителем и командированным работником.

В порядке, установленном законодательством за работниками, направленными в служебную командировку за границу, сохраняется место работы (должность) и заработная плата в течение всего срока командировки, но не ниже среднего заработка.

Сумма аванса, подлежащая выдаче командированному работнику, рассчитывается исходя из установленных в соответствии с законодательством норм на возмещение командировочных расходов [5, с. 478].

Командированному работнику возмещаются расходы по проезду до места командировки и обратно, провозу багажа (в случае выполнения служебного поручения по его провозу) при обязательном предоставлении подтверждающих документов в оригинале (счета, квитанции, проездные билеты).

Стоимость набора питания, выдаваемого в поездах международного сообщения, включенная в цену железнодорожного билета, возмещению не подлежит.

При командировках за границу нормируются расходы по проезду, суточные, а также расходы по найму жилого помещения. Расходы по проезду воздушным транспортом возмещаются по тарифу экономического класса, железнодорожным транспортом - по тарифу туристического класса [1, с. 610].

В исключительных случаях с предварительного разрешения нанимателя расходы по проезду могут быть возмещены по тарифу 1-го класса (на железнодорожном транспорте - «СВ», на самолетах - «бизнес-класс»).

Нормы возмещения суточных и расходов по найму жилого помещения установлены Министерством финансов Республики Беларусь в иностранной валюте по каждой стране пребывания в отдельности. Командированному работнику также возмещаются комиссионные по обмену в банке чека или одного вида валюты на другой, за совершение операций с использованием банковской пластиковой карты, расходы по получению виз, медицинскому страхованию, по оплате обязательного сбора, взимаемого с граждан в аэропортах.

Если работник делает временную остановку в пути следования на территории иностранного государства продолжительностью более суток по заданию организации, направившей в командировку, при проезде в другую страну, куда работник направляется в командировку, суточные и расходы по найму жилого помещения производятся в иностранной валюте по нормам страны, в которой работник находится проездом [5, с. 479].