Бланки и документы, подлежащие особому контролю

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Реферат

Бланки и документы, подлежащие особому контролю

Введение

В настоящее время большинство субъектов хозяйствования при осуществлении своей деятельности используют ряд различных видов бланков, документов, печатной и бланочной продукции.

Бланки строгой отчетности, бланки первичных учетных и расчетных документов, а также бланки документов и документы с определенной степенью защиты и печатная продукция, учет которых осуществляется в специально созданном электронном банке данных. Так что же это за особые бланки документов и документы? В каком банке данных хранится информация о них? Как правильно осуществлять приобретение, хранение и учет указанных бланков и документов? Попробуем ответить на эти вопросы.

бланк строгая отчетность акцизная марка

Что такое электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции? Для чего он нужен?

На протяжении ряда лет работа налоговых органов в части налогового контроля ориентирована на упорядочение контрольных мероприятий и повышение их эффективности, в том числе за счет системного подхода к проведению проверок, заключающегося в комплексном применении в ходе организации и проведения проверок анализа функционирующих электронных банков данных и автоматизированных информационных систем.

В 2011 г. в целях упрощения налогового администрирования и устранения множественности нормативных правовых актов, регулирующих вопросы оборота отдельных видов бланков строгой отчетности, в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. N 912 "О вопросах создания и ведения электронного банка данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь" (далее - постановление N 912) на базе электронного банка данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках (далее - ЭБД) создан электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции (далее - электронный банк данных), выполняющий те же функции по учету бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции (далее - бланки документов, документы и печатная продукция), наиболее необходимых налоговым и иным контролирующим органам для контроля за оборотом товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ), которые ранее осуществлялись с применением ЭБД.

Введение механизма учета бланков документов, документов и печатной продукции посредством включения информации об их изготовлении и реализации в электронный банк данных направлено на выявление субъектов хозяйствования, использующих фальсифицированные (в том числе аннулированные) бланки документов, в том числе товарно-транспортных и товарных накладных, для незаконного оборота ТМЦ, и пресечение схем их нелегального оборота. Основными целями создания и функционирования электронного банка данных являются внедрение эффективного механизма оперативного учета бланков документов и документов на стадиях от их изготовления до реализации и использования, а также предоставление пользователям достоверной информации, необходимой для обеспечения контроля за деятельностью субъектов хозяйствования, участвующих в обороте денежных потоков и ТМЦ.

Электронный банк данных позволяет получать полные сведения об изготовленных, реализованных, признанных недействительными и хранимых бланках документов, документах и печатной продукции в разрезе пунктов реализации, складов, налоговых органов, субъектов хозяйствования. Информация, содержащаяся в электронном банке данных, используется налоговыми органами как при выборе объектов, подлежащих проверке, так и непосредственно в ходе проведения проверок.

Анализ информации, содержащейся в электронном банке данных, и сопоставление ее с иной информацией, имеющейся в контролирующем органе, позволяют установить возможный факт совершения правонарушения и могут служить основанием для назначения соответствующей проверки. В ходе проведения проверок налоговые и иные контролирующие органы посредством автоматизированной системы ведения электронного банка данных (АС БДБ), мобильного терминала либо сети Интернет проверяют принадлежность и достоверность (действительность) бланков документов, документов и печатной продукции, информация о которых включается в электронный банк данных. Установление факта принадлежности бланка документа, документа и печатной продукции иному субъекту хозяйствования, их не приобретавшему, либо недостоверности бланка документа и документа (наличие информации о признании бланка документа или документа недействительным либо списанным по причине порчи, утраты, хищения и т.п.) может являться одним из оснований, свидетельствующих о возможной фальсификации бланка документа и вовлечении посредством фальсифицированного бланка документа либо документа продукции в теневой оборот.

Функционирование электронного банка данных позволило упорядочить учет и повысить эффективность государственного контроля за использованием полученных бланков документов, документов и печатной продукции по каждому конкретному субъекту хозяйствования. Основополагающим моментом в принятии постановления N 912 являлось то, что вместо множества ранее действовавших нормативных правовых актов, регулирующих вопросы ведения и использования ЭБД, будет действовать единый документ, регламентирующий порядок функционирования электронного банка данных.

Перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных

Постановлением N 912 утверждены перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции (далее - перечень), а также перечень организаций, осуществляющих изготовление и реализацию (выдачу) бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, включенных в перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции.

Перечень содержит три раздела: "Бланки документов с определенной степенью защиты" (далее - раздел I), "Документы с определенной степенью защиты" (далее - раздел II) и "Печатная продукция" (далее - раздел III).

В раздел I перечня включено 6 наименований бланков документов с определенной степенью защиты, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных (далее - бланки документов) (ранее в ЭБД содержалась информация о 39 таких бланках), а именно бланки:

- товарно-транспортной накладной;

- товарной накладной;

- приходного кассового ордера;

- квитанции о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем и платежных терминалов (далее - квитанции о приеме наличных денежных средств);

- комплекта квитанций формы 0402370004;

- реестра сделок участника биржевой торговли.

В разделе II перечня, как и ранее, предусмотрено 9 наименований документов, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных (далее - документы):

- акцизная марка для маркировки алкогольных напитков;

- акцизная марка для маркировки табачных изделий;

- акцизная марка для перемаркировки алкогольных напитков с поврежденными акцизными марками;

- контрольная марка для маркировки алкогольных напитков, маркированных акцизными марками, выводимыми из обращения;

- контрольный (идентификационный) знак;

- контрольный знак, предназначенный для маркировки сопроводительных документов на ввозимые (вывозимые) алкогольную продукцию, непищевую спиртосодержащую продукцию и непищевой этиловый спирт (далее - контрольный знак для сопроводи тельных документов на алкогольную, непищевую спиртосодержащую продукцию и непищевой этиловый спирт);

- контрольный знак, предназначенный для маркировки сопроводительных документов, оформленных в соответствии с законодательством на нефтяное жидкое топливо (далее - контрольный знак для сопроводительных документов на нефтяное жидкое топливо);

- специальная марка для маркировки табачных изделий, обращенных в доход государства;

- специальная марка, предназначенная для маркировки алкогольных напитков, задержанных или изъятых правоохранительными и контролирующими органами, а также конфискованных либо обращенных в доход государства иным способом (далее - специальная марка для маркировки задержанных, изъятых, конфискованных либо обращенных в доход государства алкогольных напитков).

На момент принятия постановления N 912 в раздел III перечня было включено два вида печатной продукции, информация о которой подлежала включению в электронный банк данных (далее - печатная продукция):

- книга замечаний и предложений;

- книга учета движения товаров.

В декабре 2011 г. в соответствии с нормами Указа Президента Республики Беларусь от 1 декабря 2011 г. N 563 "О внесении изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 24 марта 2005 г. N 148" отменена обязанность по ведению индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, книг учета движения товаров. В связи с отменой обязанности по ведению книг учета движения товаров подпунктом 1.3.3 пункта 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 13 февраля 2012 г. N 144 "О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь" данная печатная продукция исключена из перечня печатной продукции, информация о которой подлежит включению в электронный банк данных. Соответственно с даты официального опубликования указанного постановления, т.е. с 21 февраля 2012 г., информация о книгах учета движения товаров в электронный банк данных внесению не подлежит.

В схематичной форме перечень можно представить следующим образом:

Таким образом, в электронный банк данных включается информация о бланках документов (бланки, подлежащие заполнению и после их заполнения принимающие статус документа), документах (на момент приобретения уже заполнены и не требуют дополнительного заполнения) и печатной продукции (на сегодняшний день это книги замечаний и предложений). Одним из отличий включенных в перечень бланков документов и документов от печатной продукции является то, что бланки документов и документы, помимо того что включены в электронный банк данных, одновременно включены и в Государственный реестр бланков строгой отчетности, ведение которого осуществляется Министерством финансов Республики Беларусь (в данный реестр включено порядка 4000 бланков, из которых лишь 15 включаются в электронный банк данных). То есть 6 бланков документов и 9 документов, включенных в электронный банк данных, одновременно обладают и статусом бланков строгой отчетности, и статусом бланков документов и документов, в отношении которых применяется особый учет посредством включения информации об их изготовлении и реализации в электронный банк данных, чего не скажешь о печатной продукции (книги замечаний и предложений в Государственный реестр бланков строгой отчетности не включены и независимо от того, что их учет осуществляется в особом порядке - в электронном банке данных, статусом бланков строгой отчетности не обладают).

В связи с часто возникающими вопросами по приобретению и использованию тех либо иных бланков документов и документов остановимся на некоторых вопросах оборота бланков документов и документов, включенных в разделы I и II перечня.

Но прежде отметим, что, учитывая особый механизм учета, установленный в отношении бланков документов и документов, включенных в перечень (независимо от того, в какой раздел перечня они включены), информация обо всех операциях, производимых с бланками документов и документами (заявка, изготовление, оприходование, отгрузка, реализация (выдача), признание недействительными, списание, уничтожение и т.п.), вносится в электронный банк данных.

Порядок приобретения, учета, хранения и использования бланков документов, включенных в раздел I перечня

Приобретение, учет, хранение, использование, в том числе возврат, бланков документов юридическими лицами, их филиалами и представительствами (далее для настоящего раздела - организации) и индивидуальными предпринимателями осуществляются в порядке, определенном Инструкцией о порядке приобретения, учета, хранения, использования и возврата бланков документов с определенной степенью защиты, включенных в перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства связи и информатизации Республики Беларусь от 12 августа 2011 г. N 33/77/17 (далее - Инструкция N 33/77/17).

Приобретение бланков документов осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями напрямую (без подачи заявления на приобретение бланков документов в налоговый орган либо иной уполномоченный орган, как предусмотрено в отношении документов, включенных в раздел II перечня) в филиалах и структурных подразделениях, входящих в состав трех республиканских унитарных предприятий, которые постановлением N 912 наделены правом на реализацию (выдачу) таких бланков, а именно:

- Республиканского унитарного предприятия "Информационно-издательский центр по налогам и сборам";

- республиканского унитарного предприятия "Издательство "Белбланкавыд" (далее - РУП "Издательство "Белбланкавыд");

- республиканского унитарного предприятия почтовой связи "Белпочта".

Реализующие организации в установленном законодательством порядке оформляют организациям и индивидуальным предпринимателям счет-фактуру для оплаты стоимости бланков в требуемом им количестве. Необходимым условием для оформления счета-фактуры является наличие сведений об организации или индивидуальном предпринимателе в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц). Оплата стоимости бланков производится в безналичном порядке с расчетного (текущего) счета, открытого организации или индивидуальному предпринимателю, с зачислением денежных средств на счет реализующей организации либо путем внесения наличных денежных средств в кассу банка для последующего их зачисления на счет реализующей организации. По соглашению с реализующей организацией допускается оплата стоимости бланков с отсрочкой платежа. Реализация бланков организациям и индивидуальным предпринимателям осуществляется при наличии сведений об организации или индивидуальном предпринимателе в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) и при предъявлении оригинала и копии платежного документа, подтверждающего оплату стоимости бланков на основании счета-фактуры, и на основании следующих документов:

- оригинала и копии документа, удостоверяющего служебное положение руководителя (приказ о назначении на должность руководителя, или выписка из решения общего собрания, правления или иного органа управления юридического лица, или трудовой договор (контракт), или гражданско-правовой договор, или удостоверение руководителя некоммерческой организации), а также оригинала документа, удостоверяющего его личность, - при реализации руководителю организации;

- доверенности на получение бланков и оригинала документа, удостоверяющего личность, - при реализации иному представителю, не являющемуся руководителем организации;

- оригинала и копии документа, удостоверяющего личность, - при реализации индивидуальному предпринимателю.

Оригиналы представленных документов, за исключением доверенности на получение бланков, после сверки с копиями подлежат возврату.

Реализация бланков оформляется товарно-транспортной либо товарной накладной.

С учетом того, что бланки документов наравне со статусом бланков, в отношении которых применяется особый учет посредством электронного банка данных, имеют статус бланков строгой отчетности (как было отмечено ранее), их хранение, учет, использование и уничтожение осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. N 196 "Об утверждении Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь" (далее - Инструкция N 196), с учетом особенностей, установленных Инструкцией N 33/77/17.

Организации и индивидуальные предприниматели, приобретшие бланки документов, несут ответственность за их хранение и использование. В связи с этим необходимо помнить, что передача бланков организациями и индивидуальными предпринимателями, приобретшими бланки в установленном порядке, иным организациям и индивидуальным предпринимателям не допускается. В случае нарушения данного требования и установления факта использования организациями и индивидуальными предпринимателями бланков, которые им не выдавались, налоговый орган в установленном порядке признает бланки таких документов недействительными.

В свою очередь налоговым органам предоставлено право на принятие ряда мер, направленных на пресечение возможности использования плательщиками бланков документов, в том числе товарно-транспортных и товарных накладных, для вовлечения в теневой оборот ТМЦ, отмывания денежных средств и т.п. при осуществлении ими финансово-хозяйственной деятельности. Так, Инструкцией N 33/77/17 определен ряд случаев, в которых налоговый орган вправе выносить предписание о прекращении использования ранее выданных бланков документов, в том числе товарно-транспортных и товарных накладных. К таким случаям относятся:

- возбуждение производства по делу об экономической несостоятельности (банкротстве) организации или индивидуального предпринимателя;

- направление представления (предложения), заявления (иска) о ликвидации организации, прекращении (приостановлении) деятельности индивидуального предпринимателя;

- выявление фактов неоднократного (два и более раза подряд) непредставления организацией или индивидуальным предпринимателем в установленном законодательством порядке налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджет, в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

В случае вынесения налоговым органом предписания о прекращении использования выданных бланков документов информация о бланках, указанных в предписании, передается в электронный банк данных с признаком "Недействительно". Бланки документов, указанные в предписании, не подлежат использованию со дня, следующего за днем вручения такого предписания, или по истечении пяти рабочих дней со дня его направления организации или индивидуальному предпринимателю. Бланки документов, указанные в предписании, используемые организацией или индивидуальным предпринимателем после вышеуказанных сроков, считаются недействительными.

Также в соответствии с нормами подпункта 1.3.1 пункта 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 13 февраля 2012 г. N 144 налоговые органы наделены правом в целях контроля за использованием бланков документов запрашивать у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся покупателями бланков документов, разовую информацию об использовании выданных этим организациям и индивидуальным предпринимателям бланков.

Информация может запрашиваться налоговым органом по месту постановки организации или индивидуального предпринимателя, приобретавших бланки документов, на учет по мере ее необходимости для проведения работы по контролю за использованием плательщиками приобретенных ими бланков документов по примерной форме, установленной локальным нормативным правовым актом.

Также необходимо обратить внимание, что только в отношении бланков документов, включенных в раздел I перечня, предусмотрена возможность их передачи правопреемнику в случаях изменения наименования, реорганизации организации либо смене при перемене фамилии, собственного имени, отчества индивидуального предпринимателя. Так, исходя из норм Инструкции N 33/77/17 в случаях изменения наименования, реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации либо при перемене фамилии, собственного имени, отчества индивидуального предпринимателя указанные субъекты предпринимательской деятельности не позднее пяти рабочих дней со дня государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав, государственной регистрации реорганизованного юридического лица (в случае реорганизации организации в форме присоединения к ней другой организации - со дня внесения записи об исключении организации из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) или со дня регистрации перемены фамилии, собственного имени, отчества в органах записи актов гражданского состояния представляют в налоговый орган заявление произвольной формы об изменении наименования, произошедшей реорганизации, перемене фамилии, собственного имени, отчества с указанием прежнего наименования организации, наименования реорганизованной организации, прежней фамилии, собственного имени, отчества и акт инвентаризации неиспользованных бланков с указанием типов, кодов, серий, номеров бланков и их количества. В случае реорганизации в заявлении также указываются данные о правопреемнике (правопреемниках) организации, которому (которым) переданы бланки. Налоговый орган передает соответствующие изменения в электронный банк данных в порядке и сроки, установленные законодательством об административных процедурах, осуществляемых налоговыми органами. После внесения соответствующих изменений остатки неиспользованных бланков реорганизуемой организации подлежат дальнейшему использованию его правопреемником (правопреемниками). В отношении документов, включенных в раздел II перечня, данная процедура не применяется (документы в предусмотренных законодательством случаях могут быть либо возвращены реализующей (выдавшей документы) организации, либо списаны и уничтожены в установленном законодательством порядке).

Отдельные вопросы оборота документов, поименованных в разделе II перечня

В отличие от бланков документов, оборот которых регламентирован единым нормативным правовым актом - Инструкцией N 33/77/17, вопросы изготовления, реализации, учета, хранения, уничтожения и т.п. документов, включенных в раздел II перечня, регулируются отдельными актами законодательства. При этом в отличие от бланков документов из раздела I перечня приобретение всех документов, включенных в раздел II перечня, осуществляется только на основании предварительно представляемого юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки на учет (соответствующую таможню либо иной определенный законодательством орган) заявления о приобретении тех либо иных документов (акцизных марок, контрольных (идентификационных) знаков, специальных марок, контрольных знаков на сопроводительные документы и т.п.).

Коротко остановимся на основных моментах оборота документов из раздела II перечня в зависимости от вида документа и его предназначения.

Акцизные, специальные и контрольные марки, предназначенные для маркировки алкогольных напитков

Изготовление, реализация, учет, хранение, уничтожение и контроль за использованием акцизных марок, предназначенных для маркировки алкогольных напитков как импортируемых в Республику Беларусь, так и произведенных на ее территории, равно как и специальных марок, предназначенных для маркировки алкогольных напитков, задержанных или изъятых правоохранительными и контролирующими органами, а также конфискованных либо обращенных в доход государства иным способом, акцизных марок для перемаркировки алкогольных напитков с поврежденными акцизными марками, контрольных марок для маркировки алкогольных напитков, маркированных акцизными марками, выводимыми из обращения, осуществляются с учетом требований, установленных нормами постановления Совета Министров Республики Беларусь от 28 апреля 2008 г. N 618 "О некоторых вопросах оборота алкогольных напитков" (с изменениями и дополнениями; далее - постановление N 618).

В зависимости от вида используемых для маркировки алкогольных напитков акцизных, контрольных либо специальных марок применяется свой порядок их изготовления, реализации, учета и хранения, установленный соответствующими положениями, утвержденными постановлением N 618. Всего постановлением N 618 утверждено шесть положений, пять из которых регулируют вопросы изготовления, реализации, учета, хранения и т.п. тех или иных марок, предназначенных для маркировки алкогольной продукции. Нормами шестого положения регулируются вопросы выведения из обращения акцизных марок Республики Беларусь, хранения и перемещения на территории Республики Беларусь алкогольных напитков, маркированных акцизными марками Республики Беларусь, выводимыми из обращения, а также о порядке торговли такими алкогольными напитками.

Акцизные марки для маркировки алкогольных напитков, ввозимых на территорию Республики Беларусь

Порядок оборота акцизных марок для маркировки алкогольных напитков, ввозимых на территорию Республики Беларусь (далее - акцизные марки для маркировки ввозимых алкогольных напитков), регламентирован Положением о порядке изготовления и реализации акцизных марок для маркировки алкогольных напитков, ввозимых на территорию Республики Беларусь, маркировки ими алкогольных напитков, учета, хранения, уничтожения этих марок, контроля за их использованием, порядке и сроке представления отчетов об их использовании, утвержденным постановлением N 618. Акцизные марки для маркировки ввозимых алкогольных напитков реализуются только юридическим лицам, реализующим исключительное право государства на осуществление импорта алкогольной продукции и (или) которым законодательными актами предоставлено право на осуществление импорта отдельных видов алкогольной продукции, имеющим лицензию на импорт отдельных видов товаров в случае, если ее наличие установлено законодательством Республики Беларусь либо международным договором Республики Беларусь, и заключившим внешнеторговые договоры (контракты) на импорт алкогольных напитков (далее для настоящего подраздела - импортер).

Акцизные марки для маркировки ввозимых алкогольных напитков реализуются путем их выдачи таможнями, уполномоченными Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь на реализацию акцизных марок, в зону оперативной деятельности которых импортер планирует поступление товара. При этом реализация акцизных марок для маркировки ввозимых алкогольных напитков импортеру производится только в количестве, не превышающем количества, необходимого для маркировки ими алкогольных напитков, ввозимых на территорию Республики Беларусь, ввоз которых предусмотрен внешнеторговым договором (контрактом) и лицензией на импорт отдельных видов товаров в случае, если ее наличие установлено законодательством Республики Беларусь либо международными договорами Республики Беларусь.

Приобретение акцизных марок для маркировки ввозимых алкогольных напитков осуществляется импортерами до фактического ввоза алкогольных напитков на территорию Республики Беларусь. Как отмечалось ранее, для приобретения указанных акцизных марок импортер обращается в таможню с заявлением на приобретение акцизных марок по установленной форме в трех экземплярах (один экземпляр заявления остается в таможне, зарегистрировавшей это заявление, второй после регистрации возвращается импортеру, третий предназначен для таможни, в зоне оперативной деятельности которой расположен пункт ввоза, через который будут ввозиться алкогольные напитки в Республику Беларусь). Заявление подается в соответствующую таможню с приложением оригинала или нотариально заверенной копии внешнеторгового договора (контракта), в соответствии с которым будет производиться ввоз алкогольных напитков, и оригинала или нотариально заверенной копии лицензии на импорт отдельных видов товаров, ввозимых на территорию республики, если ее наличие установлено законодательством Республики Беларусь либо международными договорами Республики Беларусь. (Оригиналы или нотариально заверенные копии документов после сверки возвращаются импортеру.)

В случае принятия таможней положительного решения о размещении в электронном банке данных заявки на изготовление акцизных марок для маркировки ввозимых алкогольных напитков республиканское унитарное предприятие "Минская печатная фабрика" Департамента государственных знаков Министерства финансов Республики Беларусь (далее - РУП "Минская печатная фабрика") в срок, не превышающий 20 рабочих дней, обеспечивает изготовление таких марок в количестве, указанном в заявке на изготовление.

Выдача акцизных марок для маркировки ввозимых алкогольных напитков осуществляется импортеру при представлении в таможню следующих документов:

- извещения о получении заказанных акцизных марок;

- обязательства о ввозе алкогольных напитков и уплате таможенных пошлин, налогов (по установленной форме в трех экземплярах);

- документов, подтверждающих предоставление обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении алкогольных напитков, для маркировки которых приобретаются акцизные марки (при этом способы и размер необходимой суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяются в соответствии с главой 12 Таможенного кодекса Таможенного союза);

- документов, подтверждающих оплату стоимости акцизных марок;

- документа, подтверждающего служебное положение руководителя импортера, а также документа, удостоверяющего его личность, - при получении акцизных марок руководителем;

- доверенности на получение акцизных марок, а также документа, удостоверяющего личность представителя импортера, - при получении акцизных марок представителем импортера, кроме руководителя.

Реализация акцизных марок для маркировки ввозимых алкогольных напитков импортеру осуществляется должностным лицом таможни, уполномоченным приказом начальника таможни, в количестве, указанном в заявлении на приобретение акцизных марок, с обязательным оформлением товарно-транспортной накладной.

Также следует отметить, что, учитывая значимость реализуемых акцизных марок, при реализации акцизных марок для маркировки ввозимых алкогольных напитков оформляется подтверждение о приобретении акцизных марок (форма подтверждения установлена законодательством). Данное подтверждение составляется в четырех экземплярах, один из которых выдается импортеру, два остаются в таможне, реализовавшей акцизные марки для маркировки ввозимых алкогольных напитков, и один направляется в таможню, в зоне оперативной деятельности которой расположен пункт ввоза, через который алкогольные напитки будут ввозиться в Республику Беларусь.

Приобретенные импортерами акцизные марки для маркировки ввозимых алкогольных напитков не подлежат отчуждению или передаче в других формах иным лицам, за исключением случаев передачи их для нанесения на алкогольные напитки, ввозимые на территорию республики, а также возврата неиспользованных акцизных марок. Импортеры обеспечивают учет и хранение акцизных марок для маркировки ввозимых алкогольных напитков, исключающие их хищение, повреждение, воздействие на них (в том числе на клеевую основу) либо утрату. Выданные таможням и импортерам акцизные марки приходуются и направляются для дальнейшего их хранения в кассе или в другом специально оборудованном помещении.

В случае невыполнения или частичного выполнения внешнеторгового договора (контракта) импортер обязан вернуть неиспользованные акцизные марки в таможню, осуществившую их реализацию. Возврат акцизных марок для маркировки ввозимых алкогольных напитков осуществляется на основании заявления импортера в произвольной форме на имя начальника таможни с указанием причины возврата. Неиспользованные акцизные марки для маркировки ввозимых алкогольных напитков возвращаются импортером в таможню в том же виде, в каком они были реализованы. При нарушении указанного требования акцизные марки для маркировки ввозимых алкогольных напитков считаются поврежденными и возвращаются как поврежденные. Возврат импортером неиспользованных акцизных марок для маркировки ввозимых алкогольных напитков оформляется товарно-транспортной накладной. Неиспользованные акцизные марки возвращаются таможней, реализовавшей акцизные марки для маркировки ввозимых алкогольных напитков, в РУП "Издательство "Белбланкавыд" для осуществления контроля за их подлинностью в соответствии с установленными требованиями. Возврат таможней акцизных марок оформляется товарно-транспортной накладной. Если в результате экспертизы подтверждается подлинность возвращенных неиспользованных акцизных марок для маркировки ввозимых алкогольных напитков, РУП "Издательство "Белбланкавыд" направляет в таможню соответствующее заключение экспертизы, а таможня выдает импортеру подтверждение о приеме неиспользованных (поврежденных) акцизных марок для маркировки ввозимых алкогольных напитков по установленной законодательством форме. Возврат стоимости неиспользованных акцизных марок для маркировки ввозимых алкогольных напитков, подлинность которых установлена, производится таможней, осуществившей их реализацию, по стоимости их приобретения в течение трех рабочих дней со дня выдачи импортеру подтверждения о приеме неиспользованных (поврежденных) акцизных марок.

Поврежденные акцизные марки для маркировки ввозимых алкогольных напитков также подлежат возврату в таможню, реализовавшую их, за исключением случая, когда в соответствии с установленным порядком производится перемаркировка алкогольных напитков с поврежденными акцизными марками специально предназначенными для этого акцизными марками. В случае возврата поврежденных акцизных марок для маркировки ввозимых алкогольных напитков импортер представляет в таможню сведения о поврежденных акцизных марках на бумажном носителе по установленной форме, а также на электронном носителе в формате, определенном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, для включения этих сведений в электронный банк данных (импортер несет ответственность за достоверность сведений о поврежденных акцизных марках для маркировки ввозимых алкогольных напитков и за соответствие сведений на бумажном и электронном носителях). Поврежденные акцизные марки, возвращаемые в таможню, должны быть наклеены на отдельные листы бумаги формата А4 либо А3. При этом наклеивание акцизных марок должно производиться без складок и неровностей так, чтобы четко просматривались их серия, номер и центральная часть. В случае разрыва акцизных марок отдельные их части должны быть соединены, общая площадь каждой возвращаемой импортером поврежденной акцизной марки (в том числе восстановленной из отдельных частей) должна составлять более 50% ее первоначального размера.

Если акцизные марки для маркировки ввозимых алкогольных напитков были реализованы импортеру в листах и произошло повреждение листа, то такой лист должен быть наклеен (в том числе восстановленный из отдельных частей) на лист бумаги такого же формата, как и формат листа с акцизными марками, с соблюдением указанных требований.

Таможня при приеме поврежденных акцизных марок для маркировки ввозимых алкогольных напитков осуществляет выборочный контроль соответствия серий и номеров возвращаемых импортером акцизных марок сериям и номерам реализованных ему акцизных марок. Контроль подлинности возвращенных поврежденных акцизных марок для маркировки ввозимых алкогольных напитков осуществляется таможней в соответствии с требованиями, предъявляемыми к бланкам строгой отчетности, установленными законодательством Республики Беларусь. (Ранее обращалось внимание, что документы, включенные в раздел II перечня, имеют статус бланков строгой отчетности.) Если после проведенного контроля остаются сомнения в подлинности возвращенных поврежденных акцизных марок для маркировки ввозимых алкогольных напитков, такие марки передаются в установленном порядке в РУП "Издательство "Белбланкавыд" для проведения экспертизы их подлинности. В случае подтверждения подлинности возвращенных поврежденных акцизных марок для маркировки ввозимых алкогольных напитков таможней выдается импортеру подтверждение о приеме неиспользованных (поврежденных) акцизных марок для маркировки алкогольных напитков без указания серий и номеров. Стоимость поврежденных акцизных марок возмещению не подлежит. Принятые таможней поврежденные акцизные марки уничтожаются комиссией, создаваемой приказом начальника таможни, с составлением соответствующего акта об уничтожении акцизных марок, форма которого установлена законодательством.

Контроль за использованием акцизных марок для маркировки ввозимых алкогольных напитков осуществляется в установленном законодательством порядке таможней, их реализовавшей. Контроль осуществляется путем проверки соответствия количества ввезенных на территорию Республики Беларусь алкогольных напитков с наклеенными акцизными марками (в том числе алкогольных напитков с поврежденными акцизными марками и перемаркированных в установленном порядке специально предназначенными для этого акцизными марками) и (или) возвращенных импортером акцизных марок общему количеству реализованных импортеру акцизных марок.

Акцизные марки для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь

Порядок изготовления, реализации, учета, хранения, уничтожения и контроля за использованием акцизных марок для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь, разлитых в потребительскую тару и предназначенных для оборота на ее территории, регулируется нормами Положения о порядке изготовления и реализации акцизных марок для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь, маркировки ими алкогольных напитков, учета, хранения, уничтожения этих марок, контроля за их использованием, утвержденного постановлением N 618.

Изготовление акцизных марок для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь, осуществляется РУП "Минская печатная фабрика" или производственным унитарным предприятием "Бумажная фабрика" Департамента государственных знаков Министерства финансов Республики Беларусь (далее для настоящего подраздела - организация-изготовитель). Изготовленные в установленном порядке акцизные марки для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь, реализуются только юридическим лицам, имеющим специальные разрешения (лицензии) на деятельность, связанную с производством алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий (далее - специальное разрешение (лицензия) на производство алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий), выдаваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь о лицензировании (далее для настоящего подраздела - юридические лица). Акцизные марки для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь, приобретаются юридическими лицами до начала производства алкогольных напитков в количестве, не превышающем утвержденных квот на их производство.

В отличие от акцизных марок, предназначенных для маркировки алкогольных напитков, импортируемых в Республику Беларусь, выдача которых осуществляется уполномоченными таможнями, для приобретения акцизных марок для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь, юридическое лицо обращается в налоговый орган по месту постановки на учет (далее - налоговый орган). Для размещения заявки на изготовление акцизных марок для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь, в электронном банке данных юридическое лицо представляет в налоговый орган заявление о приобретении акцизных марок в двух экземплярах по установленной форме и копию платежной инструкции с отметкой банка об исполнении на внесение платежей по оплате стоимости акцизных марок.

В случае принятия руководителем (его заместителем) налогового органа положительного решения о возможности выдачи юридическому лицу акцизных марок для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь, работник налогового органа размещает в электронном банке данных заявку, на основании которой организация-изготовитель обеспечивает изготовление данных акцизных марок в количестве, указанном в размещенной в электронном банке данных заявке. Срок их изготовления не должен превышать 20 рабочих дней с даты размещения соответствующей заявки.

Реализация акцизных марок для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь, юридическим лицам производится РУП "Издательство "Белбланкавыд" на основании следующих документов:

- извещения;

- экземпляра заявления с отметкой налогового органа о размещении заявки в электронном банке данных;

- документа, подтверждающего служебное положение руководителя, а также документа, удостоверяющего его личность, - при получении акцизных марок руководителем юридического лица;

- доверенности, документа, удостоверяющего личность, - при получении акцизных марок иным представителем юридического лица, кроме руководителя.

Выдача акцизных марок для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь, осуществляется с обязательным оформлением товарно-транспортной накладной.

Юридические лица, получившие акцизные марки для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь, обеспечивают учет и хранение этих марок, исключающие их хищение, повреждение, воздействие на них (в том числе на клеевую основу) либо утрату. Полученные юридическими лицами акцизные марки для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь, не подлежат отчуждению или передаче в других формах иным лицам, за исключением возврата неиспользованных акцизных марок в РУП "Издательство "Белбланкавыд" в установленном порядке. Полученные акцизные марки для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь, приходуются юридическим лицом и передаются материально ответственному лицу, на которое приказом руководителя возложены обязанности по ведению учета, хранению и выдаче для дальнейшего их хранения в кассе или в другом специально оборудованном помещении. Выдача акцизных марок для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь, на каждую рабочую смену производится материально ответственным лицом, назначенным приказом руководителя юридического лица, которое несет ответственность за их использование.

Юридические лица ежемесячно проводят инвентаризацию акцизных марок для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь. Для этого приказом (распоряжением) руководителя юридического лица создается соответствующая комиссия. В ходе инвентаризации составляется опись, в которой указывается количество неиспользованных неповрежденных, а также поврежденных акцизных марок для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь.

В случае утери или хищения акцизных марок для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь, в день выявления такого факта составляется акт в произвольной форме с указанием даты и места выявления факта утери или хищения акцизных марок, их количества, кодов видов, номиналов, серий и номеров утерянных или похищенных акцизных марок. Акт подписывается руководителем юридического лица (его заместителем) и материально ответственным лицом. В течение двух рабочих дней со дня составления акта его копия представляется в налоговый орган для внесения в электронный банк данных информации об утерянных или похищенных акцизных марках.

В случае необходимости возврата неиспользованных акцизных марок для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь (акцизные марки считаются неиспользованными до момента их нанесения на товар), юридическое лицо вправе обратиться в РУП "Издательство "Белбланкавыд" с заявлением о возврате неиспользованных акцизных марок. Заявление представляется в произвольной форме в двух экземплярах на имя руководителя РУП "Издательство "Белбланкавыд" с указанием количества, номиналов, серий и номеров, а также реквизитов заявления (номер, дата), по которому осуществлялось изготовление возвращаемых неиспользованных акцизных марок для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь. Неиспользованные акцизные марки для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь, должны быть возвращены в течение одного месяца со дня прекращения действия специального разрешения (лицензии) на производство алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий, выданной юридическому лицу, получившему акцизные марки, если законодательством не установлен иной срок. Неиспользованные акцизные марки возвращаются в неповрежденной упаковке организации-изготовителя (данное условие предусмотрено в целях возможности осуществления в дальнейшем повторной реализации возвращаемых акцизных марок) и соответственно при несоблюдении указанного требования акцизные марки считаются поврежденными и возврату не подлежат. Возврат акцизных марок для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь, осуществляется с оформлением товарно-транспортной накладной. После возврата акцизных марок в РУП "Издательство "Белбланкавыд" в течение 10 рабочих дней со дня их возврата указанным предприятием организуется проведение экспертизы подлинности возвращенных акцизных марок. Экспертиза осуществляется за счет средств республиканского бюджета, предусмотренных Департаменту государственных знаков Министерства финансов Республики Беларусь (далее - Гознак) на эти цели, за исключением случаев возврата бракованных акцизных марок (оплата проведения экспертизы бракованных акцизных марок производится организацией - изготовителем марок).

Если в результате экспертизы подтверждается подлинность возвращенных неиспользованных акцизных марок для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь, возвращенные марки в установленном порядке приходуются в РУП "Издательство "Белбланкавыд", а юридическому лицу, их возвратившему, производится возврат денежных средств, внесенных в оплату стоимости возвращенных неиспользованных акцизных марок. Возврат денежных средств юридическому лицу производится на основании заявления (произвольная форма), представляемого в налоговый орган. К заявлению прилагаются один из экземпляров заключения экспертизы и копии товарно-транспортных накладных, подтверждающих возврат неиспользованных акцизных марок РУП "Издательство "Белбланкавыд", заверенные должностным лицом юридического лица.

Что касается неиспользованных, но поврежденных акцизных марок для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь, то такие марки подлежат уничтожению. Так, при выявлении неиспользованных поврежденных акцизных марок юридическое лицо обращается в налоговый орган для проверки их подлинности. На представляемых для проверки акцизных марках для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь, должны четко просматриваться их серия, номер и центральная часть. В случае разрыва марок отдельные части должны быть соединены, при этом общая площадь каждой поврежденной акцизной марки (в том числе и составленной из отдельных частей) должна быть не менее 50% ее первоначальной площади. Поврежденные акцизные марки для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь, после проверки их подлинности должностным лицом (должностными лицами) налогового органа уничтожаются соответствующей комиссией, созданной приказом руководителя юридического лица, в присутствии должностного лица (должностных лиц) налогового органа, проводившего (проводивших) проверку. По факту уничтожения неиспользованных поврежденных акцизных марок по установленной форме составляется акт уничтожения акцизных марок, на котором в подтверждение подлинности акцизных марок должностным лицом (должностными лицами) налогового органа делается соответствующая отметка. Учитывая значительное количество уничтоженных акцизных марок, юридическое лицо в течение двух рабочих дней со дня составления акта представляет в налоговый орган сведения об уничтоженных акцизных марках на электронном носителе в формате электронного банка данных. Стоимость поврежденных акцизных марок для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь, возврату не подлежит.

Юридические лица ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в налоговый орган отчет об использовании акцизных марок по установленной форме. Налоговый орган, в том числе на основании сведений, содержащихся в представляемых отчетах, осуществляет контроль за использованием юридическим лицом приобретенных им акцизных марок.

Акцизные марки для перемаркировки алкогольных напитков с поврежденными акцизными марками

Порядок изготовления и реализации акцизных марок для перемаркировки алкогольных напитков с поврежденными акцизными марками (далее для настоящего подраздела - акцизные марки для перемаркировки алкогольных напитков) регламентирован нормами Положения о порядке изготовления и реализации акцизных марок для перемаркировки алкогольных напитков с поврежденными акцизными марками, перемаркировки ими алкогольных напитков, учета, хранения, уничтожения этих марок и контроля за их использованием, утвержденного постановлением N 618. Реализация таких акцизных марок осуществляется юридическим лицам, осуществляющим в установленном порядке импорт, хранение, оптовую, розничную торговлю алкогольными напитками, и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в установленном порядке розничную торговлю такими напитками в розлив в объектах общественного питания (далее для настоящего подраздела - юридические лица и индивидуальные предприниматели).