Учёт амортизации основных средств (на примере предприятия ОАО "Севкабель")
Характеристика структуры и динамики изменения состава основных производственных фондов ОАО "Севкабель". Отражение амортизационной политики предприятия в бухгалтерском и налоговом учёте. Влияние начисления амортизации на конечный финансовый результат.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.01.2013 |
| Размер файла | 89,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
, где:
Фввед - стоимость введенных основных фондов.
Фкон. года - стоимость ОФ на конец года.
, где:
Фвыб - стоимость выбывших основных фондов.
Фнач. года - стоимость ОФ на начало года.
Данные для расчётов - в приложении (таблицы П.1-П.8)
Анализируя эти два показателя можно сделать следующий вывод: превышение величины Кобн. по сравнению с Квыб. свидетельствует о том, что идет процесс обновления ОПФ. Такая тенденция наблюдается в 2010 и в 2011 годах.
Обобщающим показателем, характеризующим использование основных фондов на предприятии, является показатель фондоотдачи. Для его расчета используется следующая формула:
, где:
ТП - товарная продукция предприятия в стоимостном выражении;
ОПФср. год - среднегодовая стоимость основных производственных фондов.
Анализируя показатель, выявилось, что в 2010 году на 1 руб. ОПФ приходилось 4,47 руб. товарной продукции, а в 2011 году этот показатель вырос до 5,06 руб. Это говорит о положительной тенденции изменения фондоотдачи.
Показателем, обратным фондоотдаче, является фондоемкость.
Как видно из таблицы П.8, фондоёмкость снизилась на 0,02 руб./руб., что соответствует 9,1 %.
2.2 Характеристика амортизационной политики ОАО «Севкабель» в бухгалтерском учёте
Предприятие приняло в 2007 г. к учету оборудование, первоначальная стоимость которого 125 тыс. руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования такого оборудования установлен в пределах свыше 5 лет до 7 лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования по этому оборудованию 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений в этом случае составит 16,67% (100/6). Ежегодно по данному объекту будут начислять амортизационные отчисления в сумме 20833 руб. Одна двенадцатая этой часть этой суммы - 1736 руб. подлежит ежемесячному перечислению на затраты производства.
Способ уменьшаемого остатка в отличие от линейного способа предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений.
При использовании этого метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:
А= О * N
А - годовая сумма амортизационных отчислений, руб.
О - остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.
N - норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, %.
Таблица 1
Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка (2007 - год приобретения, 2012 расчёты)
|
Год |
Остаточная стоимость на начало года, руб. |
Годовая норма амортизации, % |
Сумма амортизационных отчислений, руб. |
Остаточная стоимость на конец года, руб. |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
2007 |
125000 |
16,67 |
20833 |
104167 |
|
|
2008 |
104167 |
16,67 |
17364 |
86803 |
|
|
2009 |
86803 |
16,67 |
14470 |
72333 |
|
|
2010 |
72333 |
16,67 |
12058 |
60275 |
|
|
2011 |
60275 |
16,67 |
10048 |
50227 |
|
|
2012 |
50227 |
16,67 |
8373 |
41854 |
|
|
Итого |
83146 |
В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Так, если в 2007 году было самортизированно 16,67% первоначальной стоимости, то в последний - лишь 6,7%, или на 10% меньше. Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимость оборудования оказалась недоамортизированной, а именно 41854 руб, или 33,5% первоначальной стоимости. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке списания этой части стоимости имущества. Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, 2010 года, то это составит 40,2% первоначальной стоимости (41 854 + 8 373)/125 000 * 100%). Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Исходя из этого, можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно.
При использовании способа уменьшаемого остатка предприятия могут применять коэффициент ускорения, учётная политика ОАО «Севкабель» предусматривает его в размере не выше 2. Этот способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам.
Таблица 2
Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения (2007 - год приобретения, 2010 расчёты)
|
Год |
Остаточная стоимость на начало года, руб. |
Годовая норма амортизации, % |
Сумма амортизационных отчислений, руб. |
Остаточная стоимость на конец года, руб. |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
2007 |
125000 |
16,67*2=33,34 |
41672 |
83325 |
|
|
2008 |
83325 |
16,67*2=33,34 |
27781 |
55544 |
|
|
2009 |
55544 |
16,67*2=33,34 |
18518 |
37026 |
|
|
2010 |
37026 |
16,67*2=33,34 |
12344 |
24682 |
|
|
2011 |
24682 |
16,67*2=33,34 |
8229 |
16453 |
|
|
2010 |
16453 |
16,67*2=33,34 |
5485 |
10968 |
|
|
Итого |
114032 |
Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле:
А = О * N * К (2.2)
К - коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования.
В рассматриваемом случае коэффициент ускорения составил 2, но это не означает, что не может быть использован другой коэффициент, его величина может быть и ниже 2. При использовании коэффициента ускорения достигается более высокая степень амортизируемости основных средств. В этом случае, как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а списывается вся остаточная стоимость. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносится на затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ называются также способом падающих чисел. Расчет амортизации данным способом представлен в таблице 3.
Таблица 3
Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования(2007 - год приобретения, 2010 расчёты)
|
Год |
Доля амортизационных отчислений соответствующего года |
Сумма амортизационных отчсилений, руб. |
Самортизированная часть, % |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
2007 |
6/21 |
35714 |
28,6 |
|
|
2008 |
5/21 |
29762 |
23,8 |
|
|
2009 |
4/21 |
23810 |
19 |
|
|
2010 |
3/21 |
17857 |
14,3 |
|
|
2011 |
2/21 |
11905 |
9,5 |
|
|
2010 |
1/21 |
5952 |
4,8 |
|
|
Итого |
125000 |
100 |
Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе определяется следующим образом:
Агод = Пст * t/T (2.3)
Пст - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.
Т - сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет;
t - оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является одним из вариантов ускоренной амортизации основных средств.
Годовая сумма амортизационных отчислений из года в год убывает, сумма накопленного износа, наоборот, растет, достигая к концу шестого года первоначальной стоимости. Расчет амортизации данным способом представлен в таблице 4
Таблица 4
Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему продукции (2007 - год приобретения, 2010 расчёты)
|
Год |
Объем продукции, ед. |
Амортизационные отчисления за единицу продукции, руб. |
Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. |
Самортизированная часть, % |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
2007 |
1680 |
17,86 |
30005 |
24 |
|
|
2008 |
1400 |
17,86 |
25004 |
20 |
|
|
2009 |
1260 |
17,86 |
22504 |
18 |
|
|
2010 |
980 |
17,86 |
17503 |
14 |
|
|
2011 |
880 |
17,86 |
15717 |
12,6 |
|
|
2010 |
800 |
17,86 |
14267 |
11,4 |
|
|
Итого |
7000 |
125000 |
100 |
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. При этом способе величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде. В данном случае распределение выпуска продукции по годам прогнозируется следующим образом:
2007 год - 1680, 2008 - 1400, 2009 - 1260, 2010 - 980, 2011 - 880, 2010 - 800, всего - 7000 ед.
Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
Агод = Пст / М * m (2.4)
М - объем продукции за весь период срока полезного использования актива, ед.
m - объем продукции в соответствующем году, шт.
Амортизационные отчисления за единицу продукции за весь срок полезного использования оборудования составит 17,86 (125 000 /7 000).
Этот способ начисления амортизационных отчислений еще называют производственным. В отличие от остальных при этом способе не осуществляется равномерное распределение амортизационных отчислений в течение года. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце. В результате амортизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с изменением объема производства и поэтому переходят из разряда постоянных издержек к разряду переменных.
Линейный способ начисления амортизационных отчислений, в принципе, применим к любому виду основных средств. Вместе с тем его применение более целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям), так как их использование не связанно с действием каких-либо факторов переменного характера. Но из-за кризисной ситуации этот способ в последние годы является преобладающим.
Ускоренные способы начисления амортизационных отчислений позволяют быстрее формировать средства амортизационного фонда и проводить ускоренную реновацию основных средств в соответствии с требованиями технического прогресса. В качестве недостатков ускоренных способов можно отметить то, что при их применении стоимость основных средств по балансу имеет большие отклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в результате более быстрого снижения балансовой стоимости объектов основных средств по сравнению с их рыночной стоимостью.
При использовании аналитического метода сумма амортизационных отчислений определяется исходя из произведения средней стоимости основных фондов в плановом периоде и средней фактической нормы амортизации, которая сложилась по отчету в базисном году.
Апл = (Соф * Nф)/100
Апл - годовая сумма амортизационных отчислений в плановом периоде, тыс.руб.;
Соф - среднегодовая стоимость основных фондов в плановом периоде, тыс. руб.;
Nф - средняя фактическая норма амортизации, сложившаяся в базисном периоде, %.
В свою очередь среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов на год определяется по формуле:
Соф = Сн + (Свод * tввод)/12 - (Свыб * tвыб)/12 (2.6)
Сн - первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов организации на начало периода;
Свод, Свыб - стоимость соответственно вводимых и выбывающих основных фондов в течение периода;
tввод, tвыб - число полных месяцев с момента соответственно ввода и выбытия основных средств до конца года.
Организация в 2007 г. располагала основными фондами, стоимость которых на начало года составила 96 277 тыс. руб. В течение года было введено основных фондов на сумму 13 625 тыс.руб., в том числе с 11 июня - на 11 860 тыс. руб., с 15 сентября - 1 765 тыс. руб. Выбытие основных фондов составил сумму 218 тыс. руб. с 21 апреля. Средняя норма амортизации по факту за год составила 4,5%. В этом случае среднегодовая стоимость основных фондов будет равна:
Соф = 96 277 + (11 860*3+1 765*3)/12 - 218*8/12 = 103 492 тыс. руб.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
103 492 * 4,5/100 = 4 657 тыс. руб.
Проводимая амортизационная политика на макро- и микро-уровне самым существенным образом влияет на показатели эффективности (производительность труда, фондоотдачу, рентабельность) и финансовые результаты работы организации.
Механизм влияния амортизационной политики на показатели эффективности и финансовые результаты работы предприятия разноплановый. В целом амортизационная политика приводит в действие определенные рычаги, которые влияют на экономику страны и финансовые результаты работы отдельного предприятия. Эти рычаги на макро-уровне воздействуют на:
- степень обновления производственных фондов;
- ускорение научно-технического прогресса в народном хозяйстве;
- создание благоприятного инвестиционного климата в стране;
- совершенствование налоговой системы.
В свою очередь, эти рычаги создают благоприятные условия для функционирования субъекта хозяйствования, что является наиважнейшей предпосылкой повышения эффективности производства каждого из них.
На уровне предприятия в результате совершенствования эффективности амортизационной политик идет процесс обновления активной части основных производственных фондов, повышается технический уровень производства. Все это создает предпосылки для повышения производительности труда, увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости и максимизации прибыли.
Амортизационная политика наряду с другими составляющими включает более рациональное использование амортизационных отчислений на предприятии.
Если предприятие направляет амортизационные отчисления в реальные инвестиции, то они могут быть использованы на:
- реконструкцию действующего производства;
- техническое перевооружение производства;
- расширение действующего производства;
- строительство нового предприятия;
- модернизацию оборудования;
- модернизацию выпускаемой продукции и освоение выпуска новой продукции;
- освоение новых рынков сбыта;
- решение социальных проблем (природоохранные мероприятия, повышение уровня техники безопасности, улучшение условий труда и др.).
При этом предприятие может преследовать цели снижение издержек производства и реализации продукции, улучшение качества продукции и обеспечение ее конкурентоспособности, повышение технического уровня предприятия и др.
Для выбора наиболее рациональных направлений использования амортизационных отчислений на предприятии необходимо выполнить экономическое обоснование реальных инвестиций, источником которых являются амортизационные отчисления. Именно экономическое обоснование инвестиций является основой для выбора наиболее рациональных направлений использования амортизационных отчислений.
Влияние амортизационной политики организации на показатели эффективности работы организации выражается в использовании амортизационных отчислений на финансирование тех или иных проектов внутри организации, направленных на повышение производительности труда, снижение трудоемкости производства, снижение себестоимости продукции и т.д.
Уровень использования реальных инвестиций на предприятии характеризуют количественные (абсолютные) и качественные (относительные) показатели. Абсолютные эффекты от инвестиций могут быть следующего вида:
- прирост объема реализации продукции (ДV);
- снижение издержек производства и реализации (ДС);
- прирост прибыли (ДП) за счет снижение издержек, улучшения качества, увеличение объема реализации продукции и продажных цен;
- высвобождение ресурсов (материальных, трудовых, финансовых и др.).
Например, относительная экономия основных средств в результате реализации инвестиционного проекта по обновлению основного капитала определяется по формуле:
Эс = V1/Vо * Со - С1
Со, С1 - стоимость основных средств, используемых при изготовлении соответствующих видов продукции, до и после реализации проекта;
Vо, V1 - объем производства соответствующих видов продукции в натуральных единицах до и после реализации проекта.
Экономию амортизационных отчислений (Эа) можно определить из выражения:
Эа = (а0 - а1)*V1
а0, а1 - амортизационные отчисления на единицу продукции до и после реализации проекта.
Но если ассортимент выпускаемой продукции достаточно широк, то относительное изменение амортизационных отчислений (Эа) рассчитывается следующим образом:
Эа = (А0/ТП0 - А1/ТП1)*ТП1
А0, А1 - общая сумма амортизационных отчислений в предыдущем и отчетном годах, руб.;
ТП0,ТП1 - общий объем продукции в предыдущем и отчетном годах в сопоставимых ценах, руб.
Отмеченные эффекты раскрывают экономическую сторону деятельности предприятия, но они могут иметь технический и социальный аспект.
Количественные (абсолютные) показатели или величина эффекта свидетельствует лишь о том, что имеется определенный положительный экономический результат и не больше, т.е. они не свидетельствуют об экономической эффективности использования инвестиций.
В организации в 2007 г. был реализован инвестиционный проект, направленный на обновление основных фондов. До реализации проекта стоимость основных средств составляла - 96277 тыс. руб., после реализации - 109903 тыс. руб. Объем оказанных услуг до реализации проекта составлял 11237 соединений, после реализации - 14836 соединений. Сумма амортизационных отчислений до реализации проекта составила 12800 тыс. руб., после - 5420 тыс. руб. На основе этих данных рассчитаем возможность относительной экономии основных средств:
Эс = 14836/11237 * (96277 - 109903) = - 17986,32 тыс. руб.
Из данного расчета видно, что, не смотря на то, что инвестиционный проект был направлен на обновление основных средств и их модернизацию, которая должна привести к более продуктивному использованию основных средств на данном этапе не дал экономии основных средств.
Также мы можем определить наличие экономии амортизационных отчислений в результате реализации проекта:
Эа=(1280*11237 - 5420/14836)*14836 = -3857,36 тыс. руб.
Также как и не было относительной экономии основных средств, соответственно и не наблюдалось экономии амортизационных отчислений.
Для выявления эффективности необходимо сравнить результат (эффект) с затратами или ресурсами, которые его обеспечили.
Прирост производительности труда (ДПТ) в абсолютном выражении можно определить и через изменение фондоотдачи и фондовооруженности труда:
ДПТ = (Фо1 - Фо0) * Фв1 + (Фв1 - Фв0)*Фо0
Фо0, Фо1 - фондоотдача до и после реализации проекта;
Фв0, Фв1 - фондовооруженность до и после реализации проекта.
На предприятии до реализации проекта фондоотдача была равна:
(Фо0 = 112326/96277) 1,166, после реализации проекта - (Фо1 = 128425/109902) 1,168. Фондовооруженность до реализации проекта - (Фв0 = 96277/248) 388.214, после - (Фв1 = 109902*250) 436,608.
Д ПТ = (1,168-1,166)*436,608 + (436,608 - 388,214)*1,166 = 57,3.
В результате мы имеем на предприятии прирост производительности труда, в результате реализации инвестиционного проекта.
Некоторые показатели эффективности работы предприятия после реализации проекта повысились (производительность труда) по сравнению с базисным периодом, это свидетельствует о том, что вложенные инвестиции положительно повлияли на производственную и, как следствие, на экономическую деятельность предприятия.
Вместе с тем повышение технического уровня производства приводит к увеличению условно-постоянных расходов и росту уровня операционного (производственного) левериджа. Наиболее часть операционный леверидж определяется как доля постоянных производственных расходов в общей сумме расходов, или, что равносильно, как соотношение постоянных и переменных расходов.
Действие операционного рычага (леверидж) проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли.
Для определения величины операционного рычага используется соотношение валовой маржи к прибыли. В свою очередь, валовая маржа определяется как разность между выручкой от реализации и переменными затратами. В формализованном виде это можно представить следующим образом:
ОР=(ВР-ПЗ)/П
ОР - уровень операционного рычага;
ВР - выручка от реализации;
ПЗ - переменные затраты;
П - прибыль от реализации.
Полученный результат (коэффициент) означает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки от реализации на 1%.
На исследуемом предприятии выручка от реализации составила 128425 тыс. руб., переменные затраты - 37 тыс. руб., прибыль от реализации - 74400тыс. руб. В данном случае уровень операционного рычага будет равен:
ОР = (128425 - 37)/74400 = 1,7%
Коэффициент 1,7 означает, что при изменении выручки от реализации на 1% прибыль изменится на 1,7%.
Сила воздействия операционного рычага в значительной степени зависит от уровня фондоемкости. Чем выше уровень фондоемкости, тем больше постоянные затраты и, следовательно, тем выше уровень операционного рычага.
Предприятие с относительно более высоким уровнем операционного рычага являются более рискованными с позиции производственного риска, под которым понимается риск неполучения прибыли до вычета процентов и налогов, т.е. возможность ситуации, при которой предприятие не сможет покрыть свои расходы производственного характера. Высокий удельный вес постоянных затрат в общей структуре свидетельствует о снижении гибкости предприятия. Отягощенные громоздкими производственными фондами, зачастую используемыми недостаточно эффективно, предприятия лишаются возможности быстро перестраиваться в соответствии с изменяющимися потребности рынка. Высокий же уровень операционного рычага приводит к тому, что при снижении выручки от реализации предприятие имеет все шансы попасть в зону убытков. Но если предприятие уверено в повышении спроса на свои товары и наращивает выручку от реализации, то при высоком операционном рычаге оно будет получать и большой прирост прибыли.
2.3 Амортизация основных средств ОАО «Севкабель» в целях налогового учёта
Амортизация основных средств в целях налогового учета осуществляется одним из двух возможных способов начисления амортизационных начислений.
Нелинейный способ амортизации вертикально-сверлильного станка в целях налогообложения аналогичен способу уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете.
При нелинейном методе НА = 18,18%.
По итогам 89-го месяца (7 лет и 5 месяцев) остаточная стоимость станет меньше на 20 % от первоначальной: 20172,86 руб. < 20460 руб. (102300 руб. х 20 %). Остаточная стоимость на этот момент фиксируется как базовая. В дальнейшем ежемесячно начисляется амортизация в размере 469,13 руб. [20172,86 руб.: (132 мес. - 89 мес.)].
Таблица 13.
Сравнительный анализ методов начисления амортизации в налоговом учете
|
годы |
Линейный метод |
Нелинейный метод |
||||
Первон.Стоим., руб. |
Норма аморт., % |
Агод, руб. |
Стоимость, с которой начисл. амотризация, руб. |
Агод, руб |
||
|
2007 |
102300 |
9,09 |
9300 |
50034,36 |
10187 |
|
|
2008 |
102300 |
9,09 |
9300 |
39847,36 |
7244,25 |
|
|
2009 |
102300 |
9,09 |
9300 |
32603,11 |
5927,25 |
|
|
2010 |
102300 |
9,09 |
9300 |
26675,86 |
4849,7 |
|
|
2011 |
102300 |
9,09 |
9300 |
21826,15 |
4937 |
|
|
2010 |
102300 |
9,09 |
9300 |
16890,15 |
5630,05 |
Анализируя полученные результаты, можно сделать вывод о том, что нелинейный метод, по сравнению с линейным, достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль. Так, например, по истечении половины срока полезного использования объекта (10 месяцев) при нелинейном методе амортизации в расходах будет учтено 68% от первоначальной стоимости, а при линейном -- только 54%.
Для любого предприятия очень важно, чтобы в конечном итоге научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимилизации величины: чистая прибыль плюс амортизационные отчисления:
Пч + А max
Пч - чистая прибыль;
А - амортизационные отчисления.
Однако эта модель отвечает интересам организации лишь при разумной политике, как учредителей, так и руководства. На малых и средних предприятиях, к которым в большинстве своем относятся, например, организации торговли, зачастую возникает определенное противоречие интересов учредителей и руководства организации. Учредители стремятся получить прибыль и дивиденды, а руководство - больше средств в обороте.
Величина (Пч + А - > max) может служить критерием для экономического обоснования амортизационной политики на микро-уровне.
Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом».
Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая защита или налоговый щит предприятия. Но поскольку разные отрасли и производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затрат на производство и реализацию продукции, то они имеют и различную степень налоговой защиты. Отрасли с наибольшим удельным весом амортизационных отчислений в структуре затрат относятся к фондоемким. Эти отрасли получают наибольший выигрыш от эффекта налогового щита. Но, как правило, наиболее значительное увеличение амортизационных отчислений связанно с использованием нелинейного метода их начисления, применяемого в основном к активной части основных фондов, поэтому больший эффект получают отрасли со значительной долей активной части основных средств.
Таким образом, проводя активную амортизационную политику, организация получает возможность эффективного управления формированием собственных финансовых ресурсов.
Наиболее эффективная амортизационная политика предприятия оценивается с позиции максимальной экономии на налоговых платежах и максимального объема аккумулируемых амортизационных отчислений на инвестиционные цели, при условии сохранения положительных финансовых результатов.
В свою очередь, начисленная сумма амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога на имущество предприятия. Причем и налог на имущество предприятия оказывает влияние на размер налога на прибыль. Таким образом, все эти показатели находятся в тесной единстве и взаимосвязи. Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.
Налог на имущество является одним из основных налогов, уплачиваемых организацией. Оптимизация платежей по этому налогу имеет огромное значение для организаций, характеризующихся высокой фондоемкостью или материалоемкостью.
Согласно ст.375 главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. При этом объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст.374 НК РФ).
Таким образом, при расчете налога на имущество организаций (при определении среднегодовой стоимости имущества) формирование остаточной стоимости основных средств производится в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, то есть исходя из суммы амортизации, начисленной организацией согласно ПБУ 6/01.
Следовательно, для целей исчисления налога на имущество организация должна принимать порядок расчета амортизации, утвержденный в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Принятие решения о начислении амортизации определенным методом должно основываться на анализе всей совокупности допустимых способов расчета сумм амортизации в бухгалтерском учете с учетом амортизационной группы и вида активов.
Таблица 14.
Сравнение величины налога на имущество (2,2%)
|
годы |
Линейный способ |
Способ уменьшаемого остатка |
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полез. использования |
||||
|
Остаточная стоимость на конец года |
Сумма налога за год, руб. |
Остаточная стоимость на конец года |
Сумма налога за год, руб. |
Остаточная стоимость на конец года |
Сумма налога за год, руб. |
||
|
2007 |
65100,00 |
1432,2 |
56911,41 |
1252 |
43400,00 |
954,8 |
|
|
2008 |
55800,00 |
1227,6 |
49150,76 |
1081,3 |
32550,00 |
716,1 |
|
|
2009 |
46500,00 |
1023 |
42448,38 |
933,9 |
23250,00 |
511,5 |
|
|
2010 |
37200,00 |
818,4 |
36659,97 |
806,5 |
15500,00 |
341 |
|
|
2011 |
27900,00 |
613,8 |
31660,88 |
696,5 |
9300,00 |
204,6 |
|
|
2010 |
18600,00 |
409,2 |
27343,49 |
601,5 |
4650,00 |
102,3 |
|
|
Итого |
5524,2 |
5371,7 |
2830,3 |
Из всех способов начисления амортизации в бухгалтерском учете минимизация налога на имущество может быть достигнута только за счет применения способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Способ уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого эффекта, так как в первый год сумма начисленной амортизации при таком способе равна сумме амортизации, начисленной линейным способом, а в последующие годы ежемесячная сумма амортизации будет уменьшаться по сравнению с линейным способом. Следовательно, остаточная стоимость объекта основных средств будет выше, чем при линейном способе. Кроме того, такое погашение стоимости амортизируемого объекта в убывающей прогрессии в некорректной формулировке ПБУ 6/01 означает, что начисленная амортизации никогда не достигнет 100%.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на практике применяется крайне редко из-за технических сложностей в расчетах. Результаты применения этого способа для оптимизации налога на имущество напрямую зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности.
В случае снижения объемов выпускаемой продукции в первые годы амортизационные отчисления больше и налог на имущество меньше, а в последующие годы наблюдается тенденция увеличения налога на имущество за счет уменьшения амортизационных отчислений.
В случае же увеличения объемов выпускаемой продукции в первые годы амортизационные отчисления меньше и налог на имущество больше, а в последующие годы наблюдается тенденция уменьшения налога на имущество за счет увеличения амортизационных отчислений.
Как известно, налог на имущество организаций вводился в том числе и с целью оптимизации состава и структуры используемого имущества. Он заинтересовывает организации в списании непригодного, незадействованного и малоэффективного в эксплуатации имущества, и в первую очередь машин и оборудования. Ликвидация этих и других устаревших фондов сдерживается недостаточным поступлением новых.
На величину налоговых платежей и финансовые результаты деятельности организации оказывают влияние такие факторы:
- сокращение сроков полезного использования активов в рамках интервалов, предусмотренных амортизационными группами основных средств;
- продажа излишнего имущества;
- выбытие имущества по причине физического и морального износа.
Налог на прибыль
С целью оптимизации налога на прибыль преимуществами обладает нелинейный способ. Этот метод эффективен с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль.
Согласно новой редакции п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Эта возможность предоставлена и для расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Такое право на единовременное списание части стоимости приобретаемого имущества часто называют «амортизационной премией».
Следует учесть, что при дальнейшем расчете суммы амортизации по приобретенным объектам налогоплательщиком эти 10% инвестиционной премии учитываться уже не должны. Таким образом, амортизация будет начисляться на стоимость основных средств, уже уменьшенную на величину единовременно списанных капитальных расходов.
Если налогоплательщик решится на единовременное списание части капитальных расходов, то он должен учесть, что аналогичной возможности в бухгалтерском учете нет, и, списав, например, 10% от первоначальной стоимости приобретенного основного средства, организация уже никак не сможет совместить бухгалтерский и налоговый учет амортизации данного объекта, а это приведет к необходимости применять ПБУ 18/02 и отражать временные разницы.
Возможность включения данных затрат в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, может быть реализована только в случае отражения указанного метода учета затрат в учетной политике для целей налогообложения прибыли, в которой, в частности, должен быть установлен размер капитальных вложений, единовременно включаемых в состав расходов.
Амортизационная премия позволит максимально уменьшить ОАО «Севкабкель» размер обязательств по налогу на прибыль предприятий в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и увеличить инвестиции в основные фонды.
В бухгалтерском учете все расходы подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми считаются расходы, которые непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции. Все другие расходы, которые связаны с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовых изделий, считаются косвенными. Например, затраты на содержание управленческого персонала, текущий ремонт оборудования. Амортизация основных средств и нематериальных активов может относиться как к прямым, так и к косвенным расходам. В данном случае амортизацию можно учитывать в составе прямых расходов, а амортизацию производственных зданий - в составе косвенных расходов. Все прямые расходы включаются в себестоимость продукции. Все косвенные расходы учитываются на отдельных счетах и в конце отчетного периода распределяются между себестоимостью произведенной продукции или же сразу списываются на реализацию.
В налоговом учете все расходы также делятся на прямые и косвенные. Какие расходы в налоговом учете являются прямыми, а какие косвенными, регламентирует статья 318 Налогового кодекса РФ. К прямым расходам она относит амортизацию тех основных средств, которые непосредственно используются при производстве товаров, работ, услуг. Амортизация всех остальных основных средств и нематериальных активов считается косвенными расходами. Амортизация, которая относится к прямым расходам, распределяется между себестоимостью реализованной продукции, готовой продукции, незавершенного производства либо товаров отгруженных. Налогооблагаемая прибыль отчетного периода уменьшается только на ту часть прямых расходов, которая входит в себестоимость продукции, реализованной в этом периоде. В налоговом учете косвенные расходы не нужно распределять между себестоимостью реализованной продукции, готовой продукции. Они в полном размере уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода. Амортизация всех нематериальных активов включается в косвенные расходы.
При принятии решения о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода (года) в состав прочих расходов равномерно списываются отчисления в резерв. При этом фактически осуществленные затраты на ремонт списываются за счет средств резерва. Если же сумма фактических затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Резерв формируется путем отчислений, производимых в течение налогового периода на последний день соответствующего отчетного периода.
В соответствии со ст.324 НК РФ по общему правилу резерв создается на один налоговый период. И если на конец налогового периода останется неиспользованный остаток резерва, то эта сумма подлежит включению в состав внереализационных доходов организации на последнюю дату текущего налогового периода.
Организации, уплачивающие налог на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, рассчитывают ежемесячную сумму отчислений в резерв следующим образом:
Рмес. = ПС х N: 12 мес.
Где Рмес. - сумма ежемесячных отчислений в резерв;
ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов на 1 января года, в котором создается резерв;
N - норматив отчислений в резерв.
В этих организациях сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.
Норматив ежемесячных отчислений в резерв согласно ст.324 НК РФ рассчитывается следующим образом:
N = Рмакс: ПС х 100%
где N - норматив отчислений в резерв;
Рмакс - максимальная сумма резерва;
ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов на 1 января года, в котором создается резерв.
Фактические затраты на ремонт за предыдущие три года составили:
в 2009 г. - 2600000 руб.;
в 2010 г. - 2800000 руб.;
в 2011 г. - 2700000 руб.
Итого: 8100000 руб.
Согласно смете предполагаемые расходы на ремонт основных средств в 2010 году составляют 2650000 рублей. Средняя стоимость ремонтов за последние три года составляет 2700000 (8100000 руб.: 3 года). Таким образом, сумма расходов не превышает предельную сумму резерва и ее можно использовать в последующих расчетах.
Норматив отчислений в ремонтный фонд составит
N = 26500000 руб.: 10400000 руб. х 100 = 25,5%
Таким образом размер ежемесячных отчилений в резерв (Рмес) составит составит
Рмес. = 10400000 х 25,5%: 12 мес. = 221000
Согласно п.1.1. ст.259 НК РФ организация может воспользоваться правом на единовременное списание 10% от сумм, истраченных на модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств, т.е. правом на амортизационную премию. Право на такое списание появляется у организации только после завершения работ по модернизации основных средств. Эта норма позволяет быстрее списывать основное средство и тем самым снижать налог на прибыль в начале эксплуатации объекта. Вместе с тем эта амортизационная премия будет давать большую возможность аккумулировать средства для замены устаревшего оборудования.
В связи с увеличением первоначальной стоимости основного средства, ежемесячные амортизационные отчисления увеличиваются на сумму, равную произведению нормы амортизационных отчислений на сумму расходов на модернизацию
АО = (ПС + затраты на модернизацию) х Nа
где АО - амортизационные отчисления; Nа - норма амортизации
После модернизации организация может воспользоваться правом на амортизационную премию в размере 10% от стоимости произведенных работ. ПА = затраты на модернизацию х 10% где ПА - амортизационная премия
Заключение
Итоги теоретической части работы:
1. исследованы исторически сложившиеся подходы к определению понятий «амортизация» и «износ» основных средств, раскрыта их взаимосвязь и области применения, предложено уточненное определение амортизации;
2. обоснован порядок квалификации инвентарного объекта как единицы бухгалтерского учета основных средств (как комплекса, являющегося сложным инвентарным объектом или группы отдельных объектов), выявлены особенности формирования сложных объектов;
3. систематизированы виды оценки основных средств с учетом сфер их применения, обосновано использование восстановительной стоимости в качестве базовой для начисления амортизации основных средств, с переоценкой их один раз в 3-5 лет, что позволит снизить затраты на проведение переоценок, сохранив учет внеоборотных активов в стоимости, приближенной к рыночной;
4. проанализировано влияние начисления амортизации на конечный финансовый результат и сохранность собственного капитала организации для повышения обоснованности принятия управленческих решении направленных на укрепление финансовой устойчивости организации.
Согласно российским стандартам бухгалтерского учёта (ПБУ 6/01), существуют четыре основных способа начисления амортизации для бухгалтерского учёта:
1. Линейный способ
2. Способ уменьшаемого остатка
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ)
Для целей российского налогового учёта по налогу на прибыль может применяться два способа начисления амортизации:
· Линейный способ
· Нелинейный способ
Компания (налогоплательщик) может самостоятельно выбрать метод амортизации, если иное не установлено законодательством в отношении определённых объектов. Обязательным условием является применение выбранного метода амортизации к группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования.
В настоящее время в соответствии с действующим российским налоговым законодательством для целей налогового учёта имущество подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое. В свою очередь амортизируемое имущество относится к одной из десяти амортизационных групп на основании срока полезного использования. Следует отметить, что допускается определение срока полезного использования организацией самостоятельно, с учётом следующих обстоятельств: ограничений, установленных нормативной правовой базой, предполагаемого срока использования, ожидаемого физического износа при планируемом режиме эксплуатации.
Выбор оптимального способа начисления амортизации является приоритетной задачей для любой организации. Ведь от этого зависит величина налога на имущество и налога на прибыль, уплачиваемого организацией. Успешное решение этой задачи может принести организации существенные выгоды в виде экономии по уплате этих налогов. Если организация принимает решение о выборе наиболее выгодных с точки зрения налогообложения методов начисления амортизации, то это существенно осложнит ведение бухгалтерского и налогового учета. Как известно, расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает при определенных условиях, одним из которых является линейный способ начисления амортизации. Организации необходимо сделать выбор: экономить на уплате налога на прибыль и имущество, но при этом различно вести расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете или идентично рассчитывать амортизацию, но при этом снизить трудоемкость учетных работ.
Выводы по амортизационной политике ОАО «Севкабель»:
· проводимая предприятием амортизационная политика оказывает существенное влияние на показатели эффективности его функционирования;
· цели осуществляемой амортизационной политики могут быть различными, что сказывается на механизмах ее реализации;
· выбор направлений наиболее рационального использования амортизационных отчислений обязательно должен иметь экономическое обоснование, поскольку от этого зависит эффективность реализуемого мероприятия;
· особенности законодательства по начислению амортизации оказывают влияние на величину показателей, используемых для оценки эффективности производственных проектов;
· уровень фондоемкости отдельных отраслей и предприятий существенным образом влияет на уровень предпринимательского риска, который рассчитывается на основе силы воздействия операционного рычага. Чем выше уровень операционного рычага, тем более рискованным оказывается бизнес.
На основании анализа амортизационной политики можно также выдвинуть важное предложение, относящееся к модернизации основных средств ОАО «Севкабель» и непосредственно относящееся как к бухгалтерскому, так и к налоговому учёту амортизации.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. М.: Проспект, 2011 - 583 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации М.: Инфра-М, 2011 - 512 с.
3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями)
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н
5. Основные методологические положения по составлению сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению (с изменениями от 07.05.2003).
8. ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» Утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2007 № 147н, от 18.09.2008 № 116н, от 27.11.2008 №156н)
9. Ахметжанова Н.Н. Анализ капитальных вложений в реконструкцию и модернизацию основных средств // Вестник Самарского государственного экономического университета. №5 (23). - Самара: СГЭУ, 2008. - С. 38-43
10. Ахметжанова Н.Н., Виноградова Е.А. Амортизация - как источник финансирования капитальных вложений // Перспективы экономического развития организаций в современных условиях: Межвузовский сборник научных статей преподавателей и аспирантов. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2007. - С. 145-147.
11. Ахметжанова Н.Н., Виноградова Е.А. Бухгалтерская концептуальная модель амортизации // Перспективы экономического развития организаций в современных условиях: Межвузовский сборник научных статей преподавателей и аспирантов. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2007. - С. 148-153.
12. Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет.- Ростов -на- Дону: «Феникс», 2007 - 512 с.
13. Бухгалтерская (финансовая) отчётность / под ред. В.Д. Новодворского. М.: Инфра-М, 2008 - 464 с.
14. Бухгалтерский учет /под ред. П.С.Безруких. М.: Олимп-Бизнес, 2011.
15. Бухгалтерский учет /Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, д.э.н., проф. И.П. Комисаровой. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007 - 576 с.
16. Васильев Д.А. Проблемы списания основного средства, если срок службы не истек // Главбух. - 2008. - № 6. - С.68-73.
17. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега-Л, 2009. - 576 с.
18. Веденина Е.Л. Анализ обновленного ПБУ 6 / 01 "Учет основных средств" // Новое в бух. учете и отчетности в РФ. - 2008. - № 4(246). - С.5-14.
19. Веденина Е.Л. Комментарий к изменениям в учете основных средств // Аудитор. - 2008. - № 4(134). - С.34-44.
20. Верещагин С.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Информцентр XXI века, 2007. - 439 с.
21. Войтов В.Р. Бухгалтерский учет перемещения объектов основных средств //Консультант бухгалтера. - 2007. - № 6(143). - С.52-59.
22. Волошин Д.А. Основные средства по-новому. - М.: Главбух, 2008. - 128 с.
23. Волчков А.Н. Повышение эффективности управления инвестированием обновления основных производственных фондов предприятия: автореф. дис.... канд. экон. наук / ОрелГТУ. - Орел, 2008. - 22 с.
24. Воробьева Л.П. Основные средства и амортизация в бюджетных учреждениях. Отраслевые стандарты учета: монография. - М.: Нефтьгаз, 2008. - 159 с.
25. Второва Е.М. Переоценка основных средств при подготовке к отчетности //Главбух. - 2008. - № 7. - С.82-88.
26. Гиндзбург Л.М., Крутякова Т.Л. Новое в учете основных средств: бухгалтерский учет, налог на прибыль, НДС, налог на имущество. - М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2008. - 80 с.
27. Гладченко А.О. Об учете затрат на ремонт арендованных основных средств //Новое в бух. учете и отчетности в РФ. - 2009. - № 6(272). - С.25-28.
28. Гордонов М.Ю. Переоценка основных средств // Бюджетный учет. - 2009. - № 1(25). - С.4-7.
29. Гордонов М.Ю. Срок службы основных средств // Бюджетный учет. - 2009. - № 1(25). - С.8-9.
30. Гордополова А.А. Воспроизводственный процесс в сельском хозяйстве на основе рационального использования оборотного капитала. - Саратов: Изд-во Сарат. ун-та, 2008. - 108 с.
31. Гордополова А.А. Особенности воспроизводственного процесса в сельскохозяйственных предприятиях с учетом рационального использования оборотного капитала: автореф. дис.... канд. экон. наук / Саратов. ГАУ. - Саратов, 2007. - 24 с.
32. Горшкова И. Если при реконструкции основного средства используются собственные материалы.. // Новая бухгалтерия. - 2007. - № 7. - С.22-26.
33. Горшкова И. Основное средство одно - режимы разные... // Новая бухгалтерия. - 2008. - № 8. - С.86-91.
34. Грабарь Н.А. Оценка эффективности форм привлечения финансовых средств для инвестирования в основные фонды: автореф. дис.... канд. экон. наук / Байкал. гос. ун-т экон. и права. - Иркутск, 2009. - 20 с.
35. Громова О.Ф. Дешевые основные средства - еще дешевле // Практич. бухгалтерия. - 2003. - № 6. - С.63-64.
36. Гулина А.А. Малоценные основные средства с 2008 года учитываются как материалы // Главбух. - 2008. - № 4. - С.40-44.
37. Давыдова Л.В., Ильминская С.А. Политика управления оборотным капиталом как часть общей финансовой стратегии предприятия // Финансы и кредит. - 2008. - № 15(219). - С.5-11.
38. Демина И.Д., Кришталева Т.И. Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2008. - № 8(68). - С.8-16.
39. Джальчинов Д.Л. Амортизация основных средств, используемых в агрессивной среде // Бух. учет. - 2009. - № 24. - С.45-48.
40. Добрых Ю.Н. Анализ эффективности операций по аренде основных средств // Наука - производство - технология - экология: всерос. науч.-техн. конф.: сб. матер. в 8 т. Т.8. - Киров: Изд-во ВятГУ, 2008. - С.226-235.
41. Дружиловская Т.Ю. Корректировка основных средств при трансформации финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 10. - С.57-62.
42. Дуванов А.В. Управление оборотным капиталом на судостроительных предприятиях: автореф. дис.... канд. экон. наук / СпбГУЭФ. - СПб., 2008. - 21 с.
43. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. СПб: Питер, 2008- 432 с.
44. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт М. ИНФРА-М, 2007 - 544 с.
45. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2008 - 640 с.
46. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет/ М.: Высшее образование, 2007- 400 с.
Приложение
Таблица П.1
Вспомогательная таблица для расчета фондовооруженности
|
Показатели |
2010год |
2011год |
|
|
Чппп |
1333 |
1340 |
|
|
ОПФср.год |
115942,5 |
143145,5 |
|
|
Фв (стр.2/стр.1) |
86,98 |
106,83 |
|
Таблица П.2. - Вспомогательная таблица для определения степени выполнения производственной программы (даны в тыс. руб.)
|
Показатели |
2010год |
2011 год |
|
|
План |
281590 |
322508 |
|
|
Фактически |
292572 |
337021 |
|
|
% выполнения плана |
103,9 |
104,5 |
Таблица П.3 - Вспомогательная таблица для анализа производственной мощности предприятия.
|
Видыпродукции |
Ед.измер. |
Производственная мощность |
Выпуск продукции |
Использование мощности, % |
||||
|
2010год |
2011 год |
2010год |
2011 год |
2010год |
2011 год |
|||
|
Кабели |
Тыс. км. |
349,3 |
349,7 |
292,572 |
337,021 |
83,8 |
96,4 |
|
|
провода |
.Тыс. км. |
5669 |
5600 |
3079 |
3421 |
54,3 |
61,8 |
Таблица П.4
Структура основных фондов
|
Показатели |
Нач. 2010 года |
Кон. 2010 года Кон. 2008 |
Кон. 2011года Кон. 2009 |
||||
|
Тыс. руб. |
% |
Тыс. руб. |
% |
Тыс. руб. |
% |
||
|
Производственные |
106296 |
92,3 |
125589 |
99,4 |
160702 |
99,5 |
|
|
Непроизводственные |
8824 |
7,7 |
727 |
0,6 |
769 |
0,5 |
|
|
Активные |
43196 |
30 |
55688 |
44,1 |
88601 |
54,9 |
|
|
Пассивные |
71924 |
70 |
70628 |
55,9 |
72870 |
45,1 |
Таблица 5
Вспомогательная таблица для расчета коэффициента обновления ОПФ.
Подобные документы
Изучение понятия амортизации, денежного выражения износа основных средств в процессе их производительного функционирования. Физический и моральный износ основных средств. Исследование проблем учета амортизационной премии в бухгалтерском и налоговом учете.
курсовая работа [38,9 K], добавлен 26.05.2015Классификация и оценка основных фондов. Организация аудита, бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств на примере предприятия ООО "Орбита-4". Особенности начисления амортизации производственных мощностей, переданных в аренду и лизинг.
дипломная работа [118,0 K], добавлен 04.12.2010Концепции и основные методы начисления амортизации в учете основных средств. Корреспонденция счетов при сопоставлении методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Особенности определения границы погашения стоимости основных средств.
курсовая работа [31,9 K], добавлен 15.01.2012Сущность понятия основных средств, а также их амортизации и роль в финансах организации, принципы и методика ее начисления по бухгалтерскому и налоговому учету. Налоговая нагрузка на амортизационные отчисления на примере исследуемого предприятия.
курсовая работа [505,3 K], добавлен 05.06.2014Понятие и виды износа основных средств, амортизация как его денежное выражение. Норма амортизации как главный рычаг амортизационной политики, порядок начисления амортизации по объектам основных средств, сравнение линейного и нелинейного способов.
курсовая работа [20,5 K], добавлен 18.03.2010Понятия износа и амортизации. Основы учета амортизации основных средств. Методы начисления амортизации. Учёт амортизационных отчислений. Виды ремонта основных средств. Учёт затрат по начислению амортизации основных средств в программе 1С Бух 8.1.
курсовая работа [84,4 K], добавлен 22.02.2012Понятие амортизируемого имущества и порядок его отнесения к амортизационным группам. Характеристика способов и методов начисления амортизации. Учет амортизируемого имущества в налоговом и бухгалтерском учёте. Отражение выбытия имущества в учёте.
курсовая работа [381,0 K], добавлен 09.06.2015Классификация и оценка основных средств. Организация учета начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете и с целью налогообложения прибыли; нормативно-правовая база. Способы начисления амортизации, их влияние на формирование финансовых результатов.
курсовая работа [61,7 K], добавлен 19.11.2014Обзор системы учета амортизации основных средств, методов ее начисления на ООО "МТС № 1" агрохолдинга "Картофельный край". Изучение учета затрат на ремонт и восстановление основных средств. Анализ производственных и экономических показателей предприятия.
курсовая работа [228,6 K], добавлен 06.12.2011Понятие основных средств, их учет и классификация. Анализ деятельности, структуры и динамики внеоборотных активов МУП "Теплосервис". Организация аудита амортизации основных средств находящихся на балансе предприятия и способы оптимизации их начисления.
дипломная работа [799,7 K], добавлен 20.01.2013
