Облік і аудит розрахунків з оплати праці на підприємствах

- перевірити, чи належним чином санкціонується та схвалюється нарахування заробітної плати, призначення допомоги за соціальним страхуванням;

- установити, чи належним чином ведуться документи з кадрового діловодства, з обліку праці та її оплати.

Зразок тесту наведено в таблиці 7.

Таблиця 7 - Фрагмент тесту внутрішнього контролю з аудиту розрахунків з оплати праці:

№	Зміст питання	Варіант відповіді	Примітки
		так	ні	інф.відсутня
1	2	3	4	5	6
1.	Колективний договір укладений?
2.	Штатний розпис затверджений наказом?
3.	Положення про оплату праці затверджене?
4.	Графік відпусток затверджений?
5.	Розцінки (при відрядній системі оплати праці) затверджені наказом?
6.	Положення про стимулювання праці затверджене наказом?
7.	У розпорядженні працівників бухгалтерії є всі необхідні нормативні документи: – з оплати праці; – із загальнообов'язкового державного пенсійного страхування; – зі страхування у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю; – зі страхування на випадок безробіття; – зі страхування від нещасного випадку на виробництві?
8.	Особи, що нараховують заробітну плату, не виконують обов'язків із: – комплектування особовим складом і звільнення; – ведення обліку персоналу; – обліку погодинної/відрядної роботи; – перевірки нарахування заробітної плати; – функції касира?
9.	Накази про прийняття, звільнення, надання відпусток ведуться: – кадровою службою; – секретарем; – керівником?
10.	Нарахування зарплати й утримання з неї здійснюються: – автоматизовано; – вручну?
11.	Розрахунок внесків на обов'язкове соціальне страхування здійснюється: – автоматизовано; – вручну?
12.	Доступ до комп'ютеризованого обліку заробітної плати мають тільки особи, яким необхідний такий доступ у межах службових обов'язків?

Аудиторська фірма:

Об'єкт господарювання

Період перевірки

Термін перевірки

Таблиця:

1	2	3	4	5	6
13.	На підприємстві застосовуються системи оплати праці: – погодинна; – відрядна; – акордна?

Виконав

Перевірив

Ознайомився

Критерії оцінки системи внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку аудитор щодо конкретного ревізованого об'єкта визначає сам на свій ризик. Внутрішній контроль може бути оцінений за такими оцінками: низький; нижчий за середній; середній; вищий за середній; високий.

Чим нижча оцінка системи внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку, тим вищий ступінь аудиторського ризику. Зниження аудиторського ризику забезпечується вибором оптимальної кількості аудиторських процедур. Із цією метою складається план.

План аудиту розрахунків з оплат праці наведений в таблиці 8.

Таблиця 8 - План аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці:

№	Етапи	Мета і завдання аудиту	Аудиторські процедури	Аудиторські докази
1	2	3	4	5
1.	Підготовчий	Краще розуміння системи трудових відносин підприємства-клієнта. Виявлення незвичних фактів у звітності. Визначення потенційних областей підвищеного ризику. Оцінка ефективності політики планування використання трудових ресурсів та оплати праці	Методи, що припускають застосування загальних знань у сфері бухгалтерського обліку, поряд з достатнім розумінням системи контролю та обліку клієнта, а також специфіки політики управління трудовим потенціалом клієнта, що дасть змогу зробити попередні висновки про повноту і законність розрахунків з оплати праці	Статут підприємства, накази, звіт про попередню аудиторську перевірку, колективний договір, наказ про облікову політику, дані синтетичного й аналітичного обліку
1	2	3	4	5
2.	Основний	Отримання аудиторських доказів, що забезпечують необхідний рівень впевненості в ефективності систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю розрахунків за виплатами працівникам і пов'язаних з ними нарахуваннях та витрат на виплати працівникам, на основі яких аудитор зможе дійти висновку про зниження загального аудиторського ризику до прийнятого рівня	Методи порівняння показників клієнта з розрахованими аудитором, відсоткові методи та метод балансової ув'язки: через зіставлення з іншим відомим показником (нормативи чи ставки податків із заробітної плати та на ФОП); зіставлення даних синтетичного та аналітичного обліку; перевірка арифметичних підрахунків	Табель обліку робочого часу, графік змінності, посадові інструкції, особові картки, розрахунково-платіжні відомості, накопичувальні картки виробітку і заробітної плати, книги аналітичного обліку видів оплати праці, реєстр депонованої заробітної плати, синтетичні регістри за рахунком 66, журнал 5 і 5А, Головна книга
3.	Заключний	Підтвердження висновків, сформульованих за результатами аудиторських процедур на попередніх етапах перевірки; визначення показників ефективності використання трудових ресурсів підприємства; складання розділу аудиторського звіту	Логічний аналіз та оцінка отриманої аудитором інформації; розрахунок найважливіших показників ефективності; систематизація і обґрунтування отриманої на попередніх етапах інформації, аналіз, складання звіту й аудиторського висновку	Робоча документація, складена на попередніх етапах перевірки

Аудиторська фірма

Суб'єкт господарювання

Період перевірки

Термін перевірки

Керівник аудиторської фірми

Керівник аудиторської перевірки

З'ясувавши метод організації перевірки та кількість необхідних аудиторських процедур, які дадуть можливість встановити об'єктивну істину щодо інформації з питань правильності розрахунків з оплати праці, виконавець аудиту складає робочу програму, яка зображена в таблиці 9.

Виконання запланованих процедур має здійснюватися системно у певній послідовності, що визначається як аудиторський процес та умовно розбивається на складові частини.

На основному етапі аудиту розрахунків з оплати праці здійснюють переважно перевірки по суті, спрямовані на виявлення повноти та точності оцінки зобов'язань за виплатами працівникам і пов'язаних з ними нарахувань за перевірений період і правильності віднесення витрат на оплату праці на собівартість, інші витрати підприємства та валові витрати. Як правило, їх проводять вибірковим способом, зважаючи на високу трудомісткість такої перевірки й значні масиви інформації, що перевіряється. У будь-якому разі аудитору треба визначити можливість і доцільність здійснення аудиторської вибірки стосовно кожної конкретної сукупності даних.

Таблиця 9 - Програма аудиту розрахунків з оплати праці:

№ з/п	Перелік аудиторських процедур	Виконавець	Термін перевірки	Примітки
1	2	3	4	5
1.	Перевірка наявності її відповідності чинному законодавству: – колективного договору; – положення про оплату праці; – положення про преміювання; – інших нормативних документів.
2.	Наявність і відповідність чинному законодавству документів із кадрового складу: – наказів про прийняття, звільнення; – табелів обліку робочого часу; – штатного розпису (при погодинній оплаті); – нарядів та розцінок (при відрядній оплаті); – договорів цивільно-правового характеру
3.	Перевірка відповідності вхідних залишків у розрахунках з оплати праці та у розрахунках за страхуванням: - за роками (залишок на кінець попереднього року = залишок на початок звітного року); - синтетичного й аналітичного обліку.
4.	Таксування розрахункових відомостей
5.	При ручному обліку - перевірка відповідності прізвищ і сум у розрахункових і платіжних відомостях
6.	При наявності в штаті пов'язаних осіб - перевірка відповідності вимогам Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
7.	Факти видачі заробітної плати натурою (відзначити для перевірки внесення до складу ВД, обчислення ПДВ, застосування звичайної ціни)
8.	При наявності видачі позик - перевірка договорів і суттєвих умов у них (повороткість і терміни)
9.	Перевірка відповідності наказів і фактичних виплат
10.	При відрядній оплаті праці - перевірка відповідності обсягів виконаних робіт і бази нарахування відрядної оплати праці
1	2	3	4	5
11.	При роботі неповний місяць - перевірка правильності нарахування заробітної плати за посадовими окладами
12.	Перевірка правомірності надання додаткових відпусток
13.	Перевірка правильності нарахування заробітної плати за відпустку, компенсації за невикористану відпустку
14.	Перевірка правильності нарахування виплат за листками непрацездатності
15.	Перевірка правильності утримання за виконавчими листами
16.	Перевірка відповідності чинному законодавству нарахувань, утримань внесків та зборів до Державного пенсійного фонду. Фонду соціального страхування, Фонду державного страхування на випадок безробіття, Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві
17.	Перевірка повноти і своєчасності перерахувань внесків та зборів до державних фондів пенсійного та соціального страхування
18.	Складання переліку виявлених помилок та порушень
19.	Зіставлення сум, відображених у фінансовій звітності, із залишком у регістрах бухгалтерського обліку її у Головній книзі

Аудиторська фірма

Суб'єкт господарювання

Період перевірки

Термін перевірки

Склав

Перевірив

Ознайомився

Суцільній перевірці можуть бути піддані ті види нарахувань і утримань, сальдо яких склалось як результат нетипових чи ризикованих операцій.

Крім того, за деякими підсукупностями даних, кількість їх елементів може бути настільки малою, що застосування аудиторської вибірки буде неправомірним (наприклад, при перевірці нарахування заробітної плати управлінському персоналу, яка сплачується за контрактною системою). Загальну схему методики аудиту розрахунків з оплати праці зображено на рисунку 17.

У разі прийняття рішення про здійснення вибіркової перевірки, аудитору треба виважено підійти до визначення обсягу і періоду відібраних документів чи операцій.

При перевірці всієї сукупності інформації про виплати працівникам доцільно здійснити її стратифікацію, спрямовану на зменшення обсягу вибірки і ризику вибіркового дослідження, за періодом перевірки і такими напрямами: виплати працівникам-відрядникам; виплати працівникам-погодинникам; виплати за контрактами працюючим, оплачуваним за посадовими окладами; виплати за цивільно-правовими договорами.

Відібравши елементи для проведення вибіркового дослідження, виконують аудиторські процедури для отримання доказів у обсязі, необхідному для формування думки аудитора про достатність та ефективність засобів контролю і про достовірність облікових і звітних даних.

Перевірки по суті передбачають проведення детальних тестів за всіма нарахуваннями виплат працівникам та утриманнями з них (сальдо та оборотів рахунків, що перевіряються (як синтетичних (66, 65, 641/ПДФО, 47), так і аналітичних) та аналітичних процедур у послідовності, наведеній на рисунку 18.

Рис. 17 - Загальна модель аудиту розрахунків з оплати праці:

Основний етап аудиту слід розпочинати з перевірки дотримання положень законодавства про працю, стану внутрішнього обліку й контролю за трудовим відносинам. Насамперед доцільно проконтролювати, як здійснюється на підприємстві дотримання трудового законодавства. У цьому випадку аудитор може перевірити, як ведеться оформлення співробітників при прийомі й звільненні, облік робочого часу співробітників, побудова системи оплати праці.

Рис. 18 - Послідовність виконання детальної перевірки розрахунків з оплати праці:

Правильність оформлення працівників (прийом на роботу й звільнення) перевіряється по наказах, контрактах, трудових угодах. Із застосовуваних систем оплати праці в основному використаються відрядна й погодинна системи, що повинно бути відзначено у відповідних документах працівників підприємства. При погодинній оплаті праці необхідно перевірити правильність застосування тарифних ставок або умов контракту, а при відрядній - правильність застосування норм і розцінок.

Облік робочого часу, дотримання встановленого режиму роботи й нарахування заробітної плати працюючих, що стосуються погодинної оплати праці, організовується в табелі обліку використання робочого часу й розрахунку заробітної плати. По цьому документу можна перевірити всі необхідні дані по кожному працюючому (дні відпустки, дні хвороби).

Далі слід встановити реальність вхідного залишку незалежно від того, хто за договором несе відповідальність за його достовірність. Для цього необхідно зіставити залишок на кінець попереднього періоду (з регістрів і форм звітності за попередній період) із залишком на початок звітного періоду (з регістрів і форм звітності звітного періоду).

Перевірку відповідності вхідних залишків оформлюють у робочому документі наведеному в таблиці 10.

За наявності відхилень у залишках по рахунках з оплати праці у осіб, що відповідають за цю частину облікової роботи, беруть пояснення, з'ясовують причини і приводять у відповідність вхідні залишки.

Таблиця 10 - Перевірка вхідних залишків:

№ з/п	Показники	Па кінець попереднього періоду	На початок звітного періоду	Відхилення +/-
		Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Залишок у журналі-ордері
2	Сума залишків за аналітичними рахунками
3	Залишок у Головній книзі
4	Залишок у балансі

Аудиторська фірма

Суб'єкт господарювання

Період перевірки

Термін перевірки

Викопав

Перевірив

На наступному етапі перевіряють відповідність синтетичного й аналітичного обліку у розрахунках з оплати праці й за страхуванням у звітному періоді. Результати відображають у робочому документі відображеному в таблиці 11.

Таблиця 11 - Перевірка відповідності залишків

№	Показники	Дата
		01.01	31.03	30.06	30.09	31.12
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1.	Сума залишків за аналітичними рахунками (дані оборотних відомостей)
2.	Залишок у журналі-ордері
3.	Залишок у Головній книзі
4.	Залишок у фінансовій звітності (Баланс)
5.	Відхилення: – аналітичного обліку від синтетичного (ряд. 1 - ряд. 2); – аналітичного від зведеного синтетичного (ряд. 1 - ряд. 3); – аналітичного від звітної інформації (ряд. 1 - ряд.4)

Аудиторська фірма

Суб'єкт господарювання

Період перевірки

Термін перевірки

Рахунок 66 «Розрахунки за виплатами працівникам»

Виконав

Перевірив

Ознайомився

Далі слід проводити перевірку організації обліку нарахування заробітної плати робітникам-відрядникам при якій аудитор перевіряє як оформлені первинні документи (наряди, маршрути листи), правильність застосування норм і розцінок, наявність підписів посадових осіб, заповнення відповідних реквізитів, звертає увагу на наявні виправлення. Особлива увага приділяється розрахункам відрядного заробітку за бригадною формою оплати праці, правильності перенесення підсумкових сум по працюючим у розрахунково-платіжні відомості.

При перевірці застосовуються такі методи збору аудиторських доказів, як перевірка документів, контроль арифметичних розрахунків.

У ході перевірки розрахунків з нарахування погодинних й інших видів оплат аудитор перевіряє, як проводилися нарахування погодинної оплати, розрахунки по середньому заробітку, розрахунки за дні перебування у відпустці, розрахунок премії й інших видів оплат. При розбіжності отриманих аудитором даних з бухгалтерськими записами необхідно встановити причину розбіжності, і, якщо з'ясується, що бухгалтер неправильно зробив розрахунки, то робляться відповідні зауваження у звіті аудитора. Бухгалтер повинен зробити виправлення й відобразити їх у відповідних документах. При розрахунку нарахувань, які розраховуються з використанням середнього заробітку, насамперед необхідно встановити, чи правильно визначений середній заробіток, а потім перевірити правильність виконаних нарахувань по відповідних видах оплат.

Аудитор також перевіряє правильність нарахувань по іншим видам оплат і доплат: оплата відпусток, роботи у святкові дні, доплата за роботу в нічний час. По виявлених помилках бухгалтер вносить необхідні виправлення, перераховує нарахування й утримання по працюючим.

Перевірка розрахунків утримань із заробітної плати з фізичних осіб розпочинається з перевірки довідкових даних (пільги з ПДФО, розмір утримань по виконавчих листах). Потім слід установити відповідність алгоритму законодавчим документам й перевірити самі виконані розрахунки.

При перевірці правильності вирахування ПДФО аудитор керується Законом «Про податок з доходів фізичних осіб». Необхідно уточнити величину пільг, статус працівника (штатний або сумісник), величину оподатковуваної бази, перевірити правильність розрахунку ПДФО. Результати перевірки аудитор відображає у робочому документі поданому в таблиці 12.

Таблиця 12 - Вибіркова перевірка правильності утримання ПДФО:

№	Прізвище, ініціали	Місяць	Оподатковуваний дохід	Податок з доходів фізичних осіб	Відхилення	Примітка
				за даними суб. господ.	за даними аудитора
1	2	3	4	5	6	7	8
1.
2.
тощо

Аудиторська фірма

Суб'єкт господарювання

Період перевірки

Термін перевірки

Виконав

Перевірив

Ознайомився

При встановленні відхилень визначають їх суттєвість, причини виникнення та приймають рішення щодо подальших дій аудитора. При перевірці інших нарахувань і утримань з оплати праці користуються вимогами відповідного чинного законодавства і перевіряють правильність і законність проведених нарахувань і утримань.

За результатами вибіркової перевірки аналітичних рахунків розрахунків з оплати праці складають робочий документ, у якому відображають встановлені порушення. (табл. 13).

Таблиця 13 - Перелік виявлених помилок:

№	Первинний документ, обліковий регістр	Характер порушення
	Назва первинного документа, облікового регістру	№	Дата, період	Сума
1.
тощо

Аудиторська фірма

Підприємство

Період перевірки

Термін перевірки

Виконав

Перевірив

Ознайомився

На наступному етапі аудитор повинен перевірити розрахунки суб'єкта господарювання із соціальними фондами.

Передусім необхідно перевірити відповідність залишків по рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» за даними суб'єкта господарювання і даними відповідних фондів.

Нарахування до фондів соціального страхування залежать від правильності визначення бази нарахування і застосування відповідної норми відрахувань. Аудитору слід уважно контролювати види виплат, що входять до об'єкта оподаткування, до Пенсійного фонду, на обов'язкове соціальне страхування і на випадок безробіття.

Далі проводиться перевірка ведення аналітичного обліку по працюючим. Для цієї мети необхідні дані накопичуються в особових рахунках (накопичувальних документах), розрахунково-платіжної документації, а при використанні ПК можуть зберігатися у вигляді окремих файлів.

Аудитор повинен перевірити, чи ведеться такий облік, і звернути увагу на збереження цієї інформації й формування на кожного працюючого сукупного річного доходу. Крім прямих нарахувань у сукупний дохід повинні бути включені: вартість натуральної оплати працівникам, винагороди за результатами роботи за рік, вартість безкоштовно наданого харчування й продуктів, одноразові винагороди за вислугу років.

Для контролю розрахунків з оплати праці використовуються наступні документи: первинні документи з обліку виробітку і заробітної плати, розрахункові відомості, особові рахунки працюючих, платіжні відомості.

Насамперед необхідно перевірити відповідність підсумків в окремих відомостях (цехів, відділів) із загальними підсумками по підприємству. Далі перевіряється правильність зроблених операцій по віднесенню нарахованої заробітної плати на відповідні рахунки. Крім контролю розрахунків з оплати праці необхідно перевірити правильність розрахунків з нарахування податків і платежів у бюджет і позабюджетні фонди. Із цією метою уточнюють базу оподатковування для визначення податків і платежів, що перераховують у бюджет і позабюджетні фонди.

Аудитор перевіряє, як організований аналітичний облік по субрахунку 662 «Розрахунки з депонентами». Він установлює, чи велися картки в розрізі фізичних осіб і депонованих сум, як проводилася видача сум депонованої заробітної плати, куди відносилася депонована заробітна плата після закінчення строку позовної давності (трьох років).

На заключному етапі аудиту розрахунків з оплати праці систематизують та аналізують виявлені помилки й порушення та визначають їх вплив на достовірність показників фінансової, податкової та статистичної звітності з урахуванням розрахованого рівня суттєвості помилок. Аналіз помилок, що потрапили до вибірки, здійснюється на предмет їх аномальності чи типовості. У тому разі, якщо виявлені помилки в процесі вибіркової перевірки поширюються на увесь обсяг генеральної сукупності, враховують ризик вибірки, який може бути зменшений за умови отримання додаткових аудиторських доказів, що підтверджують результати вибіркової перевірки.

Оцінка результатів аудиту розрахунків з оплати праці полягає також у подальшому контролі за змістом перевірки: чи дійсно перевірено всі значущі області, чи повно відображують робочі документи аудитора процес збирання доказів і результати перевірки, чи правильно оцінені помилки суцільної та вибіркової перевірки і узагальнені висновки за кожним об'єктом, чи відповідають висновки результатам роботи і чи підтверджують вони аудиторську думку.

На заключному етапі, зважаючи на загальнодержавну проблему підвищення продуктивності праці, слід провадити загальну оцінку ефективності використання трудових ресурсів (розрахунок показників виробітку, зарплатовіддачі, зарплатомісткості, рентабельності використання трудових ресурсів) та порівняльний аналіз з показниками аналогічних підприємств чи кращих у галузі. Результати аудиторської перевірки оформлюють підсумковою документацією, форма якої залежатиме від типу виконаних процедур та обумовленої в договорі на проведення аудиту. За результатами аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці у межах загального аудиту складають проміжний аудиторський висновок та звіт для інформування керівництва клієнта. Треба зауважити, що висновки, отримані в результаті аудиту розрахунків з оплати праці, мають бути враховані при складанні загального аудиторського висновку, який відображує думку про достовірність всієї фінансової звітності, але вони не можуть бути визнані самостійним об'єктом аудиторського висновку.

На ВАТ «Херсонгаз» аудит розрахунків з оплати праці не проводився, що пояснює незаповненість документів наведених у роботі. На даному підприємстві є обов'язковим аудит фінансової звітності щодо підтвердження її достовірності.

Отже, можна зробити висновок, що методика аудиту розрахунків з оплати праці має бути об'єктом постійної уваги аудиторів і науковців, що пов'язано із високою трудомісткістю перевірок, змінами в трудовому і податковому законодавстві, широкою варіативністю організації системи оплати праці на окремих підприємствах. Вона має постійно переглядатися та оновлюватися для відпрацювання більш ефективного підходу до перевірки й забезпечення можливості провадження політики регулювання та управління оплатою і продуктивністю праці.

На організацію, методику і техніку аудиторської перевірки впливає використання комп'ютерів. Відповідно електрона обробка даних може суттєво впливати на процедури, які використовують аудитори при вивченні й оцінці системи обліку і внутрішнього контролю, а також на зміст, час проведення та обсяг аудиторських процедур. Для прикладу наведемо задачу аудиторської перевірки правильності утримання внесків на соціальне страхування.

Економіко-математична постановка задачі:

Визначити відхилення сум розрахованих утримань до Пенсійного фонду та фондів обов'язкового державного соціального страхування із нарахованої заробітної плати працівників ВАТ «Херсонгаз», за даними підприємства від розрахунку аудитора.

Умовні позначки:

А1:D1 - клітинки назви таблиці;

А7:А3…D2:D3 - клітинки шапки таблиці з постійними реквізитами;

D5 - оподатковуваний дохід Годіна І.К.;

D8 - ставка збору на страхування до Пенсійного фонду;

D9 - ставка збору на соціальне страхування з непрацездатності;

D10 - ставка збору на соціальне страхування на випадок безробіття;

D13 - сума, що підлягає утриманню із заробітної плати Годіна І.К. на страхування до Пенсійного фонду за даними підприємства;

D18 - сума, що підлягає утриманню із заробітної плати Годіна І.К. на страхування з непрацездатності за даними підприємства;

D23 - сума, що підлягає утриманню із заробітної плати Годіна І.К. на страхування на випадок безробіття за даними підприємства;

D28 - сума, що підлягає утриманню із заробітної плати Годіна І.К. на страхування до Пенсійного фонду за розрахунком аудитора;

D33 - сума, що підлягає утриманню із заробітної плати Годіна І.К. на страхування з непрацездатності за розрахунком аудитора;

D38 - сума, що підлягає утриманню із заробітної плати Годіна І.К. на страхування на випадок безробіття за розрахунком аудитора;

D43 - відхилення сум, що підлягають утриманню до Пенсійного фонду за даними підприємства від розрахунку аудитора;

D48- відхилення сум, що підлягають утриманню до ФСС з непрацездатності за даними підприємства від розрахунку аудитора;

D53 - відхилення сум, що підлягають утриманню до ФСС на випадок безробіття за даними підприємства від розрахунку аудитора.

Алгоритм рішення:

Алгоритм рішення наведемо на прикладі розрахунку утримань працівника Годіна І.К. Розрахунки по всім іншим працівникам матимуть аналогічний алгоритм рішення.

D28=D5*D8 D43=D13-D28

D33=D5*D9 D48=D18-D33

D38=D5*D10 D53=D23-D38

Після проведення аудиторських розрахунків було виявлено, що утримання із зарплати працівників до Пенсійного фонду проводилися в розмірі 1%, а згідно Закону України «Про державний бюджет на 2008 рік» слід було застосовувати ставку 2%. розрахунок оплата праця

Висновок

Враховуючи, що трудові ресурси стають визначальним фактором розвитку економіки, результативність функціонування підприємства забезпечується за умови побудови адекватної системи мотивації. У ринкових умовах центральними стають економічні та психологічні методи мотивації. Однією із найбільш стандартних складових мотиваційної системи є система оплати праці.

Важливого значення в підвищенні ефективності використання трудових ресурсів, управління ними набуває правильна організація обліку розрахунків з оплати праці, який повинен забезпечувати надходження реальної інформації про трудомісткість виробленої продукції та нарахування заробітної плати.

Основою організації оплати праці є тарифна система оплати праці. Вона використовується для розподілу робіт залежно від їх складності, а працівників - залежно від їх кваліфікації та за розрядами тарифної сітки.

Розрахунки з оплати праці для підприємства з однієї сторони являються зобов'язаннями, а з іншої - витратами. Під час нарахування заробітної плати виникають зобов'язання підприємства перед працівниками, які регулюються П(С)БО 11 «Зобов'язання».

Оскільки заробітна плата являється однією із складових собівартості виготовленої продукції, виконаних робіт та наданих послуг, то її відносять до витрат підприємства, які регламентуються П(С)БО 16 «Витрати».

У національній практиці формування в бухгалтерському обліку інформації про виплати за роботи, виконані працівниками, та її розкриття у фінансовій звітності здійснюється згідно до П(С)БО 26 «Виплати працівникам», що є аналогічним МСФЗ 19 «Виплати працівникам». Згідно з МСФЗ 19 виплати працівникам - це всі форми компенсації, які працедавець надає працівникам в обмін на їхні послуги підприємству. При цьому працівник може надавати послуги підприємству на основі повного або неповного робочого дня, постійної або періодичної зайнятості та на тимчасовій основі.

Отже, МСФЗ 19 розглядає трудову діяльність працівників як послуги, за які вони отримують відповідну компенсацію.

На підприємстві виникає необхідність оцінити і оплатити результати праці, включивши згодом витрати на оплату праці до вартості продукції, тому всі господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування і записи здійснюються в обліку на підставі первинних документів.

На основі первинних документів здійснюється групування та узагальнення інформації про розрахунки з оплати праці на підприємстві.

Для узагальнення інформації про розрахунки з персоналом з оплати праці використовується балансовий рахунок 66 «Розрахунки за виплатами працівникам».

Для відображення нарахованої оплати праці у витратах виробництва її треба згрупувати за встановленими об'єктами. Це вимагає використання Журналу 5 (5А) та інших реєстрів обліку, де нараховану на підставі первинних документів оплату праці групують за об'єктами обліку витрат виробництва та аналітичними рахунками з обліку розрахунків з оплати праці.

Підсистемою бухгалтерського обліку являється податковий облік. Головною метою податкового обліку є створення системи формування валових доходів та витрат і достовірності їх відображення у декларації про прибуток підприємств, а також повноти нарахування, своєчасності перерахування у доход бюджету різних податків. Податковий облік розрахунків з оплати праці регулюється п. 5.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Скороченню матеріальних і трудових затрат на збір, обробку та аналіз даних, необхідних для правильного ведення облікової роботи бухгалтерією та прийняття управлінських рішень керівництвом підприємства, сприяє автоматизація обробки інформації обліку праці і заробітної плати. Тому на ВАТ «Херсонгаз» використовують автоматизовану програму «1С: Бухгалтерія».

Для визначення правильності ведення бухгалтерського та податкового обліку, забезпечення своєчасного надходження запланованих сум до бюджету, визначення правильності нарахування та сплати податків представники державних податкових органів проводять перевірки.

Говорячи про податкові державні перевірки, слід відзначити, що на підприємстві проводять також недержавні незалежні (аудиторські) перевірки. Аудиторські перевірки виконують за діяльністю суб'єктів господарювання незалежні аудитори (аудиторські фірми). Так як, аудиторська діяльність в Україні набуває все більшого розвитку, то підприємства замовляють не тільки послуги з проведення обов'язкового аудиту, а й перевірки окремих видів діяльності, типів операцій, стану розрахунків.

Оскільки заробітна плата для підприємства є одним з елементів витрат на виробництво, що включається до собівартості продукції, робіт (послуг), і водночас, є головним чинником забезпечення матеріальної зацікавленості працівників у досягненні високих кінцевих результатів праці, тому на цій ділянці обліку необхідно проводити аудиторську перевірку.

Аудит розрахунків з оплати праці поєднує в собі елементи фінансового аудиту та аудиту на відповідність, що пов'язано з прямим впливом трудового й податкового законодавства на формування фінансової інформації про зобов'язання з оплати праці.

Методика аудиту розрахунків з оплати праці має бути об'єктом постійної уваги аудиторів і науковців, що пов'язано із високою трудомісткістю перевірок, змінами в трудовому і податковому законодавстві, широкою варіативністю організації системи оплати праці на окремих підприємствах. Вона має постійно переглядатися та оновлюватися для відпрацювання більш ефективного підходу до перевірки й забезпечення можливості провадження політики регулювання та управління оплатою і продуктивністю праці. На організацію, методику і техніку аудиторської перевірки впливає використання комп'ютерів. Відповідно електрона обробка даних може суттєво впливати на процедури, які використовують аудитори при вивченні й оцінці системи обліку і контролю, а також на зміст, час проведення та обсяг аудиторських процедур.

Список використаних джерел

1. Конституція України: Прийнята Верховною Радою України 28 липня 1996 р. //Вісник Верховної Ради України. - 2005 р. - № 30.

2. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. за № 996-ХІV.// Бухгалтерія № 5 (420) від 29.01.2001 р., с.12-17.

3. Закон України «Про оплату праці» № 108/95 - ВР від 24.03.1995р. // «Все про бухгалтерський облік» № 7, 2002 р.

4. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.93 р. з наступними змінами та доповненнями. // Облік і аудит № 5, 1999 р.

5. Закон України «Про Державний бюджет України на 2007 рік» від 19.12.06 р. № 489-V. // «Все про бухгалтерський облік» № 4, 2007 р.

6. Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.03 р. №889-IV. // «Все про бухгалтерський облік», № 7, 2007 р.

7. Закон України від 09.07.2003р. № 1058 «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування». Інфодиск «Законодавство».

8. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємства» №283/97-ВР від 22.05.97, зі змінами і доповненнями.Інфодиск «Законодавство».

9. Закон України «Про державну податкову службу в Україні» №509-ХІІ від 4.12.1990р. // «Все про бухгалтерський облік», № 107, 20.11.2007.

10. Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності затратами, зумовленими народженням і похованням» від 11.01.2001р. №2213-ІІІ із змінами та доповненнями. Інфодиск «Законодавство».

11. Закон України «Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування» від 17.01.2002р. № 2980-ІІІ із змінами та доповненнями від 07.03.2002 р. №3084; від 06.02.2003 року №492. Інфодиск «Законодавство».

12. Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» від 2 березня 2000 р. №1533-ІІІ. Інфодиск «Законодавство».

13. Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності» від 23.09.99 р. № 1105-XIV. Інфодиск «Законодавство».

14. Закон України «Про страхові тарифи на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності» від 22.02.2001 р. № 2272-ІІІ. Інфодиск «Законодавство».

15. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств та організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 295 - «Бухгалтерія» - 2000р., №22 від 22.05.2000 р.

16. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств та організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291 - «Бухгалтерія» - 2000, № 22 від 22.05.2000 р.

17. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання». Затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 р. № 20

18. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України. - К., 1999.- 274с.

19. Аудит. Практическое пособие. /А. Кузьминский, Н. Кужельный, Е. Петрик. - К.: Учетинформ, 1996. - 283 с.

20. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др., Под ред. В.И. Подольского. - 2-е изд., пере раб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 655 с.

21. Аудит предприятий. Методология аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев.- М.: Дело, 1996, 448с.

22. Аудит: Збірник задач та практичних ситуацій /За ред. Г.М. Давидова. - К.: Т-во «Знання», КОО, 2001. - 170с.

23. Аудит і ревізія підприємницької діяльності /За ред. проф. Бутинця - Житомир: ПП «Рута», 2001. - 416с.

24. Бычкова С. М., Карзаева Н. Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 127 с.

25. Бутинець Ф.Ф. та інші. Інформаційні системи бухгалтерського обліку: Підручник для студентів вищих навчальних закладів. 2-ге видання перероблене та доповнене. - Житомир: ПП «Рута». 2002. - 544 с.

26. Бутинець Ф.Ф., Малюга Н.М. Бухгалтерський облік: облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів. 3-є видання доповнене і перероблене. - Житомир: ПП «Рута», 2001. - 512 с.

27. Бутинець Ф.Ф. Аудит. Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит». - 3-тє видання, доповнене і перероблене. - Житомир: ПП «Рута», 2005. - 512 с.

28. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів вищих навчальних закладів. /За редакцією професора Ф.Ф.Бутинця. - 5-те видання доповнене і перероблене. - Житомир: ПП «Рута», 2003. - 724 с.

29. Богиня В.К., Грішенова В.А. Основи економіки праці - К.: Освіта, 2003.

30. Герасим П.М., Журавель Г.П., Хомин П.Я. Податковий облік і звітність на підприємствах. Підручник. - К.: ВД «Професіонал», 2004. - 448 с.

31. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарії. Практичний посібник. - К.: Лібра, 2001. - 840 с.

32. Гончарук Я.А., Рудницький В.С. Аудит. Навчальний посібник. - 3-тє видання, перероблене і доповнене. - К.: Знання, 2007. - 443 с.

33. Гусакова О.С. Податковий облік.: Навчальний посібник. - К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 360 с.

34. Давидов Г.М. Аудит: Навчальний посібник. - 2-ге видання перероблене і доповнене. - К.: Т-во «Знання», КОО, 2001. - 363 с.

35. Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. - К.: Т-во «Знання», КОО. 2001. - 402 с.

36. Завіновська Г.Т. Економіка праці. Навчальний посібник. - К.: КНЕУ, 2003.

37. Загородній А.Г. Аудит: теорія і практика. Навчальний посібник. - 2-е видання, перероблене і доповнене. - Львів: Видавництво національного університету «Львівська політехніка», 2004. - 456 с.

38. Заробітна плата. // Податки та бухгалтерський облік. (Спецвипуск). - 2004. - № 21-22. - 124 с.

39. Інформаційні системи і технології в обліку: Навч. посібник/ Шквір В.Д., Загородній А.Г., Височан О.С. - Львів: Видавництво Національного університету «Львівська політехніка», 2003. - 268 с.

40. Коцупатрий М.М., Ковач С.І., Мельничук В.В. Податковий облік і звітність: Навчальний посібник. - К.: КНЕУ, 2006. - 312 с.

41. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація і методика аудиту. Навчальний посібник. - 3-тє видання. - К.: Каравела, 2006. - 560с.

42. Лишиленко О.В. Бухгалтерський фінансовий облік. Навчальний посібник. - К.: Видавництво «Центр навчальної літератури», 2004. - 528 с.

43. Лишиленко А. Бухгалтерський облік розрахунків з виплат працівникам. // Бухгалтерський облік і аудит. - 2004. - № 12. - с. 29-30.

44. Методичний посібник «Оплата праці» серії «Баланс. Бібліотека бухгалтера», № 2, лютий 2003 р., - 96 с.

45. Методичний посібник «Оплата праці» серії «Баланс. Бібліотека бухгалтера», № 7, липень 2004 р., - 128 с.

46. Організація і методика аудиту підприємницької діяльності: Навч.метод. посібник/ В.Є. Труш, Т.А. Калінська, Т.А. Алексєєва, І.О. Дмитриєнко; За ред. проф. В.Є. Труша. - Херсон. ХДТУ, 2001.- 156с.

47. Павлюк В.В., Сердюк В.М., Акаєв Ш.М. Контроль і ревізія. Навчальний посібник. - К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 196 с.

48. Петрик О. Аудит розрахунків з оплати праці. // Бухгалтерський облік і аудит. № 12, - 2006, - 76 с.

49. Петрик О. Наступні події і оцінка їх аудитором згідно з міжнародними і національними нормативами аудиту // Бухгалтерський облік і аудит. - 1999. - № 5.

50. Петрик О.А. Аудит: методологія і організація: Монографія. - К.: КНЕУ, 2003. - 260 с.

51. Пилипенко І., Шевчук В. Національна система аудиту: проблеми встановлення та розвитку. // Бухгалтерський облік і аудит. - 2007. - № 3, с. 5-12.

52. Робертсон Дж. Аудит. Перевод с англ.. - М.: КРМG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. - 496 с.

53. Свириденко А. Заробітна плата по пластиковим карткам: податковий та бухгалтерський облік. // Податки та бухгалтерський облік. - 2005. - № 85. - с. 37-42.

54. Сердюк В.М. Податковий облік. Навчальний посібник. - К.: ЦУЛ, 2005, - 312 с.

55. Середня заробітна плата - дійсна оплата. Спецвипуск. // Бухгалтерія. - 2006. - № 21. - с. 12-65.

56. Сопко В.В., Шило В.П., Верхоглядова. Організація і методика аудиту. Навчально-практичний посібник. - 2-е видання, доповнене і перероблене. - К.: ВД «Професіонал», 2006. - 576 с.

57. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підручник для студентів економічної спеціальності вищих навчальних закладів. - 6-те видання. - К.: АСК, 2002. - 784 с.

58. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність. Підручник. - 2-ге вид. доповнене і перероблене. - К.: 2007. - 954 с.

59. Усач Ф. Аудит: Навч. Посіб. - К.: Знання-Прес, 2002. - 223 с.

60. Федулова Л. Управління аудиторською діяльністю // Бухгалтерський облік і аудит. - 1995. - № 8.

61. Хом'яка Р.Л., Лемішовський В.І. Бухгалтерський облік в Україні. Навчальний посібник. - 4-те видання, доповнене і перероблене. - Л.: Національний Університет «Львівська політехніка» (Інформаційно-видавничий центр «Інтелект» + Інститут післядипломної освіти), «Інтелект - Захід» 2005. - 1072 с.

62. Хомин П. Я., Герасим П.М., Журавель Г.П., Бруханський. Первинний та аналітичний облік на підприємстві. Навчальний посібник. - Тернопіль. - 2005. - 464 с.

63. Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник. - К.: Видавничий центр «Академія», 2002, - 672 с. (Альма-матер).

64. Облікові дані ВАТ «Херсонгаз» за 2007 та 2008 роки.

Размещено на Allbest.ru