Ревизия затрат основного производства в промышленных организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

затраты ревизия производство

Формирование новой системы хозяйствования, развитие производственных отношений на основе принципов социально-ориентированной экономики, изменение условий функционирования хозяйствующих субъектов и принципов макро- и микроэкономического управления поставило перед различными сферами хозяйствования новые проблемы, которые нуждаются в глубоком осмыслении и правильном практическом решении.

Среди многочисленных эффективных мер, направленных на внедрение новой техники, современного оборудования, ресурсосберегающих технологий, безотходных производств, большое значение придаётся дальнейшему совершенствованию учёта затрат на производство, повышению действительности учётной информации в контроле за рациональным использованием производственных ресурсов, что является неотъемлемым шагом на пути оптимизации затрат и себестоимости продукции. Именно контроль за рациональным потребление ресурсов и, как результат этого, снижение непроизводственных затрат является приоритетным направлением государственной политики Республики Беларусь на современном этапе становления.

В нынешних условиях хозяйствования важной и актуальной остаётся проблема совершенствования системы управления производственными затратами в организациях на основе использования единых принципов их планирования, учёта, контроля и анализа.

Существенным недостатком действующей системы учёта затрат является ограниченность и несвоевременность информации об издержках производства, различие концепций оценок себестоимости, классификаций, объектов бухгалтерского, налогового, статистического и национальных счетов в учёте затрат на производство продукции. Это в свою очередь значительно усложняет управление производством, а значит, и осуществление контроля за использованием ресурсов и определение эффективности деятельности организаций.

Особенно остро данная проблема стоит перед промышленностью потребительской кооперации. Высокая степень износа технологического оборудования, устаревшие технологии, отсутствие финансовых средств не позволяют в должной мере добиться оптимизации затрат, повысить качество продукции и работать прибыльно. Неоправданный рост себестоимости реализованной продукции при падении спроса на неё является основной причиной отсутствия и снижения прибыли от реализации.

В таблице 1 представлена информация о прибыли и рентабельности затрат системы потребительской кооперации.

Таблица 1 Данные о динамике прибыли и рентабельности затрат по промышленности системы потребительской кооперации за 2007 -2008 годы

Внедрение инновационных технологий и привлечение инвестиций в производственную сферу деятельности потребительской кооперации позволят добиться сокращения материалоёмкости и энергоёмкости выпускаемой продукции, будут способствовать повышению качества и конкурентоспособности продукции.

Однако в свете последних событий (мировой финансовый кризис, девальвация белорусского рубля, рост инфляции, ограничение темпов роста ВВП) данная тенденция вряд ли измениться в ближайшее время, поэтому проблема диверсификации производства и его технологического обновления остаётся одной из важнейших. Единственное адекватное решение в сложившейся ситуации - повышение эффективности производства, что, в свою очередь предполагает усиления контроля за понесёнными производственными затратами и в конечном итоге себестоимости производимой продукции.

Следует отметить, что формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма организации, охваченного системой бухгалтерского финансового контроля. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и их мест в производстве, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчёт экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий.

Поэтому контроль издержек производства занимает доминирующее место в общей системе управления промышленных организаций Республики Беларусь. В условиях самостоятельного планирования организациями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного процесса учёта и контроля затрат на производство. В связи с этим тема, выбранная для исследования в курсовой работе, является весьма актуальной.

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы изучить и дать оценку методике ревизии затрат основного производства в промышленных организациях, выявить пути её совершенствования, а также разработать конкретные мероприятия по их реализации. Целевая направленность курсовой работы обусловила постановку и решение следующих задач:

§ исследовать теоретический аспект ревизии затрат основного производства в промышленной организации;

§ определить сущность, цель и задачи ревизии затрат основного производства промышленной организации;

§ изучить нормативное обеспечение методики ревизии затрат основного производства в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь;

§ рассмотреть информационное обеспечение ревизии затрат основного производства исходя из особенностей документального оформления операций по учёту издержек производства на объекте исследования;

§ исследовать методику ревизии затрат основного производства на примере объекта исследования;

§ выявить особенности проведения ревизии затрат на объекте исследования исходя из отраслевой принадлежности организации;

§ изучить документальное оформление результатов ревизии основного производства промышленной организации;

§ обозначить основные пути совершенствования ревизии производственных затрат, опираясь на результаты исследования.

Предметом исследования являются теоретические и практические вопросы состояния и развития методик ревизии основного производства промышленной организации в условиях становления рыночных отношений.

В качестве объекта исследования выступает ОСП «Василевичский коопторг» Речицкого райпо. Для изучения методики ревизии производственных затрат в указанной организации использовались данные статистической и бухгалтерской отчётности за 2007-2008 гг., учётные регистры за 2009г., а также материалы, полученные в результате единовременного обследования ОСП «Василевичский коопторг», в частности хлебопекарной отрасли.

Проблемы организации бухгалтерского учёта и ревизии производственных затрат исследовались во многих работах отечественных и зарубежных авторов, которые сохраняют свою значимость до настоящего времени, в частности: В.И. Евдокимович, Т.А. Езерской, П.Г. Пономаренко, Ж.М. Чмыховой, В.А. Хмельницкий, А.П. Шевлюкова, М.С. Шидловской, А.М Шутовой, И.П. Якубовой. Теоретическую и методологическую основу исследования составили фундаментальные положения финансового контроля по вопросам ревизии издержек производства, а также нормативно-законодательные акты Республики Беларусь по вопросам ревизии и бухгалтерского учёта производственных затрат.

В процессе написания курсовой работы применялись такие методы экономических исследований, как сравнение, сопоставление, обобщение теоретического и практического материала, анализ, системный подход и методы документального контроля.

Курсовая работа состоит из введения, четырёх глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Структура курсовой работы определена целью и задачами исследования. Полный объем курсовой работы составляет 38 страниц, содержит 12 таблиц, 3 рисунка, 31 приложение. Список использованных источников включает 27 наименований.

1. СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ РЕВИЗИИ ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА

В современных условиях хозяйствования повышение эффективности производства - первостепенная задача, стоящая перед промышленными организациями, и одновременно, единственный способ выживания отечественных товаропроизводителей в условиях всё возрастающей конкуренции. Основным направлением роста результативности хозяйственной деятельности является поиск оптимизации издержек на производство, основными направлениями которой являются интенсификация производства на основе улучшения его организации, эффективного использования мощностей, реконструкции и технического перевооружения предприятий, совершенствования технологических процессов, экономного использования ресурсов, улучшения ассортимента и качества продукции.

Однако для построения системы рационального управления в организации необходимо обозначить сущность затрат. Под производственными затратами большинство отечественных и зарубежных экономистов понимают обоснованное и документально подтверждённое использование материальных, финансовых, трудовых ресурсов, необходимых для производственной деятельности организации различных сфер деятельности. В то же время Инструкция по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» определяет затраты как стоимостную оценку ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг [6, с. 19].

Принимая во внимание вышеизложенное, ревизию затрат на основное производство, по нашему мнению, можно охарактеризовать как процесс установления законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности совершённых хозяйственных операций, связанных с использованием материальных, финансовых, трудовых ресурсов, необходимых для производственной деятельности организации различных сфер деятельности.

При этом первоочередная цель ревизии издержек производства сводиться к осуществлению контроля за тем, как производственные предприятия решают вопросы, связанные с эффективным использованием имеющихся ресурсов, норм их расхода, а также своевременным формированием информации о наличии и использовании производственных запасов, состоянием учёта и отчётности. Кроме того ревизор в ходе проведения ревизии призван вскрыть резервы оптимизации затрат на производство и себестоимости выпущенной продукции, а вследствие этого повышения эффективности проведения политики «оздоровления» финансово-хозяйственной деятельности организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи (таблица 1.1)

Таблица 1.1 Основные задачи ревизии производственных затрат в промышленных организациях

Кроме того, ревизия затрат на производство продукции тесно взаимосвязана с ревизией таких участками бухгалтерского учёта, как учёт операций с основными средствами и нематериальными активами, с материальными запасами, расчётов по оплате труда, расчётов с бюджетом, расчётов с подотчётными лицами, расчётов с дебиторами и кредиторами и т.д. Поэтому ревизии издержек производства присущи цели и задачи всех взаимосвязанных с ним участков, перечисленных выше.

В то же время качественное проведение ревизии на промышленном предприятии невозможно без тщательного ознакомления с организационно-техническим уровнем производства продукции, характером технологического процесса, спецификой выпускаемой продукции, применяемым методом учёта затрат на производство и расчёта себестоимости продукции. Немаловажно также знать нормы и нормативы затрат, применяемые в той или иной промышленной сфере.

Ревизор должен проверить состояние работы по совершенствованию структуры организации и его органов управления, нормирование труда, соотношение между ростом производительности труда и заработной платы; порядок установления цен на сырье, материалы и готовую продукцию, порядок организации планирования затрат, оптимизации себестоимости продукции. Важным аспектом в работе ревизора является также проверка мероприятий по исправлению выявленных ранее нарушений в ходе предыдущей ревизии.

Полная реализация на практике поставленных задач ревизии производственных затрат может послужить гарантом установления законности, достоверности и экономической целесообразности операций, связанных производством продукции и исчислением себестоимости, устранению выявленных недостатков и предотвращением нарушений.

Следует также отметить, что повсеместное внедрение автоматизации в учётный процесс наложило свой отпечаток на проведение ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, в том числе и на ревизию производственных затрат. Тем не менее, такие задачи ревизии, как контроль за выполнением плана, выявление внутрихозяйственных резервов, контроль за экономным, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, установление законности, достоверности, целесообразности совершаемых хозяйственных операций, контроль за сохранностью средств производства и предметов труда, вытекающие из сущности и целей хозяйственного контроля и применения компьютерных систем не теряют своей актуальности и значимости [10, с.95].

Отличительной особенностью века информационных технологий является лишь то, что в условиях применения ЭВМ наряду с бумажными носителями создаются и технические носители как первичной, так и выходной информации, имеющих юридическую силу. Что в свою очередь как положительно, так и отрицательно влияет на работу контрольно-ревизионных служб (рисунок 1.1)

Рисунок 1.1 Преимущества и недостатки в работе контрольно-ревизионных служб в условиях применения автоматизированных систем

Однако при любом уровне автоматизации бухгалтерского учёта ревизор должен проверить проектную документацию на создание программной системы. Документация проверяется с позиции наличия в проекте автоматического контроля как для обеспечения достоверности обработки информации на основных этапах технологического процессов (ввод, внутримашинная обработка, получение выходной информации), так и для выявления различного рода нарушений. В результате такой проверки могут быть выявлены «слабые места» (с точки зрения контроля) в проекте, не препятствующие совершению злоупотреблений. Так, нерешённая проблема автоматизации составления баланса и отчётности, т.е. при ручном перенесении информации из машинограмм в отчётность, может привести к намеренному искажению реальности учётных данных по статьям себестоимости.

На основании вышеизложенного можно судить, ревизия является важным рычагом контроля. Её значение весьма высоко, ввиду того, что посредством ревизии можно упорядочить всю деятельность организации, повысить её финансовую устойчивость, изыскать более эффективные пути совершенствования управления. Особое значение приобретает ревизия затрат на производство продукции, именно в производственной сфере формируется валовой национальный продукт и добавленная стоимость, что служит базой для деятельности других сфер экономики.

2. ИНФОРМАЦИОННОЕ И НОРМАТИВНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ РЕВИЗИИ ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА

Информационной базой для проведения ревизии затрат основного производства могут служить как данные учётных регистров, так и данные статистической отчётности. При этом состав и структура учётных регистров определяется формой бухгалтерского учёта, закреплённой в учётной политике организации. Так, в ОСП «Василевичский коопторг» применяется книжно-журнальная форма учёта, однако следует отметить, что отдельные участки учёта производственных затрат автоматизированы (учёт заработной платы, учёт себестоимости выпущенной продукции, учёт общехозяйственных и общепроизводственных затрат). В качестве материала для исследования ревизии затрат на производство автором были исследованы следующие документы (таблица 2.1)

Таблица 2.1 Информационное обеспечение ревизии затрат основного производства в ОСП «Василевичский коопторг» и его недостатки

При проверке операций по учёту затрат на производство продукции следует учитывать тот факт, что ревизия затрат основного производства проводиться вместе с ревизией других участков учёта по принципу взаимоувязки корреспонденции счетов со счётом 20 «Основное производство».

Источниками нормативного обеспечения по ревизии затрат основного производства выступают следующие нормативно-правовые акты:

ь Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности», утверждённый Советом Министров Республики Беларусь с изменениями и дополнениями от 26.12.2007г. №302-З.

Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и предоставлению бухгалтерской отчётности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учёта и отчётности в Республике Беларусь».

ь Налоговый кодекс Республики Беларусь, утверждённый Советом Министров Республики Беларусь с изменениями и дополнениями от 13.11.2008г. N 449-З.

Налоговый кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

ь Закон Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль», утверждённый Советом Министров Республики Беларусь с изменениями и дополнениями от 13.11.2008г. N 449-З.

Закон определяет плательщиков, объекты налогообложения, налоговую базу, ставки налогов, источники покрытия налогов. Кроме этого регламентирует состав затрат, учитываемых и не учитываемых при налогообложении.

ь Типовой план счетов и инструкция по его применению, утверждённый постановлением Совета Министров Республики Беларусь с изменениями и дополнениями от 11.12.2008г. №187.

Цель данных нормативных документов - привести к единообразию отражения хозяйственных операций различных субъектов хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта, обеспечение сопоставимости учётных данных.

ь Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003г. N 182 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учёту «Расходы организации»» (в ред. постановлений Минфина от 31.03.2008 N 49).

Инструкция определяет правила организации и ведения бухгалтерского учёта расходов для коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей, не освобождённых в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учёта и отчётности.

Согласно данной инструкции, «…затраты - это стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат» [6, с. 13].

ь Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные постановлением Министерства экономики, Министерства Финансов и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008г. №210/161/151.

Данные положения имеют целью обеспечить единообразие определения состава затрат, включаемых в себестоимость произведенной и реализованной продукции, издержки обращения товаров, выполненных и реализованных работ, оказанных и реализованных услуг, в организациях независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчинённости.

ь Постановление Министерства экономики, Министерства Финансов и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.05.2008 г. N 115/91/73 «Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) организаций, осуществляющих производство пищевой продукции».

ь Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 23.07.2001г. №1081 «О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» с изменениями и дополнениями от 10.07.2009г. №922.

Особенности состава затрат в отдельных отраслях экономики, не предусмотренные Основными положениями:

· разрабатываются и утверждаются соответствующими министерствами, иными республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством экономики, Министерством финансов и Министерством труда;

· разрабатываются объединениями (концернами), созданными по решению Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь, и утверждаются Министерством экономики, Министерством финансов и Министерством труда.

ь Постановления Белорусского статистического комитета от 11.02.2009г. №11 «Об утверждении формы годовой статистической отчётности 4-ф (затраты) «Отчёт о затратах на производство продукции (работ, услуг) и указаний по её заполнению» с изменениями и дополнениями от 12.05.2009г. №41.

Отчётность по форме 4-ф (затраты) представляют коммерческие и некоммерческие организации, осуществляющие производство продукции, работ, услуг для реализации, со среднесписочной численностью работников за год 16 человек и более, а также обособленные подразделения указанных юридических лиц, имеющих отдельный баланс.

ь Письмо Белорусского республиканского союза потребительских обществ 24.03.1998г. N 09-2/01-22 «Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по предприятиям и организациям потребительской кооперации Республики Беларусь».

ь Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства труда Республики Беларусь от 15.03.2000 г. N 46/35 «Об утверждении типового положения о стимулировании снижения себестоимости продукции (работ, услуг)

Настоящим Типовым положением о стимулировании снижения себестоимости продукции (работ, услуг) регламентированы принципы организации премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих организаций за экономию материальных, трудовых и прочих ресурсов, снижение (соблюдение) экономически и технически обоснованных норм их расхода. Данное Положение вводится в целях обеспечения материальной заинтересованности работников в экономии материальных, трудовых и прочих ресурсов, а также снижении (соблюдении) норм их расхода. Конкретные условия организации премирования работников должны найти свое отражение в положениях, разрабатываемых в организациях.

ь Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001г. №1817 «Об утверждении положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства (в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 03.04.2007г. №427).

ь Постановление Правления Белкоопсоюза от 30.11.1999г. №224 «Об утверждении Методических рекомендаций по нормированию, планированию, калькулированию и учёту затрат на производство продукции, выпускаемой предприятиями кооперативной промышленности».

ь Постановление Правления Белкоопсоюза от 12.04.2002г. №177 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации Республики Беларусь.

Помимо общих положений по учёту производственных затрат существует законодательное регулирование отдельных видов затрат в разрезе экономических элементов (таблица 2.2)

Таблица 2.2 Перечень нормативно-правовых актов, регламентирующих отдельные виды затрат в разрезе экономических элементов

Таким образом, подводя итог выше изложенному, следует отметить, что источники информационного и нормативного обеспечения ревизии затрат основного производства отличаются своим многообразием и широтой охватываемых вопросов, а также зависят от специфики промышленной деятельности. Однако представленный перечень источников далеко не полный, поскольку на каждый вид затрат имеется свой регламентирующий его законодательный акт.

3. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

Ревизия затрат основного производства, как и ревизия любого другого процесса финансово-хозяйственной деятельности промышленной организации, включает ряд этапов (рисунок 3.1)

Рисунок 3.1 Этапы проведения ревизии затрат основного производства

Планирование контрольно-ревизионной работы предполагает разработку плана организации контрольно-ревизионной работы на 5 лет с разбивкой по годам [25, с.30]. Отличительной особенностью организаций потребительской кооперации является то, что плановые ревизии могут проводиться не более 1 раза в год, а план проведения ревизий организаций на предстоящее полугодие (год) утверждается председателями правлений потребсоюзов [25, с. 2-3]. Так, например, в исследуемой организации - ОСП «Василевичском коопторге» - ревизии осуществляются на основании планов, составленных ревизионной комиссией Речицкого райпо. Причём ревизия затрат основного производства осуществляется ежегодно, однако отдельные участки учёта, связанные с производством, могут проверяться дополнительно.

На подготовительном этапе проведения проверок затрат на производство продукции осуществляется документальное ознакомление с промышленной деятельностью организации, изучаются нормативные акты по проверяемым вопросам, определяется перечень вопросов подлежащих проверке, и составляется программа ревизии. Программа ревизии издержек производства включает следующие вопросы:

ь соблюдение требований действующего законодательства и учётной политики в отношении выбранного метода учёта затрат, правильности разграничения затрат по отчётным периодам, источникам возникновения затрат и способам их распределения;

ь правильность планирования себестоимости продукции (работ, услуг);

ь соблюдение классификации затрат на производство продукции;

ь порядок разграничения затрат по видам калькуляционных статей;

ь правильность учёта затрат по статьям и объектам калькулирования, соблюдение принятых в организации методов распределения прямых затрат и косвенных расходов по объектам калькуляции;

ь правильность учёта распределения расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей;

ь документальное подтверждение произведенных расходов;

ь правильность распределения затрат между готовой продукцией и незавершённым производством, а также между отчётными периодами;

ь наличие непроизводственных расходов и причины их образования;

ь соблюдение установленных норм, нормативов, лимитов затрат;

ь проверка правильности оприходования и отражения в учёте недостач и потерь от порчи ценностей, брака в производстве и затрат по его исправлению;

ь своевременность и качество проводимых инвентаризаций в производственных цехах и кладовых;

ь проверка правильности расчёта фактической себестоимости товарной продукции и оценка незавершённого производства;

ь правильность ведения учёта затрат для целей налогового учёта;

ь правильность отражения расходов на счетах бухгалтерского учёта;

ь соответствие данных аналитического учёта синтетическому;

ь тождественность показателей отчётности по затратам на производство данным синтетического учёта, достоверность данных отчётности;

ь наличие проводимых в организации мероприятий по оптимизации себестоимости и иные мероприятия.

Так, например, материалы исследуемой организации были рассмотрены в ходе проведения комплексной ревизии за 2007 - 2008 годы. В качестве ревизоров организацию инспектировали специалисты вышестоящей организации (Речицкого райпо и Гомельского ОПС), ведомственные ревизоры (отдел стандартизации и метрологии), представители инспекции по налогам и сборам и ФСЗН.

Это далеко не все вопросы, рассматриваемые в ходе проверки, однако следует отметить, что ревизорами не уделялось достаточного внимания правильности отражения операций, связанных с процессом производства, в бухгалтерском учёте, в результате чего были обнаружены факты, противоречащие действующему законодательству.

Поэтому автор выступил в качестве ревизора и самостоятельно изучил ряд первичных документов по обозначенной теме, сопоставил с материалами предыдущих проверок (ревизия затрат на производство продукции осуществляется в соответствии с инструкцией «О порядке организации и проведении ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации в Республике Беларусь» № 177, утверждённая постановлением правления Белкоопсоюза от 12.04.02 г.) и получил следующие результаты, касающиеся состояния учёта затрат в ОСП «Василевичский коопторг»:

Ш Учёт всех видов затрат, включаемых в себестоимость продукции, должен подтверждаться первичными документами. В свою очередь, первичные документы должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, код формы, дату составления, содержание хозяйственной операции, количественное и стоимостное выражение затрат, подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества. В ОСП «Василевичский коопторг» имеют место случаи неполного и неправильного оформления документов: несвоевременно заверяются подписями ведомости - машинограммы по затратным счетам, присутствуют недопустимые сокращения в расшифровках должностей в товарных накладных. Среди прочих нарушений можно также отметить отсутствие необходимых реквизитов на первичных документах, сводной и отчётной документации, в частности в отчётах о движении материалов на складе хлебопекарни не проставляются единицы измерения, что вызывает ошибки при таксировки документов в бухгалтерии, отсутствуют печати и подписи руководителя и главного бухгалтера в документах - расчётах, Главной книге и регистрах синтетического и аналитического учёта по затратным счетам. Таким образом, в сомнительных случаях подлинность первичных документов и обоснованность списания затрат нетрудно установить. В свою очередь это может привести к соответствующим взысканиям со стороны проверяющих органов.

Ш К счёту 26 «Общепроизводственные расходы» согласно рабочему плану счетов открыты субсчета второго порядка по видам выпускаемой продукции. Однако этот счёт является косвенным и собирательно-распределительным, поэтому общехозяйственные расходы на нём в течение месяца собираются по дебет и в конце месяца распределяются общей суммой по видам выпускаемой продукции, после чего счёт 26 закрывается. Таким образом, к счёту 26 нет необходимости открывать аналитические счета по видам выпускаемой продукции. Организация же объясняет данный факт попыткой приспособить регистры синтетического и аналитического учёта под плановые и фактические калькуляции продукции. В результате увеличивается объём учётных работ, возрастает погрешность при распределении затрат, а данные при принятии управленческих решений не учитываются.

Так, при сравнении данных по начислению амортизации в регистрах аналитического учёта по счёту 02 «Амортизация основных средств» и по сч.26 по аналогичной статье наблюдаются расхождения (таблица 3.2) как по суммам, так и по разрезам аналитического учёта. В частности, на счёте 26/3 учитываются общепроизводственные расходы, приходящиеся на производство хлеба, в то время как в регистре по счёту 02 амортизация относится на рыбное производство, которым хлебозавод вообще не занимается. Также наблюдается ведение аналитического учёта по несуществующим видам производств, таким как макаронное и уксусное, и отсутствие имеющихся в организации производства киселя, сухарей и полиэтиленовых пакетов. Тем более что данные статистического годового отчёта о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера ф. №1-п подтверждают весь перечень выпускаемой и организации продукции.

Таблица 3.2 Расхождения при начислении амортизационных отчислений за февраль 2009г

Искажения в аналитическом учёте объясняется покупкой программного обеспечения, создаваемого для Брестского ОПС и апробированного на одном из промышленных предприятий данного ОПС. Поэтому в качестве рекомендаций Василевичскому коопторгу автор предлагает вести учёт затрат в разрезе мест их возникновения, т. е в разрезе цехов, а также в разрезе материально-ответственных лиц.

Ш Заработная плата работников, занимающихся упаковкой готовых изделий в полиэтиленовую тару и картонные коробки, и отчисления от начисленной заработной платы учитывается на счёте 97 «Расходы будущих периодов», а по окончании отчётного периода распределяется пропорционально заработной плате основных производственных рабочих и списывается в дебет счёта 20 «Основное производство» на соответствующий вид продукции. Однако счёт 97 не предназначен для учёта текущих расходов, а лишь для расходов будущих периодов, которые списываются в дебет счёта 20 равномерно. В связи с этим возникают несоответствия как с рекомендациями по применению Типового плана счетов и инструкции по его применению, так и с положениями учётной политики организации, в которой нет соответствующих указаний. Главный бухгалтер ОСП «Василевичского коопторга» объясняет факт отражения текущих расходов на сч.97 тем, что количество производимой полиэтиленовой упаковки превышает выпуск производимой хлебобулочной продукции. При этом затраты, связанные с производством пакетов относятся на сч.26 и на 20. Что вызывает определённые трудности в контроле за величиной понесённых затрат.

В качестве рекомендаций автор предлагает вести учёт затрат на производство упаковки вести на сч.23 «Вспомогательное производство», который может списывать затраты и на счёт производства и на счёт реализации, как это наблюдается в случае с Василевичским коопторгом.

Ш Организации присуще нетипичное отражение операции выпуска из производства и оприходования готовой продукции на склад. Так как хлебозавод Василевичского коопторга небольшой, вся продукция производится по заявке покупателей, а весь объём выпущенных готовых изделий либо подлежит отпуску в торговую сеть, находящуюся на одном балансе, либо реализуется на сторону, то в бухгалтерии проставляется следующая корреспонденция счетов (таблица 3.3)

Таблица 3.3 Отражение выпуска готовой продукции в ОСП «Василевичский коопторг» на счетах бухгалтерского учёта

В результате приведённой корреспонденции счетов отсутствует объект налогооблажения и отсутствует результативный счёт реализации 90/9, на котором обобщаются финансовые результаты от реализации всех видов продукции, работ, услуг. Во вторых счёт 80 не используется в Типовом плане счетов как счёт для реализации. Это всё издержки программного продукта, который не был апробирован для нового плана счетов, установленного в 2004 году. Тем более что по старому плану счетов со счётом 80 можно провести аналогию к новому плану счетов - это счёт 99. Это противоречит действующей методике по отражению доходов от реализации, начисления налогов от доходов по реализации и финансовых результатов. К тому же в учётной политике организации не отражена применяемая методика по выпуску готовой продукции.

Рекомендации бухгалтеру Василевичского коопторга довести имеющуюся методику в соответствие с требованиями законодательства; изменить рабочий план счетов в соответствиями с требованиями нового плана счетов; заменить программное обеспечение.

Ш В организации для учёта упаковочных материалов применяются счет 20 «Основное производство» и счет 44 «Расходы на реализацию». Причём в первом варианте расходы увеличивают себестоимость выпускаемой продукции, а во втором снижают доходы организации, полученные от реализации. Причём каждый бухгалтер отражает эту операцию согласно своему опыту. Поэтому необходимо правильно разграничивать расходы по упаковке: если упаковка готовой продукции необходима, чтобы защитить потребительские свойства продукта, то затраты необходимо относить на увеличение себестоимости изделия, если производится по требованию покупателя - в счёт покупателя либо на расходы на реализацию.