Учет труда и заработной платы

• компенсационные выплаты, кроме компенсации за использование в служебных целях транспортных средств, оборудования, инструментов, принадлежащих работнику, и компенсаций за неиспользованный отпуск;

• выходные пособия по законодательству Республики Беларусь;

• детские оздоровительные путевки.

Из доходов вычитаются:

• одна базовая величина за каждый месяц года;

• на содержание детей и иждивенцев - 2 базовые величины на каждого ребенка до 18 лет и на каждого иждивенца за каждый месяц года (студенты и учащиеся дневной формы обучения).

К иждивенцам также относятся:

• дети, на содержание которых взыскиваются алименты;

• лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до трехлетнего возраста, не имеющие других доходов, кроме пособия на детей.

К иждивенцам не относятся лица, получающие пенсию, пособие по безработице, и трудоспособные лица старше 18 лет.

Вычет двух базовых величин на детей и иждивенцев производится у обоих супругов на основе документов о рождении детей и справки учебного заведения.

Лица, имеющие доход из нескольких источников, имеют право на вычеты из доходов, полученных только от одного источника.

Если сумма всех имущественных вычетов (на жилье) и социальных вычетов (получение первого высшего или среднего специального образования) превысит доходы налогоплательщика в течение календарного года, то сумма превышения к вычету в следующем календарном году не принимается.

Налогом не облагаются 10 базовых величин за каждый месяц года (120 базовых величин за год) у следующих лиц:

• заболевших лучевой болезнью и инвалидов по причине аварии на Чернобыльской АЭС;

• ликвидаторов аварии на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 гг.;

• Героев Социалистического Труда, Советского Союза, Беларуси, Отечества;

• участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним по льготам ветеранов (КГБ, МВД, «афганцы» и др.);

• инвалидов Великой Отечественной войны I и II групп.

Исключение этой части доходов из облагаемых налогом сумм производится только на основании представленных документов.

Сумма подоходного налога, уплаченная плательщиком за границей, засчитывается в соответствии со ставками в Республике Беларусь (по справке налогового органа другой страны).

Подоходный налог с совокупного годового дохода взимается исходя из среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году.

В бюджет подоходный налог перечисляется в день выдачи денег банком на оплату труда.

Что касается иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно находящихся на территории Республики Беларусь (более 183 дней в календарном году), то подоходный налог у них удерживается, как и по доходам граждан Республики Беларусь, а с лиц, временно проживающих в Республике Беларусь, налог удерживается у источника выплат по ставке 20% без применения льгот.

Подоходный налог взимается исходя из сумм среднемесячных базовых величин в календарном году. Размер налога устанавливается по шкале, приведенной в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Ставки подоходного налога

Размер удержаний в пенсионный фонд и профсоюзных взносов составляет по 1% от суммы начисленной заработной платы. Удержания в пенсионный фонд производятся от всех видов выплат, кроме выплат, установленных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 г. №115 (в редакции Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 14.07.2004 г. №860).

Удержания по исполнительным документам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтерия вокзала регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит их как документы строгой отчетности.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий и других доходов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Размер алиментов установлен:

• на одного ребенка - 25%,

• на двух детей - 33%,

• на трех и более - 50%.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений и т.д.

Кроме того, работникам вокзала станции Гомель, нуждающимся в улучшении жилищных условий, могут предоставляться займы на строительство и приобретение жилья, а также на его реконструкцию с условием увеличения жилой площади.

Прием и рассмотрение заявлений работников на получение займа производится комиссией по жилищным вопросам вокзала станции Гомель. Заем предоставляется на основании заключаемого договора между вокзалом и его штатными работниками (заемщиками).

Безналичный заем на строительство или приобретение жилья работникам вокзала станции Гомель предоставляется сроком до 20 лет без процентной ставки, с началом его погашения в месяце, следующем за вводом дома в эксплуатацию, в размере до 90% стоимости строительства нормируемого размера площади жилого помещения (квартиры), или до 95% стоимости покупаемого жилья при условии возврата 5% займа в первый год погашения.

Для обеспечения обязательств заемщика по возврату займа заимодателю и убытков, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств заемщика, заключается договор залога на строящееся (приобретаемое) жилье с наложением запрета через нотариальную контору на отчуждение этого жилья до полного погашения задолженности по предоставляемому займу.

Возврат полученного займа производится после ввода жилья путем ежемесячного удержания из заработной платы в твердой сумме, согласно личному заявлению-обязательству, или путем безналичного перечисления на расчетный счет вокзала станции Гомель (согласно условиям договора займа).

Пример расчета суммы удержаний из начисленной заработной платы различных категорий работников вокзала приведен в таблице 2.10 согласно приложения Л.

Таблица 2.10 - Порядок расчета удержаний из начисленной заработной платы различных категорий работников вокзала станции Гомель за февраль 2006 г.

Таким образом, из начисленной заработной платы работников вокзала станции Гомель производятся различные удержания и вычеты. К удержаниям обязательного характера относятся отчисления в пенсионный фонд, подоходный налог, алименты и др. Необязательные удержания включают погашение недостач по возмещению материального ущерба, удержание невозвращенных в срок подотчетных сумм, излишне выплаченной заработной платы. Вычеты производятся по письменным заявлениям работников вокзала на погашение долга за товары, приобретенные в кредит, по договорам на жилищное строительство, профсоюзные взносы и т.д.

2.6 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда имеет важное значение и занимает одно из центральных мест в бухгалтерии любого предприятия.

Аналитический учет оплаты труда и связанных с ней расчетов осуществляется по каждому работнику вокзала на основе данных расчетных листков, находящихся в лицевых счетах.

Лицевой счет открывается на каждого работника, принятого на работу и зачисленного в штат вокзала, на основании приказа о приеме на работу. Лицевой счет содержит следующие реквизиты:

• фамилия, имя, отчество работника;

• участок, отдел;

• категория персонала;

• табельный номер;

• дата принятия на работу и номер приказа о приеме на работу;

• сведения о перемещениях (переводах на другую работу);

• отметка об использовании отпуска.

В лицевой счет каждый месяц вклеивается расчетный листок, в котором содержатся сведения о сумме начисленной за месяц зарплате, произведенных удержаниях по их видам, в том числе отдельно о подоходном налоге и сумме зарплаты, причитающейся к выдаче. Данная информация используется бухгалтером для расчета среднего заработка и определения совокупного годового дохода.

В конце отчетного года лицевые счета закрываются и сдаются в архив.

Аналитический учет оплаты труда ведется также в бухгалтерских справках по начислениям и удержаниям (приложение Ц), в машинограммах по субсчетам счетов 68, 69, 70, 71, 73, 76 и балансовых схемах (оборотно-сальдовом балансе).

Для учета расчетов с персоналом в рабочем плане счетов вокзала предусмотрен активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом предприятия как списочного, так и несписочного состава по оплате, включая начисление и выплату премий, надбавок к заработной плате, пособий, социальных выплат работникам и членам их семей.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают начисление заработной платы и других выплат работникам, а по дебету - удержания из заработной платы, выдачу причитающихся сумм работникам и депонированные (невыплаченные в срок) суммы заработной платы и других доходов.

Кредитовое сальдо по счету отражает кредиторскую задолженность вокзала перед своими работниками по оплате труда, как правило, за вторую половину месяца. Дебетовое сальдо по счету может быть в исключительных случаях по отдельным работникам, когда выплата аванса превышает начисление заработной платы за месяц.

В рабочем плане счетов вокзала станции Гомель к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открыты следующие субсчета:

70.01 «Начисленная заработная плата»;

70.02 «Переходящие суммы округлений по заработной плате»;

70.04 «Расчеты по заработной плате при выплате через банк»;

70.06 «Долг за работником»;

70.08 «Расчеты с персоналом за услуги».

Структура счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлена на рисунке 2.3.

Ежемесячно для обобщения информации по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на вокзале станции Гомель составляется свод начислений и удержаний, на основании которого ведется синтетический учет расчетов по оплате труда.

Хозяйственные операции по начислению заработной платы и удержаниям из нее на вокзале станции Гомель приведены в таблице 2.11.

Аналитический учет по субсчетам счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в ведомости аналитического учета (приложение Ц).

Таким образом, оплата труда работников вокзала станции Гомель производится в соответствии с действующим законодательством о труде Республики Беларусь и внутренними локальными актами Белорусской железной дороги по повременно-премиальной системе на основании установленных тарифных ставок и должностных окладов. Синтетический учет расчетов с работниками вокзала ведется на счете 70 «Расчете с персоналом по оплате труда».

Таблица 2.11 - Хозяйственные операции по начислению заработной платы и удержаниям из нее на вокзале станции Гомель за февраль 2006 г.

2.7 Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда

В существующих в настоящее время условиях нестабильности экономики, неплатежеспособности предприятий и несвоевременности расчетов с работниками важное значение имеет совершенствование бухгалтерского учета, в частности, учета труда и его оплаты. Совершенствование необходимо осуществлять комплексно, т.е. по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому учету.

В настоящее время большое внимание уделяется совершенствованию первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты. Документация по начислению заработной платы (оплаты труда) в связи с разнообразием условий производства представлена довольно большой группой форм документов. Среди них документы по начислению заработной платы в основных отраслях производства, прочие документы, связанные с расчетами по оплате труда и удержаниями, документы по использованию отработанного времени, итоговые документы по начислению оплаты труда. Требуется унификация и систематизация этих документов, уменьшение их количества.

Как известно, синтетический учет расчетов по оплате труда предприятия ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Целесообразным является открытие к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» следующих субсчетов, позволяющих вести аналитический учет в разрезе различных групп работников:

1. «Расчеты со штатными работниками»;

2. «Расчеты с совместителями»;

3. «Расчеты по трудовым соглашениям»;

4. «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

Данные субсчета являются примерными и могут быть изменены и дополнены в зависимости от деятельности предприятия.

Рабочая сила занимает центральное место в производственной деятельности и является одной из составляющих производственных ресурсов. Только рабочая сила, живой труд создают прибавочную стоимость. Именно это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, ибо без людей, без коллектива нет организации, и без нужных людей ни одна организация не может достичь своих целей.

В настоящее время в Республике Беларусь назрела необходимость выделения управленческого и финансового учета.

Управленческий учет затрат на рабочую силу в зарубежных странах в системе управления занимает одно из центральных мест и представлен как часть учета издержек производства.

Учет затрат на рабочую силу должен вестись по следующим направлениям:

1) учет затрат на рабочую силу по квалификационным группам - основная заработная плата производственных рабочих, занятых на технологических операциях; оплата труда, входящая в состав накладных расходов, т.е. которую необходимо относить на стоимость отдельных операций;

2) учет начислений и удержаний из заработной платы, причитающейся каждому работнику; учет различного вида отчислений, причитающихся отдельным фондам и внебюджетным организациям.

Цель учета затрат на рабочую силу - определение затрат рабочего времени работников, занятых различными видами деятельности; определение величины выработки или степени выполнения сменного задания; достоверное исчисление заработной платы; своевременное проведение расчетов с работающими по оплате труда; контроль за использованием фонда оплаты труда.

Управление трудовыми ресурсами представляет собой сложный и ответственный процесс, сопровождаемый определенными затратами. Последовательно процессы управления трудовыми ресурсами отражает процедура учета затрат на рабочую силу, основой которой является детальная классификация затрат. В классификации затрат на рабочую силу в международной практике выделяют следующие статьи затрат:

• затраты на оплату труда производственных рабочих, непосредственно занятых в процессе производства продукции (оплата работ по сдельным нормам и расценкам; повременно оплачиваемые работы; оплата труда по премиальной системе);

• выплаты стимулирующего характера (надбавки за качество работы и высокое мастерство, стаж работы; вознаграждение за выслугу лет, по итогам работы за год; различного рода премии, связанные с производственной деятельностью);

• непроизводственные выплаты (оплата простоев; оплата за непроработанное время в соответствии с законодательством; оплата за брак не по вине рабочего; оплата за отпуск; доплата за работу в ночное время, за сверхурочные работы, сменность и др.);

• затраты по найму, подбору рабочей силы;

• затраты по нормированию и планированию численности труда;

• затраты, связанные с профориентацией, обучением и переобучением;

• затраты на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых ремонтом оборудования и транспортных средств, подготовкой и обслуживанием рабочих мест, включаемые в состав общепроизводственных расходов;

• затраты на оплату труда работников, связанных с управлением производственными подразделениями, включаемые в состав общепроизводственных расходов;

• затраты на подготовку руководящих кадров;

• затраты на оплату труда специалистов и руководителей, занятых управлением предприятием, включаемые в состав общехозяйственных расходов.

Перечисленная группировка затрат на рабочую силу отвечает целям учета себестоимости и исчисления прибыли, а также целям контроля и регулирования расходов.

Коллективным договором вокзала станции Гомель предусматривается применение повышающих коэффициентов к тарифным ставкам (окладам) рабочих, также коллективным договором должно предусматриваться применение коэффициентов повышения тарифных ставок (окладов) к должностным окладам руководителей и специалистов при условии, что они установлены не менее 50% рабочих вокзала. Тарифные ставки (оклады) работников формируются в таком случае путем последовательного умножения тарифной ставки первого разряда, установленной на вокзале, на соответствующие коэффициенты ЕТС и коэффициенты повышения.

Учитывая рост объемов выполняемых услуг, а также повышение их качества, нами предлагается количество заместителей руководителя вокзала устанавливать в зависимости от количества осуществляемых видов и направлений деятельности, структурных подразделений, списочной численности и выполняемых функций. Должность главного специалиста (за исключением главного инженера и главного бухгалтера) вводить в случае, если работником выполняются управленческие функции и ему подчиняются структурные подразделения по определенному наименованием должности виду деятельности вокзала (главный механик, главный энергетик и т.д.). Должность заместителя начальника структурного подразделения вводить при численности работников в его штате из расчета не менее 5 единиц, подчиненных одному заместителю. Для специалистов, которым не устанавливаются квалификационные категории, должностное наименование «старший» вводить при условии, если работник наряду с выполнением обязанностей, предусмотренных по занимаемой должности, осуществляет руководство подчиненными ему исполнителями. Должность «старший» можно устанавливать в виде исключения и при отсутствии исполнителей в непосредственном подчинении работника, если на него возлагаются функции руководства самостоятельным участком работы (при нецелесообразности создания отдельного структурного подразделения).

На ведущих специалистов необходимо возлагать функции руководителя и ответственного исполнителя работ по одному из направлений деятельности вокзала или его структурного подразделения либо обязанности по координации и методическому руководству группами исполнителей, создаваемых в структурных подразделениях с учетом рационального разделения труда в конкретных организационно-технических условиях.

В характеристиках должностей некоторых специалистов нами предлагается предусматривать в пределах одной и той же должности без изменения ее наименования внутридолжностное квалификационное категорирование: без категории, вторая, первая категория. Присвоение специалистам соответствующей квалификационной категории должно осуществляться с учетом рекомендаций аттестационной комиссии. При этом необходимо учитывать степень самостоятельности работника при выполнении должностных обязанностей, его ответственность за принятые решения, инициативное и творческое отношение к работе, эффективность и качество труда, а также опыт практической деятельности, определяемый стажем работы по специальности, профессиональные знания и др.

По производной профессии (должности) «старший» тарифные коэффициенты нами предлагается повышать:

• рабочих - до 10% по сравнению с тарифным коэффициентом (кратным размером тарифной ставки первого разряда) основной профессии;

• специалистов, которым не устанавливаются квалификационные категории, служащих - на один разряд выше по сравнению с тарифным коэффициентом по базовой должности.

Для повышения степени социальной защищенности работников необходимо сохранять среднюю заработную плату по основному месту работы за работниками, которые направлены на учебу, на весь срок обучения.

За грубое нарушение технологической дисциплины начальник вокзала (или его обособленного структурного подразделения) должен понижать работнику квалификационный разряд (класс, категорию) сроком до 3-х месяцев. Это приведет к усилению технологической и трудовой дисциплины, усилит ответственность работников за качество их труда.

Таким образом, все указанные выше мероприятия способствуют более эффективному использованию рабочего времени, росту производительности труда работников и совершенствованию его оплаты. Они также усиливают материальную заинтересованность и социальную защищенность членов трудового коллектива вокзала станции Гомель.

Обобщая изложенный материал, отметим, что в складывающихся новых условиях хозяйствования как в народнохозяйственном, так и в отраслевом разрезе оплата труда перестала быть жестко управляемой. Вместо громоздкой, обязательной для применения системы норм и нормативов, являвшейся основой организации оплаты труда на любом предприятия, в настоящее время остался только нормативный минимальный уровень тарифных ставок, что привело к необходимости совершенствования форм первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты. Документы должны разрабатываться с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений, а также быть удобными для обработки и последующих записей в учетные регистры. Поэтому совершенствование форм первичных и сводных документов, а также корреспонденции счетов позволяет наиболее полно, точно и своевременно отражать фактические затраты труда и его оплату с учетом особенностей рыночных отношений и современных стандартов построения документации.

Размещено на Allbest.ru