Размещено на http://www.allbest.ru/

Раздел 1. Теория бухгалтерского учета

Тема 1. Сущность бух. учета и его значение в системе экономической информации

Бух. учет - это система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источников его формирования, обязательствах и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта.

Бух. учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной документально-обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов в денежном выражении и в натуральных показателях.

Бух. учету присуще следующие признаки:

1. сплошное отражение финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, всего его имущества и источников их формирования;

2. осуществляется непрерывно во времени отражение происходящих фактов;

3. каждый хозяйственный факт оформляется документально;

4. все средства и хозяйственные процессы обязательно отражаются в денежном выражении, обобщая натуральные показатели;

5. существует взаимосвязанное отражение финансовой и хозяйственной деятельности обусловленной условной зависимостью свершившихся фактов.

Тема 2. Виды хозяйственного учета

Хозяйственный учет - это функция управления, которая представляет собой систему наблюдения, измерения и регистрации фактов хозяйственной деятельности.

Различают следующие виды:

1. оперативный;

2. статистический;

3. бухгалтерский;

4. финансовый;

5. управленческий.

Каждый из вида учета рассматривает одни и те же хозяйственные процессы с разных позиций, при этом потоки информации не пересекаются.

Каждому из вида учетов присуще одна особенность использования одних и тех же измерителей:

-- натуральных;

- трудовых;

- денежных.

Натуральные измерители отражают количественную характеристику однородного объекта, учета и служит для получения информации в указанных единицах в зависимости от особенностей объектов.

Натуральные измерители выражаются:

- счетом;

- массой;

- объемом;

- мерами длины.

Трудовые измерители предназначены для учета затраченного рабочего времени. Единицы измерения: минуты, часы, дни.

С их помощью контролируется:

1. норма выработки;

2. производительность труда;

3. начисление заработной платы.

Денежный измеритель является обобщающим показателем , который предназначен для учета разнородных объектов в едином измерении.

Денежный измеритель позволяет исчислить затраты и результаты предприятия за отчетный период.

Тема 3. Предмет и объект бух. учета

Предметом изучения бух. учета является:

1. имущество предприятия;

2. источники его формирования;

3. хозяйственные процессы.

Предмет детализируется на объект, который представляет собой:

1. хозяйственные средства;

2. источники их формирования;

3. хозяйственные процессы;

4. затраты;

5. финансовые результаты.

Тема 4. Функции бух. учета

В системе управления бух. учет выполняет следующие функции:

1. контрольная;

2. обеспечение сохранности собственности;

3. информационная;

4. обратная связи;

5. аналитическая.

Контрольная функция - связана с учетом имущества и источников формирования имущества, т.к. осуществляется контроль за использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов. С помощью контрольной функции осуществляется обеспечение запасами.

Контрольная функция бух. учета позволяет обеспечить сохранности предприятия, формировать фактические затраты на производство.

Обеспечение сохранности собственности - предполагает проведение инвентаризации, в процессе которой сопоставляются данные фактического наличия имущества и источников его формирования и показатели текущего учета.

Несоответствия в результате проведения инвентаризации устраняются, таким образом, обеспечивается сохранность собственности.

Информационная функция - заключается в том, что бух. учет фиксирует и накапливает всестороннюю, синтетическую и аналитическую информацию о состоянии имущества, источников его образования, хозяйственных процессах, о конечных результатах финансовой деятельности.

Бухгалтерская информация хорошо используется в других видах учета для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности предприятия.

К бухгалтерской информации предъявляются следующие требования:

1. объективность;

2. достоверность;

3. своевременность;

4. оперативность.

Информация должно содержать минимальное количество показателей и удовлетворять потребности максимального количества пользователей на разных уровнях управления.

Функция обратной связи - выполняет находящаяся на различных носителях исходная информация, поступающая с первичной документации.

Аналитическая функция - заключается в том, что бухгалтерская информация используется для анализа хозяйственной деятельности, по всем разделам бух. учета.

Тема 5. Метод бух. учета

Методологическую основу организации бух. учета составляет система способов и приемов, которые осуществляются посредством:

1. документации;

2. инвентаризации;

3. бухгалтерского баланса;

4. системой аналитических и синтетических счетов с применением методов:

5. а) двойной записи;

6. б) оценкой имуществ и обязательств;

7. в) калькуляции;

8. г) отчетности предприятия.

Документация - это способ первичной регистрации хозяйственной операции с помощью документов в момент и в местах их свершения.

Документация позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами. Основное условие отражения хозяйственных операций в бух. учете - это оформление их первичными документами. Документ дожжен обладать определенными характеристиками и отвечать предъявляемым требованиям.

Инвентаризация - это способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бух. учета.

Инвентаризация проводится с целью достоверности показателей и сохранности имущества. Инвентаризации подвергаются все товарно- материальные ценности, денежные средства, обязательства.

Инвентаризация проводится в определенные сроки при смене ответственных лиц по требованию аудиторов или следственных органов.

Бухгалтерский баланс - это таблица, состоящая из двух частей, в которой сгруппирована информация об имуществе и обязательствах предприятия по составу и размещению источников их образования в денежной оценке на определенную дату.

Обе части бухгалтерского баланса должны быть равны, т.к. отражают одно и то же имущество с одной стороны, по составу и размещению; с другой стороны, по источникам формирования.

Счет - это экономическая группировка в виде таблицы, в которой систематизируется и накапливается информация о состоянии и движении имущества предприятия и источников его формирования.

Система аналитических и синтетических счетов позволяет систематизировать и сгруппировать хозяйственные операции по экономически - однородным признакам.

Двойная запись - это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бух. учета, при котором каждая хозяйственная операция записывается в двух счетах в равных суммах.

Оценка - это способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников.

Калькуляция - это способ группировки затрат и определение себестоимости.

Отчетность - представляет собой систему показателей характеризующих финансовую и хозяйственную деятельность предприятия.

Тема 6. Балансовое обобщение

Баланс - означает равновесие или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

Бух. баланс - это система показателей, сгруппированных в виде двусторонней таблицы в сводную ведомость, отображающую наличие хозяйственных средств и источников формирования в денежной оценке на определенную дату.

В зависимости от стадии развития экономического субъекта и целевого назначения различают следующие виды бух. баланса:

1. вступительный;

2. текущий;

3. заключительный;

4. разделительный;

5. передаточный;

6. сводный;

7. ликвидационный.

В балансе представлено: в левой части - хозяйственные средства по составу и размещению (актив), в правой части - по источникам формирования (пассив).

Основной показатель бух. баланса - статья, которая отображает остаток средств или источников на начало или конец периода. Статьи объединены в группы, а группы - в разделы.

Бухгалтерский баланс

Актив	Пассив
1. внеоборотные активы	3. капитал и резервы
2. оборотные активы	4. долгосрочные обязательства
	5. краткосрочные обязательства
Баланс	Баланс

Итог по активам и пассивам называется валютой баланса. Т.к в балансе в обоих частях отражено одно и тоже имущество, то валюта актива должна быть равна валюте пассива.

? А = ? П

Тема 7. Система счетов и двойная запись

Для текущего учета и контроля используется система счетов бух. учета.

Счет бух. учета - это способ группировки текущего отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом и источниками его формирования.

Счет - это таблица, состоящая из двух частей: левая часть - дебит; правая - кредит.

Для отражения остатков на счетах используется термин «сальдо», которое может быть начальное или конечное.

В соответствии со строением баланса все счета делятся на:

1. активные;

2. пассивные;

3. активно - пассивные.

Активные счета - предназначены для имущества предприятия по составу и размещению. Сальдо отражается по дебету.

Сн - остаток хозяйственных средств на начало периода. Обороты по дебету - увеличение хозяйственных средств.	Обороты по кредиту-уменьшение хозяйственных средств.
Ск - остатки хозяйственных средств на конец периода.

Пассивный счет - предназначен для учета источников формирования имущества. Сальдо отражается по кредиту.

Обороты по дебету - уменьшение хозяйственных средств.	Сн - остаток средств на начало отчетного периода. Обороты по кредиту - увеличение хозяйственных средств.
	Ск - остаток средств на конец отчетного периода.

Для активного счета: С_к = С_н + ?ОбДт - ?ОбКт;

Для пассивного счета: С_к = С_{н +} ?ОбКт - ?ОбДт.

Активно - пассивные счета имеют свойства, как активных, так и пассивных счетов.

Сн - остаток дебиторской задолженности на начало отчетного периода.	Сн - остаток кредиторской задолженности на начало отчетного периода.
1. увеличение дебиторской задолженности.	1. увеличение кредиторской задолженности.
2. уменьшение кредиторской задолженности.	2.уменьшение дебиторской задолженности.
Ск - остаток дебиторской задолженности на конец отчетного периода.	Ск - остаток кредиторской задолженности на конец отчетного периода.

Остатки по активным и пассивным счетам отражаются в активе и пассиве баланса. Дебетовое сальдо по активным и пассивным счетам отражается в активе баланса, кредитовое сальдо - в пассиве баланса.

Каждая хозяйственная операция записывается на счетах бух. учета дважды - методом двойной записи: по дебету одного счета, по кредиту другого счета.

Хозяйственные операции отражаются на счетах систематически в хронологическом порядке.

Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов (проводкой).

Прежде чем составить корреспонденцию счетов по каждой хозяйственной операции необходимо выполнить следующие 4 этапа:

1. согласно содержанию хозяйственной операции определяют какие объекты учета в ней участвуют и какие счета затрагиваются;

2. устанавливаются как эти объекты учета связаны с балансом предприятия, то есть то, что они характеризуют:

· имущество (актив);

· источники (пассив).

3. определить как данная хозяйственная операция повлияла на валюту баланса (увеличила, уменьшила, осталось без изменения), то есть определить тип хозяйственной операции;

4. исходя, из схем записи на активных и пассивных счетах необходимо установить какой из двух счетов по данной операции дебетуется, а какой кредитуется.

Тема 8. Типы хозяйственных операций и их влияние на бух. учет

По признаку влияния на бух. баланс все хозяйственные операции делятся на 4 типа:

Операция 1 типа: изменяют состав имущества, то есть затрагивают только актив баланса, в этом случае валюта баланса не изменяется.

ПРИМЕР: с расчетного счета в кассу поступили денежные средства для выплаты зар. платы в размере 5 тыс.руб.

Бухгалтерский баланс на 1.04.2006г.

актив	сумма, тыс.руб	пассив	сумма, тыс.руб
Основные средства	50	Уставный капитал	30
Материалы	20	Нераспределенная прибыль	10
Расчетный счет	10	Кредиторская задолженность: -перед поставщиками	30
Касса	5	-перед персоналом	15
Баланс	85	Баланс	85

актив	сумма, тыс.руб	пассив	сумма, тыс.руб
Основные средства	50	Уставный капитал	30
Материалы	20	Нераспределенная прибыль	10
Расчетный счет	5	Кредиторская задолженность: -перед поставщиками	30
Касса	10	-перед персоналом	15
Баланс	85	Баланс	85

Операция 2 типа: изменяют источники формирования имущества, то есть затрагивают только пассив, валюта баланса при этом не меняется.

ПРИМЕР: часть нераспределенной прибыли направлена на формирование резервного фонда в размере 5 тыс.руб.

актив	сумма, тыс.руб	пассив	сумма, тыс.руб
Основные средства	50	Уставный капитал	30
Материалы	20	Нераспределенная прибыль	5
		Резервный фонд	5
Расчетный счет	5	Кредиторская задолженность: -перед поставщиками	30
Касса	10	-перед персоналом	15
Баланс	85	Баланс	85

Операция 3 типа: затрагивают и актив и пассив, при этом валюта баланса увеличивается.

ПРИМЕР: от поставщиков поступили материалы в сумме 10 тыс.руб.

актив	сумма, тыс.руб	пассив	сумма, тыс.руб
Основные средства	50	Уставный капитал	30
Материалы	30	Нераспределенная прибыль	5
		Резервный фонд	5
Расчетный счет	5	Кредиторская задолженность: -перед поставщиками	40
Касса	10	-перед персоналом	15
Баланс	95	Баланс	95

Операция 4 типа: затрагивают и актив и пассив, при этом валюта баланса уменьшается.

ПРИМЕР: с расчетного счета погасили задолженность поставщикам за материалы в сумме 5 тыс.руб.

актив	сумма, тыс.руб	пассив	сумма, тыс.руб
Основные средства	50	Уставный капитал	30
Материалы	30	Нераспределенная прибыль	5
		Резервный фонд	5
Расчетный счет	-	Кредиторская задолженность: -перед поставщиками	35
Касса	10	-перед персоналом	15
Баланс	90	Баланс	90

Тема 9. Взаимосвязь между счетами и балансом

Схему добавить

ПРИМЕР: составить корреспонденцию счетов по следующим операциям:

1. от поставщика поступили материалы на сумму 500 руб.;

2. получено в кассу с расчетного счета - 400 руб.;

3. отпущено со склада материала в основное производство на сумму 400 руб.;

4. выпущено из основного производства готовая продукция - 400 руб.;

5. начислена з/п рабочим основного производства - 280 руб.;

6. выдана из кассы з/п - 280 руб.

1. материалы А, увеличение, Дт

Тема 10. Обобщение данных бух. учета

Сущность двойной записи объясняется строением бух. баланса. Каждая хозяйственная операция затрагивает 2 статьи баланса, что характеризуется влиянием 4 типов хозяйственных операций, которые изменяют только имущество или только источники или одновременно и то и другое.

Необходимость метода двойной записи вытекает из метода балансовой группировки имущества. Метод двойной записи имеет контрольное значение, потому что одна и та же операция отражается дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого.

Одним из способов обобщения данных бух. учета является составление оборотной ведомости.

Оборотная ведомость - это таблица, в которой отражена информация об остатках и изменениях на счетах бух. учета.

Составляется в конце месяца на основании данных счетов:

1. сальдо на начало и конец месяца;

2. сумма оборотов по дебету и по кредиту.

В оборотную ведомость записываются все оборотные счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В ведомости имеются 3 пары колонок, в которых по каждому счету показываются: начальное и конечное сальдо; обороты по дебету и по кредиту. При правильной организации бух. учета должно сохраняться попарное равенство итогов в колонках. Равенство остатков подтверждается строением баланса, равенство оборотов вытекает из метода двойной записи. Кроме того, итоги оборотов по дебету и кредиту должны быть равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций.

ПРИМЕР: Оборотная ведомость на 1.04.06г.(за март)

№ сч.	Наименование счета	Сальдо начальное	обороты	Сальдо конечное
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
10	Материалы	10	-	500	400	110	-
43	Готовая продукция	20	-	400	-	420	-
20	Основное производство	-	-	680	400	280	-
50	Касса	50	-	400	280	170	-
51	Расчетный счет	500	-	-	400	100	-
60	Расчет с поставщиками и подрядчиками	-	300	-	500	-	800
70	Расчет с персоналом по оплате труда	-	10	280	280	-	10
80	Уставный капитал	-	270	-	-	-	270
-	итого	580	580	2260	2260	1080	1080

Тема 11. Классификация и план счетов

План счетов бух. учета представляет собой систематический перечень счетов бух. учета в основе которого используется классификация счетов по экономическому содержанию.

План счетов бух. учета применяется всеми предприятиями ведущими бух. учет по двойной системе.

Инструкция по применению плана счетов устанавливает единые подходы к применению плана счетов независимо от отраслевой принадлежности, подчиненности, формы собственности, организационно - правовой формы.

Для учета специфических операций предприятия могут при необходимости вводить дополнительные счета и субсчета. В плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов и субсчетов.

Счета объединены в следующие разделы:

1. основные средства и другие долгосрочные вложения;

2. производственные запасы;

3. затраты на производство;

4. готовая продукция, товары и реализация;

5. денежные средства;

6. расчеты;

7. финансовые результаты и использование прибыли;

8. капитал и резервы;

Забалансовые счета.

Счета предусмотренные в плане счетов используются исходя из требований анализа финансово - хозяйственной деятельности, контроля, управления, составление отчетности.

К синтетическим счетам могут открываться аналитические счета в зависимости от поставленных задач. Аналитические счета открываются в развитии синтетических счетов и субсчетов - это детализированные счета, учет на которых осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами.

Синтетический счет 1 прядка:

10 «Материалы»
Дт	Кт
Сн - 100

Тема 12. Бухгалтерские первичные документы и их классификация

Первичное наблюдение - это первое начальное звено цепочки функционирования хозяйственного учета; от того как оно будет выполнено зависит полнота и достоверность учетной информации, которую предоставляется пользователям.

Процедура первичного наблюдения:

1. оценка и критерии отбора фактов хозяйственной жизни, исходя из цели и задач учета;

2. однозначное толкование объектов и событий, отражаемых в учете;

3. совмещение во времени оформления, наблюдения и измерения факта хозяйственной жизни;

4. контроль за наблюдением и передачи фактов хозяйственной жизни для дальнейшей обработки.

По результатам первичного наблюдения составляется документ, который является основанием и подтверждением учетных записей. Без документа - нет бухгалтерской записи.

Документация - это оформление экономического события документом.

Бух. документация - представляет собой совокупность первичных бух. документов, учетных регистров и бух. отчетности.

Документ - это письменное свидетельство с заполнением необходимых реквизитов, придающих ему законодательную юридическую силу.

Материальным носителем документа могут выступать учетный бланк или магнитный диск. Бух. документ подготавливается на бланке установленной формы, отпечатанной типографским способом.

Учетный бланк - представляет собой разграфленный лист бумаги в виде строк и колонок, куда заносятся сведения о хозяйственных операциях и реквизиты.

Реквизит - это единая, неделимая, строго оговоренная часть документа, они подразделяются на:

1. призрачные реквизиты - отражают объекты учета;

2. содержательные реквизиты - раскрывают характеристику объекта учета.

Факт подтверждения совершенной операции осуществляется первичным учетным документом, который должен быть составлен и принят к учету по форме содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации межотраслевого значения разработанных Госкомстатом РФ.

Процесс обработки документов включает 3 этапа:

1. таксировка - предусматривает перевод натуральных или трудовых измерителей в денежные;

2. группировка - это подбор в пачки однородные по экономическому содержанию зафиксированных в них операций;

3. контировка - это указание в первичном документе корреспонденции счетов.

Учетно-бухгалтерская документация должна отвечать следующим требованиям:

1. быть точной, то есть соответствовать фактически произведенным хозяйственным операциям количественному и денежному выражению;

2. простой и ясной;

3. своевременно оформленной и ориентированной на обработку в условиях автоматизации;

4. бух. информация должна быть качественной и эффективной.

Порядок проведения и отражения результатов от инвентаризации

При инвентаризации должна быть составлена опись фактического наличия товарно-материальных ценностей. Инвентаризация может быть:

1. обязательной;

2. внеплановой.

Обязательная инвентаризация - проводится перед составлением годовой бух. отчетности, при смене руководителя, при смене материально-ответственного лица, при ликвидации предприятия и в других случаях.

Перед началом проведения инвентаризации членам рабочей комиссии вручается приказ, в котором устанавливаются сроки начала и окончания работ по проведению инвентаризации.

В день начала инвентаризации должна быть обработана документация по приходу и расходу, проведены записи в карточках аналитического учета и выведены остатки о наличии товарно-материальных ценностей.

Прежде чем приступить к проверке комиссия обязана:

1. опломбировать подсобное помещение, отдельные входы и выходы;

2. проверить исправность весоизмерительных приборов;

3. получить последние реестры приходных и расходных документов и отчет о движении товарно-материальных ценностей.

Инвентаризация проводится по месту нахождения товарно-материальных ценностей при обязательном участии материально-ответственных лиц. Инвентаризационные описи могут быть составлены вручную или на ЭВМ. Описи должны быть составлены без помарок и подчисток. На каждой странице описи проставляется число порядковых номеров и общий итог количества в натуральных показателях. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описи, путем зачеркивания и проставления правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии. В описи не разрешается оставлять пустые строки, оставшиеся строки прочеркивают. На последней странице должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями членов комиссии.

На основании инвентаризационной описи составляется сличительная ведомость, в которой сопоставляются фактическое наличие бух. учета по каждой позиции. В ведомости выявляются расхождения и подсчитывается общий итог излишек и недостач.

Выявление расхождения регулируется в следующем порядке:

1. товарно-материальные ценности и денежные средства, оказавшиеся в излишках подлежат оприходованию и относятся на финансовые результаты;

2. недостача в пределах норм естественной убыли списывается на счет затрат;

3. недостача сверх норм относится на виновников; если виновники не установлены, то относятся на затраты или финансовые результаты.

Документооборот и порядок хранения документов (СРС)

Документооборот - путь, который совершает документ от момента его составления до сдачи в архив.

В каждой организации документооборот разрабатывается главным бухгалтером, утверждается руководителем организации. В нем необходимо предусматривать:

1. наименование отчетов или первичных документов;

2. время составления;

3. лицо, которое составляет, подписывает или ведет запись в документах;

4. сроки и ответственного за представление документа в бухгалтерию;

5. лицо, которое принимает, проверяет и обрабатывает документ, контролирует, как он используется в бухгалтерии и в каком деле хранится в текущем архиве.

Все документы после окончательной бухгалтерской обработке подшиваются в папки и передаются на хранение в текущий архив, чем обеспечивается их сохранность и удобство хранения; документы переплетаются в папки последовательно в порядке нумерации журнальных статей помесячно. На обложке папки указывают наименование организации, название и порядковый ее номер, год, месяц и количество листов в папке. При передаче документов в архив и при их уничтожении составляются акты, которые хранятся в архиве. Для упорядочения хранения ведется регистрационный журнал архивных дел, который имеет следующую форму:

Дата принятия на хранение	Номер полки хранения	Название и номер дела	Год и месяц	С какого по какой № статьи	Количество листов в деле	Примечание

Дела из архива выдаются по письменному распоряжению главного бухгалтера. Изъятие документов может производиться только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством РФ. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

Перечень и сроки хранения документов в организации, а так же порядок их передачи в государственные архивы утверждены Главным архивным управлением. В этой инструкции определено, какие документы передаются в архив, а какие по истечению определенного срока уничтожаются в организации.

Тема 13. Техника и формы бух. учета

Учетные регистры, их классификация и способы записи в них

Поступившие первичные документы обрабатываются и систематизируются в учетных регистрах.

Учетные регистры - это счетные таблицы, определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. Они служат для отражения данных о хозяйственных операциях на счетах бух. учета.

Учетные регистры могут иметь вид книг, карточек и свободных листов (ведомостей) в виде машинограмм.

В бухгалтерских книгах все страницы пронумерованы и заключены в переплет. На последней странице указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера или другого уполномоченного лица. Книги применяют для синтетического и аналитического учета.

Карточки из плотной бумаги или неплотного картона не скрепляются между собой - их хранят в специальных ящиках - картотеках. Карточки открываются на год. Открытые карточки регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. В настоящее время они являются самым распространенным видом регистров в нашей стране.

Свободные листы (ведомости) отличаются от карточек тем, что они изготавливаются из менее плотной бумаги и имеют больший формат. Хранят их в особых папках-регистрах, которые заводятся на месяц или квартал.

Запись в учетные регистры осуществляют ручным или машинным способом. В первом случае операции регистрируют вручную чернилами или шариковой ручкой (в тех случаях, когда необходимо иметь несколько экземпляров,- путем копирования). Машинную запись проводят при использовании вычислительной техники.

Записи в учетных регистрах должны быть краткими, аккуратными, четкими, ясными, разборчивыми.

По окончанию месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяются путем составления оборотных ведомостей.

После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации.

Способы исправления ошибок в учетных регистрах (СРС)

Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется:

1. корректурным способом;

2. способом дополнительных проводок;

3. способом «красное сторно».

Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей. Сущность данного способа состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Зачеркивание производят тонкой линией, так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документах - подписями лиц, подписывающих документ; в учетных регистрах - подписью лица, производящего исправление. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце страницы, записывая в ней «исправлено» и правильный текст или сумму.

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку.

Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, то для исправления ошибок применяется способ «красное сторно». Сущность данного способа в том, что вначале ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись производится красными чернилами. Эта проводка записывается красными чернилами также в соответствующие учетные регистры. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итога. Тем самым неправильная запись аннулируется, снимается отрицательными числами. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами.

Способ «красное сторно» применяют для исправления ошибок и в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но преувеличена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют вторую сторнировочную проводку на разность между преувеличенной и правильной суммами операции. Способ «красное сторно» применяется в бухгалтерском учете не только для исправления ошибок, но и для корректировки учетных данных по отдельным счетам.

Форма бух. учета (СРС)

Форма бух. учета - это порядок организации информационной системы, которая ведется в строго установленной последовательности, обеспечивает взаимосвязь хронологических и систематических записей синтетического и аналитического учета с целью текущего контроля и составления отчетности.

Различают 4 формы бух. учета:

1. материально-ордерная;

2. журнально-ордерная;

3. упрощенная;

4. автоматизированная.

При мемориально-ордерной форме учета проверенные и принятые к учету документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются мемориальными ордерами - накопительными ведомостями, которым присваивают постоянные номера (1-15). По остальным операциям составляются отдельные мемориальные ордера, которые начинаются с 16 и дальше за каждый месяц в отдельности.

Отдельные мемориальные ордеры составляются по мере совершения операции, но не позднее следующего дня получения первичного документа.

Все мемориальные ордера регистрируются в книге «Журнал - Главная». Учет в книге «Журнал - Главная», как правило, ведется по субсчетам.

Книга «Журнал - Главная» открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год.

Сумма мемориального ордера записывается сначала в графу: «Сумма по ордеру», затем в Дт и Кт соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам, как по Дт и по Кт должна быть равна итогу графы: «Сумма по ордеру». Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету.

Мемориально - ордерная форма учета отличается:

1. строгой последовательностью учетного процесса;

2. простотой и доступностью учетной техники.

При мемориально - ордерной форме учета широко используются:

1. стандартные формы аналитических регистров;

2. счетные машины;

3. копировальный способ регистрации.

Недостатками мемориально - ордерной формы учета являются:

1. трудоемкость учета, вызываемая прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

2. отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета, он часто отстает от синтетического учета;

3. формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составление отчетности.

Основными особенностями журнально - ордерной формы учета являются:

1. применение для учета хозяйственных операций журналов - ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

2. совмещение в ряде журналов - ордеров синтетического и аналитического учета;

3. объединение в журналах - ордерах систематической записи с хронологической;

4. отражение в журналах - ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

5. сокращение количества записей благодаря рациональному построению Журналов - ордеров и Главной книги.

Журналы - ордера представляют собой сводные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу - ордеру присваивается определенный постоянный номер.

Запись в журналы - ордера производят ежедневно непосредственно с первичных документов либо со вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных. В журнале - ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Например, в журнале - ордер по счету 12 «касса» записываются только те операции, по которым счет «касса» - кредитуется. Операции, по которым счет «касса» дебетуется, будут записаны в Главную книгу, тем самым исключая дублирование оборотов.

Журналы - ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга в журналах - ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, в главной книге - расшифровка дебетового оборота этого же счета. Применение журнально - ордерной формы бух. учета позволяет:

1. значительно уменьшить трудоемкость учета, это достигается за счет: совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, синтетических и хронологических записей, отмены ряда регистров.

2. повысить контрольное значение учета;

3. облегчает составление отчетности.

Раздел 2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

Тема 1. Учет основных средств и нематериальных активов

Задачи, классификация и оценка основных средств

Основные задачи учета основных средств и нематериальных активов следующие:

1. контроль за сохранностью и наличием основных средств и нематериальных активов по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

2. контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и амортизации. Основных средств в связи с использованием и износа для включения в затраты организации;

3. исчисление доли стоимости основных средств и нематериальных активов в связи с использованием и износом для включения в себестоимость;

4. контроль за эффективностью использования основных средств;

5. точное определение результатов от списания выбытия.

На предприятиях применяется единая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют на следующие признаки:

1. по отраслевому признаку:

- промышленность;

- транспорт;

- сельское хозяйство.

2. по назначению:

- для основной деятельности;

- для других отраслей;

- непроизводственные основные средства.

3. по видам:

- здания;

- сооружения;

- передаточные устройства;

- машины;

- ЭВМ;

прочие.

4. по принадлежности:

- собственные;

- арендованные.

5. по признаку использования:

- в эксплуатации;

- в реконструкции;

- в запасе;

- на консервации.

6. по участию в производстве:

- производственные;

- непроизводственные.

Основные виды оценки основных средств:

1. по первоначальной стоимости;

2. по восстановительной стоимости;

3. по остаточной стоимости;

4. по налогооблагаемой стоимости - это стоимость, определяемая для цели налогообложения;

5. по страховой стоимости - величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения;

6. по ликвидационной стоимости - чистая сумма, которую предприятие рассчитывает получить за объект основных средств в конце периода эксплуатации за вычетом затрат на ликвидацию

Основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств следующие: налоговый кодекс РФ, гражданский кодекс РФ, федеральный закон о бух. учете, ПБУ 6/01, постановления и федеральные законы, которые дополняют и исправляют порядок учета основных средств в выше перечисленных документах.

Переоценка основных средств (СРС)

Переоценка основных средств не чаще 1 раз в год по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально-подтвержденным ценам.

Цель переоценки основных средств	Что вызывает необходимость переоценки основных средств?
1. не допустить несопоставимость действующих и вновь вводимых основных средств; 2. иметь возможность определять эффективность использования основных средств; 3. определять объем и структуру капитальных вложений.	1. изменение отпускных цен на средства производства; 2. изменение сметных цен и тарифов в строительстве.

Суммы переоценки и возникающие разницы относятся на добавочный капитал организации и отражают корреспонденцией: Дт 01 «Основные средства» Кт 83 «Добавочный капитал». Сумма уценки объекта основных средств отражают: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 01 «Основные средства». Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения. Организация аналитического и синтетического учета основных средств

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «основные средства» - счет активные, балансовый.

01 «основные средства»
Дт	Кт
С1 - остаток ОС по первоначальной стоимости на начало отчетного периода. Об Дт - поступление ОС по первоначальной стоимости	Об Кт - убытие ОС по первоначальной стоимости
Ск - остаток ОС на конец отчетного периода

Учет поступления и выбытия основных средств сопровождается документальным оформлением .

Поступление основных средств оформляется следующими документами:

1. при приобретении за плату - оформляется акт о приеме передачи, отражают корреспонденцией: Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

2. при внесении в качестве вклада в уставный капитал - оформляют следующими корреспонденциями:

а) Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75 «Расчеты с учредителями»;

б) Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

3. при поступлении безвозмездно - оформляют следующими корреспонденциями:

а) Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 98 «Доходы будущих периодов»/субсчет2 «Безвозмездные поступления» (на первоначальную стоимость);

б) Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на первоначальную стоимость);

в) Дт 25,26 и др. счетов учета затрат Кт 02 «Амортизация основных средств» (ежемесячно на сумму амортизации);

г) Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» (ежемесячно на сумму амортизации).

4. по завершению строительства, реконструкции, модернизации - акт ввода в эксплуатацию.

Выбытие основных средств может произойти по следующим причинам:

1. при ликвидации (списании пришедших в негодность) - оформляется акт ликвидации - Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства»;

2. при продаже - акт купли продажи - Дт 01 «Основные средства» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»;

3. при безвозмездной передаче - акт приема передачи или накладная - Дт 01 «Основные средства» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»;

4. при уценке - ведомость переоценки;

5. при внесении в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия - накладная или акт приема - передачи.

В бухгалтерии учет основных средств ведется по инвентарным объектам, каждому инвентарному объекту присваивается номер, для каждого инвентарного объекта открывается инвентарная карточка, где осуществляется аналитический учет.

Синтетический учет поступления основных средств ведется с использованием счетов 08 и 07.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - счет активный, балансовый.

08 «Вложения во внеоборотные активы»
Дт	Кт
С1 - стоимость незавершенных капитальных вложений на начало периода. 1. затраты на приобретение объектов ОС или объектов природопользования. 2. затраты по строительству, в том числе: - стоимость строительно-монтажных работ; - стоимость сданного в монтаж оборудования; - стоимость проектных работ; - прочие затраты.	1. списание стоимости введенных в действие ОС; 2. списание на ОС затраты по их приобретению.
Ск - стоимость незавершенных капитальных вложений на конец периода.

К счету 08 открываются субсчета:

08/01 «Приобретение земельных участков»;

08/02 «Приобретение объектов природопользования»;

08/03 «Строительство объектов основных средств»;

08/04 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08/05 «Приобретение нематериальных активов».

Счет 07 «Оборудование к установке» - предназначен для обобщения информации о наличии и движении технического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки требующихся объектов. Счет активный, балансовый.

07 «Оборудование к установке»
Дт	Кт
С1 - стоимость оборудования на складе, предназначенного для монтажа на начало периода. Об Дт - поступление оборудования на склад, по стоимости, включающей в себя цену приобретения и затраты по доставке.	Об Кт - списание стоимости оборудования сданного в монтаж.
Ск - стоимость оборудования на складе, предназначенного для монтажа на конец периода.

Учет амортизации основных средств

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» - счет пассивный, регулирующий.

02 «Амортизация основных средств»
Дт	Кт
Об Дт - отражение амортизации по выбывшим ОС(счет 91)	С1 - сумма начисленной амортизации на начало отчетного периода. Об Кт - начисление амортизации по действующим ОС
	Ск - сумма начисленной амортизации на конец отчетного периода.

В бух. учете можно использовать 4 метода начисления амортизации ОС:

1. метод равномерного (прямолинейного) списания;

2. метод начисления пропорционально объему выполненных работ, при котором срок службы не учитывается;

3. метод списания по сумме чисел (кумулятивный метод);

4. метод уменьшающего остатка.

Срок амортизации учитывается в течении всего срока полезного использования объектов, включая время простоя.

Амортизация не начисляется:

1. во время консервации объектов;

2. по объектам жилищного фонда;

3. по объектам внешнего благоустройства;

4. по библиотечному фонду;

5. по объектам основных средств, по договору дарения;

6. по земельным участкам и объектам природопользования.

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с 1 числа месяца следующего за месяцем поступления.

Прекращают начисление амортизации с 1 числа месяца следующего за месяцем выбытия.

Выбранный способ начисления амортизации оговаривается в учетной политике. Согласно, налогового кодекса РФ организации имеют право использовать только 2 метода:

1. линейный;

2. нелинейный - норма амортизации удваивается.

Глава 25 НК РФ регламентирует классификацию основных средств по группам (всего 10 групп) в зависимости от срока эксплуатации.

В результате различий налогового и бухгалтерского учета возникают отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, которые оказывают влияние на формирование прибыли. В связи с этим в учетной политике должен быть оговорен метод налогового учета амортизации.

Начиная с 2006 года организации имеют право при введении основных средств в эксплуатацию сразу списать часть стоимости в размере 10 тыс.руб.

Учет ремонта основных средств

Различают следующие виды ремонта основных средств:

1. ремонт производится хозяйственным способом, значит, что работы осуществляются силами самой организации;

2. подрядным способом, работы осуществляются специализированными сторонними организациями;

В зависимости от объема ремонтных работ различают: текущий и капитальный ремонт.

При текущем ремонте оборудование не снимают с фундамента, не останавливают производство, работы осуществляются рабочими наладчиками.

При капитальном ремонте оборудование снимается с фундамента, производство останавливается на определенные сроки, работы осуществляются в специализированных цехах и на заводах.

В зависимости от способа отнесения затрат различают:

1. ремонт без создания резервов, при этом сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции в момент производства работ;

2. с созданием резерва, при этом постепенно накапливают средства с ежемесячным включением суммы резерва в себестоимость продукции в размере норматива.

В учетной политике должен быть оговорен способ проведения ремонтных работ.

Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» - счет пассивный, балансовый.

96 «Резервы предстоящих расходов»
Дт	Кт
	С1 - остаток неиспользованного резерва на начало отчетного периода.
1. акцепт расчетных документов за выполнение принятых от подрядчика работ, производимые финансовым способом со счетом: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 2. фактические затраты по техническому ремонту производимому хозяйственным способом со счетами: 10 «Материалы» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 3. описание фактических затрат по законченному капитальному ремонту, производимому хозяйственным способом со счетом: 23 «Вспомогательные производства»	1. сумма ежемесячного создаваемого резерва за счет включения в затраты организации в корреспонденции со счетами: 25«Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы»
	Ск - остаток неиспользованного резерва на конец отчетного периода.

Ремонт основных средств непроизводственного назначения осуществляется за счет прибыли (по Дт счета 91). При хозяйственном способе на предприятии создаются ремонтные подразделения.

Операции по учету ремонта отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства» - счет активный, собирательно - распределительный (сальдо не имеет).

23 «Вспомогательные производства»
Дт	Кт
1. фактические затраты по проведенному капитальному ремонту	1. списание фактических затрат за счет ресурсов.

Учет выбытия основных средств

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи необходимо рассчитать финансовый результат по этим операциям.

Финансовый результат отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы » - счет активно - пассивный, финансово - результатный.

При безвозмездной передаче по Дт 91 счета - отражают затраты, которые списывают с Кт счета 91 в Дт счета 99 «Прибыли и убытки».

При передаче основных средств в счет вклада в уставный капитал других организаций остаточная стоимость списывается проводкой Дт 58 Кт 01

Дополнительные расходы отражаются корреспонденцией Дт 91 Кт (соответствующих счетов).

Накопленная амортизация основных средств списывается в уменьшение первоначальной стоимости.

Учет арендованных основных средств

В соответствии с ПБО 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в одном из вариантов:

1. в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности, тогда расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета затрат:

20 «Основное производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

44 «Расходы на продажу», а доходы на счете 90 «Продажи».

2. доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитываются в составе операционных доходов и расходов, тогда используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление сумм амортизации от сдачи имущества в аренду арендодатель относит на уменьшение прибыли корреспонденции Дт 91 Кт 02. начисление арендной платы отражается корреспонденцией Дт 71 Кт 91. НДС отражается Дт 91 Кт 68. Арендная плата, начисленная авансом, за будущие периоды отражают корреспонденцией Дт 76 Кт 98. Списание сумм арендной платы осуществляется корреспонденцией Дт 98 Кт 91.

У арендатора арендованные основные средства учитываются на забалансовых счетах 001. Сумма арендной платы отражается корреспонденцией Дт 25,26,44 Кт 76 (начислена арендная плата). При авансовых платежах арендная плата отражается:

Дт 97 Кт 76 - сумма начисленной арендной платы;

Дт 76 Кт 51 - погашение задолженности по арендной плате;

Дт 25,26,44 Кт 97 - списание сумм арендной платы, относящееся на текущий период.

Учет у лизингодателя

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражается приобретение объектов основных средств;

Дт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - Кт 08 - приходуется лизинговое имущество.

Лизинговое имущество по условиям договора может находится на балансе лизингодателя или у лизингополучателя.

1. Если у лизингодателя, то

Дт 20 Кт 10,70,69 и т.д. - отражает затраты лизингодателя по осуществлению лизинговых операций;

Дт 90 Кт 20 - списание доходов по лизинговому имуществу;

Дт 62 Кт 90 отражение сумм лизинговых платежей в соответствии с условиями договора.

2. Если на балансе лизингополучателя, то

Дт 76 Кт 03 - задолженность на сумму лизинговых платежей;

Дт 76 Кт 98 - разница между лизинговыми платежами и стоимостью имущества.

Учет у лизингополучателя

Дт 001 - поступление арендованных основных средств;

Дт 20,25,26,44 - Кт 76 - отражение начисленных лизингодателю лизинговых платежей;

Дт 76 Кт 51 - перечисление лизинговых платежей;

Кт 001 - возврат лизингового имущества, если имущество не переходит в собственность лизингополучателя;