Бухгалтерский учет основных средств

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 - 150 000 руб. - автомобиль поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 - 30 000 руб. - списана сумма амортизации по автомобилю;

Д94 К01.2 - 120 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля, отнесенного на счет недостач;

Д91.2 К94 - 120 000 руб. - убыток от угона автомобиля отнесен на финансовый результат.

Задача 16. В результате дорожно-транспортного происшествия по вине водителя предприятия пришел в негодность автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 50 000 руб., сумма начисленной амортизации - 38 000 руб. На основании решения суда с водителя предприятия за нанесенный ущерб удержано из заработной платы 8000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 - 50 000 руб. - автомобиль поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 - 38 000 руб. - списана сумма амортизации по автомобилю;

Д94 К01.2 - 12 000 руб. списана остаточная стоимость автомобиля, отнесенного на счет недостач;

Д73.2 К94 - 8 000 руб. - ущерб от порчи автомобиля отнесен на счет виновного лица;

Д70 К73.2 - 8 000 руб. - из заработной платы виновного лица (водителя) удержана сумма материального ущерба;

Д91.2 К94 - 4 000 руб. - невозмещенная сумма материального ущерба отнесена на счет финансовых результатов;

Д99 К91.9 - 4 000 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от выбытия автомобиля;

Задача 17. В результате дорожно-транспортного происшествия по вине водителя предприятия пришел в негодность автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 50 000 руб., сумма начисленной амортизации - 38 000 руб. На основании решения суда с водителя предприятия за нанесенный ущерб удержано из заработной платы 15 000 руб.

Д01.2 К01.1 - 50 000 руб. - автомобиль поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 - 38 000 руб. - списана сумма амортизации по автомобилю;

Д94 К01.2 - 12 000 руб. списана остаточная стоимость автомобиля, отнесенного на счет недостач;

Д73.2 К94 - 12 000 руб. - ущерб от порчи автомобиля отнесен на счет виновного лица;

Д73.2 К91.1 - 3000 руб. - разница между остаточной стоимостью объекта ОС и суммой, подлежащей удержанию, отнесена на финансовые результаты;

Д70 К73.2 - 15 000 руб. - из заработной платы виновного лица (водителя) удержана сумма материального ущерба;

Д91.9 К99 - 3000 руб. - отражен финансовый результат (прибыль) от выбытия автомобиля.

4.7 Ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях

Потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

Задача 18. При пожаре полностью уничтожено здание склада. Первоначальная стоимость здания - 100 000 руб., сумма начисленной амортизации - 40 000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 - 100 000 руб. здание склада поставлено на выбытие;

Д02 К01.2 - 40 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Д99 К01.2 - 60 000 руб. - списана остаточная стоимость здания как некомпенсированные потери от стихийных бедствий.

5. УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Аренда - основанное на договоре возмездное временное владение и пользование или временное пользование имуществом, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования.

Различают текущую аренду отдельных объектов ОС, долгосрочную аренду целого комплекса ОС (предприятий) и финансовую аренду (лизинг) как с правом выкупа, так и без него.

Отметим, что отражение арендных операций у арендодателя может производиться по одному из двух вариантов:

1) если аренда признана арендодателем одним из обычных видов деятельности, то арендная плата будет являться выручкой от продажи и учитывать ее следует на счете 90 «Продажи», а затраты, связанные с содержанием имущества, сданного в аренду, на счете 20;

2) если аренда является дополнительным видом деятельности, то арендную плату учитывают в составе операционных доходов на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы», а затраты, связанные с содержанием имущества, сданного в аренду, в составе операционных расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Задача 19. По договору аренды арендодатель обязуется передать в пользование арендатору объект ОС на три года, а арендатор - своевременно оплачивать арендную плату. За первые три месяца арендная плата вносится авансом. Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности арендодателя. Объект возвращается арендодателю по истечении договора ранды. Объект используется у арендатора в основном производстве. Составим бухгалтерские проводки, отражающие исполнение договора аренды арендодателем и арендатором, исходя из следующих данных:

стоимость объекта, передаваемого в аренду - 48 000 руб.;

годовая норма амортизационных отчислений - 12,5%;

ежемесячная сумма арендной платы - 1 200 руб. (в т.ч. НДС);

затраты арендатора на текущий ремонт объекта, осуществленный силами подрядной организации - 10 800 (в т. ч. НДС).

Бухгалтерский учет у арендодателя

Д01.3 К01.1 - 48 000 руб. - передача объекта ОС арендатору;

Д91.2К02 - 500 руб. (48 000 12,5% / 12 мес.) - начислена амортизация (проводка оформляется ежемесячно);

Д51 К62 (76) - 3 600 руб. (1 200 3 мес.) - получена авансом арендная плата;

Д62(76)К91.1 - 1 200 руб. - начислена арендная плата, относящаяся к текущему отчетному периоду;

Д91.2К68 - 183,05 руб. (1200-1200/1,18) - начислен НДС;

Д62(76)К98 - 2 400 руб. (3 600 - 1 200) - начислена арендная плата, относящаяся к двум последующим отчетным периодам;

Д98К68 - 366,10 руб. (2 400 - 2400/1,18) - начислен НДС с арендной платы, относящейся к двум последующим отчетным периодам.

Ежемесячно в течение двух последующих месяцев:

Д98К91.1 - 1 016,95 руб. (2 400 - 366,10)/2 мес. арендная плата включена в состав прочих расходов.

Ежемесячно, начиная с четвертого месяца и до конца срока аренды:

Д62(76)К91.1 - 1 200 руб. - начислена арендная плата;

Д91.2К68 - 183,05 руб. - начислен НДС;

Д51К62(76) - 1 200 руб. - получена арендная плата.

Возврат объекта ОС от арендатора:

Д01.1К01.3 - 48 000 руб. - объект ОС возвращен арендатором.

Бухгалтерский учет у арендатора

Д001 - 48 000 руб. - получение объекта ОС от арендодателя;

Д60К51 - 3600 руб. - перечислена арендная плата авансом за три месяца.

Ежемесячно до конца срока аренды:

Д20К60 - 1 016,95 руб. - отражена сумма арендной платы,

относящейся к текущему отчетному периоду;

Д19К60 - 183,05 руб. - выделен НДС;

Д68К19 - 183,05 руб. - зачтен НДС;

Д60К51 - 1200 руб. - оплата арендной платы.

Осуществление текущего ремонта:

Д20К60 - 9 152,54 руб. (10800/1,18) - отражены ремонтные работы, осуществленные подрядной организацией;

Д19К60 - 10 800 - 9 152,54 = 1 647,46 - выделен НДС;

Д68К19 - 1647,46 руб. - зачтен НДС;

Д60К51 - 10 800 руб. - перечислено ремонтной организации.

Возврат объекта ОС арендодателю:

К001 - 48 000 руб. объект ОС возвращен арендодателю.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ, по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты. Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора является собственностью лизингодателя.

Отражение операций лизинга в бухгалтерском учете зависит от того, на чьем балансе - лизингодателя или лизингополучателя - будет учитываться имущество в соответствии с условиями договора.

Задача 20. Организация-лизингодатель приобретает оборудование у поставщика для сдачи его в лизинг. Стоимость оборудования - 180 000 руб. (в т.ч. НДС 18%), стоимость консультационных услуг - 12 000 руб. (в т.ч. НДС 18%), стоимость доставки - 6 000 руб. (в т.ч. НДС 18%). Все счета оплачены. Оборудование передано лизингополучателю. По условиям договора оборудование учитывается на балансе лизингодателя, сумма лизинговых платежей составляет 6 000 руб. (в. т.ч. НДС 18%). Срок полезного оборудования - 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом. Затраты лизингодателя за месяц составили: материалы - 500 руб., заработная плата - 1 000 руб.

Отразить в бухгалтерском учете лизингодателя и лизингополучателя хозяйственные операции.

Бухгалтерский учет у лизингодателя

Д08К60 - 152 542,37 руб. - приобретено оборудование;

Д19К60 - 27 457, 63 руб. - выделен НДС;

Д08К76 (60) - 10 169,49 руб. - отражены консультационные услуги;

Д19К76 (60) - 1 830,51 руб. - выделен НДС;

Д08К76 - 5 084,74 руб. - отражена доставка оборудования;

Д19К76 - 915,25 руб. - выделен НДС;

Д03.1К08 - 167 796,6 руб. - оприходовано оборудование, предназначенное для сдачи по договору аренды;

Д60К51 - 180 000 руб. - оплачены счета поставщика оборудования;

Д76 (60)К51 - 18 000 руб. - оплачены консультационные услуги и доставка;

Д03.2К03.1 - 167 796,6 руб. - передано лизинговое имущество лизингополучателю;

Д20К02 - 2 796,61 руб. - начислена амортизация;

Д20К10 - 500 руб. - отражены затраты на материалы;

Д20К70 - 1 000 руб. - начислена заработная плата;

Д20К69 - 260 руб. - начислен ЕСН;

Д70К68 - 130 руб. - начислен НДФЛ.

Ежемесячно в течение всего срока договора (5 лет):

Д62К90.1 - 6 000 руб. - отражены лизинговые платежи;

Д90.3К68 - 915,25 руб. - начислен НДС;

Д90.2К20 - 4 556,61 руб. - списаны затраты на осуществление лизинговой деятельности;

Д90.9К99 - 528,14 руб. - выявлен финансовый результат.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Д001 - 167 796,6 руб. - получено лизинговое имущество;

Ежемесячно в течение всего срока службы (5 лет):

Д25К60 - 5 084,75 руб. - начислены лизинговые платежи, причитающиеся лизингодателю;

Д19К60 - 915,25 руб. - выделен НДС;

Возврат объекта ОС лизингодателю:

К001 - 167 796,6 руб. - оборудование возвращено лизингодателю.

Задача 21. См. условия задачи 19 с изменениями: по условиям договора оборудование учитывается на балансе лизингополучателя.

Бухгалтерский учет у лизингодателя

Д08К60 - 152 542,37 руб. - приобретено оборудование;

Д19К60 - 27 457, 63 руб. - выделен НДС;

Д08К76 (60) - 10 169,49 руб. - отражены консультационные услуги;

Д19К76 (60) - 1 830,51 руб. - выделен НДС;

Д08К76 - 5 084,74 руб. - отражена доставка оборудования;

Д19К76 - 915,25 руб. - выделен НДС;

Д03К08 - 167 796,6 руб. - оприходовано оборудование, предназначенное для сдачи по договору аренды;

Д60К51 - 180 000 руб. - оплачены счета поставщика оборудования;

Д76 (60)К51 - 18 000 руб. - оплачены консультационные услуги и доставка;

Д76К91.1 - 360 000 руб. (6000 5 12) - отражена задолженность по лизинговым платежам согласно договору в момент передачи лизингового имущества лизингополучателю;

Д91.2К03 - 167 796,6 руб. - списана стоимость лизингового имущества;

Д91.2К76-НДС - 54 915,25 руб. (360 000 18/118) - отражен НДС;

Д91.9К98.1 - 137 288,14 руб. - списана разница между общей суммой лизинговых платежей (без НДС) и стоимостью лизингового имущества на доходы будущих периодов;

Д011 - 167 796,6 руб. - лизинговое имущество учтено на забалансовом счете.

Ежемесячно в течение всего срока службы (5 лет):

Д51К76 - 6 000 руб. - поступление лизинговых платежей;

Д98.1К90.1 - 2 288,14 руб. - одновременно списывается сумма разницы, учитываемой на счете 98, в части, приходящейся на сумму платежа;

Д76-НДСК68 - 915,25 руб. - начислен НДС.

Возврат лизингового имущества

Д03К76 - 1 руб. - оприходовано лизинговое имущество с полностью погашенной стоимостью по условной оценке 1 руб.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Д08К76 - 305084,75 руб. - получено лизинговое имущество;

Д19К76 - 54 915,25 руб. - выделен НДС;

Д01.лизК08 - 305084,75 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;

Д25К10 - 500 руб. - израсходованы материалы на ремонт лизингового оборудования;

Д25К70 - 1000 руб. - начислена заработная плата рабочим, ремонтирующим оборудование;

Д25К 69 - 260 руб. - начислен ЕСН;

Д70К68 - 130 руб. - начислен НДФЛ.

Ежемесячно в течение всего срока договора (5 лет):

Д25К02-лиз - 5 084,75 руб. (305084,75 0,2/12) - начислена месячная амортизация;

Д76 «Лизинговые обязательства» Д76 «Задолженность по лизинговым платежам» - 5084,75 руб. - начислена сумма лизинговых платежей за месяц;

Д19К76 «Задолженность по лизинговым платежам» - 915,25 руб. - выделен НДС;

Д76 «Задолженность по лизинговым платежам»К51 - 6000 руб. - перечислен лизинговый платеж с расчетного счета;

Д68К19 - 915,25 - зачтен НДС.

Возврат лизингового имущества:

Д02-лизК01-лиз - 305 084,75 - списывается амортизация оборудования.

6. ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Целью переоценки является привести учетную (балансовую) стоимость объектов ОС в соответствии с реально сложившимися на них ценами. Переоценка первоначальной стоимости ОС и суммы начисленной амортизации может производиться двумя способами:

- путем умножения первоначальной стоимости и суммы амортизации на повышающий (понижающий) индекс;

- путем прямого пересчета, исходя из документально подтвержденных рыночных цен.

В соответствии с ПБУ 6/01 решение о переоценке основных средств коммерческая организация принимает самостоятельно, организация самостоятельно выбирает и метод проведения переоценки. Выбрав метод индексации, организация, если позволяют условия, имеет право сама разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала:

Д01К83 - дооценка стоимости объекта ОС;

Д83К02 - дооценка суммы начисленной амортизации при увеличении стоимости объекта;

Д83К01 - уценка стоимости объекта ОС при проведении ее переоценки (при условии, что ранее объект дооценивался)

Д02К83 - уценка суммы начисленной амортизации при уменьшении стоимости объекта.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств:

Д01К84 - на сумму дооценки объекта ОС, равной сумме его уценки в предыдущие периоды;

Д84К02 - соответственно суммы дооценки, производится дооценка суммы начисленной амортизации;

Д84К01 - уценка ранее непереоцениваемого объекта ОС;

Д02К84 - уценка суммы начисленной амортизации.

Задача 22. В 2005 году организация переоценила оборудование с первоначальной стоимостью 26 000 руб. и начисленной амортизацией - 20 000 руб., используя индекс 1,1. В конце 2005 года организация принимает решение об уценке объекта с коэффициентов 1,2 по состоянию на 1 января 2006 года.

В бухгалтерском учете результаты оформлены следующими записями:

Д01К83 - (26 0001,1 - 26 000) = 2 600 руб. - дооценка первоначальной стоимости;

Д83К02 - (20 0001,1 - 20 000) = 2 000 руб. - дооценка суммы накопленной амортизации.

За январь 2006 организация должна была отразить результаты уценки по состоянию на 1 января 2006 года, в следующем порядке:

Д83К01 - 2 600 руб. - уценка первоначальной стоимости объекта в пределах отраженной по нему в 2005 году суммы дооценки;

Д02К83 - 2 000 руб. - уменьшение суммы начисленной амортизации;

Д84К01 - (28 6000,2 - 2 600) = 3120 руб. - уценка восстановительной стоимости объекта сверх сумм прошлогодней дооценки;

Д02К84 - (22 0000,2 - 2 000) = 2 400 руб. - уценка суммы начисленной амортизации объекта.

7. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов ОС заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация - к капитальным. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.д.) объекта ОС (письмо Минфина РФ от 23.06.2004 №07-02-14/144. В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ:

- к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;

- к реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

- к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Ремонт - процесс восстановления утраченных функций объекта ОС. В зависимости от сложности и объема выделяют текущий, средний и капитальный ремонт.

7.1 Расходы организаций на содержание объектов основных средств

Затраты по законченному ремонту объекта ОС, осуществляемые:

- подрядным способом отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- хозяйственным способом - по дебету счетов учета издержек производства (обращения) с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Затраты на ремонт могут списываться тремя разными способами.

1. Непосредственное списание произведенных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг). Данный способ применяется тогда, когда расходы на ремонт невелики или производятся равномерно в течение года.

В случае, если текущий ремонт осуществляется собственными силами (если в организации не создано соответствующее структурное подразделение), то могут быть оформлены следующие проводки:

Д20К10 - списаны материально-производственные запасы при выполнении ремонтных работ;

Д20К70 - начислена заработная плата рабочим, занятых на ремонтных работах;

Д20К69 - начислен ЕСН;

Д20К60 - стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте.

Данная схема используется, как правило, в организациях, применяющих рабочий план счетов, не содержащий счетов 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

В тех организациях, где указанные счета используются, стоимость работ по ремонту списывается в дебет счета 25 - по ремонту объектов ОС производственного назначения или в дебет 26 - по ремонту объектов ОС управленческого назначения (например, здания центрального офиса или оргтехники).

В том случае, когда производится ремонт объектов непроизводственного назначения, суммы расходов списываются, как правило, в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В случае, если текущий ремонт осуществляется собственными силами, а в организации создано соответствующее структурное подразделение:

Д23К10 - списаны материально-производственные запасы при выполнении ремонтных работ;

Д23К70 - начислена заработная плата рабочим, занятых на ремонтных работах;

Д23К69 - начислен ЕСН;

Д23К60 - стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;

Д20К23 - сумма стоимости ремонта отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства.

Если ремонт производится одновременно по объектам производственной и непроизводственной сферы, сумма сформированная на счете 23, подлежит распределению в порядке, установленном учетной политикой организации.

2. Создание резерва предстоящих расходов с последующим списанием фактических затрат за счет резерва. Этот способ рекомендуется применять в организациях, располагающих большой номенклатурой ОС, когда в течение года производится большое количество разнообразных ремонтов. Но главным условием является наличие плана планово-предупредительного ремонта и сметы к этому плану.

В данном случае схема бухгалтерских проводок может быть следующей:

Д20,25,26К96 - начислен резерв на ремонт основных ОС;

Д96К10,70,69,60 - отнесены затраты на ремонт за счет резерва.

Задача 23. Годовая сумма затрат на ремонт основных производственных фондов цехов организации составляет 648000 руб., а общехозяйственных зданий - 600 000 руб.

Фактические расходы на ремонт ОПФ цехов за отчетный месяц составили 128 000 руб., в том числе: затраты производственной мастерской организации - 80 000 руб.; работы сторонних организаций - 48 000 руб. (в том числе НДС - 7 322 руб.).

Ремонтные работы на объектах ОС общехозяйственного назначения за отчетный месяц не производились.

В бухгалтерском учете организации за отчетный месяц оформляются следующие записи:

Д25К96 - 648 000 руб./12 мес. = 54 000 руб. - ежемесячные отчисления в резерв расходов на ремонт ОС производственного назначения;

Д26К96 - 600 000 руб./12 мес. = 50 000 руб. - ежемесячные отчисления в резерв расходов на ремонт ОС общехозяйственного назначения;

Д23К70,69,10 и др. - 80 000 руб. - затраты производственной мастерской организации в рамках выполнения ремонтных работ для нужд организации;

Д96К23 - 80 000 руб. - затраты производственной мастерской списаны за счет созданного в организации резерва расходов;

Д96К60, 76 - 40 678 руб. - отражены затраты на ремонт, выполненный силами привлеченных сторонних организаций;

Д19К60, 76 - 7 322 руб. - выделен НДС со стоимости ремонтных работ, выполненных сторонними организациями.

Излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов:

Д23,25, 26К96 - сторнированы в конце года излишне зарезервированные суммы.

3. Предварительное отнесение произведенных затрат в состав расходов будущих периодов с последующим списанием их на себестоимость продукции (работ, услуг) равными долями. Способ используется тогда, когда резерв не создается, а затраты на ремонт велики и осуществляются неравномерно по месяцам года, либо ремонт не запланирован. В этом случае наличие плана ремонта и сметы желательно, но не обязательно.

Схема бухгалтерских проводок будет следующей:

Д97К10,70,69,60 - отнесены затраты на ремонт в расходы будущих периодов;

Д20К97 - списание суммы стоимости ремонта на себестоимость продукции (работ, услуг).

7.2 Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов ОС относятся к капитальным затратам, следовательно, данные затраты не могут быть отнесены на затраты производства, а относятся на увеличение стоимости модернизируемых (реконструируемых) объектов.

Таким образом, если произведенные расходы улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования объектов ОС, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Д08К60,76 - затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов ОС, осуществляемые подрядным способом;

Д08К70,69,10,23 и т.д. - затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов ОС, осуществляемые хозяйственным способом (собственными силами организации);

Д01К08 - затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов ОС отнесены на увеличение стоимости объектов ОС.

Если затраты на модернизацию и реконструкцию не улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования объектов ОС, они списываются за счет собственных средств организации:

Д08К60,76,70,69,10,23 и т.д. - учтены затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов ОС;

Д91.2К08 - списаны затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов ОС, не улучшающие ранее принятые нормативные показатели функционирования.

КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ

1. Предприятие ООО «Омега» приобрело оборудование стоимостью 50 000 руб. (в т.ч. НДС - 18%). Оборудование требует монтажа. Доставка оборудования осуществлена силами сторонней организации. Услуги по доставке составили 6 200 руб. (в т.ч. НДС - 18%). Затраты на монтаж оборудования составили: стоимость используемых материалов - 2 500 руб., заработная плата рабочих - 5 000 руб. Объект введен в эксплуатацию в основном производстве. Срок службы данного объекта - 6 лет. Амортизация начисляется нелинейным методом. Через четыре года организация принимает решение о передаче оборудования другой организации в счет вклада в уставной капитал. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта составила 30 000 руб. Отразить ситуацию бухгалтерскими проводками.

2. По договору мены организация получает объект ОС в обмен на 10 единиц продукции собственного производства. Обычно организация реализует собственную продукцию по цене 2 000 руб. за ед. (в т.ч. НДС - 18%), при ее себестоимости 1 200 руб. Объект введен в эксплуатацию во вспомогательном производстве. Срок службы данного объекта составляет 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом. По истечении 4 лет организация решила списать объект ОС вследствие морального и физического износа. За демонтаж оборудования была начислена заработная плата в размере 7 000 руб. Стоимость полученных при демонтаже оборудования запасных частей составила 2 000 руб. Отразить ситуацию бухгалтерскими проводками.

3. Учредитель внес в счет вклада в уставной капитал организации легковой автомобиль оцененный учредителями в 300 000 руб. Срок полезного использования - 6 лет. Списание стоимости автомобиля происходит пропорционально объему выполненных работ. Планируемый пробег автомобиля происходит пропорционально объему выполненных работ. Планируемый пробег автомобиля за 6 лет составляет 600 000 тыс км: 1 год - 180 000 тыс км, 2 год - 150 000 тыс км,

3 год - 120 000 тыс км, 4 год - 90 000 тыс км,

5 год - 50 000 тыс км, 6 год - 10 000 тыс км.

Через 4 года автомобиль попал в дорожно-транспортное происшествие и пришел в негодность. Авария произошла по вине водителя предприятия. По решению суда с водителя за нанесенный ущерб удержано из заработной платы 25 000 руб. Отразить ситуацию бухгалтерскими проводками.

4. За приобретаемый по договору купли-продажи объект основных средств (производственный станок) организация оплатила счет поставщика на сумму 82 600 руб., в том числе НДС 18%. Согласно договору предусмотрен самовывоз продукции покупателем. Для доставки приобретенного объекта организация дополнительно оплатила услуги транспортной организации на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 18%. Срок службы данного объекта составляет 8 лет. Амортизация начисляется кумулятивным методом. Через 3 года использования в основном производстве станок был передан в текущую аренду соседнему предприятию на 2 года. Арендная плата установлена в виде фиксированного платежа - 2 400 руб. в месяц. Арендатор оплатил арендную плату с расчетного счета за полгода вперед. После окончания срока договора станок был возвращен и списан вследствие физического износа. Отразить ситуацию бухгалтерскими проводками.

5. Организация получает по договору дарения от физического лица компьютер, рыночная стоимость которого 25000 руб., срок полезного использования - 5 лет. Амортизация начисляется нелинейным методом. Через 3 года объект был продан по цене 12 000 руб., в том числе НДС (18%).

6. Организация заключает договор мены, по которому она обязуется передать поставщику свой товар в количестве 5000 шт., а взамен получить один объект основных средств. Обмен признан сторонами равноценными. Указанный объект основных средств обычно приобретался организацией за 280 000 руб., включая НДС 18%. Объект приобретен для использования во вспомогательном производстве. Срок службы данного объекта составляет 9 лет. Амортизация начисляется кумулятивным методом. Через 4 года использования объект был передан по безвозмездно физическому лицу. Рыночная стоимость данного объекта на тот момент составляла 200 000 руб. Отразить ситуацию бухгалтерскими проводками.

7. Организация осуществляет строительство объекта хозяйственным способом. Затраты по строительству составили: израсходовано материалов - 200 000 руб., начислена заработная плата - 100 000 руб., отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды - 26 000 руб., начислена амортизация основных средств - 30 000 руб., услуги сторонних организаций - 60 000 руб. (в т. ч. НДС 18%). Оплачен с расчетного счета сбор за регистрацию прав собственности на объект - 2 000 руб. Объект введен в эксплуатацию. Финансирование осуществляется за счет нераспределенной прибыли.

8. Организация-лизингодатель приобретает оборудование у поставщика для сдачи его в лизинг. Стоимость оборудования 500 000 руб. (в т.ч. НДС 18%), стоимость консультационных услуг 10 000 руб., стоимость доставки - 5 000 руб., в т. ч. НДС 18%. Оборудование передано лизингополучателю. По условиям договора оборудование учитывается на балансе у лизингодателя, сумма лизинговых платежей составляет 15 000 руб. (в т.ч. НДС 18%). Срок полезного использования - 4 года. Амортизация начисляется линейным методом.

Пример решения сквозной задачи.

Организация безвозмездно получила объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату поступления составила 30 000 руб. Стоимость доставки объекта - 2 400 руб. (в т.ч. НДС - 18%). Срок полезного использования объекта определен в 5 лет. Объект используется в управленческих целях. Начисление амортизации осуществляется линейным методом. Через 4 года организация приняла решение о списании объекта основного средства вследствие морального и физического износа. Отразить ситуацию бухгалтерскими проводками.

Решение:

1. Поступление объекта ОС:

Д08К98.2 - 30 000 руб. - безвозмездно получен объект ОС;

Д08К60 - 2 033,90 (2 400/1,18) - отражена доставка объекта ОС;

Д19К60 - 366,10 (2 400-2 033,90) - выделен НДС;

Д01.1К08 - 32 033,90 - объект введен в эксплуатацию.

2. Эксплуатация объекта:

Годовая норма амортизации объекта ОС:

.

Годовая сумма амортизации автомобиля:

1 год

Д26К02 - 6 406,78 руб. - начислена амортизация;

Д98.2К91.1 - 6 000 руб. (30 000 0,2)- списана сумма, учтенная на 98.2, приходящаяся на сумму начисленной амортизации, в состав внереализационных доходов организации;

2 год

Д26К02 - 6 406,78 руб. - начислена амортизация;

Д98.2К91.1 - 6 000 руб. - списана сумма, учтенная на 98.2, приходящаяся на сумму начисленной амортизации в состав внереализационных доходов организации;

3 год

Д26К02 - 6 406,78 руб. - начислена амортизация;

Д98.2К91.1 - 6 000 руб. - списана сумма, учтенная на 98.2, приходящаяся на сумму начисленной амортизации в состав внереализационных доходов организации;

4 год

Д26К02 - 6 406,78 руб. - начислена амортизация;

Д98.2К91.1 - 6 000 руб. - списана сумма, учтенная на 98.2, приходящаяся на сумму начисленной амортизации в состав внереализационных доходов организации;

3. Списание объекта ОС

Д01.2К01.1 - 32 033,90 руб. - списана первоначальная стоимость объекта;

Д02К01.2 - 25 627,12 руб. - списана накопленная амортизация;

Д91.2К01.2 - 6 406,78 руб.(32 033,9 - 25 627,12) - списана остаточная стоимость объекта;

Д98.2К91.1 - 6 000 руб. - списана сумма, учтенная на 98.2 в состав внереализационных доходов организации;

Д99К91.9 - 406,78 руб.(6406,78 - 6 000) - определен финансовый результат (убыток).

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативная литература

1. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (приказ Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н и от 18.05.2005 г. № 45н, приказ Минфина от 12 декабря 2005 г. № 147н).

2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н).

3. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» (постановление Госкомстата РФ от 21.01.03 г. № 7).

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49).

5. «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы» (постановление Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1).

6. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (постановление Совета Министров СССР от 22.04.90 г. № 1072).

Учебная литература

7. Гейц, И.В. Бухгалтерский и налоговый учет объектов основных средств: учебно-методическое пособие/ И.В. Гейц. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. - 240 с.

8. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 496 с.

9. Бочкарева, И.И. Бухгалтерский учет: учебное пособие / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина. - СПб.: ОЦЭиМ, 2003. - 336 с.

10. Вещунова, Н.Л. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету/ Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - 4-е изд.., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 520 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий

Наименование счета	Номер счета	По отношению к балансу	По назначению и структуре	Номер и наименование субсчета
Раздел I. Основные средства и другие долгосрочные вложения
Основные средства	01	А	И	По видам основных средств
Амортизация основных средств	02	П	РЕГ
Доходные вложения в материальные ценности	03	А	И	По видам материальных ценностей
Нематериальные активы	04	А	И	По видам нематер. активов
Амортизация нематериальных активов	05	П	РЕГ
……………	06
Оборудование к установке	07	А	И
Вложения во внеоборотные активы	08	А	К	1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ
Отложенные налоговые активы	09	А	СР
Раздел II. Производственные запасы
Материалы	10	А	И	1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Животные на выращивании и откорме	11	А
……………	12
……………	13
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	14	А-П	РЕГ
Заготовление и приобретение материалов	15	А	ОРез
Отклонение в стоимости материальных ценностей	16	А-П	РЕГ
	17
	18
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	А	СР	1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
Раздел III. Затраты на производство
Основное производство	20	А	К
Полуфабрикаты собственного производства	21	А	И
	22
Вспомогательные производства	23	А	К
	24
Общепроизвод-ственные расходы	25	А	СР
Общехозяйственные расходы	26	А	СР
	27
Брак в производстве	28	А	К
Обслуживающие производства и хозяйства	29	А	К
……………	30
……………	31
	32
	33
	34
	35
……………	36
……………	37
	38
	39
Раздел IV. Готовая продукция, товары и реализация
Выпуск продукции (работ, услуг)	40	А	Орез
Товары	41	А	И	1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия
Торговая наценка	42	А-П	РЕГ
Готовая продукция	43	А	И
Расходы на продажу	44	А	К
Товары отгруженные	45	А	И
Выполненные этапы по незавершенным работам	46	А	СР
	47
	48
	49
Раздел V. Денежные средства
Касса	50	А	Д	Касса организации Операционная касса Денежные документы
Расчетные счета	51	А	Д
Валютные счета	52	А	Д
	53
	54
Специальные счета в банках	55	А	Д	1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета
	56
Переводы в пути	57	А
Финансовые вложения	58	А		Паи и акции Долговые ценные бумаги Предоставленные займы Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги	59	П	РЕГ
Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	А-П	Р
	61
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	А-П	Р
Резервы по сомнительным долгам	63	П	Р
	64
	65
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	П	Р	По видам налогов и сборов
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67	П	Р	По видам налогов и сборов
Расчеты по налогам и сборам	68	П	Р	По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	П	Р	1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда	70	П	Р
Расчеты с подотчетными лицами	71	А-П	Р
	72
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73	А-П	Р	1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба
	74
Расчеты с учредителями	75	А-П	Р	1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	А-П	Р	1. Расчеты по имущественному и личному `трахованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам
Отложенные налоговые обязательства	77	П	СР
	78
Внутрихозяйственные расчеты	79	А-П	Р	1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Раздел VII. Капитал
Уставный капитал	80	П	Ф
Собственные акции (доли)	81	А	И
Резервный капитал	82	П	Ф
Добавочный капитал	83	П	Ф
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84	А-П	Ф
	85
Целевое финансирование	86	П	Ф	По видам финансирования
	87
	88
	89
Раздел VIII. Финансовые результаты
Продажи	90	А-П	ОРез	Выручка Себестоимость продаж НДС Акцизы 9. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы	91	А-П	ОРез	Прочие доходы Прочие расходы Сальдо прочих доходов и расходов 9. Сальдо прочих доходов и расходов
	92
	93
Продолжение приложения 1
Наименование счета	Номер счета	По отношению к балансу	По назначению и структуре	Номер и наименование субсчета
Недостачи и потери от порчи ценностей	94	А	СР
	95
Резервы предстоящих расходов	96	П	Ф	По видам резервов
Расходы будущих периодов	97	А	ОтР	По видам расходов
Доходы будущих периодов	98	П	ОтР	Доходы, полученные в счет будущих периодов Безвозмездные поступления Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой -стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки	99	А-П	Ф
Забалансовые счета
Арендованные основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Материалы, принятые в переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Продолжение приложения 1
Наименование счета	Номер счета	По отношению к балансу	По назначению и структуре	Номер и наименование субсчета
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Износ основных средств	010
Основные средства, сданные в аренду	011

Размещено на Allbest.ru