Становление, основные понятия и применение международных стандартов аудита в Казахстане и за рубежом

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА

1.1 Понятие международных стандартов аудита

1.2 Роль Международной федерации бухгалтеров в регулировании аудиторской деятельности

1.3 Особенности аудиторской деятельности в зарубежных странах и использования международных стандартов аудита

2. Особенности применения международных стандартов аудита в Казахстане

2.1 Этапы развития аудита в Казахстане

2.2 Применение международных стандартов аудита в Казахстане

2.3 Сравнительная характеристика международных и казахстанских стандартов аудита

3. Проблемы применения международных и казахстанских стандартов аудита

ЗАКЛЮЧЕНИ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

международный стандарт аудит казахстан

Экономика Казахстана в настоящее время динамично развивается в масштабах всей страны, что позитивно сказывается на активности зарубежных инвесторов. Для успешного функционирования экономики необходимо применение реальных рычагов и прогрессивных инструментов ее организации, в том числе программно-целевого метода, многофакторного анализа, системного контроля и учета.

Условия развивающегося бизнеса требуют внедрения передовых, прогрессивных технологий, позволяющих наиболее качественно и эффективно организовать принятие управленческих решений. Эффективное применение и использование таких технологий обеспечивается, прежде всего, деятельностью аудиторско-консалтинговых компаний по предоставлению высококвалифицированных услуг крупнейшим компаниям страны.

Возникновение и становление профессионального аудита - это процесс достаточно длительный, не закончившийся в настоящее время.

Особое значение для развития профессионального аудита имеет деятельность таких международных и региональных организаций, как Комитет по международным стандартам учета (IASC - основан в 1973г.), Международная федерация бухгалтеров (IFAC -создан в 1977г.), Международная организация высших контрольных органов (INTOSAI- в 1953г.), Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности (ISAR), созданная в 1979г. при ОНН, и др.

Все эти новшества показывают постепенное расширение сферы и масштабов аудита, которые уже тогда не ограничивались проверкой канцелярской точности бухгалтерских записей. В развитых странах, таких, как США и Великобритания, сформировались своеобразные системы независимого аудита. Необходимость их совершенствования диктовалась растущим спросом на надежную финансовую информацию о деятельности хозяйствующих субъектов со стороны многочисленных кредиторов, инвесторов и прочих заинтересованных пользователей.

Любая человеческая деятельность должна протекать в определенных рамках и руководствоваться определенными правилами. Стандарты аудита относятся ко второй группе документов, регулирующих аудиторскую деятельность. Стандарты выполняются независимо от условий, в которых проводится аудит, не меняются в зависимости от времени аудиторской проверки, а процедуры могут быть разными при различной сложности системы учета (компьютерная или нет), видах проверяемого предприятия и при других конкретных условиях. Поэтому в аудиторских отчетах указывается, что проверка выполнена в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами.

Под стандартами в теории и практике аудита понимают основные правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Данный минимум правил помогает аудитору определить масштаб аудиторских процедур и методику их проведения, является критерием оценки результатов аудиторской проверки. Стандарты аудита позволяют поддерживать аудиторскую деятельность на должном уровне, заставляют аудиторов постоянно повышать свои знания и квалификацию, обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских организаций, рационализируют и облегчают аудиторскую работу. Они состоят из четырех взаимозависимых последовательных частей: основных постулатов, общих стандартов, рабочих стандартов и стандартов отчетности. Эти стандарты являются скелетной схемой, которой следует придерживаться при проведении аудиторской проверки, в том числе и автоматизм ванных систем.

Цель курсовой работы - рассмотреть становление, основные понятия и применение международных стандартов аудита в Казахстане и за рубежом.

В соответствии с целью курсовой работы рассмотрим основные задачи:

- рассмотреть понятие и роль международных стандартов аудита в развитии бухгалтерского учета и аудита;

- определить становление и развитие международных стандартов аудита за рубежом и в Казахстане;

- проанализировать и сравнить особенности применения международных и казахстанских стандартов аудита.

Структура курсовой работы: введение, две главы, заключение, список использованной литературы и приложение.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА

1.1 Понятие международных стандартов аудита

Стандарты аудита являются едиными базовыми принципами, которым должны следовать все аудиторские организации и аудиторы в процессе осуществления своей профессиональной деятельности.

Стандарты устанавливают минимальный уровень исполнения и качества, которого ожидают от аудитора их заказчики и общественность.

В отличие от процедур аудита, которые выполняются шаг за шагом и изменяются в зависимости от отдельных факторов, таких, как масштабы производства заказчика, специализация, система бухгалтерского учета, и других обстоятельств, стандарты являются мерой качества исполнения работы и должны быть неизменными независимо от спектра деятельности.

Аудиторские стандарты формируют единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, обеспечивающие при их соблюдении определенный уровень гарантии результатов проверки.

По мере изменения экономической ситуации стандарты подвергаются периодическому пересмотру.

На базе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов и единые требования к проведению экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, визы отчетов (заключений) аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Значение стандартов состоит в том, что они:

- обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки;

- способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

- повышают престиж профессии;

- облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами;

- обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса.

Стандарты аудиторской деятельности - это система документов, устанавливающих единые требования к проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, порядку составления и представления аудиторских заключений и отчетов аудитора, контролю качества аудита, подготовке аудиторов и оценке их квалификации.

Система аудиторских стандартов включает: международные стандарты; национальные стандарты той или иной страны; стандарты общественных аудиторских объединений; внутрифирменные стандарты.

Международные стандарты аудиторской деятельности - InternationalStandardsonAuditing (ISAs, или МСА) - это документы, формулирующие единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, при соблюдении которых обеспечивается определенный уровень гарантии результата аудита.

Национальные стандарты аудита разрабатываются внутри страны, как правило, общественными аудиторскими объединениями. Стандарты, принятые в разных странах, отличаются по форме и содержанию.

МСА способствуют развитию аудиторской профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, формируют единые подходы к проведению аудиторских проверок.

МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации.

МСА содержат основные принципы, необходимые процедуры, рекомендации по применению принципов и процедур.

Структура МСА включают в себя:

? введение, где отражаются цель и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

? разделы, излагающие суть стандарта;

? приложение (для некоторых стандартов).

Необходимость в МСА вызвана тем, что существует интеграция стран со своими национальными системами бухгалтерского учета и своей бухгалтерской отчетностью в мировую систему. МСА призваны регулировать единство организации, порядка и оформления процедур, а также результаты аудиторской деятельности во всем мире. Однако МСА не отменяют национальные стандарты (положения, существующие в ряде стран мировой экономики). В мировой практике имеют место три подхода к применению международных стандартов аудита (МСА):

- принимаются к сведению аудиторскими организациями в странах, имеющих свои национальные стандарты (например, в Канаде, Великобритании и США);

- используют в качестве базы для разработки собственных подобных стандартов (например, в Австралии, Бразилии, Голландии, России);

- воспринимаются в качестве национальных в тех странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (например, Малайзия, Нигерия).

Международные стандарты аудита (МСА) предназначены для применения при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности. Их следует применять только к существенным аспектам. Кроме того, МСА, адаптируемые по необходимости, применяются при предоставлении сопутствующих аудиту услуг.

МСА содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также соответствующие руководства, представленные в форме пояснительного и иного материала.

В настоящее время разработано 39 Международных стандартов аудита. Все МСА классифицируются в 9 групп и 11 положений по международной аудиторской практике (ПМАП).

Дадим их общую характеристику.

1 группа - «Введение» - включает 2 стандарта, разъясняющие основные принципы и необходимые процедуры работы аудитора и основные принципы формирования содержания МСА.

2 группа - «Обязанности» - включает 8 стандартов, в которых приведены общие положения аудиторской деятельности, включая цель и задачи аудита, контроль качества, документирование, ответственность аудиторов, учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности, сообщение информации аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями.

3 группа - «Планирование» - посвящена организации планирования аудиторской проверки и содержит 3 стандарта.

4 группа - «Внутренний контроль» - включает 3 стандарта. В ней рассматриваются вопросы, относящиеся к оценке рисков и внутреннему контролю, проведению аудита в среде компьютерных информационных систем, ряд особенностей при проведении аудита субъектов, использующих обслуживающие организации.

5 группа - «Аудиторские доказательства» - состоит из 11 стандартов и содержит разъяснения, связанные с назначением аудиторских доказательств и методов их сбора. Эта группа стандартов используется при проведении аудиторских проверок.

6 группа - «Использование работы третьих лиц» - включает три стандарта и посвящена использованию при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг работы экспертов, других аудиторов, материалов внутренних аудиторов при проведении внешнего аудита.

7 группа - «Аудиторские выводы и заключения» - включает 4 стандарта. Она посвящена заключительному этапу аудиторской проверки - составлению аудиторского заключения.

8 группа - «Специальные области аудита» - включает 2 стандарта и посвящена составлению отчета (заключения) при проведении аудита по специальным аудиторским заданиям и исследованию ожидаемой финансовой информации.

9 группа - «Сопутствующие услуги» - включает 3 стандарта и посвящена сопутствующим услугам по аудиту финансовой отчетности.

Положения по международной аудиторской практике включают 11 пунктов, среди которых 5 посвящены компьютеризации аудиторской деятельности, 2 - особенностям аудита малых предприятий и международных коммерческих банков и другим вопросам. Главная цель этих положений - помочь разработчикам национальных стандартов, тематика которых соответствует ПМАП.

1.2 Роль Международной федерации бухгалтеров в регулировании аудиторской деятельности

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) является международным объединением лиц бухгалтерской профессии. МФБ была основана 7 октября 1977 г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита.

МФБ имеет свою Конституцию, которой определены основные цели и задачи для выполнения которых учрежден Комитет по международной аудиторской практике (КМАП).Первоочередными задачами признаны:

- пересмотр отдельных Международных стандартов аудита (МСА) и Положений о международной аудиторской практике (ПМАП);

- разработка стандартов по услугам, предусматривающим выдачу аудиторских гарантий (например, составление заключения о системе внутреннего контроля) отражающих переход аудиторской практики с «подтверждения» на «гарантирование»;

- пересмотр рекомендации в отношении аудиторских проверок коммерческих банков,

- публикация МСА по производным ценным бумагам (финансовым инструментам).

Часть этих задач уже успешно выполнена: пересмотрены МСА «Мошенничество и ошибка», «Допущение непрерывности деятельности предприятия», принята новая редакция ПМАП «Аудит международных коммерческих банков» и «Взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов», введено в действие ПМАП «Аудит производных финансовых инструментов».

МФБ создала объединение фирм, участвующих в оказании аудиторских услуг в международном масштабе. В него вошли представители 23 транснациональных аудиторских фирм. Цель которого - надзор за разработкой нового международного режима регулирования аудита с помощью стандартов качества. Исполнительным органом является Транснациональный аудиторский комитет (ТАК).

В настоящее время членами МФБ являются около 159 профессиональных организаций из 124 стран, представляющих более 2,5 млн. бухгалтеров и аудиторов.

Комитет имеет полную автономию от международной Ассоциации бухгалтеров. Все члены согласны выполнять следующие обязательства:

- поддерживать работу комитета, публикуя в своих странах все стандарты;

- соответствовать международным стандартам;

- убеждать правительство в том, что публикуемая финансовая отчетность соответствует национальным стандартам;

- убеждать контролирующие органы и деловую общественность в том, что публикуемая финансовая отчетность соответствует международным стандартам и отражает различные стороны экономической деятельности;

- гарантировать, чтобы аудиторы убеждались в том, что публикуемая финансовая отчетность соответствует международным стандартам.

Международные стандарты учета не исключают и не искажают национальные стандарты и инструкции по составлению финансовой отчетности в определенной стране.

Там, где локальные стандарты и инструкции требуют отклонения от международных стандартов, члены комитета пытаются убедить власти применять международные стандарты.

Для реализации своей миссии в сфере аудиторской деятельности Совет МФБ основал Совет по международным стандартам аудита и обеспечению уверенности - InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard (IAASB, или СМСАиОУ), деятельность которого направлена на достижение таких задач, как:

- разработка стандартов и практических положений в области аудита, обеспечения уверенности, контроля качества и сопутствующих услуг;

- содействие гармонизации международных и национальных стандартов;

- повышение качества и единообразия аудиторской деятельности во всем мире;

- внедрение в аудиторскую практику новых научных достижений;

- укрепление общественного доверия к аудиторской профессии.

Ежегодно IAASB издает сборник документов, регулирующих профессиональную деятельность аудиторов (HandbookofInternationalStandardsonAuditing, Assurance, andEthicsPronouncements), включающих глоссарий, перечень последних изменений, описание структуры, стандартов и положений.

Разработка международных стандартов и положений осуществляется IAASB по следующим направлениям:

1)Аудитиобзорныепроверкиотчетнойфинансовойинформации (Audits and Reviews of Historical Financial Information).

Международные стандарты аудита - InternationalStandardsonAuditing(ISAs 100-99, или МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, имеют трехзначную кодировку и объединены в шесть групп.

1-ая: стандарты устанавливают цели и основные принципы проведения аудита финансовой отчетности, обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.

2-ая: стандарты устанавливают требования к планированию аудита, формированию документации в процессе аудита, изучению деятельности клиента, определению уровня существенности и оценке аудиторских рисков.

3-я и 4-я: стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы других аудиторов, экспертов.

5-я и 6-я: стандарты, регулирующие правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации.

Положения по международной аудиторской практике - InternationalAuditingPracticeStatement (IAPSs 1000-1100) предоставляют аудиторам дополнительные практические рекомендации путем детализации и разъяснения применения международных стандартов аудита, носят рекомендательный характер. Положения включают в себя 15 документов, имеющих четырехзначную кодировку.

Международные стандарты для заданий по обзорным проверкам - InternationalStandardsonReviewEngagements (ISREs 2000-2699) применимы к обзорным проверкам финансовой информации, имеют четырехзначную кодировку и представлены двумя стандартами.

Положения по международной практике для заданий по обзорным проверкам - InternationalReviewEngagementPracticeStatements (IREPSs). В настоящее время данные положения не приняты, однако для них предусмотрены коды 2700-2999, поэтому следует ожидать появления соответствующих положений в ближайшие годы.

2) Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита или обзорных проверок отчетной финансовой информации (AssuranceEngagementsOtherThanAuditsorReviewsofHistoricalFinancialInformation).

Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность, - InternationalStandardsonAssuranceEngagements (ISAEs 3000-3699) представлены двумя группами:

«Стандарты, применимые ко всем заданиям, обеспечивающим уверенность» - ApplicabletoAllAssuranceEngagements (3000-3399);

«Стандарты по специальным заданиям» - SubjectSpecificStandards (3400-3699).

Положения по международной практике выполнения заданий, обеспечивающих уверенность - InternationalAssuranceEngagementsPracticeStatements (IAEPSs 3700-3999). В настоящее время данные положения не разработаны.

3)Международныйстандартконтролякачества - InternationalStandardsonQualityControl (ISQC1)

Устанавливает обязанность аудиторских организаций по созданию внутрифирменной системы контроля качества, раскрывает её основные элементы и ответственность руководства за качество профессиональных услуг. Стандарт применяется ко всем услугам, регулируемым стандартами IAASB.

Также, к документам, регулирующим профессиональную деятельность, принятым IFAC, относится Международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров - InternationalEthicsStandardsBoardforAccountants.

Кодекс устанавливает концептуальную модель поведения для всех профессиональных бухгалтеров (бухгалтеров, аудиторов, финансовых директоров и налоговых консультантов) с целью обеспечения их соответствия фундаментальным принципам профессиональной этики, к которым относится честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность и профессиональное поведение.

В Конституции Международной федерации бухгалтеров (МФБ) (InternationalFederationofAccountants - IFAC) сказано, что основная ее цель - всемерное развитие бухгалтерской профессии на основе гармонизированных (согласованных) стандартов с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общества. Для выполнения этой миссии в аудиторской области Совет МФБ учредил Комитет по международной аудиторской практике (КМАП) (InternationalAuditingPracticeCommittee - IAPC), призванный разрабатывать стандарты и положения в отношении аудита и сопутствующих услуг. Структура и функции МФБ представлена на рис.1.

В настоящее время функции Комитета по международной аудиторской практике (КМАП) выполняет Совет по международным аудиторским и гарантирующим стандартам (InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard - IAASB). Принятие этих документов будет способствовать большей однородности аудита в мире, а также повышению качества услуг.

Методика работы над стандартами и положениями, принятая в МФБ, следующая:

- отбор тем, предназначенных для изучения;

- создание специальных подкомитетов;

- изучение в подкомитете исходной информации и подготовка проектов для рассмотрения Комитетом (Советом);

- в случае утверждения проекта представление его Комитетом (Советом) на рассмотрение организациям - членам МФБ и международным организациям;

- рассмотрение Комитетом (Советом) комментариев и предложений для внесения изменений;

- издание утвержденной новой редакции проекта в виде соответствующего стандарта или положения.

Рис.1.Структура и функции МФБ и ее комитетов, регулирующих отдельные аспекты аудиторской деятельности

Вопросами регулирования аудита в МФБ занимается также Комитет государственного сектора (КГС).

На 1 января 2011 года действует новая редакция сборника документов «HANDBOOKOFINTERNATIONALQUALITYCONTROL, AUDITING, REVIEW, OTHERASSURANCE, ANDRELATEDSERVICESPRONOUNCEMENTS 2010 EDITION», регулирующих профессиональную деятельность аудиторов.

В 2010 году произошел кардинальный пересмотр состава документов, подготовленных IAASB и регулирующих различные стороны аудиторской деятельности.

1.3 Особенности аудиторской деятельности в зарубежных странах и использования международных стандартов аудита

Приступая к изучению прогрессивной международной практики профессионального аудита, следует обратить особое внимание на важнейшие этапы его становления как весьма специфической и независимой системы финансового контроля за деятельностью различных бизнес-структур в странах с рыночной экономикой. Основное назначение независимого аудита - проверять и давать свое заключение о достоверности экономической информации, которой пользуются многочисленные компании, банки, биржи инвесторы, кредиторы, предприниматели, акционеры и др.

Аудиторская профессия в развитых странах получила самые различные названия. Например, в США бухгалтер-аудитор называется общественным или дипломированным бухгалтером, во Франции - бухгалтером-экспертом или комиссаром по счетам, в Германии - контролером хозяйства или контролером книг, в Великобритании и англосаксонских странах - ревизором или присяжным бухгалтером и т.п.

В западных странах профессиональный аудит впервые возник в Великобритании в середине XIX в. Так, начиная с 1844 г. в Англии выходит серия законов, обязующих правления акционерных компаний приглашать (обычно 1 раз в год) независимого бухгалтера для проверки счетов и отчета перед акционерами.

В значительной степени расширяется сфера независимого финансового контроля в связи с принятием в передовых странах нормативно-правовых актов об обязательном аудите. Например, в Англии закон об обязательном аудите вышел в 1862 г., во Франции - в 1867 г., в США - в 1937 г. Профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов созданы во многих странах мира. В частности, в Великобритании образован Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (1880 г.), в США - Институт дипломированных бухгалтеров (1887 г.), в Германии - Институт аудиторов (1932 г.) и Палата аудиторов, во Франции - Палата экспертов-бухгалтеров (1942 г.) и Национальная компания комиссаров по счетам. В Италии профессиональную аудиторскую деятельность могут осуществлять лишь те лица, которые внесены в специальный именной реестр, находящийся под контролем Министерства Юстиции.

Ассоциация аудиторов Америки была образована в 1887 г., затем в штате Нью-Йорк в 1896 г. законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность. Уже тогда должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

В США существуют самостоятельные институты дипломированных и недипломированных общественных бухгалтеров и аудиторов (SEC, FASB, AICPA). Наряду с такими общими для подобных ассоциаций задачами, как подготовка и прием квалификационных экзаменов, американские профессиональные организации много внимания уделяют обобщению положительного опыта, популяризации через журналы, изданию монографической литературы и проведению научных исследований в области аудита. Особо следует отметить, что научные исследования направлены не только на решение существующих проблем, но и на выявление тех, которые могут возникнуть в будущем, и подготовку к их правильному осмыслению и решению.

Впервые профессиональные аудиторы появились в Великобритании примерно в середине XIX в. Закон о британских компаниях, принятый в 1862 г., уже предписывал в обязательном порядке проверку счетов компании специалистами по бухучету и финансовому контролю, по меньшей мере, один раз в год.

В Германии толчок развитию аудиторского дела дал мировой экономический кризис в 1929-1933 гг., когда массовое банкротство акционерных обществ (АО) и предприятий других форм потребовало ужесточения порядка проверки и утверждения их отчетов и балансов со стороны независимых аудиторов. Уже в 1931 г. было принято правительственное постановление, обусловившее обязательную аудиторскую проверку отчетов и балансов АО и других предприятий и регламентирующее само ее проведение. Созданный в 1932 г. Институт аудиторов имеет специализированные комитеты для обсуждения проблем в сфере аудиторской деятельности. На современном этапе аудиторская деятельность в Германии осуществляется в соответствии о Законом о профессиональном уставе аудиторов от 24 июля 1961 г. В настоящее время в этой стране существуют две профессиональные аудиторские организации: Палата аудиторов и Институт аудиторов.

Большую работу по совершенствованию аудиторского дела проводят и другие национальные общества бухгалтеров-аудиторов. Так, например, мировой экономический кризис ускорил создание института бухгалтеров-аудиторов и в Японии под эгидой Министерства промышленности и управления. Современное состояние бухгалтерского учета и отчетности в этой стране сложилось под влиянием американской оккупации японских островов в 1945 г. и мер экономического переустройства, проводимых администрацией генерала Дугласа Макартура. В этот период были разработаны правила бухгалтерского учета и отчетности, основанные на формах и методах, сложившихся в американской практике, что неизбежно отразилось на организации аудиторского дела.

Международная ассоциация объединяет более 4,5 тысяч аудиторских фирм, осуществляющих свои функции в 189 странах мира. Только в Великобритании созданы и работают свыше 200 крупных аудиторских фирм. В итоге практически во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный Институт профессионального аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Если в США и Великобритании аудиторским организациям предоставлена большая самостоятельность в подготовке, присвоении квалификации и контроле затем, насколько добросовестно и квалифицированно выполняются аудиторами профессиональные обязанности, то в странах континентальной Европы аудиторская деятельность регулируется и проводится по нормативно-правовым актам, принятым в правительственных структурах. В государствах Европейского союза наряду с аудиторами, занимающимися Проверкой бухгалтерских отчетов и балансов, существует и такая категория аудиторов, как консультанты по вопросам налогообложения (Steuerberater).

Для Казахстана большой интерес представляет развитие аудиторства в соседнем государстве - Китае. В 1982 г. Всекитайским собранием народных представителей (ВСНП) была провозглашена новая Конституция страны, которая требовала от правительства создания аудиторской администрации и гарантировала ее независимость. Для обеспечения успешного выполнения аудиторской администрацией своих функций статья 91 Конституции обусловила, что по указанию Премьера Государственного совета аудиторская организация независимо осуществляет свое право консультировать посредством проведения аудита в соответствии с законом при условии невмешательства со стороны каких-либо административных органов или общественных организаций или лиц».

Международные стандарты аудитаразработаны комитетом международных стандартов учета, созданным в 1973 году в соответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного Королевства, США, Голландии.

Международные стандарты аудита в мировой практике используются по-разному:

- в качестве национальных аудиторских стандартов (Кипр, Малайзия, Нигерия, Болгария, Венгрия, Украина, Казахстан и другие страны);

- как база для разработки собственных аудиторских стандартов (Россия, Австралия, Бразилия, Голландия, Индия, Азербайджан, Чехия и др., в целом более 70 стран);

- принимаются к сведению и руководству в наиболее развитых странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования какого-либо аспекта собственными стандартами (Соединенные Штаты Америки, Великобритания, Германия, Франция и др.);

- как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международными аудиторскими организациями.

2. Особенности применения международных стандартов аудита в Казахстане

2.1 Этапы развития аудита в Казахстане

История возникновения и становления аудита в Республике Казахстан началась в 1989г., когда при КРУ (контрольно-ревизионное управление) Минфина была организована хозрасчетная ревизионная группа. Затем на ее базе, согласно Постановлению Совета Министров КазССР от 15 февраля 1990г. № 60, был создан хозрасчетный аудиторский центр «Казахстанаудит» с территориальными отделениями при Министерстве финансов республики. С 1992г. это предприятие стало самостоятельной крупной акционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги организациям всех форм собственности.

После принятия первого закона «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 18 октября 1993 г. произошли существенные изменения в экономической и общественно-политической жизни страны.

Все это обусловило разработку нового Закона РК «Об аудиторской деятельности», принятого 20 ноября 1998 г. (с дополнениями и изменениями, включая от 05.05.2006 г.) По сравнению со «старым» законом, в нем последовательно и полнее раскрыты основополагающие понятия, принципы, виды, субъекты, компетенции уполномоченных органов, правила аттестации кандидатов в аудиторы, лицензирования и осуществления аудиторской деятельности.

Своевременное принятие второго Закона об аудите способствовало закреплению фактической независимости аудиторов и аудиторских организаций в республике.

Согласно требованиям Закона РК «Об аудиторской деятельности» были проведены мероприятия по созданию территориальных палат и Республиканской палаты аудиторов, избранию ревизионной комиссии и образованию квалификационной комиссии по аттестации аудиторов.

На сегодняшний момент в стране действуют свыше 100 аудиторских фирм и независимых индивидуальных предприятий, где работают более 3000 специалистов.В перспективе потребность в специалистах аудиторского дела будет возрастать. По расчетам Республиканской Палаты аудиторов численность работников, занимающихся аудиторской деятельностью в стране, должна составлять около 30 тыс. человек.

Правовая основа бухгалтерского учета и аудита разработана с учетом требований Конституции, Гражданского кодекса, Кодекса об административных правонарушениях, Налогового кодекса, законов «О банкротстве», «Об акционерных обществах», «Об иностранных инвестициях» и прочих нормативных актов Республики Казахстан, регулирующих деятельность компаний, фирм и других коммерческих организаций.

Разработка и принятие соответствующих рыночным взаимоотношениям нормативно-правовых актов способствует правильному определению перспектив развития аудиторского дела и активному привлечению в нашу страну крупных международных аудиторских компаний.

При создании аудиторских организаций целесообразно использовать различные формы аудиторских предприятий в виде:

- представительств иностранных аудиторских фирм;

- совместных аудиторских предприятий;

- акционерных обществ и компаний;

- малых частных и индивидуальных предприятий;

- аудирования и консультирования в одиночку.

К первому типу аудиторских организаций относятся представительства иностранных компаний, входящих в так называемую «Большую четверку»: «КПМГ»; «Делойт энд Туш»; «Эрнст энж Янг»; «Прайс УотерхаусКуперс». Члены «Большой четверки» имеют многолетний опыт и высокий имидж.

Второй тип представляет собой создание совместных аудиторских предприятий с инофирмами (кроме «Большой четверки») и аудиторскими фирмами стран СНГ. Этот тип аудиторских организаций у нас в стране достойно представляет АО «БДО Казахстан аудит», которое в 2000 г. было принято действительным членом крупнейшей в мире Международной аудиторской ассоциации независимых фирм - «BDO international».

Третий тип - это межотраслевые аудиторские компании, обслуживающие предприятия нефтегазового сектора, металлургии и др. индустриально-промышленных комплексов. Они работают по специфической тематике, имеют практическую направленность деятельности, оказывают широкий спектр профессиональных аудиторских услуг отечественным предприятиям.

Четвертый тип организационной формы - небольшие самостоятельные аудиторские фирмы, в состав которых входят несколько аудиторов. В Казахстане к данной группе относятся следующие организации: НАК «Центраудит - Казахстан», ТОО «Ержанов и Ко», ТОО «Ай - аудит» и др.

Пятым типом организационной формы является аудирование и консультирование в одиночку.

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимаются несколько организаций, в том числе Международная федерация бухгалтеров (МФБ), включающая в себя представителей 158 организаций из 115 стран.

В рамках МФБ аудиторскими стандартами непосредственно занимается Международный комитет по аудиторской практике (МКАП), действующий на правах постоянной автономной организации.

На пятой Республиканской конференции аудиторов РК, проходившей 16 марта 2000 г. в г. Алматы, были рассмотрены и приняты «Международные стандарты аудита в Казахстане». Международный комитет по аудиторской практике (МКАП) издал нормативные документы, состоящие из Международных стандартов проведения аудита (МСА) и стандартов по оказанию сопутствующих услуг (ССУ).

Таким образом, аудит в Республике Казахстан первоначально осуществлялся на основе казахстанских стандартов по аудиту, разработанных на основе Международных стандартов. На пятой Республиканской конференции Палаты аудиторов Республики Казахстан, состоявшейся в марте 2000 года, было принято решение о переходе аудита на международные стандарты и принятии их в качестве национальных. Это положение затем получило и законодательное подкрепление в Законе Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности». Согласно данного нормативного акта аудит в республике осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита, не противоречащими законодательству Республики Казахстан, опубликованными на государственном и русском языках организацией, имеющей письменное разрешение на их официальную публикацию от Комитета по международной аудиторской практике при Международной федерации бухгалтеров. Таким правом обладает Палата аудиторов Республики Казахстан, которая в 2007 опубликовала Сборник Международных Стандартов Аудита, Выражения Уверенности и Этики.

Международные стандарты, опубликованные Правлением по Международным Стандартам Аудита и Выражения Уверенности (ПМСАВУ) имеют различную правомочность (таблица 1).

Таблица 1. Область применения Международных стандартов, опубликованных ПМСАВУ

Стандарты Соглашений ПМСАВУ	№№ стандартов	Название Международных Стандартов	Область применения
	100 - 999	Международные Стандарты Аудита (МСА)	Аудит исторической финансовой информации
	2000 - 2699	Международные Стандарты Соглашений по Обзору (МССО)	Обзор исторической финансовой информации
	3000 - 3699	Международные Стандарты Соглашений о Выражении Уверенности (МССВУ)	Выражение уверенности по вопросам, отличным от исторической финансовой информации
	4000 - 4699	Международные Стандарты Соглашений по СопутствующимУслугам (МСССУ)	Соглашения окомпиляции информации, согласованных процедурах, прочих сопутствующих услугах определенных ПМСАВУ.

Как видим из данных таблицы 1, Международные стандарты аудита должны использоваться только при аудите исторической финансовой информации. При этом, как отмечено в МСА 200 «Цель и Общие Принципы, Регулирующие Аудит Финансовой Отчетности», полный комплект финансовой отчетности в соответствии с МСФО включает баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в собственном капитале, отчет о движении денежных средств, а также краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.

При обзоре исторической финансовой информации должны применяться Международные Стандарты Соглашений по Обзору. В результате обзорной проверки аудитор на основе процедур, которые не дают все доказательства, требующиеся в ходе аудита, определяет существуют ли какие-нибудь аспекты, которые привлекли внимание аудитора и которые дают основание аудитору считать, что финансовая отчетность не подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности.

При выражении уверенности по вопросам, отличным от исторической финансовой информации, например, перспективной финансовой информации, должны использоваться Международные Стандарты Соглашений о Выражении Уверенности.

При выполнении согласованных процедур, соглашений о компиляции информации и прочих сопутствующих услугах определенных ПМСАВУ, следует руководствоваться Международными Стандартами Соглашений по Сопутствующим Услугам. Отметим, что под согласованными процедурами понимается проведение аудитором тех аудиторских процедур, которые согласованы между аудитором, субъектом и любыми третьими сторонами. При этом аудитор представляет отчет (заключение) по фактическим выводам. Получатели данного отчета должны сделать собственные выводы из отчета аудитора. Данный отчет представляется только сторонам, участвующим в соглашении о выполнении согласованных процедур, поскольку прочие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты. Под компиляцией же подразумевается сбор, классификация и обобщение финансовой информации, осуществляемое аудитором без подтверждения ее достоверности.

В совокупности Международные Стандарты Аудита, Международные Стандарты Соглашений по Обзору, Международные Стандарты Соглашений о Выражении Уверенности и Международные Стандарты Соглашений по Сопутствующим Услугам составляют Стандарты Соглашений Правления по Международным Стандартам Аудита и Выражения уверенности.

2.2 Применение международных стандартов аудита в Казахстане

Впервые издание Международных Стандартов Аудита в Казахстане было осуществлено Палатой Аудиторов Республики Казахстан в 2001 году. Подготовкой к изданию руководил президент Палаты аудиторов, кандидат экономических наук С.Х. Кошкимбаев. Первое издание сыграло положительную роль, послужив в нашей стране развитию и совершенствованию аудиторской профессии, позволив ей руководствоваться гармонизированными стандартами в целях предоставления высококачественных услуг в интересах общества. В то же время, отсутствие требования обязательности их использования приводило к разночтениям, произвольному толкованию ряда принципов и положений, недопониманию в бизнес-кругах.

Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» в редакции от 5 мая 2006 года установил, что аудит в Казахстане осуществляется в соответствии с Международными Стандартами Аудита, не противоречащими законодательству страны, опубликованными на государственном и русском языках организацией, имеющей письменное разрешение на их официальную публикацию в Республике Казахстан от Комитета по Международной Аудиторской Практике при Международной Федерации Бухгалтеров. Этим правом в полной мере обладает профессиональная аудиторская организация - Палата Аудиторов Республики Казахстан, являющаяся действительным членом Международной Федерации Бухгалтеров.

На сегодняшний день Министерством финансов Республики Казахстан продолжается работа по эффективному внедрению международных стандартов финансовой отчетности.

В 2007 году принят в новой редакции Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», отличия которого заключаются в следующем.

1) Введение системы, при которой финансовую отчетность в соответствии с МСФО обязаны составлять только субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса. Субъекты малого и среднего предпринимательства составляют финансовую отчетность по национальным стандартам финансовой отчетности. При этом добровольный выбор применения МСФО для них не запрещен. Эти меры в русле политики государства по развитию и поддержке частного предпринимательства.

2) Предусматривается повышение качества финансовой отчетности и возможность осуществления мониторинга финансовой отчетности путем установления определенного уровня требований к главным бухгалтерам организаций публичного интереса и создания депозитария финансовой отчетности.

3) Вводятся элементы саморегулирования сферы бухгалтерского учета и финансовой отчетности:с введением Консультативного органа, состоящего из представителей профессиональных организаций, государственных органов и других организаций;с аккредитацией профессиональных организаций бухгалтеров и организаций по профессиональной сертификации бухгалтеров.

Проделанная Министерством работа по переходу на МСФО:

- Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон) в Казахстане признаны МСФО и определен перечень организаций обязанных составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО;

- Разработаны и утверждены в реализацию Закона 12 нормативных правовых актов, в т.ч. национальные стандарты финансовой отчетности, типовой план счетов, формы финансовой отчетности, формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

- МСФО версии 2006 года переведены и официально опубликованы на государственном и русском языках;

- опубликован предоставленный Фондом Комитета международных стандартов финансовой отчетности официальный перевод МСФО версии 2006 года на русском языке в журнале «Бюллетень нормативных правовых актов»;

- реализованы Планы мероприятий по переходу на МСФО, утвержденные Правительством:

а) на 2003-2005 года (Распоряжение Премьер-Министра РК от 15.05.2003г. №88-р);

б) на 2006 год (Распоряжение Премьер-Министра РК от 09.08.2006г.№ 223-р).

Проведены по проблемам перехода на МСФО:

- пятидневные семинары по МСФО за счет средств республиканского бюджета в 8 городах Казахстана;

- разъяснительная работа совместно с акиматами областей и городов Астаны и Алматы по переходу на МСФО.

В 2007 году Министерством финансов был организован ряд широкомасштабных мероприятий. Так, 8 и 9 октября 2007 года по приглашению Министерства финансов в городе Алматы проведено заседание членов Комитета по странам с переходной экономикой (далее - Комитет) Международной федерации бухгалтеров (далее - МФБ), на котором я выступила с докладом, затрагивающим наиболее актуальные аспекты бухгалтерского учета и аудита.

В презентации, охватывающей сегодняшнее состояние бухгалтерского учета и аудита, поднимались вопросы: оптимального периода перехода государственного сектора на международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора (IPSAS) в Казахстане, обеспечения официального их перевода и публикации; содействия в публикации международных стандартов аудита (далее - МСА); поддержки для включения в членство МФБ аккредитованных профессиональных организаций от Казахстана; взаимодействия с Министерством, как уполномоченным органом по аккредитации профессиональных организаций, при мониторинге деятельности казахстанских профессиональных организаций, являющихся членами МФБ. Члены Комитета отметили, что поддерживают инициативу Казахстана по переходу государственного сектора на IPSAS и в случае предоставления документов по требованиям МФБ (IFAC), соответствующие комитеты окажут поддержку при включении в членство МФБ (IFAC) нескольких аккредитованных профессиональных организаций от Казахстана. Содержание всех рассмотренных вопросов будет иметь место в дальнейшей совместной работе Комитета и уполномоченного органа.

Также по приглашению Министерства финансов впервые на территории Республики Казахстан 9 октября 2007 года в городе Алматы было организовано совещание членов Координационного совета по бухгалтерскому учету при Исполнительном комитете СНГ (далее - Координационный совет). Ранее заседания Координационного совета проходили в городах: Москве, Санкт-Петербурге, Ереване, Киеве.
В проведённом совещании приняли участие делегации стран членов СНГ, входящих в состав Координационного совета, - Российской Федерации, Республики Казахстан, Республики Таджикистан, Кыргызской Республики. Кроме того, в заседании приняли участие представители Исполнительного комитета СНГ и ряд представителей государственных органов Казахстана.
В ходе обсуждения были рассмотрены вопросы государственного регулирования применения МСФО и МСА, национальные правила бухгалтерского учета применительно к имеющимся реалиям развития экономик стран Содружества, система контроля качества бухгалтерской отчетности, а также вопросы необходимости активизации работы Координационного совета. По итогам совещания членов Координационного совета принято коммюнике, где отражены вопросы взаимодействия и дальнейшего обмена опытом в сферах бухгалтерского учета и финансовой отчетности, аудиторской деятельности с конкретными предложениями участников совещания.

По окончании совещания председатель и члены Координационного совета выразили благодарность Республике Казахстан, в частности Министерству, за высокий уровень организации проведенного мероприятия, имеющего важное значение в рамках СНГ и способствующего обмену позитивным опытом применения МСФО и МСА.

Министерством совместно с Всемирным Банком и при поддержке МФБ с 10 по 11 октября 2007 года в городе Алматы впервые в истории Казахстана был организован и успешно проведен I Международный курылтай (форум) бухгалтеров и аудиторов (далее - Курылтай). В Курылтае приняли участие около 200 человек, представляющих 30 стран из 4 континентов мира. На Курылтае присутствовали представители 14 областей Республики Казахстан.

Курылтай был посвящен обсуждению следующих ключевых вопросов:

- особенности и преимущества внедрения МСФО и МСА в той или иной развивающейся стране;

- мировой опыт в регулировании бухгалтерского учета и аудиторской деятельности;

- международное сотрудничество по обучению и образованию бухгалтеров и аудиторов;

- развитие рынка капитала в странах с переходной экономикой.

Основными задачами Курылтая были обеспечение возможности обмена опытом в области развития системы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности и установление международного сотрудничества в сфере обучения и образования бухгалтеров и аудиторов в соответствии с международными стандартами.

В 2007 году при Министерстве финансов было создано акционерное общество «Центр подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов органов финансовой системы», целью создания которого является поддержка высокого уровня компетентности и профессионализма специалистов государственных органов.

Проделанная Министерством работа за 2008 год
Залогом успеха эффективного внедрения МСФО является квалифицированность кадров, как бухгалтерских служб, так и государственных органов, имеющих знания и опыт применения МСФО.

Министерством в рамках совместного с Американским агентством по международному развитию (USAID) проекта «Развитие бухгалтерского учета и программы CIPA», софинансируемого Правительством РК, с января по апрель текущего года проводились 10-дневные 90-часовые семинары в 17 городах Казахстана на тему: «Бухгалтерский учет в соответствии с МСФО» (семинары), предоставившие слушателям базовые знания практического применения МСФО в соответствии последней версией. В данном мероприятии приняли участие 1097 специалистов в 17 городах Казахстана (Астана, Петропавловск, Шымкент, Кызыл-Орда, Талдыкорган, Тараз, Павлодар, Караганда, Усть-Каменогорск, Алматы, Семипалатинск, Костанай, Актюбинск, Атырау, Актау, Уральск, Кокчетав), среди которых финансовые директора, главные бухгалтеры организаций с государственной долей участия, специалисты финансовых департаментов при акиматах областей и городов Астана и Алматы, занимающиеся вопросами внедрения МСФО, сотрудники территориальных Налоговых комитетов, Комитета государственного имущества и приватизации, Комитета по финансовому контролю и государственным закупкам Министерства финансов, а также представители аудиторских компаний, организаций публичного интереса и субъектов крупного предпринимательства.

По завершении семинара участникам были вручены сертификаты. При этом, в вышеперечисленных 17 городах сертификаты получили 937 человек.

Кроме того, Министерство продолжает совместную работу с акимами областей и городов Астаны и Алматы по проведению анализа состояния перехода подведомственных организаций на МСФО. Данный анализ проводится постоянно на ежеквартальной основе, итоги которого представляются в Правительство РК.

В целях информационного обеспечения, за счет выделенных средств из республиканского бюджета предполагается создать раздел по МСФО на сайте Министерства финансов, который позволит на постоянной основе публиковать наиболее актуальные вопросы по бухгалтерскому учету и аудиту, практические аспекты перехода на МСФО и МСА, а также предоставлять на доступном для пользователей языке, информацию с международных сайтов Фонда Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, Международной Федерации Бухгалтеров и многих других международных организаций.