Учетная политика предприятия ДРУП "Хойниксикий завод гидроаппаратуры"

- с отделом кадров:

Представляет: инструктивные материалы по организации бухгалтерского учета и отчетности; сведения и справки, вытекающие из бухгалтерского учета: справки о заработной плате для оформления пенсий пособий и т.п.; сведения о занимаемой должности; подтверждение (справка) о занимаемой должности; подтверждение (справка) о работе в данной организации; копии трудовых книжек;

Получает: установленная отчетность в соответствии с утвержденными графиками, инструкциями и положениями; сведения о движении численности (приеме, переводе, перемещении, увольнении); сведения о текучести кадров; сведения о численности (явочной, списочной) работников; проекты приказов о приеме, переводе, перемещении увольнении материально ответственных лиц; табели учета рабочего времени, листки временной нетрудоспособности к оплате;

- с планово-экономическим отделом:

Получает: прейскурант цен, планы по основным технико-экономическим показателям, доведенные показатели социально-экономического развития, штатное расписание;

Представляет: данные бухучета (по ведомостям, статистической отчетности и балансу);

- с отделом материально - технического отдела:

Представляет: количество дебиторов и сумму дебиторской задолженности;

Получает: накладные, счет - фактуры;

- со всеми подразделениями

Представляет: справки, сведения и прочее;

Получает: отчеты о выполнении плана работ и услуг, отчеты о движении основных материалов, отчеты о состоянии незавершенного производства, приказы, распоряжения, договоры, сметы.

Задачи анализа:

§ Базируется на маркетинге и связана с изучением спроса на производимую продукцию, анализом выполнения договоров предыдущего периода с тем, чтобы определить расширение или продление каких договоров при имеющихся ресурсах способно принести максимальную выгоду предприятию.

§ Сводится к выявлению дополнительных (по сравнению с предыдущим периодом) резервов использования материальных ресурсов с целью оптимизации объема и структуры производства и планируемом периоде под наиболее выгодные предложения о заключении договоров.

§ Анализ производства и реализации продукции делается оценка выполнения договоров по объему и ритмичности поставки, качества и комплектности продукции.

В процессе анализа выполнения плана производства изучаются следующие показатели: основная номенклатура в натуральном выражении, ассортимент и др.

Номенклатура - перечень наименований изделий с указанием кодов, установленных для соответствующих видов продукции в действующем на территории СНГ общесоюзном классификаторе промышленной продукции (ОКПП), а также шифром или порядковых номеров изделий по плану.

Ассортимент - перечень наименований изделий с указанием количества по каждому из них. Различают полный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам), внутригрупповой ассортимент.

Оценка выполнения плана по номенклатуре основывается на сопоставлении планового и фактического выпуска продукции по основным видам, включаемых в номенклатуру.

Анализ выполнения плана по ассортименту осуществляется по методу наименьшего процента либо среднего процента по формуле:

К^а - выполнения плана, %,

ВП_{факт вып изд} - сумма фактически выпущенных изделий; ВП_{план вып изд} - плановый выпуск изделий.

По данным предприятия на 2011 и 2012 год можно произвести анализ динамики и выполнения плана по объему производства и реализации продукции в разрезе ассортимента.

	За прошлый год	За отчетный год	Отклонение от плана,	Выполнение плана, %	Темп роста, %
		план	факт
Объем производства в действующих ценах, млн. руб.	16502	34222	36427	2205	106,44	220,74
В сопоставимых ценах, млн. руб.	28903	31505	31923	418	101,33	110,45

По данным таблицы видно, что предприятие перевыполняет план производства продукции, в том числе в действующих ценах на 6,44%, а в сопоставимых ценах на 1,33, что положительно сказывается на деятельности предприятия. При сравнении показателей прошлого года и отчетного также наблюдается рост объема производства, что говорит о повышении прибыли, рентабельности и других показателей.

У рассматриваемого предприятия «Хойникский завод гидроаппаратуры» по данным аналитической таблицы на 2011 и 2012 год можно произвести анализ выполнения плана по выпуску продукции и рассчитать структуру продукции.

Таблица

Объем производства продукции по ассортименту, руб.	За прошлый год	За отчетный год	Структура продукции, %	Изменение выпуска продукции за счет изменения структуры	Выполнение плана, %	Темп роста, %	Зачет в выполнение плана по структуре
		план	факт	план	факт
Крышка	840000000	850000000	851899470	5,10	5,10	851899470	100,22	101,42	5,10
Обойма	2700000000	2850000000	2849597510	17,25	17,20	2846595000	99,99	105,54	17,20
Стакан	5000000000	6100000000	6150321130	37,20	37,20	6150321130	100,82	123,01	37,20
Втулка	320000000	340000000	346107720	2,10	2,10	346107720	101,80	108,16	2,10
Палец	520000000	550000000	547554490	3,30	3,30	547554490	99,56	104,15	3,30
Валик	1400000000	1600000000	1658378140	9,35	10,50	1542937000	103,65	118,46	9,35
Вал	750000000	790000000	781118550	4,80	4,56	802096000	98,88	104,15	4,56
Редуктор	1000000000	1300000000	1319861700	7,90	8,00	1303658000	101,53	131,97	7,90
Шестерня	300000000	310000000	315004890	1,90	1,90	315004890	101,61	105,00	1,90
Доработка	5500000	5800000	5793940	0,35	0,35	5793940	99,90	105,34	0,35
Насосная установка	140000000	133000000	135249230	0,80	0,80	135249230	101,69	96,61	0,80
Рукав	620000000	640000000	641949800	3,85	3,90	635327000	100,30	103,54	3,85
Механходоуменьшитель	38000000	39760000	39751030	0,15	0,20	24753000	99,98	104,61	0,15
Гидроходоуменьшитель	840000000	855000000	859412400	6,00	5,20	994703130	100,52	102,31	5,20
Всего	14473500000	16363560000	16502000000	100	100	16502000000	100,85	114,01	X

По данным таблицы видно, что предприятие перевыполняет план по выпуску продукции (100,85), что характеризует деятельность предприятия с положительной стороны.

Более подробно структуру продукции можно рассмотреть на следующей диаграмме.

11. Трудовые факторы в процессе производства и реализации товаров. Анализ использования трудовых ресурсов

Основными факторам в процессе производства и реализации продукции являются:

- труд;

- капитал.

Труд, как фактор производства

Одним из основных факторов производства является труд. Труд -- это целесообразная деятельность человека. Значимость человеческого фактора систематически повышается. От его активной роли в социально-экономической жизни страны во многом зависит развитие общества.

Трудовые ресурсы, занятые на предприятиях, выражаются в численности работников. При этом различают понятия "трудовой потенциал" и "кадры предприятия".

Трудовой потенциал охватывает всю численность работников предприятия (списочный состав, совместители, по договорам гражданско-правового характера).

Основной, штатный состав работников представляет собой кадры предприятия.

Для стабильного и устойчивого развития хозяйственной деятельности предприятие должно располагать не только необходимыми материально-техническими ресурсами, но и высококвалифицированным кадровым составом.

В зависимости от выполняемых функций выделяют следующие категории работников предприятия: рабочие, руководители, специалисты, младший обслуживающий персонал.

Для выполнения определенных функций по занимаемой должности работники должны иметь соответствующую квалификацию, т.е. необходимый уровень специальных знаний и практических навыков.

Структура кадрового персонала характеризуется удельным весом различных категорий работников и квалификаций в их общей численности. Она зависит от отрасли предприятия (торговля, питание), объема деятельности, уровня механизации и автоматизации торгово-технологических процессов и др. В процессе анализа выявляются и оцениваются структурные сдвиги в кадровом составе предприятия.

Капитал, как фактор производства

В процессе воспроизводства капитал находится в постоянном движении и совершает кругооборот (закупка средств производства > процесс производства > реализация товаров). Такие кругообороты повторяются, образуя оборот капитала. При этом различные части производительного капитала оборачиваются и переносят свою стоимость на новый продукт по-разному. В зависимости от этого капитал делится на основной и оборотный.

Имеются отличия в кругообороте отдельных видов ресурсов.

Основной капитал в натурально-вещественной форме представляет собой материально-техническую базу, используемую для развития экономики предприятия. В процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются. Потребленная часть этих ресурсов в виде амортизации отражается в составе затрат (себестоимости продукции, издержек обращения).

В основной капитал могут быть включены активные фонды: станки, машины, оборудование; и пассивные фонды: здание, сооружение.

Существуют понятия эффективности использования основных фондов. Показатели эффективности таковы:

1) Фондоотдача (степень продуктивности основных фондов, т.е. стоимость продукции приходящая на единицу стоимости фондов;

2) Фондоемкость (показатель обратной фондоотдачи);

3) Коэффициент использования установленного оборудования;

4) Коэффициент сменности оборудования;

5) Коэффициент обновления оборудования основных фондов;

6) Коэффициент выбытия основных фондов;

7) Фондовооруженность;

Оборотный капитал -- это текущие активы, авансируемые предприятием для осуществления хозяйственной деятельности. Они находятся в постоянном движении и обеспечивают бесперебойный кругооборот капитала.

Авансирование означает, что вложенные денежные средства возвращаются предприятию после завершения каждого цикла, реализации продукции (товара). За счет выручки возмещаются стоимость закупленных сырья, материалов, товаров, а также текущие расходы по осуществлению торгово-технологических процессов.

По функциональному назначению оборотные средства подразделяются:

- на оборотные производственные фонды;

- фонды обращения;

Оборотные производственные фонды обслуживают технологический процесс, обеспечивают выпуск продукции. К ним относят: запасы сырья и материалов, незавершенного производства, некоторых средств труда со сроком использования менее одного года (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы).

Фонды обращения обслуживают процесс реализации продукции (товаров). К ним относят: остатки готовой продукции (товаров), средства в расчетах (дебиторская задолженность), денежные средства (в кассе, на счетах в банке и т.п.), прочие оборотные активы.

В процессе анализа трудовых ресурсов изучаются степени:

Ш обеспеченности рабочих мест производственного подразделения персоналом в требуемом для производства профессиональном и квалификационном составе (обеспеченность производства трудовыми ресурсами);

Ш качественного использования трудовых ресурсов (рабочего времени) в процессе производства;

Ш эффективности использования трудовых ресурсов (изменение выработки продукции на одного работающего и на этой основе изменение производительности труда).

У анализируемого предприятия «Хойниксикий завод гидроаппаратуры» обеспеченность трудовыми ресурсами характеризуется данными, приведенными в аналитической таблице.

Категории персонала	Единица измерения	По плану	Фактически	Отклонение	Фактически в % к плану
Рабочие	Чел	120	116	-4	96,67
Служащие	Чел	43	41	-2	95,35
Специалисты	Чел	21	22	+1	104,76
Производственные рабочие	Чел	163	157	-6	96,32
Руководители	Чел	22	21	-1	95,45
Весь персонал	Чел	369	357	-12	96,75

Численность работников предприятия можно представить в виде следующей диаграммы.

Как видно из данных таблицы на предприятии в 2012 году наблюдается недостающая численность всего персонала -12 человек, из них рабочие -4, служащие -2, специалисты +1, производственные рабочие -6, руководители -1.

Под производительностью труда понимается его результативность или способность человека производить за единицу рабочего времени определенный объем продукции. На рабочем месте, в цехе или на заводе производительность труда определяется изменением количества продукции, которую производит рабочий за единицу времени или количества времени, затрачиваемого на изготовление единицы продукции (трудоемкость).

Задачи производительности труда:

§ степень выполнения задания по росту производительности труда;

§ напряженность задания по росту производительности труда и определить прирост продукции за счет этого фактора;

§ факторы, влияющие на изменение показателей производительности труда (выработки); резервы роста производительности труда (выработки продукции) и мероприятия по их использованию.

Пути повышения производительности:

1. совершенствования техники и технологии;

2. улучшения организации производства, рациональное размещение производительных сил, специализация предприятий и отраслей промышленности;

3. совершенствования организации труда, т.е. улучшения использования живого труда.

Имеются следующие данные по ДРУП «Хойникский завод гидроаппаратуры».

Показатели	За прошлый год	За отчетный год
		план	факт
Выпуск продукции за год в млн. руб.	16502	34222	36427
Среднесписочная численность рабочих, чел.	264	155	157
Годовой выпуск продукции на 1 рабочего в млн. руб.	62,507576	220,787097	232,019108

Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод, что несмотря на уменьшение среднесписочной численности, выпуск продукции увеличился, что возможно из-за совершенствования техники и технологии, улучшения организации производства, рациональное размещение производительных сил и других факторов.

12. Материально-техническая база предприятия. Анализ основных фондов

Основные фонды - являются важнейшими факторами любого предприятия, производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Задачами анализа состояния и эффективности использования основных производственных фондов:

ь Установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами.

ь Выявление выполнения плана их роста, обновления и выбытия.

ь Изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части - машин и оборудования.

ь Определение степени использования основных фондов и факторов на них повлиявших.

ь Выявление эффективности использования оборудования во времени и по мощности.

ь Определение влияния использования основных фондов на объем продукции.

При анализе обеспеченности основных средств выявляют наличие, рассчитывают динамику, структуру ОС, изучают техническое состояние ОС.

При анализе наличия, движения и динамики основных средств производят сравнения:

1) Отклонения = наличие ОС на конец года - наличие ОС на начало года;

2) темп роста = наличие Ос на конец года / наличие ОС на начало года * 100;

3) Наличие на конец года = наличие на начало года + поступление за год - выбытие ОС за год.

Рассчитывают коэффициенты обновления и коэффициенты выбытия ОС.

Так как основные средства изнашиваются в процессе эксплуатации, то анализируют также их техническое состояние (годность или негодность). Для этого рассчитывают коэффициенты износа и годности.

К _износа = Сумма износа ОС / первоначальная стоимость ОС

К _{годности} = Остаточная стоимость ОС / Первоначальная стоимость ОС

Привести пример расчета коэффициента обновления и коэффициента выбытия можно на расчете данных коэффициентов на силовом оборудовании предприятия.

Данные для расчета приведены в следующей таблице:

Наличие силового оборудования на начало года, руб.	Поступило силовое оборудование в течение года, руб.	Выбыло силовое оборудование в течение года, руб.	Наличие силового оборудования на конец года, руб.
73570277	216100360	69994669	219675968

К _{обновления}=216100360/219675968=0,98

К _{выбытия}=69994669/73570277=0,95

Исходя из данных расчетов, можно сделать вывод о том, что предприятие активно использует свои основные средства, а также не менее активно их приобретает.

Пример расчета коэффициента износа и годности можно также произвести на данном виде основных средств.

Первоначальная стоимость ОС, руб.	Сумма начисленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость ОС, руб.
289670637	104116197	185554440

К _износа=104116197/289670637=0,36

К _{выбытия}= 185554440/289670637=0,64

Исходя из данных расчетов, можно сделать вывод о том, что на предприятии происходит большое выбытие основных средств.

Фондоотдача - важнейший обобщающий показатель эффективности использования основных фондов. Фондоотдача рассчитывается по формуле:

ПТ - производительность труда;

ФВ - фондовооруженность.

Для повышения фондоотдачи необходимо: чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его фондовооруженности. При проведении анализа фондоотдачи необходимо:

1) дать оценку выполнения плана;

2) изучить динамику за ряд лет;

3) выявить и количественно измерить факторы изменения фондоотдачи;

4) рассчитать резервы ее роста.

Фондоёмкость рассчитывается по формуле:

ФЕ = ОС / ВП

Оборудование - наиболее активная часть основных фондов. Возрастание его удельного веса считается прогрессивной тенденцией. Оборудование включает соответственно следующие главные составляющие: наличное, установленное и действующее.

При анализе обеспеченности оборудования вычисляют коэффициенты использования наличного оборудования:

1) по установленному оборудованию -

К = устан. оборуд. / наличное оборуд.

2) по действующему оборудованию -

К = действующее оборуд. / наличное оборуд.

Интенсивное использование оборудования характеризуется показателями выпуска продукции за 1 машино-час, т.е. его производительностью. Анализ интенсивного использования оборудования связан с рассмотрением баланса времени его работы, который включает следующие фонды времени: календарный, режимный, возможный, плановый и фактический.

13. Анализ использования материальных ресурсов

Задачи анализа материальных ресурсов:

1. оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

2. изучение качества планов материально-технического обеспечения и анализа их выполнения;

3. характеристика выполнения плана и динамики по показателям использования материальных ресурсов;

4. определение системы факторов, обусловливающих отклонение фактических показателей использования материалов от плановых или от соответствующих показателей за предыдущий месяц (период);

5. количественное измерение влияния факторов на выполненные отклонения показателей;

6. выявление и оценка внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов.

К обобщающим показателям относятся:

1. материалоемкость продукции;

2. материалоотдача;

3. удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции;

4. коэффициент использования материалов.

МЕ = М / ВП

МЕ - материалоемкость продукции;

М - сумма материальных затрат;

ВП - объем выпущенной продукции.

МО = ВП / М

МО - Материалоотдача.

Основным показателям прямо повышающим или понижающим сумму материальных затрат предприятия является материалоемкость продукции. Увеличение материалоемкости увеличивает материальные затраты, уменьшение материалоемкости снижает материальные затраты. Чтобы вычислить размер влияния материалоемкости и выпуска продукции на увеличение или снижения материальных затрат проводит факторный анализ, с применением цепных подстановок.

14. Ревизия и контроль денежных средств, расчетных и кредитных операций

Цель, задачи и источники информации проверки расчетных операций

Цель проверки расчетных операций - оценка правильности ведения учета расчетов в организации, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

В соответствии с целью предметом проверки являются дебиторская и кредиторская задолженность, их реальное существование, правильное отражение в учете и отчетности.

В ходе ревизии (аудита) расчетных операций должны быть решены следующие задачи:

- проверка состояния учета и контроля расчетных операций в проверяемой организации;

- проверка полноты и правильности расчетов с подотчетными лицами;

- проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- проверка полноты и правильности расчетов с покупателями и заказчиками;

- проверка полноты и правильности расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;

- проверка учета расчетов по претензиям;

- проверка полноты и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

- проверка целесообразности и эффективности использования кредитов и займов;

- обобщение результатов аудита или ревизии расчетных операций.

При проверке расчетных операций ревизор (аудитор) использует:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения расчетных операций;

- приказ об учетной политике;

- бухгалтерскую и статистическую отчетность;

- регистры синтетического и аналитического учета расчетных операций, составленные организацией;

- первичные документы по отражению в учете расчетных операций.

Оценку состояния учета расчетных операций проводят по видам расчетов. Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 71, 73, 76, 79, 82.

После предварительного подтверждения сальдо счетов по учету расчетных операций необходимо проверить достоверность оборотов по счетам расчетов, используя приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, а также устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

Цель проверки -- установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерском учете и отчетности.

Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками являются следующие:

- проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии этих расчетов;

- проверка соблюдения расчетно-платежной дисциплины и ее влияние на финансовое состояние организации;

- установление реальности задолженности.

Источниками информации при проверке данных хозяйственных операций являются: договоры поставки продукции (работ, услуг), счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, регистры синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (журнал-ордер N9 6 или соответствующая машинограмма), Главная книга, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.

Программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками включает следующие вопросы:

- проверка соответствия учетных и отчетных данных по расчетам с поставщиками, т. е. подтверждение сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- проверка соблюдения действующего законодательства при осуществлении государственных закупок;

- оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров;

- проверка своевременности поставок товарно-материальных ценностей;

- проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей;

- проверка своевременности и правильности оплаты кредиторской задолженности;

- проверка правильности выделения и возмещения «входного» НДС, налогообложения по расчетам с поставщиками с использованием векселей, взаимозачета и других форм расчета;

- проверка материалов инвентаризации расчетов, обоснованности предъявляемых и уплаченных штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;

- проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с поставщиками.

Подтвердив достоверность сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками, ревизор (аудитор) прежде всего, изучает договора поставки продукции и другие хозяйственные договора на оказанные организации услуги, выполненные работы и устанавливает их соответствие требованиям норм Гражданского кодекса Республики Беларусь.

К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РБ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Таким образом, проверяющий должен установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также использования проверяемой организацией своих прав в случаях нарушения условий договоров поставки.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками ревизору (аудитору) необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Это связано с тем, что практически все документы данного раздела поступают в организацию извне, а в соответствии с требованиями действующего законодательства Республики Беларусь к организациям применяются меры экономического воздействия за принятие к учету операций по ненадлежащие оформленным первичным документам.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Для этого ревизор (аудитор) проверяет непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком (или выборочно) по данным учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм) по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платежных документов. Выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проверяющий получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

Обоснованность расчетов с подрядчиками за выполняемые работы должна подтверждаться кроме заключенных договоров наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур по НДС.

Реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок объемов выполненных СМР могут быть проверены при помощи приемов документального контроля, а так же путем контрольного обмера выполненных работ (по заключению эксперта).

При проверке расчетов с подрядчиками устанавливают:

- включены ли строящиеся объекты в титульный список;

- обеспечены ли они соответствующими источниками финансирования;

- имеется ли проектно-сметная документация по объектам строительства и капитального ремонта зданий и сооружений;

- наличие заключенных договоров подряда на строительство объектов и условия расчетов за выполненные строительно-монтажные работы;

- правильность применения сметных цен, расценок, нет ли приписок объемов выполненных работ;

- достоверность предъявленных к оплате счетов с приложенными к ним актами выполненных работ.

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо установить соблюдение срока исковой давности (общий срок исковой давности по хозяйственным договорам составляет 3 года).

В ходе проверки следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, (15, 16), 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55, (или 62, 76 при неденежной форме погашения обязательств). Данные синтетического учета подтверждаются данными аналитического учета. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и баланса.

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками

Целью проверки расчетов с покупателями и заказчиками является установление полноты, правильности и своевременности данных расчетов.

Источниками информации при проверке данных расчетов являются договоры поставки продукции (работ, услуг), счета-фактуры, товарно-транспортные и товарные накладные, копии платежных документов, акты сверки расчетов, акты (протоколы) о зачете взаимных требований, ведомость № 16 «Отгрузка, отпуск и реализация продукции (работ, услуг)», учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга, отчетность организации.

Программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками включает следующие вопросы:

- подтверждение реальности сальдо задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- установление наличия договоров с покупателями и заказчиками на поставку продукции (работ, услуг) и соответствие их оформления требованиям законодательства;

- проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, суммам, инструментам и валютам платежа;

- установление достоверности учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;

- установление полноты и своевременности расчетов покупателей за отгруженную продукцию (работы, услуга);

- установление правильности формирования отпускных цен на продукцию;

- подтверждение правильности ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- соблюдение предельных сроков исполнения обязательств по расчетам согласно заключенных договоров;

- соблюдение установленных в законодательном порядке нормативов неденежной формы прекращения обязательств;

- проверка соблюдения принятого в учетной политике порядка списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками в части общей последовательности, оценки сальдо и методических приемов аналогична проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Оценив состояние учета, контроля, реальности сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», ревизор (аудитор) выясняет наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. После чего проверяющий по данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» устанавливает достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками, при этом записи по дебету данного счета сверяются с записями по кредиту счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы».

Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за полученную продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной.

Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливаются правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при взаимозачетах, использовании векселей.

Проверяется также правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, причины неплатежей.

В ходе ревизии (аудита) расчетов с покупателями и заказчиками также проверяется соблюдение принятого в учетной политике порядка списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет соответствующего резерва по сомнительным долгам или отнесение их на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации.

В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками, соответствие данных аналитического и синтетического учета.

Проверка расчетов по претензиям

В ходе ревизии (аудита) расчетных операций немаловажное значение имеет проверка расчетов по претензиям за невыполнение договорных обязательств.

В организации могут возникать претензии:

- к поставщикам и подрядчикам в связи с несоблюдением цен и тарифов, предусмотренных договорами; обнаружением арифметических ошибок в расчетных документах; несоответствием качества поставленных ценностей стандартам или техническим условиям и др.;

- к транспортным организациям за недостачу и порчу груза в пути;

- к банку по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

- по санкциям (штрафы, пени, неустойки) за несоблюдение договорных условий, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом.

Претензии нередко предъявляют также самой организации по различным основаниям.

Учет таких расчетов ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по претензиям». При их анализе ревизору (аудитору) следует обратить внимание на следующие вопросы:

- своевременность и правильность оформления претензионных документов;

- обоснованность предъявленных претензий к проверяемой организации;

- правильность корреспонденции счетов;

- правильность ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной претензии.

Проверяющий должен знать, что претензии предъявляются в письменной форме с указанием требований заявителя, суммы претензии и ее расчета, фактов, на которых основаны требования, доказательств, подтверждающих требования со ссылкой на соответствующие нормативные акты, и должны содержать перечень прилагаемых документов.

Претензия отправляется заказным или ценным письмом, по факсу или вручается под расписку и рассматривается в течение 30 дней, если иной срок не установлен договором: Ответ на претензию дается в письменном виде. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на нее заявитель вправе предъявить иск в хозяйственный суд.

При проверке реальности сальдо субсчета 76.3 ревизор (аудитор) выясняет:

- отсутствие в учете сумм по претензиям с истекшим сроком исковой давности;

- наличие претензий, предъявленных с нарушением сроков, предусмотренных в договоре;

- наличие претензий, не подтвержденных документально. Путем изучения первичных документов и учетных регистров по субсчету 76.3 проверяющему предстоит выяснить, не скрываются ли под видом расчетов по претензиям суммы недостач и потерь товарно-материальных ценностей, не возмещенных организации в установленном порядке и по которым отсутствуют документы, дающие право на списание, а также факты хищений ценностей должностными лицами. Следует, кроме того, установить, не проводились ли внутренние расследования с целью выявления лиц, виновных в возникновении претензии к организации, и взыскивался ли с них причиненный ущерб.

При проверке правильности и своевременности отражения в учете расчетов по претензиям следует иметь в виду то, что суммы предъявленных претензий в основном должны быть отражены в учете по факту предъявления (начисления), а в случаях предъявления претензий за брак, простои и по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, покупателей и др. виновных лиц только при условии их признания плательщиком или присужденных судом следующей записью:

Д-т 76.3 «Расчеты по претензиям»;

К-т 10, 26, 41, 60, 92.

С сумм штрафов, пеней, неустоек, полученных за нарушение договорных обязательств, должен быть начислен НДС.

Погашение задолженности по претензиям проверяется по данным платежных документов и выписок банка.

Правильность целевого использования подотчетных сумм

Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам организации на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, на оплату поставщикам за продукцию (работы, услуги) и др. Их учет осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Целью проверки является установление законности и правильности расчетов с подотчетными лицами.

Основными задачами Проверки расчетов с подотчетными лицами являются:

- установление правильного и целевого использования подотчетных сумм;

- выявление незаконных и экономически нецелесообразных расходов, осуществляемых наличными денежными средствами;

- соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.

Источниками информации при проверке данных хозяйственных операций являются: приказы и распоряжения по организации, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс организации, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Проверку достоверности обязательств по расчетам с подотчетными лицами начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В случае обнаружения несоответствия данных необходимо определить величину отклонений и их причины.

Расчеты с подотчетными лицами проверяются, как правило, сплошным способом. При этом устанавливается:

- соблюдение правил выдачи авансов;

- своевременность предоставления авансовых отчетов и документальная обоснованность использования подотчетных сумм;

- целесообразность и законность использования подотчетных сумм;

- соблюдение установленного в законодательном порядке предельного размера расчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования;

- порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования;

- соблюдение правомерности выделения НДС во всех первичных документах, подтверждающих расходы;

- своевременность возврата неиспользованных сумм;

- обоснованность и правильность авансовых отчетов по служебным командировкам в пределах Республики Беларусь и за границу;

- обоснованность произведенных через подотчетное лицо представительских расходов;

- правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами.

Подтвердив сальдо задолженности по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», проверяющий приступает непосредственно к документальной проверке хозяйственных операций по расчетам с подотчетными лицами.

В процессе контроля необходимо проверить законность и целесообразность возмещения командировочных расходов.

Проверка расчетов с подотчетными лицами по командировкам предполагает:

- признание факта служебной командировки;

- проверку обоснованности и правильности расходов, связанных с командировкой.

Проверяя авансовые отчеты по командировкам, ревизор (аудитор) устанавливает наличие командировочного удостоверения с указанием цели командировки с соответствующими отметками о выбытии и прибытии; первичных документов, подтверждающих расходы. Авансовые отчеты должны быть утверждены руководителем организации.

Проверка отражения в учете расчетов с подотчетными лицами проводится прослеживанием записей корреспондирующих счетов в авансовых отчетах и регистре по счету 71 «Расчеты с подотчетными лигами». Затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включаются в себестоимость и отражаются на счетах учета затрат с выделением сверхнормативных расходов для налогового учета.

Нарушения, встречающиеся в практике учета расчетов с подотчетными лицами, делятся на две группы:

- допускаемые администрацией организации;

- возникающие по вине подотчетных лиц при недосмотре или попустительстве администрации.

К первой группе нарушений относятся:

- отсутствие утвержденного списка лиц, которым могут выдаваться подотчетные суммы на хозяйственно-операционные нужды;

- выдача денег в под отчет работникам, не предусмотренным в списке;

- выдача подотчетных сумм работникам, имеющим задолженность по ранее полученным авансам;

- скрытое кредитование работников путем выдачи им авансов без всякой потребности;

- несвоевременное принятие мер к принудительному взысканию задолженности подотчетного лица по невозвращенному в кассу остатку подотчетных сумм и др.

Ко второй группе нарушений относятся:

- несвоевременное предоставление авансового отчета и возвращение остатка денег в кассу;

- передача денег другому подотчетному лицу;

- расходование аванса не по назначению;

- неправильное оформление документов, подтверждающих использование аванса;

- предоставление оправдательных документов, искажающих размеры или направления действительного расходования средств.

Проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Целью проверки расчетов с бюджетом является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, сборов и платежей.

Проверка данных видов расчетов должна осуществляться по следующим направлениям:

- проверка правильности начисления, полноты и своевременности перечисления отчислений в государственные целевые бюджетные фонды;

- проверка правильности начисления, полноты и своевременности уплаты республиканских налогов и сборов;

- проверка правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, уплачиваемых в бюджеты областей и г. Минска;

- проверка местных налогов и сборов;

- проверка расчетов с государственным внебюджетным Фондом социальной защиты населения Республики Беларусь.

По каждому виду расчетов с бюджетом ревизор (аудитор) должен проверить:

- состояние внутреннего контроля этих расчетов;

- правильность определения налогооблагаемой базы;

- установить правильность, полноту и своевременность расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

- правильность применения ставок налогов, сборов и отчислений;

- правильность применения льгот при расчете и уплате налогов;

- правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ценностям;

- полноту и своевременность начисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности;

- причины просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременности перечисления средств, и по предотвращению допущенных нарушений;

- правильность оформления первичных расчетно-платежных документов и отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам являются: расчетные ведомости по начислению заработной платы, выписки банка с приложенными к ним документами, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 90, 91, 92, 68, 69, 70, 99 и др., Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам, акты проверок, проведенных налоговыми органами, органами Фонда социальной защиты населения, регистры налогового учета и др.

При проверке расчетов с бюджетом следует руководствоваться действующей законодательной и нормативной правовой базой Республики Беларусь в области налогообложения (Указы, Декреты Президента Республики Беларусь, закон о бюджете, законы о налогах, постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, инструкции областных Советов депутатов и др.).

На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам организация ведет расчеты с бюджетом, а также ознакомится с результатами предыдущих налоговых проверок организации инспекцией Министерства по налогам и сборам. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, наметить объекты для углубленного контроля.

На следующем этапе контроля целесообразно установить достоверность сальдо расчетов по каждому виду уплачиваемых налогов. Для этого необходимо сопоставить данные аналитического учета по каждому налогу, отраженного в ведомостях - машинограммах, с налоговыми декларациями, с записями в Главной книге по отдельным субсчетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этой цели можно также использовать материалы актов сверки расчетов с налоговыми службами.

В ходе проверки особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой или чистой прибыли организации, заработной платы персонала).

При проверке правильности исчисления НДС особое внимание необходимо обратить на расчет НДС по недостачам, хищениям и порче товаров сверх норм естественной убыли, прочему выбытию основных средств и нематериальных активов, по излишкам основных средств и нематериальных активов, принятым на учет по результатам инвентаризации, и обоснованность налоговых вычетов по НДС, так как исходя из анализа материалов проверок налоговых органов наибольшее число ошибок, допускаемых организациями, приходится на эти ситуации.

При проверке исчисления налога на прибыль детальной проверке должен быть подвергнут состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, а также обоснованность применения льгот по суммам прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного и жилищного назначения.

Типичные ошибки по расчетам с бюджетом:

- неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;

- неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии его указания в расчетно-платежных документах отдельной строкой или в случае отсутствия счет-фактуры по НДС по работам и услугам, по которым в законодательном порядке предусмотрено ее оформление;

- ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);

- нарушение сроков платежей по налогам.

К государственным внебюджетным фондам относятся отчисления в Фонд социальной защиты населения.

При проверке расчетов с данным Фондом необходимо установить:

- правильность определения объекта для расчета отчислений в указанный Фонд;

- правильность определения ставок по отчислениям в Фонд;

- обоснованность и законность произведенных в организации выплат за счет средств Фонда;

- правомерность операций по расчетам с работающими пенсионерами;

- полноту и своевременность перечисления причитающихся Фонду средств;

- своевременность предоставления отчетности Фонду.

Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

К прочей дебиторской задолженности организации относится задолженность, возникающая при расчетах с работниками по депонированным суммам; за товары, проданные в кредит; за жилищно-коммунальные услуги; за выполненные работы и оказанные услуги своим работникам, а также населению и др.

При проверке данных видов расчетов следует установить:

- причины и давность возникновения дебиторской задолженности;

- правильность ее документального оформления;

- правильность и своевременность начисления квартирной платы;

- соблюдение установленных норм, тарифов и расценок при оплате коммунальных услуг (освещение, отопление, водоснабжение);

- обоснованность стоимости выполненных работ и оказанных услуг;

- своевременность и полноту погашения задолженности;

- соблюдение сроков исковой давности и меры, принимаемые организацией для ее взыскания.

При проверке расчетов с депонентами необходимо также установить причины и реальность задолженности, законность ее списания. В связи с переходом выплаты заработной платы организациями в основном через учреждения Сбербанка, ситуации с депонированием оплаты труда незначительны или вообще могут отсутствовать. Наличными денежными средствами могут выплачиваться единовременные поощрительные выплаты пенсионерам, оплата труда по договорам гражданско-правового характера, и в таких ситуациях может возникнуть необходимость депонирования этих выплат.

При проверке необходимо сверить депонированные суммы с платежными ведомостями за соответствующий период, сличить подписи депонентов в различных документах (расходных кассовых ордерах, платежных ведомостях, заявлениях, договорах подряда и т.д.), в случае необходимости пригласить отдельных депонентов для подтверждения получения ими соответствующих сумм.

В заключение проверки дебиторской задолженности рассматривают обоснованность и законность ее списания на убытки организации. Нереальные ко взысканию долги погашаются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Также проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.

К прочей кредиторской задолженности организации относится задолженность по расчетам с организациями и лицами по исполнительным документам, по имущественному и личному страхованию и по прочим операциям. При проверке данной кредиторской задолженности необходимо установить:

- документальную обоснованность расчетов с организациями и лицами по исполнительным документам (наличие постановлений судов, протоколов об административных правонарушениях, исполнительных листов на удержание алиментов и т.д.);

- обоснованность определения состава облагаемого фонда оплаты труда по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- правильность применения установленных тарифов по вышеуказанным отчислениям;

- соблюдение порядка и условий страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- обоснованность отражения в учете начисленных страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- полноту и своевременность перечисления кредиторской задолженности по вышеуказанным расчетам.

По всем видам кредиторской задолженности следует установить ее обоснованность и законность отнесения на финансовые результаты. При этом необходимо помнить о том, что на финансовые результаты относятся все виды кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

В составе расчетных операций проверке должны быть подвергнуты и операции по внутренним расчетам, и прежде всего по внутрихозяйственным, к которым относятся расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, включаемые в общий баланс объединения, в частности, расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по реализации товаров, продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности и т. п.

Эти расчеты целесообразно проверять по отдельным субсчетам счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». При проверке устанавливают законность, достоверность и правильность отражения в учете внутренних расчетных взаимоотношений.