Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• 1. Организация учетного процесса в бухгалтерии
• 2. Первичный учет внеоборотных активов организаций
• 3. Первичный учет материальных запасов
• 4. Первичный учет денежных средств
• 5. Первичный учет расчетных операций
• 6. Первичный учет расчетов с персоналом по заработной плате

1. Организация учетного процесса в бухгалтерии

Полное наименование: Открытое акционерное общество "Облжилкомхоз".

Место нахождения эмитента: 664035, г. Иркутск, ул. Сурнова, 16.

Практика проходила на базе Вихоревского управления ОАО "Облжилкомхоз".

Деятельность Вихоревского управления ОАО "Облжилкомхоз" заключается в следующих видах работ:

- оказание жилищных услуг;

- водоснабжение населения, бюджетных и прочих потребителей;

- теплоснабжение населения, бюджетных и прочих потребителей;

- вывоз жидких и твердых бытовых отходов;

- строительство, реконструкция, текущие и капитальные ремонты зданий и сооружений, водопроводов, теплотрасс;

- транспортные и прочие услуги.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется отделом бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером. На предприятии разработано и утверждено положение о бухгалтерии. На каждого сотрудника бухгалтерии разработаны и утверждены должностные инструкции.

В обязанности главного бухгалтера предприятия, согласно разработанной должностной инструкции, входит следующее.

Главный бухгалтер формирует учетную политику исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации.

Руководит формированием информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета, обеспечивает предоставление информации внутренним и внешним пользователям.

Организует работу по ведению регистров бухгалтерского учета, исполнению смет расходов, учету имущества, обязательств, основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, финансовых, расчетных и кредитных организаций, издержек производства и обращения, продажи продукции, выполнения работ (услуг), финансовых результатов деятельности организации.

Обеспечивает своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, движения активов, формирования доходов и расходов, выполнения обязательств.

Обеспечивает контроль за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов.

Организует информационное обеспечение управленческого учета, учет затрат на производство, составление калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), учет по центрам ответственности и сегментам деятельности, формирование внутренней управленческой отчетности.

Возглавляет работу:

- по подготовке и утверждению рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

- по подготовке и утверждению форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, форм внутренней бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями Госкомстата России;

- по обеспечению порядка проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств, документальному подтверждению их наличия, состояния и оценки;

- по организации системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документооборота, технологии обработки учетной информации и ее защиты от несанкционированного доступа.

В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ обеспечивает своевременное перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в кредитные организации, средств на финансирование капитальных вложений, погашение задолженностей по ссудам.

Обеспечивает контроль за расходованием средств фонда оплаты труда, организацией и правильностью расчетов по оплате труда работников.

Обеспечивает соблюдение финансовой и кассовой дисциплины.

Организует работу с Налоговой инспекцией, Пенсионным фондом, Фондами социального страхования, обязательного медицинского страхования и т. д.

Участвует в оформлении документов по недостачам, незаконному расходованию денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.

Обеспечивает составление отчета об исполнении бюджетов денежных средств и смет расходов, подготовку необходимой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке.

Обеспечивает сохранность бухгалтерских документов и сдачу их в архив в установленном порядке.

Оказывает методическую помощь руководителям подразделений и другим работникам организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и анализа хозяйственной деятельности.

Руководит работниками бухгалтерии, организует работу по повышению их квалификации.

Принимает участие в проведении финансового анализа и формирования налоговой политики на основе данных бухгалтерского учета и отчетности, в организации внутреннего аудита; готовит предложения по улучшению деятельности организации, устранение потерь и непроизводственных затрат.

При наличии в организации бухгалтерской службы большое внимание обычно уделяется структуре бухгалтерского аппарата. Под структурой бухгалтерского аппарата понимаются состав и соподчиненность его взаимосвязанных организационных единиц и звеньев, выполняющих различные функции, иными словами, его подразделение на составные части на основе принципов разделения труда, т.е. специализации работников бухгалтерии и коопераций их совместных усилий.

Структура бухгалтерии:

- группа по учету материально-имущественных ценностей;

- группа учета расчетов по оплате труда;

- группа учета финансовых и расчетных операций.

На предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета - форма, которая предусматривает использование электронно-вычислительных машин.

В бухгалтерии Вихоревского управления ОАО "Облжилкомхоз" установлено программное обеспечение "1С-Предприятие".

Автоматизация ведения управленческого, бухгалтерского и налогового учета позволяет получать актуальные и вызывающие доверие данные о состоянии дел предприятия в нужный момент и в необходимом объеме. Такая оперативная и полная "диагностика" бизнеса востребована всеми предприятиями и организациями различных форм собственности. Этим и объясняется выбор формы бухгалтерского учета руководством предприятия.

2. Первичный учет внеоборотных активов организаций

В ОАО "Облжилкомхоз" к основным средствам относят активы, предназначенные для использования в качестве средств труда в течение периода, превышающего 12 месяцев, стоимость приобретения которых свыше 40000 руб. за единицу.

Фактические затраты организации, связанные с приобретением объектов основных средств, считаются капитальными вложениями и учитываются в составе вложений во внеоборотные активы. Для обобщения информации о затратах в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен активный балансовый счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" в ОАО "Облжилкомхоз" открыты следующие субсчета:

08.1 "Приобретение земельных участков";

08.2 "Строительство объектов основных средств";

08.3 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

08.4 "Приобретение нематериальных активов";

Для учета наличия объектов основных средств на каждый объект ведется инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме № ОС_6.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету оформляется акт о приеме-передаче основных средств по формам №№ ОС-1, ОС_1а, ОС_1б. При этом оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Ввод объекта основных средств в эксплуатацию оформляется по формам №№ ОС_1, ОС-1а, ОС-1б. При этом составляется бухгалтерская запись:

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям",

Дт 01 "Основные средства" Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В случае ввода объекта основных средств в эксплуатацию в момент принятия его к бухгалтерскому учету оформляются указанные операции одним первичным учетным документом по указанным формам с указанием в акте соответствующих оснований.

В первоначальную стоимость включаются иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов основных средств. В частности, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, таможенные пошлины и таможенные сборы, невозмещаемые налоги, государственные пошлины и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств: Дт 08 Кт 76 ,68.

Для обобщения информации о приобретении, наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, используется активный балансовый счет 07 "Оборудование к установке". При этом делаются следующие записи:

Дт 07 "Оборудование к установке" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - стоимость оборудования;

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - выделен НДС;

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кт 07 "Оборудование к установке" - оборудование сдано в монтаж.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, определяется срок полезного использования исходя из классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, в порядке, предусмотренном Положением "Об учетной политике для целей налогообложения по ОАО "Облжилкомхоз".

Выбытие объектов основных средств может происходить в следующих случаях: списание вследствие физического или морального износа; реализация на сторону; передача в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации; безвозмездная передача; списание в результате аварии, пожара, стихийного бедствия и т.д.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов для учета выбытия основных средств в организации к счету 01 "Основные средства открывается субсчет "Выбытие основных средств".

Рабочий план счетов организации предусматривает следующую номенклатуру субсчетов к счету 01 "Основные средства":

01.1 "Собственные основные средства";

01.2 "Основные средства, сданные в аренду";

01.3 "Лизинговое имущество";

01.4 "Выбытие основных средств".

В Дт субсчета "Выбытие основных средств" переносится первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость выбывающего объекта, а в Кт - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается на финансовый результат в составе прочих расходов. Доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств, учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Списание (выбытие) объекта основных средств отражается следующими учетными записями:

Дт 23 "Вспомогательное производство" Кт 02 "Амортизация основных средств" - начислена амортизация;

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 91 "Прочие доходы и расходы" - отражен доход от продажи;

Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС;

Дт 01 "Основные средства" Кт 01.1 "Основные средства. Выбытие" - списана первоначальная стоимость;

Дт 02 "Амортизация основных средств" Кт 01 "Основные средства" - списана начисленная амортизация;

Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 01 "Основные средства - списана остаточная стоимость;

Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 99 "Прибыли и убытки" - определен финансовый результат (прибыль).

Начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае если первоначальная стоимость изменялась в результате проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, в порядке, установленном пунктами 18, 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Амортизация отражается в учете организации следующими проводками:

Дт 20 "Основное производство" Кт 02 "Амортизация основных средств",

Дт 25 "Общепроизводственные расходы" Кт 02 "Амортизация основных средств".

В конце месяца списывается:

Дт 02 "Амортизация основных средств" Кт 01 "Основные средства".

Переоценка объектов основных средств на данном предприятии не производится. Ремонт основных средств в организации отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 23 "Вспомогательное производство" Кт 10 "Материалы" - отпущено со склада ремонтному цеху;

Дт 23 "Вспомогательное производство" Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата рабочим ремонтного цеха;

Дт 23 "Вспомогательное производство" Кт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - учтены страховые взносы от заработной платы рабочих ремонтного цеха ;

Дт 26 "Общехозяйственные расходы" Кт 23 "Вспомогательное производство" - списываются затраты по законченному ремонту;

Дт 25 "Общепроизводственные расходы" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - стоимость работ подрядной организации;

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - начислен НДС;

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 51 "Расчетный счет" - перечислено с расчетного счета подрядной организации.

Таким образом, учет основных средств на исследуемом предприятии происходит согласно требованиям законодательства. Однако, имеются ряд недостатков в учете: формальное проведение инвентаризаций, не проведение переоценки основных средств, неиспользование амортизационной премии.

3. Первичный учет материальных запасов

Автоматизация учета обеспечивает группировку движения материалов по запросу в разрезе, требуемом для управления, контроля и составления отчетности.

ОАО "Облжилкомхоз" приобретает материалы за плату, в соответствии и на условиях заключенных договоров с поставщиками.

Материалы доставляются на предприятие следующими способами:

- доставка собственным автотранспортом;

- доставка наемным транспортом по договорам экспедиционного обслуживания;

При доставке собственным автотранспортом для получения материалов со склада поставщика организацией выдаются доверенности водителю на их получение, которые оформляются и заполняются заведующим склада.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством. Доверенность выдается за подписью руководителя, главного бухгалтера с печатью организации. Доверенность выдается под расписку. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Доставка железнодорожным транспортом осуществляется при оформлении компании перевозчику одной генеральной доверенности на получение груза от нескольких поставщиков, в свою очередь для получения груза непосредственно с вагона (аэропорта), водителю выдается стандартная доверенность.

Принятый в ОАО "Облжилкомхоз" порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов закреплен в ее учетной политике.

В бухгалтерском учете ОАО "Облжилкомхоз" оценка сырья и материалов происходит по средней стоимости.

Поступающие в ОАО "Облжилкомхоз" материалы направляются на склад. На материалы, поступающие по договорам поставки, ОАО "Облжилкомхоз" получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. Расчетные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные накладные форма ТОРГ-12 и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются на склад, как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортимента, количества и качества требованиям, предъявляемым к данному виду материалов.

На складе приемка и оприходование поступающих в ОАО "Облжилкомхоз" материалов по сопроводительным документам оформляется путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо (кладовщик) в день поступления материалов на склад. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество материалов. В случае несоответствия поступивших материалов по ассортименту, количеству и качеству, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов формы № М-7. Данный документ в двух экземплярах составляется членами приемочной комиссии с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Акт о приемке материалов формы № М-7 служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и/или транспортной организации. В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется.

После приемки материалов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию ОАО "Облжилкомхоз" для учета движения материалов, другой - отделу снабжения.

Через мастера цеха, начальник цеха может оформить заявку на материальные ценности, находящиеся на основном складе, которые необходимы для производства выпускаемой продукции. С разрешения заведующего складом, кладовщиком оформляется требование-накладная формы № М-11 с указанием наименования материальных ценностей, количеством и стоимостью. С производственного цеха выпущенная готовая продукция в ОАО "Облжилкомхоз", приходуется на складе готовой продукции для её дальнейшей реализации.

В ОАО "Облжилкомхоз" материалы принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" по фактической себестоимости. В организации фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В ОАО "Облжилкомхоз" затраты по приобретению материалов являются регулярными на протяжении длительного периода времени, фактическая себестоимость материалов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, поэтому применяются учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материалов.

Поступление материалов в ОАО "Облжилкомхоз" отражают с использованием счета 10 "Материалы".

Синтетический учет материалов в ОАО "Облжилкомхоз" ведется на активном, инвентарном счете 10 "Материалы". Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счетов 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по учетным ценам. К счету 10 "Материалы" на исследуемом предприятие открываются следующие субсчета:

- 10-1 "Сырье и материалы";

- 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

- 10-3 "Топливо";

- 10-4 "Тара и тарные материалы";

- 10-5 "Запасные части";

- 10-6 "Прочие материалы";

- 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

- 10-8 "Строительные материалы";

- 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

- 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".

- 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Так как предприятие ведет автоматизированный учет все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование основных учетных регистров, таких как:

оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

Таким образом, заканчивая рассмотрение документального оформления хозяйственных операций по поступлению в ОАО "Облжилкомхоз" материалов можно сделать вывод, что хозяйственные операции приобретения и поступления материалов в бухгалтерском учете отражаются правильно.

В 2011 году исследуемым предприятием были произведены хозяйственные операции, отраженные корреспонденцией счетов, представленной в таблице 3.1.

учетный бухгалтерия актив персонал

Таблица 3.1 - Корреспонденция счетов при поступлении материалов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Произведена оплата поставщику за материалы	60	51
Поступление материалов от поставщика на склад	10	60
Отражена сумма НДС со стоимости материалов	19/3	60
Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке материалов	10	76
Отражена сумма НДС со стоимости транспортных услуг	19/3	76
Произведена оплата транспортных услуг	76	51
Отпуск материалов на производство	20	10
Списание материалов использованных при устранении брака в производстве	28	10
Отражена недостача материалов в пределах норм естественной убыли	94	10
Списана на затраты производства недостача материалов в пределах норм естественной убыли	20	94
Поступление готовой продукции	43	20

Все вопросы, связанные с налоговым учетом материалов на ОАО "Облжилкомхоз", регулируются нормами 25 главы НК РФ. Для целей налогообложения, в соответствии с требованиями статьи 252 НК РФ, ОАО "Облжилкомхоз" уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) предприятием.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности ОАО "Облжилкомхоз", направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности ОАО "Облжилкомхоз" подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и прочие расходы.

К расходам ОАО "Облжилкомхоз", связанным с выполнением работ, статьей 253 НК РФ отнесены:

- расходы, связанные с изготовлением продукции, расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с производством или реализацией продукции ОАО "Облжилкомхоз".

При этом расходы, связанные с реализацией продукции, выполнением работ ОАО "Облжилкомхоз", подразделяются на:

а) материальные расходы;

б) расходы на оплату труда;

в) отчисления во внебюджетные фонды;

г) суммы начисленной амортизации;

д) прочие расходы.

4. Первичный учет денежных средств

Денежные средства в Управлении ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов в Управлении ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами.

В Управлении ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) расчетный счет открыт в Восточно-Сибирском филиале Сбербанка России. Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) и филиал Сбербанка заключили договор на расчетно-кассовое обслуживание.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

В установленные банком сроки (ежедневно) Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) периодически получает от банка выписку с расчетного счета, которая представляет собой перечень всех произведенных за отчетный период операций по расчетному счету предприятия и является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.

К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, и документы, выписанные предприятием.

Выписка банка из расчетного счета заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Сохраняя денежные средства предприятий, банк является должником предприятия по сохраняемым суммам, поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) -- по дебету.

Бухгалтерская обработка выписки банка включает в себя следующие процедуры. Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам. Эти документы нумеруются: 1, 2 и т.д.

При бухгалтерской обработке выписки из расчетного счета на ее полях проставляют корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов -- слева. Проверка и обработка выписок должны проводиться в день их поступления. Однако в Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) в связи с тем, что на бухгалтера-кассира возложено много различных обязанностей, данная операция проводится раз в неделю. В связи с этим часто возникают накладки; у остальных пользователей информацией нет оперативной возможности получить данные об оплате счетов и т.п.

В ходе проверки банковской выписки может быть обнаружено, что какая-то сумма ошибочно списана или зачислена на расчетный счет. Об этом следует немедленно сообщить в операционный отдел банка. Форма сообщения произвольная. Выявленные расхождения в учете отражаются следующими записями:

1. Сумма, ошибочно списанная с расчетного счета, оформляется следующей бухгалтерской проводкой.

Д 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям" -- К 51 "Касса";

2. Сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет.

Д 51 - К 76, субсчет 2 "Расчеты с претензиями".

Между банком и Управлением ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание. Этот договор может предусматривать выплату банком вознаграждения организации за использование им средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций. Получение такого вознаграждения является операционным доходом и отражается записью

Д 51 -- К 91, субсчет 1 "Прочие доходы"

Суммы, уплачиваемые банку за расчетно-кассовое обслуживание, являются операционными расходами организации. Их уплата отражается записью Д 91, субсчет 2 -- К 51 "Расчетный счет".

Денежные средства с расчетного счета списываются по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством. Регистрами синтетического учета по счету 51 является журнал-ордер № 2 и ведомость № 2. В журнале-ордере № 2 отражают обороты по кредиту счета 51, в ведомости № 2 -- по дебету этого счета.

Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета и приложенные к ним расчетные документы. Обязательное условие для заполнения регистров -- использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней и др.). Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере № 2, так и в ведомости № 2, суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом.

Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых по счету 51 в корреспонденции с соответствующими счетами бухгалтерского учета, приведен в таблице 4.1.

Таблица 4.1 - Бухгалтерские записи по счету 51 "Расчетные счета" в Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка)

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации	51	50
2. Перечислены денежные средства со специального счета в банке на расчетный счет	51	55
3. Зачислены на расчетный счет денежные средства, находившиеся в пути	51	57
4. Зачислены на расчетный счет денежные средства, ранее выданные по договору займа другой организации	51	58-3
5. Зачислены на расчетный счет суммы аванса, уплаченные ранее поставщику и возвращенные им	51	60
6. Зачислены на расчетный счет денежные средства, поступившие от покупателя в качестве оплаты	51	62
7. Зачислены на расчетный счет суммы аванса, поступившие от покупателя под предстоящую поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг	51	62
8. Поступили на расчетный счет денежные средства, полученные по договору кредита или займа	51	66, 67
9. Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал	51	75-1
10. Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии	51	76-2
11. Зачислено на расчетный счет выплаченное банком вознаграждение за использование им средств организации	51	91-1
12. Оприходованы безналичные денежные средства, полученные безвозмездно	51	91-1
13. Поступили на расчетный счет безналичные денежные средства в результате чрезвычайных событий	51	99
14. Оприходованы в кассу денежные средства, снятые с расчетного счета	50	51
15. Перечислены денежные средства с расчетного счета на специальный счет в банке	55	51
16. Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа	58-3	51
17. Погашена задолженность перед поставщиком безналичными денежными средствами	60	51
18.Выдан поставщику аванс безналичными денежными средствами	60	51
19. Возвращен с расчетного счета аванс, полученный ранее от покупателя	62	51
20. Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение кредита или займа и процентов по ним	66, 67	51
21. Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет	68, 69	51
22. Перечислена с расчетного счета заработная плата (дивиденды) работникам	70	51
23. Списано с расчетного счета вознаграждение, уплачиваемое банку за расчетно-кассовое обслуживание	91.2	51

При отражении в учете такой формы безналичных расчетов, как аккредитив, необходимо помнить, что аккредитив может выставляться за счет разных источников:

1. За счет собственных средств предприятия, это оформляют записью

Д 55-1 "Аккредитивы" -- К 51, либо

Д 55-1 "Аккредитивы" -- К 52;

2. За счет банковского кредита, это оформляют записью

Д 55-1 "Аккредитивы" -- К 66, либо

Д 55-1 "Аккредитивы" -- К 67.

В этом случае аккредитив является покрытым, так как денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.

Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут списываться на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей (на счета 08, 10, 41 и т.д.), только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива, в противном случае такие расходы учитываются в составе операционных расходов (субсчет 91-2).

Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены и отражаются записью

Д 51-- К 55 субсчет 1 "Аккредитивы".

Д 52-- К 55 субсчет 1 "Аккредитивы".

В ходе анализа учета денежных средств была выявлено серьезное нарушение. На предприятии инвентаризация денежных средств в кассе проводится лишь формально, в связи с чем, часто возникают недостачи.

Также стоит отметить, что в Управлении ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) нередко бывают случаи неоприходывания денежных средств по приходно-кассовым ордерам. Это нарушение возникает вследствие невнимательности кассира. В Управлении ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) должность кассира совмещена с должностью бухгалтера расчетной группы. По причине высокой нагрузки зачастую в работе случаются накладки.

5. Первичный учет расчетных операций

На предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета - форма, которая предусматривает использование электронно-вычислительных машин. В бухгалтерии Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) установлено программное обеспечение "1С-Предприятие".

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) используются следующие счета бухгалтерского учета:

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается информация по покупателям торгового оборудования и заказчикам услуг по ремонту, сбору, установке торгового оборудования в Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка). С каждым из покупателей продукции или услуг составляется договор, в котором оговариваются условия поставки, сроки оплаты и прочее. Приложением к договору оформляется заказ покупателя на определенный вид продукции. Руководитель отделов продаж каждую неделю предоставляет в бухгалтерию документы, на основании которых в бухгалтерии выписываются товарные накладные и акты об оказании услуг. По дебету счета 62 в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" отражаются суммы выручки от отгруженной покупателям продукции или оказанных заказчикам услуг, в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" - поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, а так же штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. При подписании покупателем акта или товарной накладной возникает дебиторская задолженность. Кредитуется счет 62 на сумму оплаты покупателями и заказчиками продукции и услуг (выписка банка либо ПКО), а так же при взаимозачетных операциях на сумму выставленных взаимных требований (основание - соглашение о зачете взаимных требований).

Некоторые покупатели работают по предоплате (ЗАО "Саянстрой", КрасПромСтрой и др.). В данном случае от покупателя (заказчика) аванса сумма предоплаты учитывается на счете 62 субсчете 2 "Авансы полученные".

Дебет 50 (51) Кредит 62.2 - получен аванс от покупателя (заказчика).

Аналитический учет на счете 62 на предприятии ведется по каждому заказчику. Ранжирование задолженности не проводится, инвентаризация задолженности проводится раз в год. Сомнительная задолженность на предприятии не отслеживается, реестров, позволяющих увидеть наглядно картину платежей по каждому выставленному покупателю счету, не имеется. Соответственно резерв сомнительных долгов не начисляется.

При получении аванса в счет предстоящей поставки товаров составляются следующие проводки (выписка банка, ПКО):

Дебет 51 (50) Кредит 62.2 - отражена сумма полученного аванса;

Дебет 62.2 Кредит 68.2 - начислен НДС.

В день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю составляются записи:

Дебет 62.1 Кредит 90.1 - отражена продажа товаров, услуг;

Дебет 62.2 Кредит 62.1 - зачтен аванс в счет отгрузки;

Дебет 62.2 Кредит 68.2 - НДС с авансов сторнируется;

Дебет 90.3 Кредит 68.2 - начислен НДС с продаж.

Сумма НДС, перечисляемая в бюджет по итогам отчетного периода, определяется с помощью декларации по налогу на добавленную стоимость:

Сумма НДС к уплате = Начисленная сумма налога (в соответствии с НК РФ) - Налоговые вычеты.

Налоговые вычеты отражаются в учете проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - произведен налоговый вычет.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

В Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открыты следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.

Таким образом, в Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) в основном совершаются следующие хозяйственные операции (таблица 5.1).

Таблица 5.1 - Хозяйственные операции в Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка)

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит	Сумма
Зачтен аванс	60.1	60.2	50000
Получен аванс от покупателя	50, 51	62.2	90000
Начислен НДС	62.2	68.2	5230
Отражена продажа продукции, услуг	62.1	90.1	120000
Зачтен аванс в счет отгрузки	62.2	62.1	120000
НДС с авансов сторнируется	62.2	68.2	18305
Начислен НДС с продаж	90.3	68.2	18305
Произведен налоговый вычет	68ндс	19	4500

В Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) в программе 1С-Бухгалтерия сформированы регистры, показывающие состояние взаимных расчетов по конкретному контрагенту. Пример такого регистра представлен в таблице 5.2.

Таблица 5.2 - Регистр учета расчетов с ООО "Гранд-Д"

№ п/п	Наименование операции, документы	Дебет	Кредит
1	Сальдо на 01.01.2010
2	Отгрузка (18.08.2010, №899)	3000,00
3	Отгрузка (15.08.2010, №1074)	3000,00
4	Оплата (16.09.2010, №00000071)		3000,00
5	Отгрузка (28.09.2010, №1132)	6220,00
6	Отгрузка (12.10.2010, №1221)	2034,00
7	Отгрузка (20.10.2010, №1308)	4407,80
8	Оплата (29.10.2010, №00000005)		16110,80
9	Оплата (30.11.2010, №00000006)		24420,00
10	Отгрузка (15.12.2010, №1386)	24420,00
11	Оплата (22.12.2010, №00000073)		3150,00
12	Отгрузка (28.12.2010, №1664)	3150,00
13	Обороты за период	46231,80	46680,80
14	Сальдо на 31.12.2011		449,00

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности в Управлении ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) ведется в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ автоматизировано, с применением бухгалтерской программы "1С: Бухгалтерия" в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета.

В результате рассмотрения ведения учета задолженности в Управлении ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) выявлены следующие проблемы.

Предприятие хотя и предусматривает в договорах купли-продажи возможность начисления штрафных санкций покупателям за нарушение оговоренных договором сроков оплаты услуг, однако фактически штрафные санкции не начисляются. Это обусловлено тем, что на предприятии системно не ведется отслеживание возникновения просроченной задолженности, в связи с отсутствием регистров учета задолженности по срокам возникновения крайне трудоемко выявить на конкретную дату всю просроченную задолженность и рассчитать количество просроченных дней. Это ведет к тому, что большинство дебиторов имеют возможность кредитоваться за счет предприятия, откладывая выполнение своих платежных обязательств перед Управлением ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка).

На предприятии инвентаризация дебиторской задолженности проводится один раз в год при составлении годового баланса. Возникновение и наличие сомнительной задолженности никак не отслеживается, не проводится ранжирование задолженности по срокам возникновения, в результате это приводит к увеличению как дебиторской, так и кредиторской задолженности, причем доля сомнительной задолженности при отсутствии постоянного контроля за задолженностью существенно возрастает. Все это негативно влияет на финансовое состояние предприятия.

При продаже услуг по договору с последующей платой на предприятии возникает дебиторская задолженность покупателя перед продавцом и начинает исчисляться исковая давность. Общий срок исковой давности составляет три года. Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства. Если покупатель так и не перечислит деньги, то через 3 года продавец должен списать дебиторскую задолженность на убытки. Однако статьей 203 Гражданского кодекса РФ установлено, что срок исковой давности может прерываться, а после перерыва он отсчитывается заново. Это происходит в тех случаях, когда кредитор обращается с иском в суд (однако если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по этому иску не прерывается); должник признает долг.

Таким образом, возникает необходимость совершенствования учета дебиторской и кредиторской задолженности в Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка).

6. Первичный учет расчетов с персоналом по заработной плате

Взаимоотношения между работниками Управления ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) регулируются основными нормативными актами: Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ).

Вопросами начисления и удержаний из оплаты труда работников Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) занимается главный бухгалтер.

Алгоритм действий главного бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов, в Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) состоит из этапов, представленных ниже:

-начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия с отнесением за счет соответствующих источников.

-расчет всех видов удержаний из заработной платы.

-расчет начислений налогов и сборов от фонда оплаты труда и прочих выплат.

-получение в банке и отражение в учете наличных денег для выплаты работникам предприятия.

-депонирование и выплата задолженности предприятия перед работниками по заработной плате.

Основными документами для начисления и выплаты заработной платы в Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ:

1.Приказ о приеме на работу (форма № Т-1а) - составляется на каждого работника. В приказе указывается подразделение, в котором будет работать сотрудник, должность нового работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации.

2.Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6) - издается для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов.

3.Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма № Т-8а) - издается в двух экземплярах в отделе кадров

4.Табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины.

Табельный учет охватывает всех работников Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка). Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд, листков о временной нетрудоспособности и др.

Заполненный табель в конце месяца сдается в бухгалтерию Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) для начисления заработной платы.

Взаимоотношения работодателя с работником определяются трудовым договором.

Сторонами трудового договора являются Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) и работник.

Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится в Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) (статья 67 ТК РФ).

Трудовые договора по сроку действия бывают срочные и бессрочные.

Если в договоре не определен срок, то он считается бессрочным.

Договоры регистрируются в бухгалтерии.

На основании вышеуказанных документов главный бухгалтер Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) производит оплату.

При приеме на работу в Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) каждому сотруднику открывается личный лицевой счет по форме № Т-54 и заводится налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физического лица по форме 1-НДФЛ.

Лицевой счет - основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний, вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за предприятием). Лицевые счета и налоговые карточки открываются на один год. По окончании года они сдаются в архив.

Таким образом, на основании рассмотренных первичных документов по учету заработной платы в Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) можно сделать вывод о том, что учет осуществляется в соответствии с требованиями законодательства и нормативными документами.

Бухгалтерия Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет расчетов по оплате труда в Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", который предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) по оплате труда. По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий и других выплат. По дебету счета учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога на доходы физических лиц, сумма своевременно не возвращенные подотчетными лицами аванса, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими по заработной плате и другим указанным выплатам.

К регистрам аналитического учета используемые в Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) относятся - лицевые счета, налоговые карточки и расчетно-платежные ведомости.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

1) оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

2) начисленных пособий по социальному страхованию и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Под начислением заработной платы работнику следует понимать определение на основе первичных документов денежной суммы, причитающейся работнику за выполнение трудовых обязанностей.

В Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) установлена повременно-премиальная оплата труда в соответствии с должностными окладами.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (3 дня с момента начала выплата заработной платы) из-за неявки получателей суммы отражаются Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Сумма обязательств по начисленной, но не выданной работникам Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) заработной плате, которая соответствует сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", отражается в бухгалтерском балансе по статье "Задолженность перед персоналом организации".

При выплате депонированных сумм получателю счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Сумма депонированной заработной платы, не полученной до конца года, отражается в пятом разделе бухгалтерского баланса "Краткосрочные обязательства" по строке "Прочие кредиторы".

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам.

Листок нетрудоспособности подтверждает, что сотрудник организации находился на лечении, выдается медицинским учреждением. Больничные листки подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.

В случае если сотрудник работает в Управление ОАО "Облжилкомхоз" (г. Вихоревка) по трудовому договору по совместительству, пособие выплачивается по каждому месту работы.