Учет финансовых результатов в ОАО "Гомельский химический завод"

- дебет 84.1«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» с кредитом 84.3 «Фонд потребления образованный» -- на сумму прибыли, формирующей фонд потребления для материального стимулирования работников;

- дебет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредитом 75 «Расчеты с учредителями» -- на суммы прибыли, использованной для выплаты начисленных дивидендов.

Может случиться и так, что вместо запланированной прибыли организация по окончании года получает убыток.

Покрытие полученного по результатам отчетного года убытка также принимается решением собрания учредителей.

Убыток можно покрыть за счет:

- целевых взносов участников или акционеров;

- резервного фонда;

- нераспределенной прибыли прошлых лет (кроме учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений) в порядке ее распределения;

- добавочного фонд (кроме сумм прироста стоимости имущества по переоценке).

При покрытии убытков (как отчетного года, так и прошлых лет) составляются записи:

- дебет 75 «Расчеты с учредителями» с кредитом 84 «Непокрытый убыток» -- непокрытый убыток отчетного года погашен за счет целевых взносов учредителей;

- дебет 82 «Резервный фонд» с кредитом 84 «Непокрытый убыток» --непокрытый убыток отчетного года погашен за счет средств резервного фонда;

- дебет 84 «Нераспределенная прибыль» с кредитом 84 «Непокрытый убыток» -- непокрытый убыток отчетного года погашен за счет нераспределенной прибыли прошлых лет;

- дебет 83 «Добавочный фонд» с кредитом 84 «Непокрытый убыток» -- непокрытый убыток отчетного года погашен за счет добавочного фонда.

Если имеющихся источников не хватает для списания непокрытого убытка, в этом случае принимается решение об оставлении на балансе непокрытого убытка для списания его в текущем отчетном периоде.

Аналитический учет по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств [14].

Таким образом, учёт финансовых результатов в любой организации представляет собой сложный процесс. От правильности его ведения зависит эффективность функционирования предприятия.

2. УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ОАО «ГОМЕЛЬСКИЙ ХИМИЧЕСКИЙ ЗАВОД»

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

Открытое акционерное общество «Гомельский химический завод» является одним из крупнейших предприятий нефтехимической отрасли Беларуси и единственным в стране выпускающим фосфорсодержащие минеральные удобрения.

Данное предприятие расположено по адресу: Республика Беларусь, г. Гомель, ул. Химзоводская, 5, 246026.

Учредителем Общества является Министерство экономики Республики Беларусь.

Согласно Уставу Общество является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать.

Уставный фонд Общества составляет 92 357 515 800 (девяносто два миллиарда триста пятьдесят семь миллионов пятьсот пятнадцать тысяч восемьсот) рублей.

ОАО «Гомельский химический завод» имеет обособленные подразделения:

-Филиал «Морозовичи - Агро» ОАО «Гомельский химический завод».

-Оздоровительный центр «Химик» ОАО «Гомельский химический завод».

-Детский оздоровительный лагерь «Юный химик».

Основной целью Общества является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли.

Главными задачами предприятия являются обеспечение потребностей народного хозяйства и населения в химической продукции, минеральных удобрений с высокими потребительскими свойствами и качеством, извлечение прибыли и реализация на этой основе социальных и экономических интересов трудового коллектива завода.

Основными направлениями деятельности Гомельского химического завода являются:

-производство минеральных удобрений, серной кислоты, сульфита натрия, фторалюминия, гранулированного фосфогипса и другой химической продукции, необходимой продукции для удовлетворения потребностей народного хозяйства;

-разработка, внедрение в производство технологий, новых видов продукции;

-производство и реализация товаров народного потребления, продуктов питания, оказание платных услуг населению:

-торгово-производственная деятельность, оптовая и розничная торговля продукцией производственно-технического назначения и товарами народного потребления;

-строительство, строительно-монтажные работы, реконструкция, проектирование, капитальный ремонт различных объектов;

-операции на рынке ценных бумаг, недвижимости, товарно-материальных ресурсов;

-пуско-наладочные работы, ремонт и техническое обслуживание оборудования различного функционального назначения;

-образование целевых инвестиционных фондов и инвестирование проектов путем финансовых операций;

-осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В соответствии с Уставом предприятия, органами управления являются общее собрание акционеров, наблюдательный совет, дирекция и директор.

Общее собрание акционеров - высший орган управления акционерным обществом.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации осуществляет ревизионная комиссия.

Наблюдательный совет является органом управления, осуществляющий общее руководство деятельностью ОАО «Гомельский химический завод» в период между собраниями акционеров.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляют дирекция (коллегиальный исполнительный орган) и директор (единоличный исполнительный орган).

Директор возглавляет дирекцию, организует ее работу и председательствует на ее заседаниях.

Бухгалтерский учет в Обществе осуществляют:

- бухгалтерия Общества, являющаяся самостоятельным структурным подразделением, действующая в соответствии с положением о бухгалтерии, утвержденным директором;

- финансовый отдел, действующий па основании положения об отделе, утвержденного директором;

- бухгалтерии филиалов, являющиеся структурными подразделениями филиалов, действующие в соответствии с положением о бухгалтерии, утвержденным руководителем филиала.

Свою продукцию ОАО «Гомельский химический завод» поставляет на внутренний и на внешний рынок.

На внутреннем рынке республики завод осуществляет поставки удобрений предприятиям агропромышленного комплекса (Холдинг ОАО «Агромашсервис» г. Могилев, ОАО «Гомельхимсервис», ОКУПТП «Брестоблагросервис», ОАО «Витебский облагросервис», Гродненское УП «Облсельхозтехника», ОАО «Минскоблагросервис»).

ОАО «Гомельский химический завод» осуществляет активную внешнеэкономическую деятельность. Значительная часть произведенной продукции экспортируется.

Основными рынками сбыта данной продукции являются Литва, Латвия, Польша, Украина, Россия.

Основные партнеры ОАО «Гомельский химический завод»: ЗАО «Агроконцернас» , Литва; ДП «Агроцентр ЕвроХим -Украина», Украина; ООО «Бартер», Польша; ООО «BIALCHEM GROUP», Польша; ООО «Инвестиционная группа «КВЕС», Россия; ОАО Новолипецкий металлургический комбинат, Россия; ОАО «Лужский абразивный завод», Россия; ГУП «Таджикская алюминиевая компания», Таджикистан.

Для осуществления производственной деятельности ОАО «Гомельский химический завод» использует не только внутреннее сырье, основными поставщиками которого являются ОАО «Гродно-Азот» (Беларусь) и РУН ПО «Беларуськалий» (Беларусь), но и импортирует продукцию иностранных резидентов, не производимую в Республике Беларусь.

Основные поставщики импортной продукции ОАО «Гомельский химический завод»: ОАО «Апатит» (Россия), ООО «Орсенал» (Россия), Генеральная компания фосфоритов и шахт «ГЕКОФАМ» Хомс (Сирия).

Основными конкурентами завода являются ОАО «Акрон» (Литва), «Химпром» (Украина), МХК«ЕвроХим» (Россия) и ООО «ФосАгро» (Россия).

Динамика основных экономических показателей деятельности ОАО «Гомельский химический завод» за 2 последних года приведена в таблице 1 (Приложение А). Таблица заполнялась на основании бухгалтерского баланса предприятия (Приложение Б), отчёта о прибылях и убытках (Приложение В).

Исходя из данных таблицы 1 видно, что выручка от реализации продукции, в том числе и экспортной продукции, уменьшилась по сравнению с данными за отчётный период прошлого года на 69905 млн. руб., в том числе экспортной продукции - на 8360 млн. руб. Это в первую очередь объясняется снижением объема производства продукции предприятия в 2009 году на 12,77% или на 81288 млн. руб.

Прибыль от реализации за отчётный год увеличилась по сравнению с прошлым годом на 71533 млн. руб., и составила 90365 млн. руб., что объясняется значительным снижением себестоимости реализованной продукции (22,71% или 141438 млн. руб.). Прибыль от реализации экспортной продукции также увеличилась, что объясняется снижением себестоимости экспортной продукции.

По результатам хозяйственной деятельности ОАО «Гомельский химический завод» получена чистая прибыль в размере 60010 млн. руб., что на 49089 млн. руб. больше аналогичного показателя прошлого года. Это говорит об эффективности функционирования предприятия.

В связи с тем, что объем производства продукции снизился, а среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств увеличилась, фондоотдача в 2009 году уменьшилась на 42,2%.

Материалоотдача в 2009 году увеличилась на 29,16%, что объясняется существенным уменьшением материальных затрат (32,07%). Данное изменение показывает, что предприятие более рационально и эффективно использует материальные ресурсы.

Увеличение суммы собственных оборотных средств на конец года на 4288 млн. руб. является положительной тенденцией в деятельности предприятия и говорит о повышении степени его финансовой независимости от привлеченного капитала.

Коэффициент текущей ликвидности по состоянию на 2009 год составил 7,61, что свидетельствует о том, что при полной реализации оборотных активов предприятие сможет погасить все долговые обязательства.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости и составляет на конец отчетного периода 3,14, что соответствует установленному нормативу (более 0,3).

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам активами и составляет на 2009 год 0,09, что соответствует нормативу (не более 0,85).

В целом деятельность ОАО «Гомельский химзавод» можно расценивать как рентабельную, так как имеют место положительные значения показателей рентабельности. Это свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия.

2.2 Учёт финансовых результатов от реализации продукции на внешнем и внутреннем рынке

Основной целью деятельности ОАО «Гомельский химический завод» является деятельность, направленная на получение прибыли, основную часть которой предприятие получает за счёт реализации своей продукции.

ОАО «Гомельский химический завод» осуществляет активную внутреннюю и внешнеэкономическую деятельность. На внутреннем рынке РБ завод осуществляет поставки удобрений предприятиям агропромышленного комплекса. На внешнем рынке ОАО «Гомельский химический завод» реализует свою продукцию в страны Центральной и Восточной Европы.

Учёт финансовых результатов от реализации продукции в Обществе организуется и ведется в соответствии с законодательством и согласно сформированной предприятием учётной политике.

Информация о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе Общества, а также определение финансового результата по ним отражается на соответствующих субсчетах счета 90 «Реализация», с обособленным выделением затрат не учитываемых при исчислении налога на прибыль для обеспечения налогового учета.

В соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета ОАО «Гомельский химический завод» (Приложение Г) к счёту 90 «Реализация» открыты следующие субсчета: 90.1 «Готовая продукция», 90.2 «Кирпичный цех», 90.3 «Розничная торговля», 90.4 «Оптовая торговля», 90.5 «ТМЦ сторонним организациям», 90.6 «Прочая реализация», 90.7 «Швейное производство», 90.8 «Услуги населению», 90.9 «Зубопротезирование», 90.10 «Аренда».

В соответствии с учётной политикой организации выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной по мере отгрузки товаров, продукции, работ, услуг, и в полной сумме дебиторской задолженности при продаже продукции и товаров, выполнении работ и оказании услуг на условиях отсрочки оплаты (коммерческий заем).

В случае изменения обязательства по договору, первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению Обществом.

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете по мере отгрузки товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация».

Аналитический учет по каждому покупателю на счете 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» осуществляет финансовый отдел с предоставлением данных для синтетического учета в бухгалтерию.

Выручка от видов деятельности в соответствии с учётной политикой признается при выполнении следующих условий:

- Общество на основании договора, иного документа имеет право на получение выручки;

- сумма выручки определена в соответствии с принятой методикой;

- расходы, включенные в фактическую себестоимость реализованных товаров, продукции, работ услуг, определены и соответствуют полученной выручке.

Расходы по видам деятельности представляют собой часть затрат Общества, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученным Обществом в отчетном периоде.

Расходы по видам деятельности признаются к бухгалтерскому учету в сумме соответствующих затрат, исчисленной в денежном выражении в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Расходы по видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 23 «Вспомогательное производство» и других.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг, прочих услуг и других, по рынкам сбыта, видам деятельности и другим направлениям, необходимым для составления отчетности и управления предприятием.

Синтетический (кредит счета 90 «Реализация») и аналитический учет реализованной продукции осуществляет финансовый отдел. На основании первичных документов по отгрузке и оплате финансовый отдел выдает ежедневно и в целом за месяц ведомости оплаченной продукции, ведомости неоплаченной продукции в разрезе каждого покупателя, ведомости дебиторской задолженности по каждому покупателю, осуществившему предварительную оплату.

Данные ведомости сверяются с ведомостью №16,журналом-ордером №11, журналом-ордером №2 и другими. Работники финансового отдела и бухгалтерии несут ответственность в соответствии с должностными инструкциями за достоверное отражение в учете реализованной продукции.

Записи по субсчетам счета 90 «Реализация», открытым для аккумулирования выручки от реализации и субсчетам дебетовых оборотов счета 90 «Реализация» в течение отчетного года производятся с накоплением развернуто.

Ежемесячно сопоставлением совокупных дебетовых оборотов по соответствующим субсчетам счета 90 «Реализация» и кредитовых оборотов по субсчетам счета 90 «Реализация» определяется финансовый результат за отчетный месяц от реализации продукции, работ, услуг, связанной с видами деятельности, указанными в уставе.

Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по дебету или кредиту на отдельных соответствующих субсчетах счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом или дебетом счета 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, в целом синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не должен иметь.

Учёт реализации продукции на внутреннем рынке рассмотрим на примере учёта реализации серной кислоты ОАО «Гродно-Азот» за 2009 год, представленном в таблице 2.

Таблица 2 - Учёт реализации сульфит натрия ОАО «Гродно-Азот» за сентябрь 2009 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, млн. руб.
Отгрузка серной кислоты ОАО «Гродно-Азот» по отпускным ценам	62.3	90.5	3008
Отгрузка серной кислоты по учётным ценам	90.5	43.1	1959
Списание коммерческих расходов	90.5	44.4	257
Отражение НДС	90.5	68.2	601,6
Отражение финансового результата	90.5	99	109,9
Поступление выручки	51.3	62.3	3008

Из данных таблицы 2 видно, что к счёту 90 «Реализация» открывается субсчёт 5 «ТМЦ сторонним организациям». На этом субсчёте отражается выручка от реализации, себестоимость реализации, НДС. ОАО «Гомельский химический завод» при реализации серной кислоты получило прибыль. Сбора в фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки предприятие не уплачивало, т.к. оно производит удобрения, которые используются при ведении с/х.

Учёт реализации продукции на внешнем ранке рассмотрим на примере учёта реализации азотных удобрений польской организации ООО «БНХ-Ойл-Польска» за ноябрь 2009 года, представленном в таблице 3.

Таблица 3 - Учёт реализации азотных удобрений польской организации ООО «БНХ-Ойл-Польска» за ноябрь 2009 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, млн.руб	Сумма, тыс.долл.США
Отгрузка продукции в оценке по фактической себестоимости	90.5	43.1	7132	-
Отпускная стоимость продукции на сумму контрактной стоимости	62.5	90.5	7975	2750
в оценке по курсу НБ РБ на дату отгрузки продукции
Списание коммерческих расходов	90.5	44.5	123	-
Отражение финансового результата	90.5	99	720	-
Поступление денежных средств по курсу НБ РБ на дату расчётов с ООО «БНХ-Ойл-Польска»	52.4	62.5	7980,5	2750
Переоценка дебиторской задолженности на дату расчётов с нерезидентом	92.2	62.5	5500	-

По данным таблицы 3 видно, что предприятие получило прибыль от реализации экспортной продукции. В связи с тем, что курс НБ РБ на дату поступления денежных средств уменьшился, предприятие понесло внереализационные расходы.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль при наличии соответствующих операций на предприятии ведутся следующие виды регистров налогового учета:

- регистр «Доходов от реализации товаров (работ, услуг) №1»;

- регистр «Расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг)» №4.

Регистр «Доходов от реализации товаров (работ, услуг)» (Приложение Д) ведется в разрезе сводной информации о выручке от реализации: товаров, произведенных и (или) приобретенных для последующей реализации, а также работ, услуг; основных средств и нематериальных активов; иных ценностей (сырье, материалы, комплектующие и т.п.); имущественных прав.

Регистр «Расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг)» (Приложение Ж) ведется в разрезе сводной информации по следующим показателям (при их наличии): затраты по производству и реализации товаров, произведенных и (или) приобретенных для последующей реализации, а также работ, услуг; покупная стоимость товаров, приобретенных для последующей реализации; налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг); затраты по реализации основных средств и нематериальных активов; затраты по реализации иных ценностей (сырье, материалы, комплектующие и т.п.); расходы по реализации имущественных прав; прочие операционные расходы, учитываемые на счете 91 «Операционные доходы и расходы».

2.3 Учёт операционных и внереализационных доходов и расходов

Операционные доходы и расходы -- доходы и расходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации.

Информация об операционных доходах и расходах отчетного периода ОАО «Гомельский химический завод» в соответствии с учётной политикой организации обобщается на соответствующих субсчетах счета 91 «Операционные доходы и расходы» Общества с обособленным выделением затрат не учитываемых при исчислении налога на прибыль для обеспечения налогового учета.

Операционными доходами для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности являются: доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, когда это не является предметом ее деятельности; доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (если это не является предметом деятельности организации); доходы (проценты) и расходы от участия в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации); доходы и расходы от участия организации в совместной деятельности по договору простого товарищества; доходы и расходы по операциям с тарой; доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке [13].

Операционными расходами для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности являются: расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к учету товарно-материальных ценностей приобретенных за счет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов); расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации в соответствии с законодательством; расходы организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны; расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукцию, отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами в соответствии с законодательством; прочие доходы и расходы, признаваемые операционными [15].

Операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества отражаются в бухгалтерском учете по мере поступления оплаты по дебету счета счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», счета учета расчетов и других счетов в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы». Иные операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете также по мере их поступления.

Операционные расходы представляют собой затраты Общества, соответствующие операционным доходам, полученным Обществом в отчетном периоде, а также затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые Обществом в отчетном периоде.

Ежемесячно сопоставлением совокупных дебетовых оборотов по соответствующим субсчетам счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредитовых оборотов по субсчетам счета 91 «Операционные доходы и расходы» определяется финансовый результат от операционных доходов и расходов за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражается но дебету или кредиту на отдельных соответствующих субсчетах «Сальдо операционных доходов и расходов» счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом или дебетом счета 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, в целом синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не должен иметь.

В таблице 4 представлен учёт отдельных операционных доходов и расходов ОАО «Гомельский химический завод» за декабрь 2009 года.

Таблица 4 - Учёт отдельных операционных доходов и расходов ОАО «Гомельский химический завод» за декабрь 2009 год

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, млн. руб.
Доходы от продажи валюты	50,51,52,55	91.1	24975
Доходы от сдачи драгоценных металлов	50,51,52,55	91.1	4,1
Дивиденды по акциям	50,51,52,55	91.1	7
Проценты по счетам клиентов	50,51,52,55	91.1	92
Аренда/ выручка от сдачи в аренду	50,51,52,55	91.1	289
Доходы от реализации ОС	50,51,52,55	91.1	135
Аренда/ расходы от сдачи	91.2	51,52,55	110
Выбытие ОС	91.2	51,52,55	61

Из таблицы 4 видно, что большую часть операционных доходов организации составляют доходы от продажи валюты.

Учёт реализации иностранной валюты ОАО «Гомельский химический завод» за декабрь 2009 года представлен в таблице 5.

Таблица 5 - Учёт реализации иностранной валюты ОАО «Гомельский химический завод» за декабрь 2009 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, млн. руб.	Сумма, тыс.дол. США
Списаны денежные средства на продажу	57.3	52	24928	8919
Поступил рублевый эквивалент	51	91.1	24975
Комиссионный сбор	91.2	51	50
Списана иностранная валюта по курсу продажи	92.2	57.3	24965	8919
Переоценка	57.3	92.1	37
Отражается финансовый результат	91.9	99	24925

По данным таблицы 5 видно, что в результате увеличения курса НБ РБ на дату списания средств с валютного счёта, предприятие получило внереализационные доходы.

Внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью[13].

Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанных с производственной деятельностью предприятия и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод [15].

Информация о внереализационных доходах и расходах отчетного периода ОАО «Гомельский химический завод», обобщается на соответствующих субсчетах счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Внереализационные доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете следующем порядке: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков, - когда они получены от должника или уплачены должнику; суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек; суммы дооценки, уценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их переоценки; стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов -- по мере их списания на счета учета затрат, расходы на реализацию или на операционные расходы; средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены; другие доходы-- по мере их поступления.

Перечисление средств (взносов, выплат и т. д.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью и расходы на иные аналогичные мероприятия, осуществляются в соответствии с законодательством, и другими нормативными актам.

Аналитический учет внереализационных доходов и расходов ведется по каждому их виду.

Ежемесячно сопоставлением совокупных дебетовых оборотов по соответствующим субсчетам счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредитовых оборотов по субсчетам счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» определяется финансовый результат от внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по дебету или кредиту на отдельных соответствующих субсчетах «Сальдо внереализационных доходов и расходов» счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом или дебетом счета 99 «Прибыли или убытки».

Таким образом, в целом синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не должен иметь.

В составе внереализационных доходов и расходов учитываются курсовые и суммовые разницы.

В таблице 6 представлен учёт отдельных внереализационных доходов и расходов ОАО «Гомельский химический завод» за декабрь 2009 года.

Таблица 6 - Учёт отдельных внереализационных доходов и расходов ОАО «Гомельский химический завод» за декабрь 2009 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, млн.руб.
Штрафы, пенни (полученные)	51,50,52	92.1	25,3
Кредиторская задолженность с истекшим сроком давности	62	92.1	18,6
Оприходование излишков ТМЦ и ОС	01,10, 41,43,45	92.1	677,4
Положительная курсовая разница при переоценке имущества	50,52,55, 76,62,71	92.1	86,5
Возмещение причиненного ущерба	71,76,51	92.1	0,8
Безвозмездно полученное имущество	98	92.1	1,8
Суммовые разницы кредиторской задолженности	62,76	92.1	0,01
Отрицательные курсовые разницы при переоценке имущества	92.2	50,52.55 62,76,71	1001,1
Суммовые разницы при погашении дебиторской задолженности	92.2	62,76	0,03
Штрафы, пенни (уплаченные)	92.2	50,51, 68,60	2,2
Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давность	92.2	62	7.3
Социальная помощь	92.2	51	44,1
Содержание культурно-массовых работ	92.2	51	19,6
Пособие пенсионерам	92.2	51	172,1
Премия к Новому году	92.2	51	250,5

Из данных таблицы 6 видно, что больше всего внереализационных доходов предприятие получило от оприходования излишков ТМЦ и ОС, а внереализационных расходов - в результате получения отрицательных курсовых разниц при переоценке имущества.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль при наличии соответствующих операций ведутся следующие виды регистров налогового учета:

- регистр «Доходов от внереализационных операций» №2;

- регистрим «Внереализационных расходов» №5.

Регистр «Доходов от внереализационных операций» (Приложение Ж) ведется в разрезе сумм каждого вида дохода, относящегося к доходам от внереализационных операций.

Регистр «Внереализационных расходов» (Приложение З) ведется в разрезе сумм каждою вида расходов, относящихся к внереализационным операциям.

2.4 Учёт распределения и использования прибыли

Нормативные акты Республики Беларусь, регламентирующие распределение и использование прибыли (покрытия убытков), в качестве объекта распределения (покрытия) определяют чистую прибыль (убыток) организации. Наличие чистой прибыли является необходимым условием ее распределения, также как и непокрытый убыток требует его погашения [16].

Чистая прибыль или чистый убыток ОАО «Гомельский химический завод» представляет собой конечный финансовый результат деятельности предприятия, который слагается из финансового результата от основных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности Общества в отчетном году обобщается на счете 99 «Прибыль и убытки».

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от основных видов деятельности;

- сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц;

- сальдо внерелиазационных доходов и расходов за отчетный месяц;

- начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на недвижимость, налог на прибыль и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров);

- сумма, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели, на которую уменьшается (льготируется) налогооблагаемая прибыль.

Учёт прибыли (убытка) организации за 2009 год приведен в таблице 6.

Таблица 7 - Учёт прибыли и убытка ОАО «Гомельский химический завод» за 2009

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, млн. руб.
Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)	99	68.3	18687
Прочие налоги, сборы отчисления	99	68.5	4452
Налоги из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия	99	68.8	2589
Расчёты по социальному страхованию и обеспечению	99	69.1	3251
Расчёты со столовой	99	79.2	1130
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	99	84	6161
Операционные расходы	99	91.2	218678
Внереализационные расходы	99	92.2	5986
Готовая продукция	90.1	99	54381
Розничная торговля	90.3	99	10998
Оптовая торговля	90.4	99	7564
ТМЦ сторонним организациям	90.5	99	9445
Прочая реализация	90.6	99	6147
Услуги населению	90.8	99	1830
Операционные доходы	91.1	99	213627
Внереализационные доходы	92.1	99	3925

Исходя из данных таблицы 7 видно, что прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг в 2009 году составила 90365 млн.руб., убыток от операционных доходов и расходов составил 5124 млн.руб., убыток от внереализационных доходов и расходов составил 2061 млн.руб. Общая сумма прибыли составила 83180 млн.руб.

Аналитический учёт ведется в разрезе статей, необходимых для составления отчёта о прибылях и убытках с обособленным выделением сумм причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени и других доходов и расходов, исключаемых при определении базы для исчисления налога на прибыль.

Конечный финансовый результат «чистая прибыль» распределяется в соответствии с Уставом Общества.

ОАО «Гомельский химический завод» вправе в соответствии с Уставом направлять прибыль, остающуюся в его распоряжении после уплаты налогов и иных платежей, на формирование фондов предприятия, в том числе резервных. Организация с учётом требований законодательства самостоятельно определяет необходимость создания, порядок формирования и расходования фондов.

ОАО «Гомельский химический завод» вправе распределять между акционерами часть прибыли, остающуюся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей и покрытия убытков текущих периодов, образовавших по вине предприятия, посредством выплаты дивидендов.

Ежеквартально счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учёт по счёту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Обществом ведется по направлениям использования средств.

Нераспределенная прибыль является источником финансирования приобретения и создания нового имущества производственного и непроизводственного назначения, а также капитальных вложений во внеоборотные активы, находящихся на балансе Общества, по мере использования амортизационных фондов.

Нераспределенная прибыль является источником создания резервного фонда.

Начисленная в соответствии с законодательством сумма резервного фонда отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» кредиту счета 82 «Резервный фонд».

Резервный фонд устанавливается в размере 5 процентов годового фонда заработной платы и начисляется поквартально.

Конкретный размер резервного фонда, основания, порядок его создания и использования определяется в коллективно договоре.

Средства резервного фонда входят в состав денежных средств предприятия и находятся в обороте на расчётном счёте.

Резервный фонд заработной платы используется для выплат причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовыми договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) нанимателя, ликвидации Общества и в других, предусмотренных законодательством случаях. Использование резервного фонда производится с разрешения директора только на те цели, которые установлены законодательством.

Отчисления па выплату дивидендов отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Использование чистой прибыли осуществляется в соответствии с Постановлением Совета Министров РБ№1887 от 29.12.02 и приказом концерном «Белнефтехим по №817 от 30.02.2005 по направлениям, в соответствии с разработанными Обществом и утвержденными концерном «Белнефтехим» сметам. Ответственным за разработку смет в Обществе является начальник планово-экономический отдела.

При отсутствии прибыли в отчетном году и при формировании бизнес-плана на текущий год финансирование социальной сферы и предельные выплаты социального характера осуществляются только с разрешения концерна «Белнефтехим».

Расходование сверх средств, подтвержденных концерном «Белнефтехим» запрещается.

Учёт нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предприятия за 2009 год приведен в таблице 8.

Таблица 8 - Учёт нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ОАО «Гомельский химический завод» за 2009

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, млн. руб.
Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)	84	68.3	46
Расчёты с персоналом по оплате труда	84	70	47
Расчёты по выплате доходов	84	75.2	29
Расчёты с организациями и лицами	84	76.1	45
Расчёты с ОКСом	84	79.1	14
Резервный фонд	84	82	5980
Прибыли убытки	99	84	6161

По данным таблицы 8 видно, что нераспределенная прибыль ОАО «Гомельский химический завод» в 2009 составила 6161 млн. руб. Основным направлением использования нераспределенной прибыли в 2009 году являлось пополнение резервного фонда. По данным отчёта об изменении капитала ОАО «Гомельский химический завод» (Приложение И) в 2009 году из всех резервных фондов предприятия пополнялся только резервный фонд заработной платы. Также нераспределенная прибыль использовалась на уплату налогов из прибыли, оплату труда, на выплату дивидендов, на проведение расчётов с организациями и лицами, а также расчётов с ОКСом.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЁТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

3.1 Рекомендации по совершенствованию учёта финансовых результатов

Финансовые результаты являются главным объектом бухгалтерского учета. В связи с этим его основным назначением становится формирование и представление объективной, полной, своевременной и достоверной информации обо всех хозяйственных процессах, отдельных операциях и событиях, имевших место в течение отчетного периода и оказавших влияние на величину финансовых результатов деятельности соответствующей организации.

Для эффективной реализации основного назначения бухгалтерского учета первостепенное значение имеет выбор наиболее рациональной методики учета финансовых результатов на основе специально разработанной системы критериев признания доходов и расходов, а также методики их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Вопросу учета финансовых результатов и совершенствованию его методики в своих работах уделяли многие ученые-экономисты. Однако недостаточно проработанными в настоящее время остаются еще многие аспекты: порядок отражения покрытия убытков отчетного периода, отдельных видов государственной помощи, части итогового финансового результата в форме прироста ценности организации как объекта инвестирования и т. д.

Методику учета финансовых результатов в Республике Беларусь определяет Инструкция по применению Типового плана счетов от 30 мая 2003 г. № 89. Она регламентирует содержание соответствующих счетов и субсчетов, порядок отражения хозяйственных операций с их использованием и расчета величины финансовых результатов по видам, а также закрытия результатных счетов и определения конечной величины прибыли (убытка) отчетного периода [10].

Порядок учета финансовых результатов в Республике Беларусь имеет определенные преимущества, главным из которых является развернутое отражение составляющих финансовых результатов каждого вида, что упрощает процесс заполнения отчета о прибылях и убытках за счет исключения необходимости осуществления выборок при формировании соответствующих показателей.

Вместе с тем, используемая в настоящее время методика учета финансовых результатов имеет ряд недостатков:

- отражение по кредиту счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы» сумм налогов, платежей и сборов, поступивших вместе с соответствующими доходами, а по их дебету - сумм этих же налогов, платежей и сборов, начисленных по результатам каждого налогового периода и подлежащих перечислению в бюджет;

- отсутствие раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов от финансовой и инвестиционной деятельности;

- отражение в течение отчетного периода сумм начисленных налогов, платежей и сборов, базой обложения и (или) источником уплаты которых выступает прибыль (далее - налоги из прибыли), непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки»;

- отражение по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» сумм причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров);

- отражение величины начисленных налогов, платежей и сборов из прибыли по данным налоговых деклараций (расчетов), а не бухгалтерского учета;

- расчет конечного финансового результата отчетного периода и закрытие результатных счетов до формирования показателей Отчета о прибылях и убытках и других форм бухгалтерской отчетности.

В Республике Беларусь рекомендуется к практическому использованию усовершенствованная методика учета финансовых результатов, в рамках которой предлагается следующее:

1)Учет финансовых результатов осуществлять в разрезе операционной, финансовой, инвестиционной деятельности и внереализационных операций на счетах: 90 «Доходы и расходы от продаж»; 91 «Прочие операционные доходы и расходы»; 92 «Доходы и расходы от финансовой деятельности»; 93 «Доходы и расходы от инвестиционной деятельности» и 94 «Внереализационные доходы и расходы».

2) Критериями признания доходов для отражения их в бухгалтерском учете считать следующие:

а) факт получения доходов:

- организация имеет право на получение дохода определенного вида в соответствующей сумме, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным допустимым способом;

- осуществление хозяйственной операции, в результате которой ожидается получение дохода, приведет к возрастанию величины собственного капитала организации;

- организация утратила право собственности на актив и (или) возможность использовать его в предпринимательской деятельности или работа принята заказчиком (услуга оказана).

б) возможность надежно измерить величину получаемого дохода, а также определить сумму расходов, которые произведены или будут произведены в результате конкретной хозяйственной операции.

3) Принимать расходы к бухгалтерскому учету при одновременном соблюдении следующих условий:

а) расходы, производимые в ходе осуществления хозяйственной деятельности, непосредственно связаны с нею и (или) ею обусловлены;

б) сумма расхода может быть измерена;

в) осуществление хозяйственной операции, в результате которой образуются расходы, приведет к уменьшению величины собственного капитала организации.

4) Учет доходов, расходов и финансовых результатов на указанных выше счетах осуществлять нарастающим итогом с начала года в разрезе открываемых к ним субсчетов.

5) Отражать налоги и сборы, поступающие в составе доходов, подлежащие последующему начислению и перечислению в бюджет, по дебету счетов: 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в разрезе субсчетов).

6) Налоги и сборы, уплачиваемые из валового дохода или иных доходов и, таким образом, уменьшающие их сумму, отражать в бухгалтерском учете по дебету субсчетов 90-3,91-3,92-3,93-3,94-3 и кредиту счета 68.

7) В конце каждого месяца отчетного периода определение величины финансовых результатов осуществлять соответственно от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности и внереализационных операций. Полученные суммы предлагается ежемесячно переносить на счет 95 «Общая прибыль (убыток)». При этом суммы прибыли отражать по дебету субсчетов 90-9, 91-9, 92-9, 93-9, 94-9 и кредиту счета 95, а убытки - по дебету счета 95 и кредиту субсчетов 90-9,91-9,92-9,93-9,94-9. Таким образом, кредитовое сальдо счета 95 будет характеризовать сумму бухгалтерской прибыли, а дебетовое - сумму убытка по данным бухгалтерского учета.

8) Налоги из прибыли учитывать в течение отчетного периода обособленно на счете 96 «Расходы (экономия) по уплате налогов из прибыли».

9) Возникающие разницы между суммами начисленных налогов по данным бухгалтерского учета и их величиной по данным налоговых деклараций учитывать обособленно.

10) Конечный финансовый результат определять на счете 99 «Прибыли и убытки» на основании сравнения сумм кредитового и дебетового оборотов. Для его расчета необходимо ежемесячно переносить сальдо счетов 95 и 96 на счет 99.

11) Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» осуществлять на общую сумму чистой прибыли (убытка) отчетного периода и по состоянию на первое число следующего отчетного периода [17].

Достоинства данной методики учета финансовых результатов:

- уточнение критериев признания доходов и расходов;

- отражение всех видов доходов организации без учета поступающих вместе с ними налогов, платежей и сборов;

- раздельное отражение составляющих каждого вида финансовых результатов на основании использования субсчетов, открытых к соответствующим счетам учета доходов и расходов;

- экономически обоснованное отражение сумм отдельных видов государственной помощи;

- раздельный учет общего финансового результата от всех видов деятельности организации и сумм налогов из прибыли;

- уточнение порядка расчета конечного финансового результата за счет отражения расходов на налоги из прибыли по данным бухгалтерского, а не налогового учета;

- обеспечение соответствия данных бухгалтерского учета показателям бухгалтерской отчетности.

Вышеизложенная методика учёта финансовых результатов могла бы быть применима и на ОАО «Гомельский химический завод». Её использование позволит:

- упростить процедуру составления отчета о прибылях и убытках, повысить его качества и информативность;

- получать всю необходимую для формирования показателей отчета о прибылях и убытках информацию непосредственно на счетах бухгалтерского учета;

- широко использовать возможности аналитического учета финансовых результатов для получения информации, полезной для обоснования и принятия управленческих и экономических решений, составления планов и прогнозов;

- осуществить конвергенцию национальной системы бухгалтерского учета финансовых результатов с положениями международных стандартов;

- уменьшить негативное влияние налогового законодательства на сферу бухгалтерского учета финансовых результатов, повысив достоверность определения величины чистой прибыли (чистого убытка);

- модифицировать порядок отражения в бухгалтерском учете доходов, расходов и финансовых результатов с учетом происходящих в настоящее время изменений подходов к осуществлению предпринимательской деятельности и оценке эффективности работы коммерческих организаций;

- усилить контрольную функцию бухгалтерского учета.

3.2 Предложения по совершенствованию учёта финансовых результатов в условиях автоматизированной обработки информации

Развитие постиндустриальной (информационной) экономики оказывает прямое влияние на всю систему бухгалтерского учета и на концепции, лежащие в основе его теории. Среди важнейших факторов, оказывающих непосредственное влияние на развитие теории и практики бухгалтерского учета, можно отметить следующие:

- развитие вычислительной техники, средств связи и передачи данных;

- новые возможности документирования фактов хозяйственной деятельности, их регистрации и архивирования;

- новые подходы к реализации принципа двойной записи;

- возможность автоматизации логических операций по ведению учета с использованием информационных технологий;

- применение системы регистров, определенной последовательности их изготовления и способов записи и хранения информации, а также возможность использования запросного режима;

- новая организация системы контроля и исправления ошибок, возникающих при выверке исходной информации, аналитических и синтетических регистров бухгалтерского учета;

- изменение принципов хранения первичной информации и регистров бухгалтерского учета;

- изменение взаимосвязи между синтетическим и аналитическим учетом и их регистрами;

- исчезновение старых форм учета и появление новых технологий ведения учета[18].

Использование персональных компьютеров и информационных технологий в учёте позволило его автоматизировать.

Автоматизация бухгалтерского учёта - процесс внедрения на предприятиях, организациях любой формы собственности и организационно-правовой структуры современных информационных технологий с целью создания более эффективной информационной системы бухгалтерского учёта [19].

На современном этапе развития рыночной экономики целью каждого организации является получение прибыли. Автоматизация бухгалтерского учета позволяет не только учитывать фактические результаты, но и проводить анализ и планирование финансовых результатов хозяйственной деятельности организации, определять резервы снижения затрат.

На сегодняшний момент в ОАО «Гомельский химический завод» отсутствует специализированная бухгалтерская программа. Это значительно замедляет процесс бухгалтерского учёта на предприятии.

Полностью автоматизировать бухгалтерский учёт завод планирует к 2012 году путем установки универсальной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8.0 для Беларуси». Уже ведутся переговоры с поставщиками данного программного продукта.

Внедрение в ОАО «Гомельский химический завод» программы «1С: Бухгалтерия 8.0 для Беларуси» обеспечит решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия. Данное прикладное решение можно будет использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета, а задачи автоматизации других служб, например, отдела продаж, решать специализированными конфигурациями или другими системами.

В состав «1С: Бухгалтерии 8.0 для Беларуси» включен план счетов бухгалтерского учета, соответствующий Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь № 89 “Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета “ от 30.05.03г. Состав счетов, организация аналитического, валютного, количественного учета на счетах соответствуют требованиям законодательства по ведению бухгалтерского учета и отражению данных в отчетности. При необходимости пользователи могут самостоятельно создавать дополнительные субсчета и разрезы аналитического учета.

Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов конфигурации, соответствующих первичным бухгалтерским документам. Кроме того, допускается непосредственный ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции -- простой инструмент автоматизации, легко и быстро настраиваемый пользователем.

В «1С: Бухгалтерии 8.0 для Беларуси» автоматизированы регламентные операции, выполняемые по окончании месяца, в том числе переоценка валюты, списание расходов будущих периодов, определение финансовых результатов и другие. В программу включены обязательные (регламентированные) отчеты, предназначенные для представления собственникам организации и контролирующим государственным органам, включая формы бухгалтерской отчетности, налоговые декларации, отчеты для органов статистики и государственных фондов.