Бухгалтерский учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Томский государственный архитектурно-строительный университет

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

О.Б. Плющенкова

Томск 2006

УДК

Плющенкова О.Б. Бухгалтерский учет основных средств. Учебно-методическое пособие. Томск: Изд-во Томского архитектурно-строительного университета, 2006. - 67с.

Рецензенты: доцент Т.Г. Виничук

главный бухгалтер ООО «» О.А. Кинева

Редактор Т.С. Володина

Учебно-методическое пособие предназначено для практических занятий и выполнения курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет». Практикум рассчитан на студентов очных и заочных отделений вузов, изучающих дисциплину «Бухгалтерский учет».

Печатается по решению методического семинара факультета экономики и менеджмента № от

Утверждены и введены в действие проректором по учебной работе В.С. Плевковым

с 1.03.06

до 1.03.11

Изд. лиц. № 021253 от 31.10.97. Подписано в печать

Формат 60x90/16. Бумага офсет. Гарнитура Таймс, печать офсет. Уч.-изд. л. Тираж 200 экз. Заказ №

Изд.-во ТГАСУ, 634003, г. Томск, пл. Соляная, 2

Отпечатано с оригинал-макета в ООП ТГАСУ.

634003, г. Томск, ул. Партизанская, 15

• СОДЕРЖАНИЕ
• ВВЕДЕНИЕ 5
• 1. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 6
• 2. ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 11
• 2.1 Приобретение объекта основных средств за плату 13
• 2.2 Учет затрат по строительству объектов основных средств 14
• 2.3 Получение объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал 17
• 2.4 Безвозмездное получение объекта основных средств 18
• 2.5 Получение объектов основных средств по товарообменным операциям 18
• 2.6 Поступление объектов основных средств, требующих монтажа 19
• 2.7 Оприходование неучтенных объектов основных средств 21
• 3. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 22
• 3.1 Способы начисления амортизации основных средств 22
• 3.2 Порядок начисления амортизации (ПБУ 6/01) 27
• 3.3 Дополнительная информация 28
• 3.4 Синтетический учет амортизации основных средств 29
• 4. ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 32
• 4.1 Синтетический учет выбытия объектов основных средств 33
• 4.2 Продажа объектов основных средств 34
• 4.3 Безвозмездная передача объектов основных средств 34
• 4.4 Передача объекта основных средств в виде вклада в УК других организаций 35
• 4.5 Списание объектов основных средств вследствие физического и морального износа 37
• 4.6 Списание основных средств при выявлении недостач или порчи 38
• 4.7 Ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях 40
• 5. УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 41
• 6. ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 48
• 7. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 50
• 7.1 Расходы организаций на содержание объектов основных средств 51
• 7.2 Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств 54
• КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ 56
• СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 61
• ПРИЛОЖЕНИЕ 62

ВВЕДЕНИЕ

Деятельность любого хозяйствующего субъекта неразрывно связана с использованием имущественных ценностей, относимых по своей сути к объектам основных средств. При этом указанные объекты могут использоваться на праве собственности, аренды, безвозмездного пользования.

Во всех случая на предприятия возлагаются обязанности по организации бухгалтерского учета указанных объектов.

Как указано в пункте 6 Методических указаний по учету основных средств, бухгалтерский учет основных средств ведется в следующих целях:

– формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

– правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, внутреннего перемещения и выбытия;

– достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

– определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств;

– обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

– проведения анализа использования основных средств;

– получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

1. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

бухгалтерский учет основное средство

Основные средства (ОС) - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (ПБУ 6/01):

1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использование продолжительностью свыше 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются вышеприведенные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5, ПБУ 6/01).

При этом лимит в размере 20 000 руб. является предельным, то есть в учетной политике организация может установить меньший лимит, но не может превысить установленный в ПБУ. Активы, отвечающие указанному критерию, могут учитываться в составе основных средств или отражаться в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы», например на субсчете 12, который можно назвать «Малоценные основные средства».

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (классификация ОС по видам составляет основу их аналитического учета).

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Задача 1. В январе 2006 г. организация дополнила свою учетную политику положением о применении стоимостного лимита 20000 руб. при признании основных средств. 24.01.06 г. был приобретен компьютер за 21 240 руб. (в том числе НДС 18% - 3 240 руб.). В бухгалтерском учете сделаны записи:

Д60К51 - 24 240 руб. - оплачено поставщику;

Д10.12К60 - 18 000 руб. - компьютер оприходован в составе материально-производственных запасов;

Д19К60 - 3 240 руб. - выделен НДС, уплаченный поставщику;

Д26К10.12 - 18 000 руб. - отнесена на расходы стоимость компьютера при передаче в эксплуатацию;

Д68К19 - 3 240 руб. - НДС принят к вычету.

Классификация основных средств

По степени использования ОС подразделяются на находящиеся:

· в эксплуатации;

· в запасе (резерве);

· в ремонте;

· в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

· на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты ОС подразделяются на:

· принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

· находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

· полученные организацией в аренду;

· полученные организацией в безвозмездное пользование;

· полученные организацией в доверительное управление.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим ОС не ранее чем через 5 лет после выбытия. Арендуемые ОС могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется

1) по объектам ОС, изготовленным на самом предприятии, а также приобретенным за плату у других организаций и лиц, как сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

2) по объектам ОС, внесенным в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, как их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации;

3) по объектам ОС, полученным организацией по договору дарения (безвозмездно), как их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

4) по объектам ОС, полученным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (товарообменным операциям), как стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

– таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств, определяемую в соответствии с п.1 - 4, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Стоимость ОС, в которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС (ПБУ 6/01, п.14).

Остаточная стоимость ОС определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации ОС за период эксплуатации. Именно по остаточной стоимости объекты ОС отражаются в бухгалтерской отчетности организации.

Восстановительная стоимость ОС - стоимость воспроизводства ОС в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

Ликвидационная стоимость - стоимость полезных отходов (металлолома, запасных частей, дрова и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых по рыночным ценам.

2. ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для учета наличия и движения ОС используются следующие счета:

· счет 01 «Основные средства»;

· счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

· счет 07 «Оборудование к установке»;

· счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 по первоначальной стоимости.

Счет 01 - активный, по дебету счета отражается:

1) принятие к бухгалтерскому учету ОС (в корреспонденции со счетом 08);

2) изменение первоначальной стоимости ОС при их достройке, дооборудовании и реконструкции (в корреспонденции со счетом 08);

3) изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов ОС (в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»).

По кредиту счета отражается выбытие ОС.

К счету 01 могут открываться субсчета: 01.1 «Поступление основных средств», 01.2 «Выбытие основных средств».

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Счет 03 - активный, по дебету счета отражается принятие к бухгалтерскому учету ОС в корреспонденции со счетом 08.

По кредиту 03 отражается остаточная стоимость объекта при выбытии в корреспонденции со счетом 91.

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по счету 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Счет 07 - активный, по дебету счета отражается:

1) приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

2) принятие к бухгалтерскому учету оборудования внесенного учредителями в счет вклада в уставный капитал (в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями);

3) принятие к бухгалтерскому учету оборудования, полученного безвозмездно (в корреспонденции со счетом 98.2 «Безвозмездные поступления»).

По кредиту счета 07 отражается:

1) стоимость оборудования, переданного в монтаж (в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

2) выбытие оборудования (продажа, списание, передача безвозмездно и др.) (в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»).

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.

Счет 08 - активный, по дебету счета отражаются:

1) затраты по приобретению оборудования, машин и других объектов ОС, не требующих монтажа (в корреспонденции со счетами 60, 75, 98.2 и др.), т.е. фактическая себестоимость их приобретения, складывающаяся из цены приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации;

2) затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования (в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.);

3) стоимость оборудования, переданного в монтаж (в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»).

Таким образом, по дебету счета 08 отражаются фактические затраты организации, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

По кредиту счета 08 отражается:

1) сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, НМА и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке (в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.);

2) стоимость вложений, выбывающих в результате продажи, передачи безвозмездно и т.п. (в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»).

2.1 Приобретение объекта основных средств за плату

Поступление объектов основных средств за плату от других предприятий и организаций или отдельных лиц и принятие их к учету осуществляется исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Задача 2. Предприятие приобрело оборудование стоимостью 60000 руб., в том числе НДС (18%). Для доставки оборудования предприятие воспользовалось услугами транспортной организации. Стоимость доставки составила 4 800 руб., включая НДС. Оборудование введено в эксплуатацию. Счета поставщика и транспортной организации оплачены. Оборудование не требует монтажа.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д08 К60 - 60000/1,18 = 50847,46 руб. - оприходовано (принято к учету) оборудование, приобретенное за плату;

Д19 К60 - 9152,54 руб. - выделен НДС по приобретенному оборудованию;

Д08 К60 - 4800/1,18 = 4067,80 руб. - отражены затраты по доставке оборудования;

Д19 К60 - 732,20 руб. - выделен НДС по доставке;

Д68 К19 - 9152,54 + 732,2 = 9884,74 руб. - зачтен НДС;

Д01.1 К08 - 50847,46 + 4067,80 = 54915,26 руб. - оборудование передано в эксплуатацию;

Д60 К51 - 60000 руб. - с р/с погашена задолженность перед поставщиком оборудования;

Д60 К51 - 4800 руб. - с р/с погашена задолженность перед транспортной организацией.

2.2 Учет затрат по строительству объектов основных средств

Учет затрат по строительству объектов ОС застройщик ведет на счете 08. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению составляют незавершенное строительство.

Учет затрат на строительные работы зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе строительные работы выполняются сторонней организацией - подрядчиком. Застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. Операции, связанные с выполнением договоров подряда, отражаются в бухгалтерском учете по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Затраты на производство строительных работ отражаются застройщиком-заказчиком согласно принятым к оплате счетам подрядных организаций:

Д08 К60 - принятие к оплате счетов подрядных организаций за выполненные ими строительно-монтажные работы;

Д19 К60 - выделен НДС из стоимости принятых строительно-монтажных работ;

Д01 К08 - ввод в эксплуатацию построенного объекта.

Когда ввод в эксплуатацию ОС связан с новым строительством, осуществляемым собственными силами, формирование затрат по их возведению также осуществляется по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

счет 10 «Материалы» - на сумму использованных при строительстве материалов;

счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым на строительстве;

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений с начисленной заработной платы на государственное социальное страхование и обеспечение, включающих единый социальный налог, страховые взносы и обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

счет 02 «Амортизация объектов ОС» - на сумму амортизации по объектам ОС, задействованным на строительстве;

счет 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг, оказанных при строительстве вспомогательными производствами и хозяйствами организации;

счет 26 «Общехозяйственные расходы» - часть общехозяйственных расходов, непосредственно связанных со строительством, списана на увеличение стоимости строительства.

Задача 3. Организация осуществляет строительство здания склада хозяйственным способом. Осуществлены следующие затраты: приобретены и отпущены на строительство склада строительные материалы стоимостью 59 000 руб. (включая НДС 18%); начислена заработная плата работникам по строительству склада - 20 000 руб.; за регистрацию здания склада как объекта недвижимости оплачено - 500 руб. Склад введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д10К60 - 50 000 руб. - поступили строительные материалы от поставщика;

Д19К60 - 9 000 руб. - выделен НДС;

Д08К10 - 50 000 руб. - отпущены материалы на строительство склада;

Д08К70 - 20 000 руб. - начислена заработная плата работникам по строительству склада;

Д08К69 - (20 000 0,26) = 5 200 руб. - начислен ЕСН;

Д08К51 - оплачено за регистрацию здания склада и как объекта недвижимости;

Д01регистр.К08 - (50 000 + 20 000 + 5 200 + 500) = 75 700 руб. - введен в эксплуатацию склад, как объект недвижимости, документы по которому переданы на государственную регистрацию;

Д19К68 - (50 000 + 20 000 + 5 200) 0,18 = 13 536 - начислен НДС в бюджет по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом;

Д68К51 - 13 536 руб. - перечислен НДС в бюджет;

Д68К19 - 13 536 руб. - определен налоговый вычет по НДС, начисленному на строительно-монтажные работы (после уплаты начисленного НДС);

Д68К19 - 9 000 руб. - определен налоговый вычет по НДС по материалам, использованным на строительство склада;

Д01.1К01регистр. - 75 700 руб. - получено свидетельство о государственной регистрации прав на здание склада. Введено здание склада в эксплуатацию.

2.3 Получение объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал

При поступлении вклада в уставный капитал организации в виде основных средств, согласно пункту 28 Методических указаний по учету основных средств, отражается по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями. Основные средства отражаются по стоимости, согласованной учредителями организации; при превышении 200 МРОТ - по подтвержденной независимым оценщиком стоимости.

Задача 4. Объявлен уставный капитал (УК) в размере 30000 руб. Учредитель внес в счет вклада в УК объект ОС, оцененный учредителями в 15000 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта ОС. Стоимость услуг по доставке составила 3000 руб., в том числе НДС (18%). Оборудование не требует монтажа.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д75 К80 - 30000 руб. - объявлен УК;

Д08 К75 - 15000 руб. - оприходовано ОС, внесенное учредителями в счет вклада в УК;

Д08 К60 - 3000/1,18 = 2542,37 руб. - отражены затраты по доставке;

Д19 К60 - 457,63 руб. - выделен НДС по доставке;

Д01.1 К08 - 15000 + 2542,37 = 17542,37 руб. - ОС передано в эксплуатацию.

2.4 Безвозмездное получение объекта основных средств

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами (ПБУ 9/99, п. 8). Признание безвозмездно полученных активов внереализационными доходами осуществляется в порядке, предусмотренном планом счетов (комментарии к сч. 98).

Задача 5. Организацией безвозмездно получен объект ОС, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составляет 40000 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта ОС. Стоимость услуг по доставке составила 2400 руб., в том числе НДС (18%). Оборудование не требует монтажа.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д08 К98.2 - 40000 руб. - оприходован полученный безвозмездно объект ОС;

Д08 К60 - 2400/1,18 = 2033,90 руб. - отражены затраты по доставке ОС;

Д19 К60 - 366,10 руб. - выделен НДС по доставке;

Д01.1 К08 - 40000 + 2033,90 = 42033,90 руб. - ОС передано в эксплуатацию.

2.5 Получение объектов основных средств по товарообменным операциям

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Задача 6. По договору мены организация получает объект ОС в обмен на 10 единиц продукции собственного производства. Обычно организация реализует собственную продукцию по цене 1500 руб. за единицу (включая НДС). Себестоимость единицы продукции составляет 900 руб. Оборудование не требует монтажа.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д08 К60 - 1500 10 / 1,18 = 12711,86 руб. - оприходован полученный по договору мены объект ОС по первоначальной стоимости, определенной исходя из стоимости передаваемой продукции;

Д19 К60 - (1500 - 1500/1,18) 10 = 2288,14 руб. - выделен НДС по полученному объекту ОС;

Д 01.1 К08 - 12711,86 руб. - объект ОС передан в эксплуатацию;

Д62 К90.1 - 1500 10 = 15000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;

Д90.3 К68 - 2288,14 руб. - начислен НДС по реализованной продукции;

Д90.2 К43 - 9000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Д90.9 К99 - 3711,86 руб. - отражен финансовый результат (прибыль) от реализации продукции;

Д60 К62 - 15000 руб. - погашена задолженность по товарообменным операциям (договору мены);

Д68 К19 - 2288,14 руб. - принят к зачету НДС.

2.6 Поступление объектов основных средств, требующих монтажа

Технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

Д07 К60 - при приобретении объекта ОС за плату на сумму первоначальной стоимости, включая расходы на доставку без НДС;

Д07 К75 - при внесении объекта ОС в счет вклада в УК;

Д07 К98.2 - при получении объекта ОС по договору дарения.

Задача 7. Предприятие приобрело оборудование, требующее монтажа, стоимостью 24000 руб., в том числе НДС (18%). Доставка оборудования осуществлялась силами транспортной организации. Стоимость доставки составила 6000 руб., в том числе НДС. Услуги транспортной организации оплачены из кассы, задолженность перед поставщиком оборудования погашена с расчетного счета. Затраты по монтажу оборудования составили: стоимость использованных материалов - 240 руб., заработная плата рабочих - 4000 руб., ЕСН - 26%. Оборудование передано в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д07 К60 - 24000/1,18 = 20338,98 руб. - оприходовано приобретенное за плату оборудование, требующее монтажа;

Д19 К60 - 3661,02 руб. - выделен НДС по приобретенному оборудованию;

Д07 К60 - 6000/1,18 = 5084,75 руб. - отражены затраты по доставке оборудования;

Д19 К60 - 915,25 руб. - выделен НДС по доставке;

Д08 К07 - 20338,98 + 5084,75 = 25423,73 руб. - оборудование передано в монтаж;

Д08 К10 - 240 руб. - израсходованы материалы на монтаж;

Д08 К70 - 4000 руб. - начислена заработная плата рабочим;

Д08 К69 - 4000 0,26 = 1040 руб. - начислен ЕСН;

Д70 К68 - 520 руб. - удержан НДФЛ;

Д01.1 К08 - 25423,73 + 240 + 4000 + 1040 = 30703,73 руб. - передано в эксплуатацию смонтированное оборудование;

Д60 К51 - 24000 руб. - с р/с погашена задолженность перед поставщиком оборудования;

Д60 К50 - 6000 руб. - оплачены из кассы услуги транспортной организации;

Д68К19 - 915,25 + 3661,02 = 4576,27 руб. - НДС к зачету.

2.7 Оприходование неучтенных объектов основных средств

Неучтенные объекты ОС, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов (п.36 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС).

Пример.

При проведении плановой инвентаризации выяснилось, что один из эксплуатируемых в организации объектов ОС не числится в бухгалтерском учете. Рыночная стоимость объекта на дату принятия к учету составляет 45 000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.1 К91.1 - 45 000 - оприходован объект ОС, выявленный при проведении инвентаризации.

3. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Амортизация - процесс погашения стоимости объектов основных средств путем переноса части первоначальной стоимости основных средств на текущие издержки производства или обращения.

В соответствии с ПБУ 6/01 п.17 стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ.

Не подлежат амортизации:

а) объекты ОС некоммерческих организаций;

б) объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются: земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и др., то есть перечень таких объектов является открытым;

в) объекты ОС, переведенные по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объектов (ремонт, модернизация и реконструкция), продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

3.1 Способы начисления амортизации основных средств

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов:

1) линейный способ - годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, т.о. амортизируемая стоимость объекта ОС равномерно списывается на счета издержек производства в течение всего срока службы

; ; ,

где - срок полезного использования объекта ОС (срок службы), лет;

- норма амортизации, %;

- первоначальная стоимость объекта ОС;

- годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;

- сумма амортизационных отчислений за 1 месяц, руб.

2) способ уменьшаемого остатка (нелинейный спо- соб) - годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в учетной политике организации (не больше 3).

; ; ,

где - коэффициент ускорения, устанавливаемый организацией самостоятельно (п. 19, ПБУ 6/01).

- остаточная стоимость объекта ОС;

- первоначальная стоимость объекта ОС;

- сумма начисленной амортизации.

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости объекта ОС и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта (кумулятивное число):

,

,

где - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;

- кумулятивное число лет полезного использования объекта.

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС:

,

где - фактически произведенный объем продукции (услуг) в отчетном периоде;

- предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта.

Наиболее распространен данный способ при списании стоимости автомобильной техники, по которой устанавливается пробег.

Задача 8. Организация приобрела автомобиль грузоподъемностью до 0,5 тонн первоначальной стоимостью 150 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. Предполагаемый пробег грузового автомобиля в течение 5 лет составляет 400 000 км. Фактически пробег автомобиля составил: 1 год - 120 000 км, 2 год - 100 000 км, 3 год - 70 000 км, 4 год - 60 000 км, 5 год - 50 000 км. Рассчитать суммы амортизации автомобиля по годам за весь срок полезного использования разными способами (коэффициент ускорения в учетной политике предприятия закреплен в размере 2).

1. Линейный способ.

Годовая норма амортизации автомобиля:

Годовая сумма амортизации автомобиля:

2. Способ уменьшаемого остатка (нелинейный).

Годовая норма амортизации автомобиля:

Годовая сумма амортизации автомобиля:

1 год

2 год

3 год

4 год

5 год

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта (кумулятивное число):

.

Годовая сумма амортизации автомобиля:

1 год ;

2 год ;

3 год ;

4 год ;

5 год .

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Годовая сумма амортизации автомобиля:

1 год ;

2 год ;

3 год ;

4 год ;

5 год .

Таблица 1

Сравнительный анализ способов начисления амортизации

Годы	Способы начисления амортизации
	линейный	нелинейный	кумулятивный	Списание стоимости пропорционально объему продукции
2002	30 000	60 000	50 000	45 000
2003	30 000	36 000	40 000	37 500
2004	30 000	21 600	30 000	26 250
2005	30 000	12 960	20 000	22 500
2006	30 000	19 440	10 000	18 750
Итого	150 000	150 000	150 000	150 000

3.2 Порядок начисления амортизации (ПБУ 6/01)

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по ОС начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации по объектам ОС производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского учета.

Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из:

1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования.

3.3 Дополнительная информация

В соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ основные средства в зависимости от срока полезного использования объединяются в 10 амортизационных групп.

В целях налогообложения амортизация начисляется одним из следующих методов (НК РФ ст. 259 п. 1): линейный и нелинейный. Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет), к остальным основным средствам может применяться любой из двух методов (ст. 259, п. 3).

НК РФ ст.259 установлены специальные коэффициенты к основной норме амортизации:

1) в отношении ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности - не более 2;

2) для основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга) - не более 3;

3) в отношении ОС сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, тепличные комбинаты) - не более 2;

4) по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно не более 300 тыс руб. и 400 тыс руб. - коэффициент 0,5.

3.4 Синтетический учет амортизации основных средств

Для учета амортизации основных средств используют счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС. Счет пассивный по дебету счета отражается списание амортизации при выбытии объектов ОС, по кредиту - начисление амортизации.

Д20 К02 - начислена амортизация по ОС, используемым в основном производстве.

Д23 К02 - начислена амортизации по ОС, используемым во вспомогательном производстве.

Д25 К02 - начислена амортизация по ОС общепроизводственного назначения.

Д26 К02 - начислена амортизация по ОС общехозяйственного назначения.

Д29 К02 - начислена амортизация по ОС непроизводственного назначения.

Д44 К02 - начислена амортизация по ОС, обслуживающим процесс реализации продукции или используемым в торговле.

Д91 К02 - начислена амортизации по ОС, сданным в аренду (если арендная плата формирует операционные доходы).

Д97 К02 - начислена амортизация, ранее зарезервированная в составе предстоящих расходов (по ремонту ОС, возведению временных титульных сооружений и др.).

Д08 К02 - начислена амортизация по ОС, используемым при создании внеоборотных активов (например, по оборудованию, используемому при возведении зданий и сооружений).

Д02 К79 - списана сумма амортизации по ОС, передаваемым в доверительное управление обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы (филиалы, представительства, отделения и т.п.).

Д02 К01 - списание суммы накопленной амортизации при выбытии ОС.

Начисление амортизации по безвозмездно полученным объектам ОС: по мере начисления амортизации стоимость безвозмездно полученных ОС списывается с субсчета 98.2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Задача 9. Организацией безвозмездно получен объект ОС, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составляла 40000 руб. Затраты на доставку объекта ОС составили 2400 руб., включая НДС. Объект ОС используется во вспомогательном производстве. Срок полезного использования объекта составляет 5 лет. Объект амортизируется линейным способом.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д08 К98.2 - 40000 руб. - безвозмездно получен объект ОС;

Д08 К60 - 2033,90 руб. - отражена доставка объекта ОС;

Д19 К60 - 366,10 руб. - выделен НДС;

Д01.1 К08 - 42033,90 руб. - объект ОС введен в эксплуатацию.

На дату начисления амортизации (в месяце, следующим за месяцем принятия объекта к учету):

Д23 К02 - 42033,90/5/12 = 700,57 руб. - начислена амортизация по объекту ОС, используемому во вспомогательном производстве;

Д98.2 К91.1 - 40000/5/12 = 666,67 руб. - списана часть стоимости безвозмездно полученного объекта ОС (доход);

Д60К51 - 2400 руб. - оплачена доставка;

Д68К19 - 366,10 руб. - НДС по доставке принят к зачету.

4. ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с ПБУ 6/01 п. 29, стоимость объекта ОС, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта ОС имеет место в случаях:

1) продажи;

2) безвозмездной передачи;

3) передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

4) списания в случае морального или физического износа;

5) ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Перемещение объекта ОС между структурными подразделениями организации выбытием объекта ОС не признается.

ь При списании объекта ОС в результате его продажи выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (ПБУ 6/01, п. 30).

ь Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов ОС с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов (ПБУ 6/01, п. 31).

ь Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта ОС, пригодные для ремонта других объектов ОС, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов (Методические указания по бухгалтерскому учету ОС, п. 79).

4.1 Синтетический учет выбытия объектов основных средств

Списание стоимости объекта ОС отражается в бухгалтерском учете на субсчете учета выбытия ОС, открываемом к счету учета ОС - субсчет 01.2 «Выбытие основных средств». При этом в дебет субсчета 01.2 списывается первоначальная стоимость объекта ОС в корреспонденции с субсчетом 01.1 «Поступление основных средств», а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта ОС списывается с кредита субсчета 01.2 в дебет счета прибылей и убытков (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в качестве операционных расходов.

Для учета доходов и расходов от выбытия объектов ОС в случаях 1 - 4 используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». При выбытии ОС в случаях продажи, безвозмездной передачи, по причине физического или морального износа в дебет счета 91 со счета 01.2 списывается остаточная стоимость объекта. Кроме того, по дебету счета 91 в качестве операционных расходов отражают все расходы, связанные с выбытием ОС, и сумму НДС по проданным и безвозмездно переданным ОС; а по кредиту счета 91, в качестве операционных доходов, все поступления, связанные с выбытием ОС (выручка от продажи объектов, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта ОС по цене возможного использования и т.п.). Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия объектов ОС. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки», т.е. синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91.1 «Прочие доходы» (учитываются поступления);

91.2 «Прочие расходы» (учитываются расходы);

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц).

4.2 Продажа объектов основных средств

Если списание объекта основных средств производится в результате продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Задача 10. Организация продает автомобиль. Согласно данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость автомобиля составляет 160 000 руб., сумма начисленной амортизации - 40 000 руб. Цена реализации автомобиля - 130 000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 - 160 000 руб. - объект ОС (автомобиль) поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 - 40 000 руб. - списана сумма амортизации по автомобилю;

Д62 К91.1 - 130 000 руб. - отражена выручка от реализации автомобиля;

Д91.2 К68 - 130 000 - 130 000/1,18 = 19830,51 руб. - начислен НДС на сумму выручки от реализации автомобиля;

Д91.2 К01.2 - 120 000 руб. - списана остаточная стоимость объекта ОС;

Д99 К91.9 - (130 000 - 19830,51 - 120 000) = 9830,51 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС.

4.3 Безвозмездная передача объектов основных средств

В соответствии со п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача объектов ОС признается их реализацией, т.е. подлежит налогообложению. Исключение составляет безвозмездная передача объектов ОС органам государственной власти и управления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Сумма НДС определяется исходя из рыночной цены передаваемого объекта с учетом акцизов по подакцизным товарам (в соответствии со ст.181 НК РФ автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.) и без включения в нее налога. При безвозмездной передаче активов плательщиком НДС является передающая сторона, а принимающая сторона уплачивает налог на прибыль.

Задача 11. Организация безвозмездно передала объект ОС другой организации. Первоначальная стоимость объекта - 300 000 руб., сумма начисленной амортизации - 80 000 руб. Рыночная стоимость объекта ОС - 320 000 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 - 300 000 руб. - объект ОС поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 - 80 000 руб. - списана сумма амортизации по объекту ОС;

Д91.2 К01.2 - 220 000 руб. - списана остаточная стоимость объекта ОС;

Д91.2 К68 - 320000 0,18 = 57600 руб. - начислен НДС по безвозмездно переданному объекту ОС;

Д99 К91.9 - 220 000 + 57600 = 277600 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта ОС.

4.4 Передача объекта основных средств в виде вклада в УК других организаций

В соответствии с ПБУ 10/99 п. 3 выбытие активов при осуществлении вкладов в УК других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи не признается расходами организации.

Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ учитывается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58.1 «Паи и акции».

Объекты ОС, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью объекта ОС, передаваемого в счет вклада в УК, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода и расхода. Разница между согласованной оценкой вклада () и остаточной стоимостью объекта ОС () отражается проводкой:

Д58 К91.1 - на сумму разницы, если >;

Д91.2 К58 - на сумму разницы, если <.

Задача 12. Организация А участвует в создании организации Б. В счет вклада в УК организации Б организация А вносит объект ОС, первоначальная стоимость которого по данным бухгалтерского учета составляет 230 000 руб. Сумма начисленной амортизации - 15 000 руб. По согласованию с учредителем стоимость передаваемого объекта - 220 000 руб.

В учете организации А будут проводки:

Д01.2 К01.1 - 230 000 руб. - объект ОС поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 - 15 000 руб. - списана сумма амортизации по объекту ОС;

Д58.1 К01.2 - 230 000 - 15 000 = 215 000 руб. - списана остаточная стоимость объекта ОС, передаваемого в счет вклада в УК;

Д58.1 К91.1 - 220 000 - 215 000 = 5000 руб. - отражена разница между согласованной и остаточной стоимостью объекта ОС, передаваемого в счет вклада в УК;

Д91.9 К99 - 5000 руб. - отражен финансовый результат (прибыль) от выбытия объекта ОС.

В учете организации Б будут проводки:

Д08 К75 - 220000 руб. - оприходовано ОС, внесенное учредителями в счет вклада в УК;

Д01.1 К08 - 220000 руб. - ОС передано в эксплуатацию.

Задача 13. Согласованная стоимость объекта ОС - 210 000 руб. Остальные условия те же.

В учете организации А будут проводки:

Д01.2 К01.1 - 230 000 руб. - объект ОС поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 - 15 000 руб. - списана сумма амортизации по объекту ОС;

Д58.1 К01.2 - (230 000 - 15 000) = 215 000 руб. - списана остаточная стоимость объекта ОС, передаваемого в счет вклада в УК;

Д91.2 К58.1 - 215 000 - 210 000 = 5000 руб. - отражена разница между согласованной и остаточной стоимостью объекта ОС, передаваемого в счет вклада в УК;

Д99 К91.9 - 5000 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от выбытия объекта ОС.

4.5 Списание объектов основных средств вследствие физического и морального износа

Задача 14. Организация приняла решение о списании с баланса станка не пригодного к дальнейшему использованию вследствие физического и морального износа. По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость станка составляет 26300 руб.; сумма начисленной амортизации - 21040. За демонтаж станка рабочим начислена заработная плата в сумме 6200 руб., начислен ЕСН в размере 26% от заработной платы. Стоимость полученных при демонтаже станка запасных частей составила 2500 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 - 26300 руб. - станок поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 - 21040 руб. - списана сумма амортизации по станку;

Д91.2 К01.2 - 5260 руб. - списана остаточная стоимость станка;

Д91.2 К70 - 6200 руб. - начислена заработная плата рабочим за демонтаж станка;

Д91.2 К69 - 1612 руб. - начислен ЕСН (26%);

Д70К68 - 806 руб. - начислен НДФЛ (13%);

Д10 К91.1 - 2500 руб. - оприходованы запасные части, полученные при демонтаже станка;

Д99 К91.9 - 5260 + 6200 + 1612 - 2500 = 10572 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от списания станка.

4.6 Списание основных средств при выявлении недостач или порчи

Суммы недостач и потерь от порчи ценностей отражаются по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По недостающим или испорченным объектам ОС по дебету счета 94 отражается их остаточная стоимость.

При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные объекты ОС списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Если виновные лица не установлены, то убытки от недостачи и порчи имущества списываются на финансовые результаты организации (в дебет счета 91) (п. 3, ст. 12 Закон о бухучете).

Задача 15. У организации угнан автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля - 150000 руб., сумма начисленной амортизации - 30 000 руб. Автомобиль не найден. На основании решения следственных органов, в котором сообщается, что виновники угона не установлены, автомобиль подлежит списанию за счет финансовых результатов.