Учёт амортизации основных средств (на примере предприятия ОАО "Севкабель")
Характеристика структуры и динамики изменения состава основных производственных фондов ОАО "Севкабель". Отражение амортизационной политики предприятия в бухгалтерском и налоговом учёте. Влияние начисления амортизации на конечный финансовый результат.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.01.2013 |
| Размер файла | 89,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
- Содержание
- Введение
- Глава 1. Теоретические основы учёта амортизации основных средств
- 1.1 Понятие амортизации основных средств
- 1.2 Способы начисления амортизации и их отражение в учёте
- 1.3 Отражение амортизации при формировании учётной политики предприятия в бухгалтерском и в налоговом учёте
- 1.4 Сравнение порядка отражения амортизационных отчислений в МСФО и РСБУ
- Глава II. Анализ амортизационной политики ОАО «Севкабель»
- 2.1 Краткая характеристика и анализ структуры и динамики изменения состава ОПФ ОАО «Севкабель»
- 2.2 Характеристика амортизационной политики ОАО «Севкабель» в бухгалтерском учёте
- 2.3 Амортизация основных средств ОАО «Севкабель» в целях налогового учёта
- Заключение
- Список использованной литературы
- Приложение
Введение
Актуальность темы работы следует из того, что национальное богатство любой страны во многом определяется состоянием ее материально-технической базы. Если в советский период материально-техническая база экономики была объектом пристального внимания государства, то в России при переходе к рыночной системе хозяйствования отрицательные моменты перестройки вызвали усугубление инвестиционного кризиса. Произошедшие перемены обострили процессы морального и физического износа основных средств, особенно их активной части, что привело к накоплению большого количества изношенных и устаревших объектов.
В этой связи возросла роль учета амортизации основных средств хозяйствующих субъектов как финансового источника решения проблемы их замены. Развитие учета амортизации основных средств предполагает решение ряда смежных практических вопросов: обоснование содержания инвентарного объекта основных средств с учетом отраслевых особенностей в качестве отправной точки начисления амортизации; определение стоимости основных средств - первоначальной и последующей; раскрытие сроков и методов их амортизации. Перечисленные вопросы в настоящее время регулируются нормативными актами в области бухгалтерского учета. Однако действующие акты носят, как правило, общий характер, а практика диктует потребность в детальной методике начисления амортизации. В частности, требуется уточнение содержания инвентарного объекта с учетом отраслевой специфики его формирования. Кроме того, важной проблемой является обоснование целесообразности проведения последующих оценок основных средств, а также уточнение порядка начисления амортизации при новой, измененной первоначальной или восстановительной их стоимости. Порядок начисления амортизации при изменении первоначальной стоимости основных средств, установленный Методическими указаниями по учету основных средств, предполагает начисление амортизации с остаточной стоимости, что противоречит ПБУ 6/01. Вышеназванное обстоятельство обусловливает необходимость разработки методики, обеспечивающей устранение выявленных противоречий.
Начисление амортизации оказывает влияние на финансовый результат и на величину собственного капитала организации. Для постоянно действующих организаций, которые стремятся поддерживать свой уровень производственного потенциала в обозримом будущем, одним из эффективных инструментов контроля за сохранностью и преумножением собственного капитала должна стать амортизационная политика. В этой связи встает вопрос о разработке амортизационной политики, которая максимально обеспечит сохранность собственного капитала и наличие контроля за реинвестированием средств, источником которых являются накопленные амортизационные отчисления. Потребность в эффективной амортизационной и инвестиционной политике хозяйствующего субъекта определяет направления формирования и использования собственных финансовых источников, к которым относится и амортизация.
Научный подход к начислению амортизации основных средств и обоснованию выбора методов амортизации, определению сроков службы объектов и управлению их стоимостью в рамках разрешенных альтернатив должен обеспечить в конечном итоге благоприятные условия для обновления основного капитала.
Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических, организационных и практических вопросов начисления и использования амортизации основных средств в коммерческих организациях.
Объектом исследования является ОАО «Севкабель»
Цель работы состоит в развитии теоретико-методологических и организационно-методических положений учета амортизации на этапах ее планирования, начисления и последующего использования.
Для достижения названной цели в работе поставлены следующие основные задачи:
1. исследовать исторически сложившиеся подходы к определению понятий «амортизация» и «износ» для выявления их различий и раскрытия существующего понятия «амортизация»;
2. обосновать порядок квалификации инвентарного объекта для начисления амортизации по комплексу (сложному инвентарному объекту) или группе отдельных объектов основных средств в целях повышения эффективности их использования;
3. систематизировать виды оценки основных средств с позиции их применения их при начислении амортизации;
4. определить возможные варианты формирования амортизационной политики для обоснования выбора методов амортизации в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учёта;
5. проанализировать влияние начисления амортизации на финансовый результат деятельности организации и приращение собственного капитала для обеспечения сохранности ее производственного потенциала и финансовой устойчивости.
Глава 1. Теоретические основы учёта амортизации основных средств
1.1 Понятие амортизации основных средств
По мере эксплуатации и под воздействием сил природы и технического прогресса основные средства постепенно утрачивают свои потребительские и физические качества.
Стоимость изношенной части основных средств ежемесячно должна включаться в затраты производства в виде амортизации по установленным нормам Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2008 - С.126.
В бухгалтерском учете основных средств нет места учету износа. Износ - понятие материального мира. Бухгалтерский учет представляет собой частичное отображение последнего, но это не зеркальное отражение по принципу учетного натурализма: бухгалтерский учет создает свою собственную систему мира идей, отличного от мира вещей. Это язык бизнеса, со свойственной языку заменой предмета учета - понятием, знаком, конструкцией. В этом случае, амортизация основных средств - это модель снижения стоимости основных средств в процессе их эксплуатации и распределения затрат на их создание или приобретение между расходами нескольких отчетных периодов, соответствующих сроку службы конкретного актива. Для реализации этой модели существуют амортизационные отчисления как метод. Износ, скорее, определяется как вероятностная функция потери предметом надежности в связи с его эксплуатацией. Из сказанного следует, что амортизация, в конечном итоге, может служить расчетным инструментом определения суммы износа, естественно, не лишенным условности, имея в виду прогнозный характер принятия решений по начислению амортизации. Информация об амортизации обоснованна, своевременна и эффект от ее использования соизмерим с затратами на ее получение.
Амортизация представляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на издержки производства или обращения либо отнесения ее за счет собственных источников организации Волошин Д.А. Основные средства по-новому. - М.: Главбух, 2008. - C.69.
Амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, начисляется ежемесячно исходя из принятых организацией самостоятельно в соответствии с установленными диапазонными срокам полезного использования норм амортизации (по укрупненным группам или инвентарным объектам, числящимся в учете) и их амортизируемой стоимости.
По основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется ежемесячно исходя из установленных нормативных сроков службы и амортизируемой стоимости данных объектов.
Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности определяется при его приобретении» каждым балансодержателем или собственником по решению комиссии исходя из:
- ожидаемого физического износа, зависящего от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
морального износа в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;
утвержденных бизнес-планов или планов технологического обновления и реструктуризации действующего производства;
нормативно-правовых и других ограничений использования объектов (например, срока аренды).
Организация может производить пересмотр сроков службы и сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в своей учетной политике (индивидуальные предприниматели -- в книге учета основных средств и начисления амортизации) в случаях:
· модернизации оборудования;
· технического перевооружения;
· дооборудования;
· капитального ремонта объектов (железнодорожного пути с заменой всех элементов верхнего строения пути на новое;
· электрических и тепловых сетей (провод, трубопровод, опоры, камеры, каналы);
· основного энергетического оборудования (турбогенераторы и котлоагрегаты всех видов, трубопроводы, трансформаторы, выключатели) с заменой всех основных элементов, стоимость которых превышает 30% амортизируемой стоимости каждого объекта, на новые;
· восстановления по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, -- оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи -- приемки выполненных работ, проведения переоценки основных средств.
Недоамортизируемая стоимость объекта основных средств представляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта с учетом:
· указанных изменений и суммой начисленной амортизации по данному объекту);
· реконструкции;
· достройки;
· восстановления и/или изменения срока службы по результатам проведенного технического диагностирования, соответствующего освидетельствования организациями, имеющими специальную лицензию, а также в случаях отличия условий эксплуатации от заданных, избрания в текущем году для начисления амортизации по отдельным амортизируемым объектам линейный способ на основе срока полезного использования и др.
Пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования производится по решению комиссии Давыдова Л.В., Ильминская С.А. Политика управления оборотным капиталом как часть общей финансовой стратегии предприятия // Финансы и кредит. - 2008. - № 15(219). - С.7.
В случае функционирования объектов основных средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияния агрессивной среды, отклонений от установленных базовых режимов работы и других условиях), годовая норма амортизации подлежит корректировке путем применения поправочных коэффициентов Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет/ М.: Высшее образование, 2007- С.156.
При применении к одной и той же норме одновременно двух и более поправочных коэффициентов общая скорректированная норма амортизации определяется по формуле:
НАгс = НАу х [К2 + К2 +... + Кп - (п - 1)],
где: НАгс -- скорректированная годовая норма амортизации основных средств;
НАу -- норма амортизации, рассчитанная, исходя из утвержденного или принятого нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств;
KL К2... Кп -- коэффициенты, утвержденные по позициям действующей классификации основных средств и применяемые организацией при наличии отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий; п-- количество применяемых коэффициентов Дружиловская Т.Ю. Корректировка основных средств при трансформации финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 10. - С.59.
1.2 Способы начисления амортизации и их отражение в учёте
Действующая в настоящее время в России система учёта амортизации может быть представлена в виде следующих элементов:
1. Начисление амортизации:
· критерии отнесения объектов к основным средствам;
· базовая стоимость для начисления амортизации;
· нормы амортизации, определяемые исходя из срока службы;
· альтернативные методы амортизации.
2. Накопление сумм амортизационных отчислений:
3. Использование амортизации:
· инструменты планирования использования амортизации;
· инструменты контроля за ее использованием.
При переходе к рыночной экономике значительные изменения коснулись накопления и использования амортизации Гордополова А.А. Особенности воспроизводственного процесса в сельскохозяйственных предприятиях с учетом рационального использования оборотного капитала: автореф. дис. ... канд. экон. наук / Саратов. ГАУ. - Саратов, 2007. - С.13.
В настоящее время не производится формирование амортизационного фонда на специальном счёте, как это было при командно-административной системе, когда средства амортизационного фонда подлежали централизованному изъятию. Решение об использовании амортизационных отчислений теперь принимает сама организация. В действующей системе амортизации отсутствуют инструменты контроля за целевым использованием амортизационных отчислений со стороны государства. В рыночных условиях такой контроль невозможен, однако, если бы были установлены инвестиционные льготы, то контроль за использованием амортизации в налоговых целях одновременно обеспечивал бы и контроль за воспроизводством основных средств.
В рамках исследования системы амортизации, применительно к деятельности хозяйствующих субъектов, раскрыты главные детерминанты начисления амортизации, определяющие ее величину:
· базовая стоимость основных средств, которая в свою очередь зависит: от формирования инвентарного объекта основных средств; от способа его поступления и от установленного учетной политикой организации порядка переоценки основных средств;
· срок полезного использования основных средств;
· применяемый способ начисления амортизации.
Инвентарный объект как единица бухгалтерского учета основных средств является базой для оценки и определения нормы амортизации объекта. В настоящее время в связи с увеличением числа сложных инвентарных объектов особенно актуален вопрос об определении инвентарного объекта в виде комплекса простых объектов. Признание группы объектов комплексом или же отдельными объектами производится техническими службами организации после выяснения:
· являются ли рассматриваемые объекты конструктивно-сочлененными; являются ли они составными частями единого целого по роду выполняемых задач;
· имеют ли они общие вспомогательные элементы, относящиеся ко всему комплексу в целом;
· имеют ли объекты разный или одинаковый срок полезного использования;
· обладают ли объекты значительной удельной стоимостью в составе комплекса. Добрых Ю.Н. Анализ эффективности операций по аренде основных средств // Наука - производство - технология - экология: всерос. науч.-техн. конф.: сб. матер. в 8 т. Т.8. - Киров: Изд-во ВятГУ, 2008. - С.229
Учет объекта в качестве имущественного комплекса имеет ряд особенностей, связанных с начислением амортизации и различиями, возникающими из-за плановой и внеочередной замены частей комплекса, что влияет на сумму ежегодных амортизационных отчислений
При амортизации объекта как имущественного комплекса сумма амортизационных отчислений в первые годы его использования ниже, чем в последующие, так как полная стоимость комплекса может быть еще не сформирована. Затем она повышается, поскольку стоимость комплекса возрастает. При амортизации отдельных объектов сумма отчислений выше в первые годы, так как стоимость части объектов ниже установленного организацией лимита и списывается единовременно. Впоследствии, суммы отчислений заметно уменьшаются, потому что срок полезного использования объектов подходит к концу Гладченко А.О. Об учете затрат на ремонт арендованных основных средств //Новое в бух. учете и отчетности в РФ. - 2009. - № 6(272). - С.26.
При принятии решения об отнесении группы объектов к имущественному комплексу или о разделении ее на отдельные объекты, следует руководствоваться в первую очередь наличием общей цели использования. В общем смысле, все основные средства организации служат единой цели, отраженной в уставных документах, тем не менее, она достигается в ходе решения частных задач. По нашему мнению, ограничителем объединения объектов может служить наличие различных центров затрат. При этом всегда можно выделить задачи, для выполнения которых формируются подразделения и, соответственно, центры прибыли и затрат. Для анализа информации об использовании основных средств, необходимо сопоставлять данные об их амортизации с доходами по соответствующим центрам. Следовательно, с точки зрения бухгалтерского и управленческого учета, нежелательно укрупнение комплексов, выходящее за рамки центров прибыли и затрат. В таблице 1 рассматривается отражение различных оценок основных фондов в учёте.
Таблица 1
Виды оценки основных средств
|
Вид стоимости |
Характеристика |
Область применения |
|
|
Первоначальная |
Сумма фактических затрат на приобретение, создание объекта, включая затраты на доведение его до состояния, пригодного к использованию |
Учетная стоимость объекта при его поступлении. База для начисления амортизации (кроме метода уменьшаемого остатка) в случае, если учетной политикой установлен учет по стоимости приобретения |
|
|
Восстановительная |
Сумма затрат, которые потребуется произвести для изготовления объекта в настоящее время |
Установление действительной стоимости на текущий момент. Является базой для начисления амортизации (кроме метода уменьшаемого остатка) в случае, если учетной политикой установлен учет по восстановительной стоимости |
|
|
Остаточная |
Величина непогашенной первоначальной (или восстановительной) стоимости |
Определение величины несамортизированной стоимости. Является базой для начисления амортизации методом уменьшаемого остатка |
|
|
Справедливая |
Сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными сторонами, с учетом характера текущего использования |
Когда справедливая стоимость существенно отличается от балансовой. Российским законодательством применение справедливой стоимости в настоящее время не предусмотрено |
|
|
Дисконтированная (стоимость от использования) |
Сумма, которую ожидают возместить в ходе использования объекта и его выбытия в конце полезной службы |
Когда балансовая стоимость выше возмещаемой суммы. Российским законодательством применение дисконтированной стоимости в настоящее время не предусмотрено |
Амортизация основных средств начисляется: по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, -- исходя из выбранного (в пределах установленного диапазона) срока использования линейным, нелинейным и производительным способами.
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.
Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством).
При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений Дуванов А.В. Управление оборотным капиталом на судостроительных предприятиях: автореф. дис. ... канд. экон. наук / СпбГУЭФ. - СПб., 2008. - С.9.
Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.
Для начисления амортизации при этом способе объектами являются следующие:
· передаточные устройства;
· рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование (включая оборудование связи);
· вычислительная техника и оргтехника;
· транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства (устройства системы гражданской авиации, оборудование системы посадки и наземные средства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления специальных видов связи и другие), инструмент, рабочий скот и др.
Нелинейный способ имеет два метода:
- годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается с помощью суммы чисел лет срока полезного использования объекта основных средств;
- годовая сума амортизационных отчислений рассчитывается с помощью уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения Ахметжанова Н.Н., Виноградова Е.А. Амортизация - как источник финансирования капитальных вложений // Перспективы экономического развития организаций в современных условиях: Межвузовский сборник научных статей преподавателей и аспирантов. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2007. - С. 146.
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта, определяется следующим образом:
При методе уменьшающегося остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированнои стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.
При производительном способе амортизация начисляется исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта (количество продукции (работ услуг) в натуральных показателях, которая в соответствии с технической документацией может быть выпущена (выполнено) за весь срок эксплуатации объекта).
Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 часть годовой суммы.
По основным средствам, сданным в аренду, амортизация производится арендодателем либо арендатором в зависимости от формы аренды и условий договора.
В условиях упрощенной формы учета износ определяется в ведомости № В-1. При этом установлено, что по вновь поступившим в эксплуатацию основным средствам амортизация начисляется только с начала месяца, следующего за месяцем их поступления, а по выбывшим -- прекращается с начала месяца, следующего за месяцем их выбытия.
Отсюда, сумма амортизации за месяц, определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, прибавляется сумма амортизации по поступившим основным средствам и вычитается по выбывшим и полностью перенесшим свою стоимость на себестоимость продукции в прошлом месяце Васильев Д.А. Проблемы списания основного средства, если срок службы не истек // Главбух. - 2008. - № 6. - С.69.
Для обобщения информации об амортизации основных средств предназначен пассивный синтетический счет 02 «Амортизация основных средств».
При полной журнально-ордерной форме учет по указанному счету ведется в журналах-ордерах № 10 и 10/1, а при сокращенной форме учета - в журнале-ордере № 05. Информация, отражаемая на счете 02, при упрощенной форме учитывается в ведомости № В-1.
Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат (издержек обращения).
При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет производственных счетов (20, 23, 25, 26, 29) ведомость № В-3
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств» (по соответствующим субсчетам) -- на сумму начисленной амортизации по установленным нормам, ж/о 10, 10/1 (05).
Для расчета указанной суммы берется удельный вес суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах на производство с учетом коммерческих расходов (за исключением суммы начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга) нарастающим итогом с начала отчетного года и умножается на полную себестоимость реализованной за отчетный месяц продукции (работ, услуг).
На эту сумму составляется запись:
Дебет счёта 010 «Износ основных средств».
По не оконченным строительством или не оформленным актом приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми предприятиями и организациями, которым они будут переданы в основные фонды, или с их согласия другими предприятиями и организациями амортизация начисляется в общем порядке - с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, без соответствующего отражения в учете суммы амортизации по этим основным средствам. При оформлении актами приемки указанных объектов производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации и ее отражение в учете Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет.- Ростов -на- Дону: «Феникс», 2007 - С.167.
1.3 Отражение амортизации при формировании учётной политики предприятия в бухгалтерском и в налоговом учёте
Амортизация - это фактор, влияющий на финансовый результат и сохранность собственного капитала, как источник финансирования капитальных вложений. С точки зрения влияния амортизации на финансовый результат, выбор способа зависит от принятых организацией в рамках экономической стратегии целей при определении прибыли:
· достижение максимальной величины суммы чистой прибыли и амортизации (Пч + А --> max). Совокупность собственных источников для воспроизводства основных средств в этом случае будет максимальной;
· достижение максимальной величины прибыли. Подход подразумевает минимизацию амортизационных отчислений в бухгалтерском учете (что сокращает издержки, улучшает финансовые показатели);
· достижение минимальной величины прибыли и максимальной амортизации. Данный подход призван увеличивать амортизационные отчисления и уменьшить прибыль, подлежащую распределению в целях поддержания сохранности физического капитала организации.
Традиционно, при определении цели амортизации, рассматривается только первая модель, так как для организации важно, чтобы научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимизации величины (Пч + А). Однако, эта модель отвечает интересам организации лишь при разумной политике как учредителей, так и руководства. На малых и средних предприятиях, к которым в большинстве своем относятся, например, организации торговли, зачастую возникает определенное противоречие интересов учредителей и руководства организации. Учредители стремятся получить прибыль и дивиденды, а руководство - больше средств в обороте. При наличии опасений, что часть прибыли, необходимая для воспроизводства основных средств, будет распределена, следует применять третью модель. Гордополова А.А. Воспроизводственный процесс в сельском хозяйстве на основе рационального использования оборотного капитала. - Саратов: Изд-во Сарат. ун-та, 2008. - С.87
Одной из целей оптимизации амортизационной политики организации является минимизация налоговых платежей. Увеличение амортизационных отчислений снижает как саму прибыль, так и налог на прибыль. В свою очередь, снижение налога на прибыль приводит к увеличению собственных средств организации, за счет эффекта «налогового щита», что возможно при применении нелинейного метода амортизации для целей налогообложения.
Если амортизация начисляется линейно, то её сумма определяется по формуле:
K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации;
n - срок полезного использования в месяцах.
При нелинейном начислении сумма начисленной за один месяц амортизации определяется по формуле:
А =(K /100) x B,
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Правила бухгалтерского учета начисления амортизации регулируются рядом законодательных актов, которыми установлены цели и принципы ведения учета основных средств и их амортизации, определен состав первичных документов по учету, состав бухгалтерской отчетности и др. В отличие от бухгалтерского учета, система ведения учета в целях налогообложения организуется налогоплательщиком самостоятельно, согласно главе 25 НК РФ на базе учетных регистров, где систематизируются данные бухгалтерского учета и первичных документов. Однако заложенные системой бухгалтерского учета принципы амортизации (определение стоимости, срока полезного использования и способов амортизации), можно применять и в целях исчисления налога на прибыль Веденина Е.Л. Комментарий к изменениям в учете основных средств // Аудитор. - 2008. - № 4(134). - С.39.
Бухгалтерский учет призван давать объективную информацию о финансовом состоянии организации, величине его активов и обязательств. В связи с этим нет необходимости устанавливать отдельные правила и выделять в особую подсистему налоговый учет основных средств.
Приращение величины амортизации в виде увеличения годовой суммы амортизационных отчислений (независимо от того, чем вызваны причины данного увеличения при неизменном объеме основных средств: уменьшением сроков полезного действия; выбором метода амортизации, позволяющего списать большую сумму в первые годы, и т. д.) уменьшает собственный капитал. Формально это оказывает негативный эффект на показатели отчетности организации. Но с точки зрения сохранности капитала эта процедура защищает собственный капитал (ту его часть, которая необходима для последующего поддержания нормальной деятельности организации путем воспроизводства основных фондов) от распределения в виде выплат участникам общества, что положительно сказывается на экономике любого хозяйствующего субъекта.
Еще один фактор, который делает тот или иной метод амортизации более привлекательным, - это необходимость сближения бухгалтерского и налогового учета.
Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, если:
1) величина первоначальной стоимости актива в налоговом и бухгалтерском учете одинакова;
2) срок полезного использования актива в налоговом и бухгалтерском учете одинаков. Он устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1;
3) метод начисления амортизации актива в налоговом и бухгалтерском учете - линейный. Сумма амортизационных отчислений в данном случае рассчитывается на основании первоначальной (восстановительной) стоимости актива и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока его полезного использования (ПБУ 6/01, ПБУ 18/02 и глава 25 НК РФ).
В некоторых случаях нельзя избежать различий в амортизации. В работе обоснованы причины неустранимых расхождений между величиной амортизационных отчислений в налоговом и бухгалтерском учете.
Отметим, что разновидностью метода начисления амортизации пропорционально объему выполненной работы является метод распределения на основе полученного дохода, которому хотя и свойственны все недостатки первого, но присуще и достоинство, состоящее в том, что он учитывает изменение удельного дохода. Он неприменим в тех случаях, когда продукция производится в запас (накапливается на складе), а совокупный доход не может быть соотнесен с отдельными активами. Распределение на основе доходов не тождественно распределению на основе чистой прибыли; ни одна из целей амортизации не достигается использованием прибыли как основы для распределения. Так называемый вклад в чистый доход представляет собой вариант оценки стоимости услуг актива. Вклад в чистый доход - это доход, созданный активом, за минусом издержек производства (операционных расходов, расходов по основной деятельности), включая стоимость обслуживания и ремонта актива. Общая стоимость актива распределяется на отчетные периоды пропорционально этому вкладу Волчков А.Н. Повышение эффективности управления инвестированием обновления основных производственных фондов предприятия: автореф. дис. ... канд. экон. наук / ОрелГТУ. - Орел, 2008. - С.14.
По общему правилу амортизируемое имущество принимается на налоговый учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ. Но есть исключения. В силу п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения, но в пределах лимита. Это 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением активов, полученных безвозмездно) и (или) расходов, произведенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации активов, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ. Такой расход получил емкое неофициальное название амортизационной премии.
С 1 января 2011 г. статьи главы 25 НК РФ, посвященные амортизируемому имуществу, действуют в редакции Федерального закона от 26.11.2010 № 224-ФЗ (далее - Закон № 224-ФЗ). Ранее положение об амортизационной премии содержалось не в п. 9 ст. 258, а в п. 1.1 ст. 259 НК РФ. В новой редакции это положение существенно изменено.
Для капитальных вложений на приобретение, изготовление или изменение стоимости основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам (срок полезного использования свыше 3 лет и до 20 лет включительно), максимальный размер амортизационной премии с 2011 г. увеличен до 30% (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Уточнение первоначальной стоимости. Когда налогоплательщик использует право на амортизационную премию, соответствующие объекты основных средств после ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по стоимости, равной разности первоначальной стоимости и амортизационной премии. Точно так же отражаются в налоговом учете и расходы по достройке, дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению, частичной ликвидации основных средств (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Если актив, в отношении которого применена амортизационная премия, реализован до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, сумму такой премии, учтенную в расходах очередного отчетного (налогового) периода, нужно восстановить и включить в налоговую базу по налогу (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).
1.4 Сравнение порядка отражения амортизационных отчислений в МСФО и РСБУ
В мировой практике существуют различные варианты списания стоимости основных средств путем амортизации:
1) метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
2) метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный);
3) два метода ускоренного списания:
а) метод списания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел), или кумулятивный метод;
б) метод уменьшающегося остатка Ахметжанова Н.Н. Анализ капитальных вложений в реконструкцию и модернизацию основных средств // Вестник Самарского государственного экономического университета. №5 (23). - Самара: СГЭУ, 2008. - С. 41.
В российской нормативной базе также предусмотрена возможность пользоваться в бухгалтерском учете общепринятыми методами исчисления амортизации. Кроме того, установлен порядок начисления амортизации, при котором стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации.
Многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно в первые годы эксплуатации, пока они еще новые и имеют высокие производительные способности. Применение дегрессивных методов позволяет соотнести размер амортизационных отчислений с отдачей от объекта, с получаемой от него выгодой. Кроме того, совершенствование технологий, научные открытия, появление новых материалов приводят к более быстрому моральному старению оборудования организаций, что делает необходимым его замену значительно раньше, чем оно износится физически Гордонов М.Ю. Переоценка основных средств // Бюджетный учет. - 2009. - № 1(25). - С.4.
Еще одним аргументом в пользу ускоренных методов следует считать то, что с увеличением срока эксплуатации растут расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств. В итоге суммарное значение амортизационных отчислений и расходов на ремонт практически постоянно в течение всего периода полезного использования объекта.
Никакие теоретические рассуждения не дают оснований для предпочтения ни одного из известных методов амортизации, ни один из них не лучше другого во всех отношениях. Потому, большинство организаций для целей финансовой отчетности предпочитает самый простой подход - линейный метод.
Определение потенциала, с которым организация будет работать в следующем отчетном периоде, полностью зависит от собственников. В работе рассмотрены варианты движения средств и обоснование на их основе производственно-коммерческого цикла с учетом приобретения организацией новых основных средств.
Известно, что определение суммы амортизации за отчетный период зависит от: первоначальной стоимости объектов; их ликвидационной стоимости; амортизируемой стоимости; предполагаемого срока полезной службы.
Первоначальная стоимость - нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.
Ликвидационная стоимость - стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи.
Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью.
Предполагаемый срок полезной службы - может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя бухгалтер должен учитывать следующую информацию:
1) накопленный опыт работы с подобными активами;
2) современное состояние объекта;
3) вопросы ремонта и ухода за оборудованием;
4) современные тенденции в области технологии и производств. В реальной хозяйственной деятельности необходимо:
1) начислять амортизацию за определенный период времени;
2) пересматривать амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств;
3) разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам;
4) группировать объекты с целью начисления амортизации;
5) применять способы ускоренного начисления амортизации для целей налогообложения Громова О.Ф. Дешевые основные средства - еще дешевле // Практич. бухгалтерия. - 2003. - № 6. - С.63.
Сравнительный анализ ПБУ и МСФО по методам амортизации и положениям, относящимся к: определению стоимости основных средств в разные периоды их эксплуатации (первоначальной, восстановительной, ликвидационной); характеристике зданий и оборудования организаций; позволяет сформировать систему показателей, в которую включены:
· показатели затрат на восстановление основных средств, формируемые в зависимости от цели задач управления и видов восстановительных работ
· показатели, признаваемые в качестве объектов бухгалтерского и налогового учета по амортизируемым активам, формируемые при: а) приобретении объекта в долевую собственность; б) приобретении за плату бывших в эксплуатации основных средств; в) безвозмездном получении основных средств от физических и юридических лиц; г) получении в виде вклада в уставный капитал; д) получении в процессе реорганизации предприятия; е) получении при покупке предприятия как имущественного комплекса; постановке на баланс неучтенных объектов по результатам инвентаризации; ж) приобретении оборудования к установке;
· показатели, связанные с переоценкой амортизируемых активов;
· показатели по основным средствам, отражаемые на балансе и за балансом;
· показатели амортизации и износа Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. СПб: Питер, 2008- С.152.
Инвестиционный характер, присущий амортизационной политике, обусловлен движением денежных потоков, формирующих, со стороны, инвестиционные затраты по приобретению и восстановлению амортизируемых активов, а с другой, - их источников. В практике работы предприятий денежные потоки отвлекаются не только на приобретение основных средств, но и на их восстановление. Управление процессом восстановления основных средств должно решать следующие основные задачи:
- формирование условий наиболее полного удовлетворения потребности организации в ремонтных работах, а также в работах по реконструкции и модернизации объектов основных средств;
- обеспечение высокого уровня качества производимых работ;
обеспечение достаточной экономичности осуществления процесса восстановления основных средств;
- максимизация доходов от реализации инвестиционных проектов по реконструкции и модернизации объектов основных средств;
- минимизация уровня хозяйственных рисков, связанных с процессом восстановления основных средств.
Формирование условий наиболее полного удовлетворения организации в ремонтных работах и работах по модернизации и реконструкции объектов способствует повышению производственных мощностей, а соответственно и объему продукции (услуг), что в свою очередь ведет к увеличению прибыли предприятия. Этим же целям подчинено и обеспечение экономичности осуществления процесса восстановления объектов основных средств Бухгалтерский учет /под ред. П.С. Безруких. М.: Олимп-Бизнес, 2009. - С.120.
С введением главы 25 НК РФ стало очевидно, что затраты на ремонт должны быть списаны до конца отчетного года независимо от того, в каком месяце они произведены. Таким образом, Налоговый кодекс косвенно подтверждает право организации осуществлять налоговый учет расходов на ремонт основных средств порядком, установленным документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности:
· единовременно;
· за счет соответствующего резерва, создаваемого за счет себестоимости в течение всего отчетного года;
· посредством списания произведенных расходов в состав расходов будущих периодов с последующим их распределением между затратами отдельных месяцев между месяцем проведения ремонта и последним месяцем отчетного или налогового периода.
Кроме налоговой нагрузки финансовое состояние хозяйствующего субъекта характеризуется двумя основными группами показателей:
· активы организации, что весьма важно для кредиторов и других заимодавцев, так как их состояние дает представление о том, чем организация располагает в случае необходимости покрыть свои обязательства;
· результаты деятельности, что также является весьма важным, например, для акционеров, заинтересованных в информации о рентабельности производства и, следовательно, возможной эффективности вложения своих средств Джальчинов Д.Л. Амортизация основных средств, используемых в агрессивной среде // Бух. учет. - 2009. - № 24. - С.46.
Основные средства обычно составляют значительную часть активов организации. Одной из важнейших характеристик их состояния является показатель износа. В российской практике бухгалтерского учета не предусмотрено раздельное отражение процессов износа и амортизации основных средств. Практически эти понятия отождествлены. Между тем, исходя из данных выше определений, можно сделать вывод о том, что процессы износа и амортизации могут не совпадать. По этому критерию объекты основных средств можно разделить на три группы:
1) активы, которые изнашиваются и амортизируются в равной степени;
2) активы, которые изнашиваются в меньшей степени, чем амортизируются. Наиболее характерным примером являются активы, не теряющие своей потребительной стоимости. Однако, участие таких активов в производственном процессе определяет необходимость начисления амортизации по ним (например, здания).
3) активы, которые изнашиваются в большей степени, чем амортизируются (например, автотранспортные средства, оборудование).
Указанная в финансовых отчетах бухгалтерская стоимость активов часто существенно отличается от их обоснованной рыночной стоимости, причем искажения растут с каждым изменением уровня инфляции и связанной с этим переоценкой активов.
амортизация основной фонд учет
Глава II. Анализ амортизационной политики ОАО «Севкабель»
2.1 Краткая характеристика и анализ структуры и динамики изменения состава ОПФ ОАО «Севкабель»
Севкабель (официально ОАО «Севкабель») -- машиностроительный завод в Санкт-Петербурге, старейший кабельный завод России. Основан в 1879 году немецким промышленником Карлом Генрихом Сименсом. Завод находится на Васильевском Острове по адресу Кожевенная линия, дом № 40.
Предприятие производит широкую номенклатуру кабельно-проводниковой продукции:
кабели силовые с изоляцией из сшитого полиэтилена на напряжение 1, 3, 6, 10, 20, 35, 110 кВ;
кабели силовые с ПВХ изоляцией (NYM, NYMнг-LS, ВВГ, ВВГнг-LS и др.);
радиочастотные кабели, контрольные провода;
провода для воздушных ЛЭП (СИП, ПЗВ, ПЗВГ);
провода для электрических установок;
провода и шнуры бытового назначения и др.
Кабельно-проводниковая продукция, изготовленная на «Севкабеле», отвечает международным стандартам KEMA, CB, МЭК, VDE. Система качества компании сертифицирована на соответствие стандарту ISO 9001:2000. Многие виды кабельных изделий, выпускавшиеся впоследствии на других отечественных и зарубежных заводах, были разработаны и внедрены специалистами «Севкабеля».
С 1994 года «Севкабель» первым в России стал активно развивать направление производства импортозамещающих кабелей, начав расширять ассортимент выпускаемой продукции за счет номенклатуры, которая по качественным характеристикам соответствует лучшим мировым аналогам.
В период с 2000 по 2004 годы на заводе была проведена модернизация -- построены новые цеха, закуплено оборудование ведущих производителей: Troester, Maillefer, Niehoff, Cortinovis.
Сегодня «Севкабель» - современное производство, разрабатывающее, выпускающее и поставляющее кабельно-проводниковую продукцию для многих отраслей промышленности. Предприятие входит в состав группы компаний Севкабель-Холдинг.
В 2008-2009 годах по решению акционеров вся прибыль была направлена на развитие. В марте 2010 года было объявлено о согласовании с филиалом «Ленэнерго» «Кабельная сеть» применение кабелей из сшитого полиэтилена на 1-35 кВ в электрических сетях Петербурга.
Для оценки степени механизации и автоматизации рассчитаем следующий показатель.
Фондовооруженность.
Показывает стоимость ОПФ приходящуюся на одного работающего.
ОПФср.год.- среднегодовая стоимость основных производственных фондов.
Чппп,- среднесписочная численность промышленно производственного персонала.
Под производственной программой предприятия понимается научно обоснованное плановое задание по объему, номенклатуре, ассортименту и качеству выпускаемой продукции разработанное на основе заключенных договоров и утвержденное на предприятии соответствующим органом.
Производственная мощность это максимально возможная годовая выработка продукции в натуральном выражении при максимальном использовании оборудования, рабочего времени. Производственная мощность определяется по оборудованию, участку, цеху, предприятию.
Основные производственные фонды - это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере износа.
Для учета, оценки и анализа ОПФ классифицируют по ряду признаков.
По функциональному назначению ОПФ делятся на производственные и непроизводственные.
К производственным основным фондам относят те средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование и т.д.), создают условия для его нормального осуществления (производственные здания, сооружения, электросети и др.) и служат для хранения и перемещения предметов труда.
Непроизводственные основные фонды - это основные фонды, которые непосредственно не участвуют в производственном процессе (жилые дома, детские сады и ясли, школы, больницы и др.), но находятся в ведении промышленных предприятий.
В зависимости от степени их воздействия на предмет труда разделяют на активные и пассивные.
К активным относятся такие основные фонды, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства).
Все остальные основные фонда можно отнести к пассивным, так как они непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и т.д.).
Для анализа качественного состояния основных средств на предприятии необходимо знать их структуру.
Производственная структура - соотношение различных групп основных производственных фондов по вещественно-натуральному составу в их общей среднегодовой стоимости.
Важнейшим показателем производственной структуры ОПФ является доля активной части в их общей стоимости. Это связано с тем, что объем выпуска продукции, производственная мощность и другие экономические показатели работы предприятия в значительной мере зависят от величины активной части ОПФ. Поэтому повышение ее доли до оптимального уровня является одним из направлений совершенствования производственной структуры ОФ на предприятии.
Коэффициенты обновления и выбытия используются для более детального анализа процесса воспроизводства основных фондов.
Подобные документы
Изучение понятия амортизации, денежного выражения износа основных средств в процессе их производительного функционирования. Физический и моральный износ основных средств. Исследование проблем учета амортизационной премии в бухгалтерском и налоговом учете.
курсовая работа [38,9 K], добавлен 26.05.2015Классификация и оценка основных фондов. Организация аудита, бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств на примере предприятия ООО "Орбита-4". Особенности начисления амортизации производственных мощностей, переданных в аренду и лизинг.
дипломная работа [118,0 K], добавлен 04.12.2010Концепции и основные методы начисления амортизации в учете основных средств. Корреспонденция счетов при сопоставлении методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Особенности определения границы погашения стоимости основных средств.
курсовая работа [31,9 K], добавлен 15.01.2012Сущность понятия основных средств, а также их амортизации и роль в финансах организации, принципы и методика ее начисления по бухгалтерскому и налоговому учету. Налоговая нагрузка на амортизационные отчисления на примере исследуемого предприятия.
курсовая работа [505,3 K], добавлен 05.06.2014Понятие и виды износа основных средств, амортизация как его денежное выражение. Норма амортизации как главный рычаг амортизационной политики, порядок начисления амортизации по объектам основных средств, сравнение линейного и нелинейного способов.
курсовая работа [20,5 K], добавлен 18.03.2010Понятия износа и амортизации. Основы учета амортизации основных средств. Методы начисления амортизации. Учёт амортизационных отчислений. Виды ремонта основных средств. Учёт затрат по начислению амортизации основных средств в программе 1С Бух 8.1.
курсовая работа [84,4 K], добавлен 22.02.2012Понятие амортизируемого имущества и порядок его отнесения к амортизационным группам. Характеристика способов и методов начисления амортизации. Учет амортизируемого имущества в налоговом и бухгалтерском учёте. Отражение выбытия имущества в учёте.
курсовая работа [381,0 K], добавлен 09.06.2015Классификация и оценка основных средств. Организация учета начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете и с целью налогообложения прибыли; нормативно-правовая база. Способы начисления амортизации, их влияние на формирование финансовых результатов.
курсовая работа [61,7 K], добавлен 19.11.2014Обзор системы учета амортизации основных средств, методов ее начисления на ООО "МТС № 1" агрохолдинга "Картофельный край". Изучение учета затрат на ремонт и восстановление основных средств. Анализ производственных и экономических показателей предприятия.
курсовая работа [228,6 K], добавлен 06.12.2011Понятие основных средств, их учет и классификация. Анализ деятельности, структуры и динамики внеоборотных активов МУП "Теплосервис". Организация аудита амортизации основных средств находящихся на балансе предприятия и способы оптимизации их начисления.
дипломная работа [799,7 K], добавлен 20.01.2013
