Учет финансовых результатов в ОАО "Гомельский химический завод"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Экономическое содержание прибыли, порядок её формирования и методические основы учёта финансовых результатов

1.1 Сущность, порядок формирования финансовых результатов и задачи их учёта

1.2 Прибыль, её функции, порядок распределения и использования

1.3 Особенности организации учёта финансовых результатов в организациях, осуществляющих ВЭД

2. Учет финансовых результатов в ОАО «Гомельский химический завод»

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

2.2 Учёт финансовых результатов от реализации продукции на внешнем и внутреннем рынке

2.3 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

2.4 Учёт распределения и использования прибыли

3. Совершенствование учета финансовых результатов

3.1 Рекомендации по совершенствованию учёта финансовых результатов

3.2 Предложения по совершенствованию учёта финансовых результатов в условиях автоматизированной обработки информации

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В современной рыночной экономике каждое предприятие уделяет большое внимание внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Она способствует поиску новых рынков сбыта продукции, работ, услуг, помогает наладить связи с иностранными поставщиками и потребителями.

При ведении бухгалтерского учёта ВЭД особое внимание стоит уделить учёту финансовых результатов, так как его показатели характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.

Важнейшим показателем финансовых результатов выступает прибыль, которая составляет основу экономического развития предприятия. Показатели прибыли оценивают производственную и финансовую деятельности предприятий, характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

Учёт финансовых результатов в организациях, осуществляющих ВЭД, представляет собой сложный процесс, от правильности ведения которого зависит формирование конечного финансового результата. Поэтому очень важно грамотно построить систему учёта финансовых результатов на предприятии.

Актуальность темы учёта финансовых результатов в организациях, осуществляющих ВЭД, заключается в том, что операции с нерезидентами имеют особенности, которые учитываются определенным образом. В связи с этим перед каждым предприятием, решившим распространить свою деятельность за пределы страны, встает задача организации бухгалтерского учёта на более высоком уровне.

В Республике Беларусь недостаточно проработанными в настоящее время остаются еще многие аспекты учёта финансовых результатов в организациях, осуществляющих ВЭД. Необходимо совершенствовать учёт финансовых результатов, вводить наиболее рациональные и современные методики учёта.

Целью данной работы является комплексное исследование бухгалтерского учёта прибылей и убытков предприятия, выявление особенностей данного учёта в организациях, осуществляющих ВЭД, а также разработка рекомендаций по совершенствованию учёта финансовых результатов.

Задачами данной курсовой работы являются:

- рассмотреть сущность, порядок формирования финансовых результатов и задачи их учёта;

- изучить прибыль, её функции, порядок распределения и использования;

- выявить особенности организации учёта финансовых результатов в организациях, осуществляющих ВЭД;

- показать учёт финансовых результатов от реализации продукции;

- изучить учёт операционных и внереализационных доходов и расходов, а также учёт распределения и использования прибыли;

- определить перспективы и пути совершенствования учёта финансовых результатов.

Объектом исследования курсовой работы является финансовый результат деятельности организации.

Предметом исследования выступает учёт финансовых результатов и его особенности в организациях, осуществляющих ВЭД.

В ходе исследования изучены и обобщены общая и специальная литература, материалы научных конференций и семинаров, законодательные и другие нормативные акты, соответствующие методические и проектные материалы, публикации Министерства финансов.

В процессе написания курсовой работы были использованы материалы учёбных пособий по бухгалтерскому учёту Н.И. Ладотько, Н.С. Стражевой, П.Г. Пономаренко, закон Об основах внешнеэкономической деятельности Республики от 25 октября 1990 г. № 354-XII , Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета от 30 мая 2003 г. № 89, Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте от 27 декабря 2007 г. № 199 и другие нормативные и законодательные акты, а также были использованы формы бухгалтерской отчётности ОАО «Гомельский химический завод».

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ПРИБЫЛИ, ПОРЯДОК ЕЁ ФОРМИРОВАНИЯ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

1.1 Сущность, порядок формирования финансовых результатов и задачи их учёта

Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности любого предприятия выражается в финансовых результатах, которые определяются прибылью или убытком.

В настоящее время для любого предприятия получение финансового результата означает признание обществом (рынком) полезности его деятельности или получение выручки от реализации произведенного на предприятии продукта в форме продукции, работ или услуг.

Наличие денежных средств на банковском счете свидетельствует о том, что предприятие имеет финансовую возможность компенсировать текущие затраты материальных, трудовых и прочих экономических ресурсов, продолжить кругооборот капитала. Так что приток денежного дохода имеет для предприятия судьбоносное значение.

Для выявления финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами на производство и реализацию: когда выручка превышает затраты, тогда финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. При равенстве выручки и затрат удается лишь возмещать затраты -- прибыль отсутствует, а следовательно, отсутствует и основа развития хозяйствующего субъекта. Когда затраты превышают выручку, субъект хозяйствования получает убытки -- это область критического риска, что ставит хозяйствующего субъекта в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство. Убытки высвечивают ошибки, просчеты в направлениях использования финансовых средств организации производства, управления и сбыта продукции.

Финансовые результаты работы организации представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также операционных и внереализационных доходов и расходов [1, с.556].

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) является преобладающей в составе общей прибыли (убытка).

При этом прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг представляет разницу между выручкой от их реализации в ценах за вычетом косвенных налогов и полными затратами на производство и реализацию [2, с. 114].

Выручка от реализации продукции является важным фактором формирования финансовых результатов деятельности предприятия, поэтому важно грамотно ее определять.

Первое, что необходимо учесть при определении финансового результата от реализации - это принятый учетной политикой предприятия метод определения выручки от реализация продукции (работ, услуг).

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII предусмотрено два варианта отражения в учёте реализации продукции, товаров (работ, услуг):

1)продукция, товары, услуги считаются реализованными, когда они отгружены покупателям и расчетные документы предъявлены покупателю или сданы в банк, т.е. когда право собственности на отгруженную продукцию сразу переходит к покупателю;

2)по мере оплаты расчётных документов покупателями и поступления средств на расчётный счёт.

Второй метод применяется давно и удобен, предприятие может распоряжаться денежными средствами, фактически поступившими на счет в банке или в кассу предприятия. Недостатком первого метода является то, что выручка от реализации продукции по мере ее отгрузки будет учтена в бухгалтерской отчетности, предприятие обязано заплатить налоги, а реальные денежные средства на счет могут поступить по различным причинам с большим опозданием или не поступят вовсе, например, в связи с банкротством покупателя [3, с. 362].

Предприятие самостоятельно выбирает метод определения выручки, от реализации исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. Однако выбранный метод должен устанавливаться на длительный срок и отражаться в учетной политике предприятия.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды и нематериальных активов рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией, и налогами, относимыми на и реализацию.

Прибыль (убыток) от реализации других материальных ценностей и прочих активов исчисляется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогами, относимыми на их реализацию.

В результате производственно-хозяйственной деятельности организации могут иметь прибыли или убытки от операционных и внереализационных операций:

- суммы полученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций (за исключением сумм санкций, вносимых в бюджет в соответствии с законодательством);

- прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

- некомпенсируемых убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности;

- поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;

- прибылей (убытков), связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не является предметом деятельности организации);

- прибылей (убытков), связанных с участием в уставных фондах других организаций; прибылей (убытков), связанных с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

- прибылей (убытков) по операциям с тарой;

- убытков по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;

- убытков, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

- доходы, полученные от безвозмездного поступления активов;

- доходы, полученные в результате приходования излишков, выявленных при инвентаризации;

- прибыли (убытки), полученные в результате отражения курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств;

- доходы (расходы) в результате переоценки активов прочих доходов (потерь, расходов), учитываемых в соответствии с действующим законодательством на счетах операционных и внереализационных доходов и расходов [1, с. 557].

Таким образом, финансовый результат формируется за счёт:

- доходов и расходов от основных видов деятельности;

- операционных доходов и расходов;

- внереализационных доходов и расходов.

Формирование финансового результата можно представить на рисунке 1.

На финансовый результат деятельности предприятия влияют факторы, внутренние и внешние.

Внутренние факторы включают пять показателей:

- объем производства и реализации продукции;

- себестоимость продукции (работ, услуг);

- установленная отпускная цена;

- структура ассортимента выпускаемой продукции (работ, услуг);

- качественная структура выпускаемой продукции (работ, услуг).

Рисунок 1 - Формирование финансового результата

В современных высоко конкурентных условиях все указанные внутрипроизводственные факторы зависят от предпринимательской инициативы. Их мобилизация и трансформация в прибыль требуют инноваций и высокой степени оперативности в управлении бизнесом.

Инновации определяют финансовый успех любого бизнес-проекта, так как позволяют опередить конкурентов, завоевать и расширить рынки сбыта продукции, заработать максимальную прибыль.

Большое, а подчас определяющее, влияние на финансовый результат предприятия оказывает вторая группа факторов -- внешние факторы рыночной конкурентной среды. К ним относятся:

- конъюнктура рынка (ей менее подвержены крупные компании, которые сами создают конъюнктуру);

- инфляция, которая искажает реальную прибыль, не позволяет составлять бизнес-прогнозы на перспективный период;

- непредсказуемая налоговая, ценовая, валютная, таможенная политика государства в условиях экономического кризиса.

В современных условиях важнейшим источником увеличения положительного финансового результата (прибыли) является инновационная деятельность. Реализация данного источника предполагает постоянную работу по изменению потребительских свойств продукции, работ и услуг.

Величина финансового результата также зависит и от направлений деятельности хозяйствующего субъекта: производственного, коммерческого, технического, финансового и социального.

Получение положительного финансового результата требует большого профессионализма в управлении производством и в то же время связано со значительной степенью предпринимательского риска. Задачей в управлении финансовыми результатами является расчет и минимизация рисков путем реального планирования и прогнозирования результатов деятельности предприятия с учетом факторов, на них влияющих [2, с. 120].

Учёт финансовых результатов представляет собой сложный процесс, от правильности ведения которого зависит формирование конечного финансового результата. Поэтому для каждого предприятия основными задачами учета финансовых результатов являются:

-повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

- постоянное выявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и прочих активов;

-систематический контроль за операционными и внереализационными доходами и расходами с целью недопущения последних;

-постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые в организации [1, с. 558].

Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Прибыль, являясь конечным финансовым результатом, характеризует производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия.

1.2 Прибыль, её функции, порядок распределения и использования

В организации финансовый результат выявляется за отчётный период по данным бухгалтерской отчётности путем сопоставления доходов и расходов.

Доходами считаются притоки денег или их эквивалентов в организацию, приводящие к росту её собственных источников средств, а расходами - оттоки имущества, обусловливающие их уменьшение.

Получение доходов - увеличение экономической выгоды организации [4, с. 264].

Однако на практике предприятие интересуется не только процессом формирования денежного дохода. За общей массой полученного денежного дохода для предприятия обнаруживаются следующие очень важные обстоятельства. А именно:

- необходимость определения степени компенсации за счет получаемого дохода текущих затрат производства (издержек производства);

- необходимость определения степени возрастания авансированного капитала, или уровень прибыльности выпуска продукции;

- наличие финансового источника дальнейшего развития предприятия.

Bcё это означает, что в эпицентре экономического интереса предприятия оказывается прибыль [5, с. 326].

Прибыль - это количество полученной выгоды в виде материальных благ или денежных активов после вычета всех затрат, связанных с хозяйственною деятельностью, производством, доставкой.

Как экономическая категория прибыль отражает положительный финансовый результат. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. Это обеспечивает реализацию не только цели субъекта хозяйствования, но и цели общества -- удовлетворение общественных потребностей. Прибыль сигнализирует, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.

Прибыль - это обобщающий показатель, наличие которого свидетельствует об эффективности производства, о благополучном финансовом состоянии предприятия.

В Законе "О предприятиях в Республике Беларусь" от 27 января 1993 г. № 2131-XII определено, что главной задачей организации является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества организации [6].

Ранее прибыль рассматривалась только как доход, полученный от производства и реализации товаров, работ, услуг. Однако по мере развития экономической теории определение прибыли постепенно изменялось. В настоящее время понятие прибыли наиболее полно раскрывается в её функциях [7, с. 501].

Принято выделять учетную, стимулирующую и распределительную функции прибыли.

Учетная функция сводится к тому, что при расчете величины прибыли приходится непрерывно соизмерять текущие расходы и денежные доходы предприятия, составлять и контролировать смету затрат, анализировать калькуляции себестоимости продукции, а также состояние денежных расчетов с покупателями за отгруженную продукцию.

Стимулирующая функция прибыли проявляется в том, что желание ее получить предполагает установление на предприятии режима экономии, а также непрерывное изучение спроса покупателей. Наличие прибыли свидетельствует о том, что у предприятия есть определенные перспективы для развития.

Распределительная функция прибыли связана с тем, что получение прибыли позволяет формировать не только фонды развития предприятия, но и доходы государства, банковской системы, страховых компаний, а также наемного персонала и так далее [5, с. 327].

Таким образом, значение прибыли в деятельности хозяйствующих субъектов можно конкретизировать по следующим основным направлениям:

а) прибыль, прежде всего, является универсальным показателем, характеризующим эффективность хозяйственной деятельности. Ее размер и уровень относительного вложенного капитала и произведенных затрат отражает успешность бизнеса, возможности его дальнейшего развития и совершенствования;

б) прибыль является главным источником расширения производства и наращивания производственного потенциала, которые, в свою очередь, обеспечивают дальнейший рост прибыли. Расширение производства происходит за счет капитальных вложений в увеличение и модернизацию основных фондов, в рост оборотных средств. Кроме того, часть прибыли может быть инвестирована в ценные бумаги и также приносить их владельцу дополнительную прибыль;

в) прибыль служит источником повышения уровня оплаты труда работников и его материального стимулирования;

г) прибыль является источником финансирования расходов предприятия на содержание социальной сферы, находящейся на его балансе (поликлиник, здравпунктов, спорткомплексов, детских дошкольных и оздоровительных учреждений, клубов и др.);

д) прибыль является источником выплаты дивидендов акционерам и владельцам предприятий и в этом аспекте служит главной мотивацией развития их предпринимательской инициативы.

е) в росте прибыли предприятий заинтересовано и само государство, так как от этого источника поступают налоговые отчисления в государственный бюджет [2, с.116] .

Можно сказать, что прибыль, отражая экономический эффект, полученный в результате деятельности субъекта хозяйствования, составляет основу экономического развития субъекта хозяйствования. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера трудового коллектива. За счет прибыли выполняются обязательства предприятий (фирм) перед бюджетом, банками и другими организациями.

В условиях рыночных отношений субъект хозяйствования должен стремиться если не к получению максимальной величины прибыли, то к той величине прибыли, которая обеспечит динамичное развитие производства в условиях конкуренции, позволит ему удержать позиции на рынке данного товара, обеспечить его выживаемость. Решение данных задач предполагает знание источников формирования прибыли, определение методов оптимального их использования.

Управление прибылью выступает в качестве одной из базовых направлений финансовой политики и ставит своей задачей максимизацию доходов по имеющимся источникам финансовых результатов.

Для более глубокого анализа последних целесообразно использовать следующие источники информации: разделы планов экономического и социального развития предприятия или бизнес-планы по реформированию использованию прибыли; финансовый план предприятия; формы бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс с приложениями); статистическую отчётность; данные ткущего бухгалтерского учёта по многим счетам; комментарии к заполнению годового отчёта предприятия.

Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей организаций, так и формирование доходов Республики Беларусь. Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования.

В зависимости от объективных условий общественного производства на различных этапах развития экономики система распределения прибыли менялась и совершенствовалась. Одной из важнейших проблем распределения прибыли как до перехода на рыночные отношения, так и в условиях их развития является оптимальное соотношение доли прибыли, аккумулируемой в доходах бюджета и остающейся в распоряжении хозяйствующих субъектов. С развитием приватизации и акционирования организации имеют право использовать полученную прибыль по своему усмотрению, кроме той ее части, которая подлежит обязательным вычетам, налогообложению и другим направлениям в соответствии с законодательством.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

- прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

- прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

- величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части на потребление.

Экономически обоснованная система распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий и организаций.

Сумма разных видов прибыли, полученных в результате функционирования предприятия, образует валовую прибыль.[5, с.333].

Согласно Налоговому Кодексу РБ валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства [8].

Валовая прибыль, уменьшенная на сумму льгот по налогам на прибыль, образует прибыль отчётного периода предприятия

Прибыль отчётного периода, уменьшенная на сумму прибыли, облагаемую налогом на доход (по ценным бумагам; от долевого участия в уставном фонде других хозяйствующих субъектов), есть налогооблагаемая прибыль [5, с.333].

Предприятие в первоочередном порядке обязано перечислить из налогооблагаемой прибыли в государственный бюджет предусмотренные Законом налоговые платежи, в состав которых входят:

- налог на недвижимость;

- налог на прибыль;

- местные налоги и сборы [2, c. 132].

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается в размере 1 процента. А для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2 процентов от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 24 процента. Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов. По ставке 5 процентов уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

Ставка налога на прибыль (если ставка 24%) понижается на 50 процентов при налогообложении прибыли, полученной от реализации:

высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь;

долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части [8].

Та часть прибыли, которая остается после уплаты налога на недвижимость и налога на прибыль, по белорусскому законодательству называется «прибылью, остающейся в распоряжении предприятия». Однако это название не вполне соответствует действительности, так как полученная сумма подлежит дальнейшему налогообложению местными налогами и сборами. К ним относятся: налог на услуги, сбор на развитие территории, курортный сбор, сбор с заготовителей и др. В налоговом учете, кроме того, предусмотрено, что за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уплачивается в государственный бюджет и экологический налог [2, c. 132].

Валовая прибыль, уменьшенная на сумму соответствующих налоговых платежей, экономических санкций и прочих обязательных отчислений и остающаяся в распоряжении предприятия, есть чистая прибыль предприятия. Она является по существу тем главным финансовым ресурсом, который определяет экономический потенциал и способность к самофинансированию предприятия [5, с. 333 ].

Распределение и использование чистой прибыли регулируется Уставом предприятия, решением собрания акционеров и другими документами внутреннего пользования.

Чистая прибыль может распределяться по фондам или фиксироваться в виде нераспределенной прибыли.

Если предприятие решит создать фонды (фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд), то механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства.

Прибыль, направляемая в фонд накопления, не уходит из хозяйственного оборота, а, наоборот, приумножает богатство предприятия.

В соответствии с этим, по мере поступления, чистая прибыль организации направляется на финансирование НИОКР, а также работ по созданию, освоению и внедрению новой техники, на совершенствование технологии и организации производства; на модернизацию оборудования, улучшение качества продукции; техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства. Чистая прибыль является источником пополнения собственных оборотных средств. Кроме прямого направления на производственные нужды, чистая прибыль является источником уплаты процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств, а также процентов по просроченным и отсроченным кредитам. Наряду с финансированием производственного развития, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется па удовлетворение потребительских и социальных нужд.

Прибыль из фонда потребления полностью уходит из хозяйственного оборота, но может также приносить финансовую выгоду при обоснованном и рациональном использовании. Она направляется:

- на выплату работникам вознаграждений за выслугу лет и по итогам года, материальной помощи;

- выплату дивидендов акционерам предприятия [2, с. 134].

Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, организация должна стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и, вместе с тем, стимулировать и поощрять результаты труда своих работников.

Прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия.

Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Прибыль является первоочередным стимулом к созданию новых или развитию уже действующих предприятий. Возможность получения прибыли побуждает людей искать более эффективные способы сочетания ресурсов, изобретать новые продукты, на которые может возникнуть спрос, применять организационные и технические нововведения, которые обещают повысить эффективность производства. Работая прибыльно, каждое предприятие вносит свой вклад в экономическое развитие общества, способствует созданию и приумножению общественного богатства и росту благосостояния народа.

1.3 Особенности организации учёта финансовых результатов в организациях, осуществляющих ВЭД

Каждое государство уделяет большое внимание внешнеэкономической деятельности (ВЭД), так как она способствует привлечению в страну валютных средств и обеспечивает экспорт собственных товаров.

В Республике Беларусь существует Закон «Об основах внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь» от 25 октября 1990 г. №354-ХII, согласно которому внешнеэкономическую деятельность вправе осуществлять организации, их объединения, иные юридические и физические лиц после соответствующей регистрации и получения разрешения (лицензии) [9].

Субъекты хозяйствования всех форм собственности при ведении ВЭД сталкиваются с необходимостью ведения бухгалтерского учёта валютных операций. Основными задачами учёта при этом являются:

- контроль за исполнением заключенных договоров (контрактов) на экспортно-импортные операции;

- своевременное проведение расчетов по экспортно-импортным операциям;

- обеспечение контроля за наличием, движением и сохранностью экспортных и импортных товаров;

- постоянное осуществление контроля за финансовыми результатами от внешнеэкономической деятельности;

- правильное исчисление и своевременное перечисление и бюджет установленных налогов и сборов по экспортно-импортным операциям;

- своевременное составление и представление в соответствующие органы управления отчетности о внешнеэкономической деятельности [1, с.538] .

финансовый учёт прибыль распределение

Учёт финансовых результатов от валютных операций является одной их важнейших задач для организации, осуществляющей внешнеэкономическую деятельность. Он определяется путем подсчета

- финансового результатов от реализации товаров, продукции, работ и услуг;

- финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств;

- финансового результата от реализации и прочего выбытия нематериальных активов;

- финансового результата от реализации материалов, ценных бумаг, валютных средств и т.д.;

- операционных доходов и расходов организации;

- внереализационных доходов и расходов.

Большую часть прибыли (убытка) любая организация получает от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Если организация осуществляет ВЭД, то в соответствии с заключенными договорами (контрактами) она может продавать зарубежным фирмам сырье, материалы, оборудование, товары и иные ценности, выполнять для них определенные работы, оказывать различные услуги.

Экспортные операции учитываются по каждому из заключенных контрактов, покупателям, видам поставляемых ценностей и учетным партиям. Для этого используются такие первичные документы, как счета, накладные, багажные квитанции, акты приемки-сдачи груза, извещения транспортно-экспедиционных контор, передаточные ведомости, коммерческие акты и др.

В целях учета и контроля на каждый контракт открывается специальная карточка с отражением в ней наименования покупателя, даты заключения контракта, наименований поставляемых ценностей, даты отгрузки партий грузов, пунктов их прохождения по маршруту к покупателю и других показателей. При использовании ЭВМ вместо карточек составляются соответствующие машинограммы, в которых содержится информация о выполнении заключенных контрактов и движении каждой отправленной партии грузов вплоть до сдачи ее покупателю [1, с.546].

Операции по реализации экспортной продукции проходят в два этапа:

- процесс передачи иностранному покупателю экспортной продукции и прав собственности на неё;

- процесс оплаты покупателем продукции.

Финансовые результаты от реализации товаров, продукции, работ, услуг на внутреннем и внешнем рынках в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета от 30 мая 2003 г. № 89 определяются на сопоставляющем счете 90 "Реализация".

На счете 90 "Реализация" отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства, работам и услугам промышленного характера, работам и услугам непромышленного характера, покупным изделиям (приобретенным для комплектации), строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам, товарам, услугам по перевозке грузов и пассажиров, услугам по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям, услугам связи, предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга), предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг на внутреннем и внешнем рынках отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:

-при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и выписки счетов покупателям, потребителям (заказчикам) (метод начисления) - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других и кредиту счета 90 "Реализация". Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на реализацию" и других в дебет счета 90 "Реализация";

-при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг - по дебету счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", счетов учета расчетов и других и кредиту счета 90 "Реализация". Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Реализация"[10].

При проведении экспортных операций предприятия уплачивают таможенные сборы и таможенные пошлины, которые учитываются в составе коммерческих расходов и отражаются в учёте по дебету 44.1 «Коммерческие расходы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и 68.5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

Взимание косвенных налогов при экспорте продукции, товаров, другого имущества определяется по принципу страны назначения. Акцизы при реализации экспортной продукции, товаров, другого имущества не уплачиваются. Ставка НДС, равная 0%, будет приниматься только в том случае, если организация предоставит документы, подтверждающие факт экспорта товаров. При отсутствии таких документов по истечении установленного срока организация должна уплатить НДС по ставке 20%.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота и кредитового оборота по счёту 90 «Реализация» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 "Прибыль / убыток от реализации" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Если выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг по кредиту счета 90 "Реализация" окажется выше их фактической производственной себестоимости с учетом расходов на реализацию и налогов (сборов), уплачиваемых от реализации (дебет счета 90), то организация получила прибыль, которая в конце месяца списывается со счета 99"Прибыли и убытки" следующей записью: дебет счёта 90 "Реализация" (субсчет 9 "Прибыль/убыток от реализации") с кредитом счёта 99 "Прибыли и убытки".

Превышение дебетового оборота по счету 90 над кредитовым свидетельствует, что организация получила убыток, который списывается в конце месяца с этого счета следующей записью: дебет счёта 99 "Прибыли и убытки" с кредитом счёта 90 "Реализация" (субсчет 9 "Прибыль/убыток от реализации") [1, с. 558].

Аналитический учет по счету 90 "Реализация" ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и других.

Необходимо учитывать также, что в процессе осуществления ВЭД организация заключает договоры, обязательства по которым могут быть выражены:

- в иностранной валюте;

- в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте;

- в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте.

В результате исполнения указанных договоров в учете могут возникать как курсовые, так и суммовые разницы, и от верного определения которых в значительной степени зависит правильность исчисления организациями финансового результата.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте от 27 декабря 2007 г. № 199 курсовые разницы - разницы, которые возникают при переоценке в бел. рубли имущества и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением установленных НБ РБ официальных курсов иностранных валют к бел. рублю [11].

С 1 января 2010 года в соответствии с декретом Президента РБ «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» от 30.06.2000 № 15 курсовые разницы по кредиторской и дебиторской задолженности, связанной с приобретением имущества (за исключением задолженности, связанной с капитальными вложениями) и реализацией продукции (работ, услуг), относятся во внереализационные доходы и расходы в фактической сумме без ограничения [12].

Суммовые разницы в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 26 декабря 2003 г., № 181 определяются как разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах [13].

Курсовые и суммовые разницы учитываются на счёте 92 «Внереализационные доходы и расходы». На этом счете систематизируются данные о внереализационных доходах и расходах, а также о доходах и расходах, возникших в результате наступления чрезвычайных событий. По дебету данного счета отражаются возникшие в отчетном периоде внереализационные расходы, а по кредиту - внереализационные доходы. Сальдированием доходов и расходов от внереализационных фактов хозяйственной жизни выявляется финансовый результат.

При переоценке денежных средств и дебиторской задолженности в иностранной валюте на сумму положительной курсовой разницы составляется проводка: дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счёт», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и других с кредитом счёта 92.1 «Внереализационные доходы» .

На сумму отрицательной курсовой разницы при переоценке денежных средств и дебиторской задолженности в иностранной валюте составляется обратная проводка.

При переоценке кредиторской задолженности в иностранной валюте, которая возникла при приобретении сырья, материалов, товаров, работ и услуг, на сумму положительной курсовой разницы составляется следующая проводки: дебет счёта 92.2 «Внереализационные расходы» с кредитом счетов60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» и других.

На сумму отрицательной курсовой разницы при переоценке кредиторской задолженности в иностранной валюте составляется обратная проводка.

Стоит отметить, что курсовые разницы возникают при отражении реализованных продукции, товаров, имущества в учёте по мере отгрузки и предъявлению расчётных документов к оплате. Курсовые разницы при учёте по мере оплаты не возникают, так как нет ни дебиторской, ни кредиторской задолженности.

Суммовая разница, которая образовалась при расчётах за экспортную продукцию, отражается в учёте на сумму положительной суммовой разницы: дебет счетов 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» с кредитом счёта 92.1 «Внереализационные доходы».

На сумму отрицательной суммовой разницы при расчётах за экспортную продукцию составляется обратная проводка.

Суммовая разница, образовавшаяся при расчётах за поставленные товарно-материальные ценности, отражается в учёте на сумму положительной суммовой разницы по дебету счёта 92.2«Внереализационные расходы» с кредитом счётов 62«Расчёты с покупателями и заказчиками»,76«Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму отрицательной суммовой разницы при расчётах за импортную продукцию составляется обратная проводка.

Ежемесячно по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» сопоставляются доходы и расходы и определяется их сальдо за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается со счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». Прибыль от внереализационных фактов хозяйственной жизни списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» с дебета счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Убыток от внереализационных фактов хозяйственной жизни списывается с использованием тех же счетов, что и при отражении прибыли, с той лишь разницей, что в учетной записи меняются местами дебетуемый и кредитуемый счета.

Аналитический учет по счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" ведется по каждому их виду [4, с. 280].

Учёт реализации основных средств, сырья, материалов и др. на внутреннем и внешнем рынках отражается на счёте 91 «Операционные доходы и расходы».

Отличие методики учёта реализации основных средств, сырья, материалов и др. на внутреннем и внешнем рынке от методики учёта реализации товаров, продукции, работ, услуг на внутреннем и внешнем рынках в том, что вместо счёта 90 «Реализация» применяется счёт 91 «Операционные доходы и расходы».

Получив выручку в виде иностранной валюты, организация-экспортер может продать её в добровольном и обязательном порядке. Операции по продаже валюты отражаются в БУ также с использованием счёта 91 «Операционные доходы и расходы». По кредиту отражаются суммы денежных средств, причитающих за проданную валюту, а по дебету расходы, связанные с продажей валюты (стоимость проданной валюты, пересчитанная по курсу НБ РБ на дату продажи, и комиссионный сбор банка).

Операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком их признания. Доходы организации от продажи материальных ценностей, от предоставления имущества за плату в аренду, от предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной и промышленной собственности, от участия в других организациях признаются в таком же порядке, как и выручка организации от основных видов деятельности. Другие виды доходов признаются по мере их возникновения в соответствии с учетной политикой организации.

Отражение операционных доходов происходит по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств, расчетов и других счетов.

Операционные расходы отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91.2 "Операционные расходы", 91.3 "Налог на добавленную стоимость" и 91.4 "Прочие налоги и сборы из операционных доходов" и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Операционные доходы" определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 "Сальдо операционных доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 91 "Операционные доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов и расходов[10].

Таким образом, информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки". По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту -- прибыли (доходы) организации.

Кроме того, полученная прибыль уменьшается за счет производимых отчислений от нее. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

- дебет счёта 99 "Прибыли и убытки" с кредитом счёта 68 "Расчеты по налогам и сборам" -- при начислении налогов на прибыль, недвижимость, на доходы, целевого транспортного сбора, экологического налога, платы за размещение отходов сверх лимита, сумм причитающихся налоговых санкций;

- дебет счёта 99 "Прибыли и убытки" с кредитом счёта 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- при начислении санкций и пени по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.

По окончании отчетного года (квартала) при составлении годовой (квартальной) бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Она проводится в два этапа.

На первом этапе закрываются счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации:

- все субсчета, открытые к счету 90 "Реализация" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от реализации"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от реализации";

- все субсчета, открытые к счету 91 "Операционные доходы и расходы" (кроме субсчета 91.9 "Сальдо операционных доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 "Сальдо операционных доходов и расходов";

- все субсчета, открытые к счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" (кроме субсчета 92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов".

На втором этапе включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка:

- полученный убыток заключительной записью последнего месяца, квартала, года (декабря) списывается на счет 84 следующей записью: дебет счёта 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" с кредитом счёта 99 "Прибыли и убытки";

- полученная прибыль на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями: дебет счёта 99 "Прибыли и убытки" с кредитом счёта 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" [1, с.578].

Полученная по результатам отчетного года чистая (нераспределенная) прибыль может быть использована только на основании решения собственников организации на формирование резервов, образуемых в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и на финансирование капитальных вложений (прирост основного капитала).

По итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности на основании решения собственников организации после проведения их годового собрания нераспределенная прибыль на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

- дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредитом 82 «Резервный фонд» -- на сумму прибыли, направленной на увеличение резервного фонда;

- дебет 84.1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» с кредитом 84.2 «Фонд накопления образованный» -- на суммы прибыли, использованной на строительство (приобретение) основных средств;