Учетная политика предприятия ДРУП "Хойниксикий завод гидроаппаратуры"

Проверяя записи по субсчетам счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», ревизор обращает внимание на соответствие сумм, проведенных на этих субсчетах, оправдательным документам и полученным подтверждениям (авизо) и т.п.

Рассматривая внутрихозяйственные расчеты, выясняют соответствие остатков задолженности и их тождественность по регистрам синтетического и аналитического учета и отчетности.

Проверка расчетов по кредитам и займам.

Целью проверки расчетов по кредитам и займам является подтверждение целесообразности получения и эффективности использования полученных кредитов и займов.

Источниками информации проверки расчетов по кредитам и займам являются: кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписки банка с приложенными к ним первичными документами по ссудным счетам, данные аналитического учета и синтетического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», бухгалтерская отчетность.

Проверку расчетов по кредитам целесообразно проводить по видам получаемых и используемых кредитов. Поэтому в начале проверки ревизору (аудитору) необходимо установить, в каких банках и какие кредиты получены проверяемой организацией. Также следует выяснить в учреждениях банков, не было ли случаев нарушения правил кредитования со стороны проверяемой организации. Для этого следует ознакомиться с актами проверок, которые проводились работниками банков, заключениями банков по квартальным и годовым отчетам.

В ходе проверки расчетов по кредитам и займам необходимо выполнить следующие процедуры:

- произвести оценку правильности оформления заключенных кредитных договоров и договоров займа;

- подтвердить величину задолженности по кредитам и займам;

- установить обеспеченность полученных кредитов;

- проверить целевое использование кредитов и займов; полноту и своевременность расчетов по ним;

- подтвердить правильность учета процентов за пользование заемными средствами для целей налогообложения;

- проверить обоснованность отнесения процентов по кредитам и займам на соответствующие источники их возмещения;

- установить правильность отражения в учете курсовых разниц по кредитам, полученным в иностранной валюте;

- проверить правильность корреспонденции счетов по учету кредитов и займов и процентов по ним.

Анализируя договоры, проверяющий устанавливает, предусмотрены ли в них: сумма кредита с указанием валюты кредита; цель кредитования; сроки кредита; порядок и условия выдачи и погашения кредита; способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору; процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов; обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита; перечень документов и периодичность их предоставления банку.

Для подтверждения величины задолженности по кредитам и займам необходимо сопоставить данные учетных регистров учета кредитов и займов со счетами Главной книги и данными баланса.

В ходе проверки уточняется целевое использование полученных кредитов и займов. Кредитополучатель не вправе использовать кредит для: покрытия убытков; уплаты взносов в уставные фонды юридических лиц; погашение ранее полученных кредитов либо Погашение кредита за другого кредитополучателя; уплаты налогов и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, страховых платежей, оплаты телеграфных и почтовых расходов; иных целей, определяемых Национальным банком Республики Беларусь.

Полноту и своевременность погашения кредитов проверяющий устанавливает по выпискам банка, при этом необходимо обратить внимание на следующие моменты:

- имеется ли просроченная задолженность по кредитам;

- причины несвоевременного возврата кредита и какие меры принимаются для их погашения.

При этом при наличии просроченной задолженности по банковским ссудам необходимо определить, как повышались процентные ставки за кредиты, так как это имеет отрицательное влияние на доходы организации.

Кроме кредитов банков организации могут привлекать средства в виде займов и других организаций и физических лиц или путем выпуска и размещения ценных бумаг (облигаций). Учет займов осуществляется на отдельных субсчетах счетов 66 и 67: 66.2 «Расчеты по краткосрочным займам», 67.2 «Расчеты по долгосрочным займам». Аналитический учет ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

При проверке операций с займами следует установить:

- правомочность договоров займа;

- своевременность и полноту погашения займов и процентов по ним;

- достоверность отражения в учете разницы между номинальной стоимостью выпущенных облигаций и ценой, по которой они впервые размещены на рынке ценных бумаг;

- правильность отражения в учете расчетных операций с займами.

Типичные ошибки:

- отсутствие договора займа или составление его с нарушениями ГК РБ, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

- ненадлежащее ведение учета расчетных операций по кредитам и займам (нарушение методологии их учета, предусмотренной Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, отсутствие аналитического учета и т.п.);

- неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам при включении их в себестоимость и для целей налогообложения;

- нецелевое использование средств кредитов банков.

Проверка расчетов с персоналом по оплате труда

Цель проверки расчетов с персоналом включает контроль соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее.

Основными задачами проверки расчетов по оплате труда являются следующие:

- проверка состояния нормирования труда (определение удельного веса технически обоснованных норм выработки и нормативов обслуживания, своевременности их пересмотра);

- подтверждение обоснованности и правильности производимых начислений по оплате труда и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

- установление законности и полноты произведенных удержаний из заработной платы;

- проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

- оценка мер, принимаемых руководством организации по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей; возврату ссуд и др.).

Источниками информации служат документы по приему, увольнению и переводу работников организации, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и пр., табели учета использования рабочего времени, наряды, путевые листы, маршрутные листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета работников, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 70, 76, Главная книга, отчетность и др.

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда, ревизор (аудитор) должен выяснить:

- какие формы и системы оплаты труда применяются в организации;

- имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор;

- списочный и среднесписочный состав работников;

- как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризован ли данный участок работы и т. д.).

Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т. д.) проверяется обычно выборочно.

Проверку достоверности обязательств организации по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с подтверждения учетных данных сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для этого кредитовое сальдо по данному счету сверяется с итогом перечня регистрации платежных ведомостей или итогам расчетно-платежной ведомости.

При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и должностных окладов и соблюдение условий контрактов, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.

В ходе проверки следует обратить особое внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочное и др.). Выплаты за непроработанное время (оплата трудовых и социальных отпусков, пособий по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т.д.

На следующем этапе контроля выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда отдельно работникам с повременной и работникам со сдельной оплатой труда.

Проверяя правильность и обоснованность начисления премии, ревизор (аудитор) сопоставляет информацию положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Начисление премии должно быть санкционировано приказом руководителя, решением совета директоров и т.п.

В процессе проверки оплаты за время отпуска необходимо установить полноту включения в расчет выплат при определении среднего заработка, правильность определения среднемесячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска.

Правильность исчисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствия данных расчета табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.

В процессе контроля проверяется также расходование средств Фонда социальной защиты населения, и прежде всего на выплату пособий по временной нетрудоспособности.

Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности: расчета среднего заработка; ограничения максимального размера пособия; числа дней нетрудоспособности; суммы начисленного пособия.

Аналогично проверяется оформление других документов, дающих право на получение пособий за счет средств Фонда социальной защиты населения (пособие на новорожденных, пособие на детей, пособие по беременности и родам и др.).

Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, ревизор (аудитор) проверяет удержания из оплаты труда, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование.

Особого внимания требует проверка правильности удержания подоходного налога и взносов в Пенсионный фонд.

После проверки расчета заработной платы и удержаний из оплаты труда необходимо установить правильность обобщения и группировки расходов по оплате труда по счетам, центрам ответственности, объектам калькулирования.

При проверке обоснованности отнесения оплаты труда на счета учета затрат (20, 23, 25, 26, 44) следует обратить внимание, нет ли случаев отнесения сумм оплаты труда, связанного с выполнением работ по строительству объектов, выполненных хозяйственным способом на счета учета затрат, а также по нормируемым выплатам, проверить, нет ли случаев включения выплаченных сумм сверх установленных законом размеров. Это может быть установлено методом прослеживания данных первичных документов и учетных регистров, нарядов на сдельные работы, расчетных ведомостей и регистров аналитического и синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Далее устанавливается правильность указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной заработной платы и удержаний из нее в отчетном периоде. Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выявленные отклонения фиксируются в рабочей документации ревизора (аудитора) с определением их влияния на показатели себестоимости и налогооблагаемой прибыли организации.

Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

В сроки, установленные руководителем субъекта хозяйствования, но не реже одного раза в квартал, производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся в кассе. Для производства ревизии кассы приказом руководителя субъекта хозяйствования назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишков ценностей в кассе в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.

Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений, обязательны к выполнению всеми субъектами хозяйствования.

Ответственность за соблюдение требований Правил ведения кассовых операций возлагается на руководителей субъектов хозяйствования, главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб и кассиров, само физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

15. Ревизия и контроль сохранности и использования производственных запасов

15.1 Полнота и своевременное оприходование, законность и целесообразность расходования товарно-материальных ценностей

В соответствии с Положением по учетной политике в целях бухгалтерского учета на 2012 год, для целей бухгалтерского учета, на руководителей подразделений предприятия возлагается персональная ответственность за своевременность (в течение 3-х рабочих дней) и правильность оприходования материальных ценностей и отпуск в производство. С лицами, ответственными за получение (приемку), сохранность, отпуск ТМЦ заключать в установленном порядке договора о материальной ответственности.

В случае отсутствия в момент поступления ТМЦ соответствующих документов (счетов-фактур, СТ-1 и т.д.) производиться оприходование ТМЦ на ответственное хранение в день поступления без права отпуска в производство с обязательным последующим получением недостающих документов от поставщика службами ДРУП «Хойникский завод гидроаппаратуры» и оформлением в течение десяти дней, снятия с ответственного хранения ТМЦ и оприходования на склад для дальнейшего отпуска в производство.

Категорически запрещается ввоз на территорию предприятия ТМЦ при отсутствии договора или документа его заменяющего (счет - фактура, протокол согласования цены при разовой поставке), а также отпуск в производство поступивших, и не оприходованных в установленном порядке материальных ценностей.

Реализация материалов на сторону производится по ценам, сформированным в соответствии с Инструкцией о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным постановлением Министерства экономики РБ от 22.07.2011 №111.

15.2 Обоснование в соблюдении своевременности и качества инвентаризации, а также правильности принимаемых по результатам ревизии решений

Одним из наиболее важных средств контроля за сохранностью собственности является инвентаризация, при которой проверяется сохранность ценностей и сличается фактическое их наличие с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация служит средством проверки организации материальной ответственности, условий хранения ценностей, правильности цен, достоверности бухгалтерского учета.

Основным целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризация проводится в соответствии с инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 г. №180. Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки из проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них) определяется руководителем организации и оформляется приказом.

Рассмотрение результатов инвентаризации возлагается на постоянные инвентаризационные комиссии утверждаемые приказом директора о проведении инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии со ст. 12 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» и Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств.

Сроки и технические требования проведения инвентаризации устанавливаются организацией. Ее результаты оформляются инвентаризационными описями (см. приложение к теме 4).

Литература

1. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов"

2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 №118

«Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств»

3. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127 (ред. от 25.06.2010 № 77)

"Об утверждении Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами"

4. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161.

«Об установлении нормативных сроков службы и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь»

5. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII (ред. от 26.12.2007

«О бухгалтерском учете и отчетности» в новой редакции закона № 188-3 от 29.12.2006 г. с последующими изменениями и дополнениями, № 179-3 от 2007 с последующими изменениями и дополнениями.

6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199 «Об установлении по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

7. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII (ред. от 26.12.2007) «О бухгалтерском учете и отчетности» в новой редакции закона № 188-3 от 29.12.2006 г. с последующими изменениями и дополнениями, № 179-3 от 2007 с последующими изменениями и дополнениями.

8. Постановление Совета Министров Р от 20.12.2006 №1687 «О мерах по реализации Указа Президента РБ от 14.09.2006 г. №575»

9. Постановление Совета Министров РБ от 15.09.2010 №129 «О внесении дополнений и изменений в постановление Советов Министров РБ от 20.12.2006 года №1687»

10. Постановление Министерства финансов РБ от 04.06.2007 №92 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с отчуждением имущества, находящегося в государственной собственности»

11. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 «Об установлении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов»

12. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 16.12.2003 № 174 «Об установлении Правил перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета»

13. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 №133 (ред. от 27.04.211 №25)

14. Закон Республики Беларусь от 21.06.2002 №110-3 «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»

15. Приказ Министерства промышленности РБ от 31.12.2010 № 881 «Об установлении методических рекомендаций по прогнозирования, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях министерства промышленности Республики Беларусь»

16. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 №102 «Об установлении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов»

17. Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26.07.1999 № 293-3

18. Постановление Министерства промышленности Республики Беларусь от 29.12.2004 № 21 «Об утверждении формы первичных учетных документов по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь и Инструкции о порядке применения и заполнения форм первичных учетных документов по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь»

19. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 24.03.2003 №36/69 «Об установлении Инструкции о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц»

20. Положение по учетной политике в целях бухгалтерского учета на 2012 год

21. Положение о бухгалтерии ДРУП «Хойникский завод гидроаппаратуры» от 2008 года

22. Должностная Инструкция бухгалтера II категории

23. Устав ДРУП «Хойникский завод гидроаппаратуры» от 14.02.2008 № 73

24. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 N №66 (в ред. постановлений Правления Нацбанка от 30.08.2001 N 226, от 27.06.2002 N 116, от 26.12.2002 N 251, от 26.06.2003 N 119, от 30.12.2003 N 226 (ред. 23.03.2004), от 29.04.2004 N 69, от 10.01.2005 N 1, от 28.09.2005 N 133, от 28.12.2006 N 222, от 20.12.2007 N 225, от 13.08.2008 N 113, от 26.06.2009 N 87, от 30.07.2009 N 127, от 30.08.2010 N 370) «Об утверждении Инструкции о банковском переводе»

25. Ивкова Е. «Завод гидроаппаратуры -- одно из самых успешных предприятий»/Е. Ивкова/ Хойнiцкiя навiны. - 2011. - 11. - 19. - 8 с.

Размещено на Allbest.ru