Первичный учет в организации ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Краткая экономическая характеристика

Учебно-опытное хозяйство Приморской государственной сельскохозяйственной академии организованно в 1958 г. на базе колхоза «Новая жизнь» Михайловского района и в 2000 г. было преобразовано в Федеральное государственное унитарное предприятие учебно-опытное хозяйство государственного образовательного учреждения Приморской государственной сельскохозяйственной академии (ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА).

Руководитель Учхоза ПГСХА - Кравченок Юрий И., главный бухгалтер - Новак Ирина Анатольевна, главный экономист - Глебова Галина Алексеевна.

Организационно-правовая форма в соответствии с учредительными документами - государственное унитарное предприятие.

ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА расположено в южно-восточной части Уссурийского района и граничит со следующими землепользователями: на юге - с Приморской опытной сельскохозяйственной станцией, на западе - с колхозом «Коммунар» Уссурийского района, на севере - с совхозом им. Сун-Ять-Сена, на востоке - с колхозом «Россия» Михайловского района.

Усадьба «Учхоза» располагается в селе Воздвиженка Уссурийского района по ул. Ленинская 45. Это на расстоянии 15 километров от районного центра г. Уссурийска и 135 километров - от краевого - г. Владивостока. До ближайшей железнодорожной станции Уссурийск 15 километров, до ближайшей пристани Владивосток - 135 километров.

Государственная шоссейная дорога Владивосток - Хабаровск проходит в двух километрах от усадьбы хозяйства.

Сельскохозяйственная продукция Учхоза доставляется в пункты сдачи по шоссейным дорогам автотранспортом: молоко - в торговую сеть города Уссурийска, мясо - в детские дошкольные учреждения, школы и прочим покупателям, сортовые семена - по хозяйствам района и края, овощи - на овощную базу с. Новоникольск и торговую базу г. Уссурийска. Постоянными потребителями являются: молочный завод «Уссурийский», ЗАО «МЖК».

Связь с краевым и районным центром, а также с вышестоящими организациями осуществляется посредством телефонной автоматической связи. Телефоны установлены только в центральной конторе, что не удовлетворяет потребностей хозяйства.

Основными видами деятельности Учхоза являются:

Ш Ведение учебного процесса совместно с кафедрами ПГСХА по их планам;

Ш Практическое обучение слушателей, повышающих квалификацию по программам ПГСХА;

Ш Проведение экспериментальной научно-исследовательской работы, апробация научных разработок;

Ш Выращивание семян высших репродукций, разведение сельскохозяйственных животных племенных пород;

Ш Производство, закупка, заготовка, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции;

Ш Проведение выставок, аукционов, ярмарок.

В ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА работает 108 человек. Предприятие имеет большое количество техники. Все это обуславливает необходимость разделения сельскохозяйственного предприятия на производственные, внутрихозяйственные подразделения.

Управление производством в данном хозяйстве построено по комбинированной системе, которая основывается на разделении административного и технологического руководства. Административное руководство построено по линейной системе, а технологическое - по функциональной. При линейной системе на каждом участке предприятия руководство поручается только одному работнику, который подчиняется только высшему руководству, а функциональная система для руководства производством позволяет использовать более квалифицированных специалистов: агрономов, зоотехников, инженеров, экономистов и т.д. Они осуществляют руководство отраслями.

Методы управления в хозяйстве административные в сочетании с экономическими. Административные методы управления заключаются в издании различных приказов и распоряжений, в контроле за их выполнением. Сверху в административном порядке определяются задачи производства, порядок и сроки их решения, устанавливаются условия, ресурсы на определенное время. Невыполнение этих указаний рассматривается как нарушение дисциплины и влечет за собой взыскание. Административные методы позволяют быстро довести задание до исполнителя. Экономические методы управления включают в себя стимулы, которые поощряют коллектив и отдельных работников за выполнение и перевыполнение установленного плана. К экономическим методам относят научно обоснованное планирование, правильную организацию и нормирование, материальное поощрение за конечный результат в производстве продукции, за повышение ее качества и экономии затрат, производственно-финансовый план.

В настоящее время хозяйство ПГСХА специализируется на выращивании сои, зерновых, производстве молока и мяса, но имеет молочно-соевую направленность, также занимается выращиванием семян высших репродукций зерновых культур и сои, а также разведением племенного скота.

В цехе растениеводства ведущими отраслями является зерновые, производство сои и кормов.

В цехе животноводства производство молока и мяса крупного рогатого скота занимает ведущее место, дополнительной отраслью является производство свинины. В отрасли животноводства также наблюдается благоприятная тенденция увеличения надоя молока и повышения продуктивности скота.

Климат зоны расположения учебно-опытного хозяйства типично - муссонный, характерной особенностью которого является смена направлений ветра в летний и зимний периоды года.

Почвенный покров полей «Учхоза» представлен в основном лугово-бурыми оподзоленными и буроподзолистыми почвами. Пахотные земли преимущественно представлены лугово-бурыми оподзоленными почвами разной мощности.

Почвы «Учхоза» характеризуются незначительным содержанием гумуса (2-3,5% в верхнем горизонте), кислой реакцией, слабо выраженной, непрочной структурой, тяжёлым механическим составом.

Культурные растения в течение вегетационного периода испытывают фосфорное голодание, а в осенний ранний период и азотное. Эти отрицательные явления в почвенном питании растений успешно можно преодолеть правильным использованием системы удобрений с сочетанием применения органических и минеральных удобрений.

Далее изучим производственное направление хозяйства, уровень его специализации и размеры предприятия за период с 2008-2010 гг.

Основным показателем, характеризующим специализацию, принято считать структуру товарной продукции, поскольку именно она выражает экономическую связь предприятия с народным хозяйством. Рассмотрим состав и структуру товарной продукции изучаемого объекта в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Выручка от реализации и структура товарной продукции ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА

Виды продукции	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Зерно	3463	9,49	3779	9,57	4468	13,1
Соя	9466	25,94	12907	32,68	5291	15,5
Прочая продукция растениеводства	379	1,04	255	0,65	407	1,19
Продукция растениеводства, в переработанном виде	64	0,18	99	0,25	0	0,00
Итого по растениеводству	13372	36,6	17040	43,15	10166	29,8
Молоко	17397	47,67	17232	43,6	18121	53,2
Мясо КРС	1212	3,32	966	2,45	957	2,81
Мясо свиней	1143	3,13	1189	3,01	1406	4,13
Прочая продукция животноводства	41	0,11	60	0,15	75	0,22
Продукция животноводства, в переработанном виде	2910	7,97	2723	6,89	2580	7,57
Итого по животноводству	22703	62,21	22170	56,14	23139	67,93
Выполненные работы, оказанные услуги	420	1,15	283	0,72	757	2,22
Всего по организации:	36495	100	39493	100	34062	100

По данным таблицы 1.1 можно сделать следующие выводы:

Выручка от реализации продукции за 2010 г. составила 34062 тыс. руб. По сравнению с 2008 г. - снизилась на 2433 тыс. руб. Наибольшую выручку предприятие имеет от реализации сои - 5291 тыс. руб. или 15,53% и молока - 18121 тыс. руб. или 53,20%. Что касается структуры товарной продукции предприятия, то можно заметить, что в 2008 году наибольший удельный вес занимают молоко (47,67%) и соя (25,94%). В 2010 году структура не изменилась: наибольший удельный вес занимают молоко (53,20%) и соя (15,53%).

Таким образом, наибольший удельный вес в структуре товарной продукции ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА на протяжении всего периода занимает отрасль животноводства (61,80%), а также следует отметить, что предприятие специализируется на производстве молока (47,93%) и сои (25,14%), т.е. имеет молочно-соевую направленность.

В процессе сельскохозяйственного производства большое значение имеет структура основных средств. Поэтому целесообразно рассмотреть состав и структуру основных производственных фондов ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА, для этого данные представим в таблице 1.2.

Таблица 2.2 - Состав и структура основных производственных фондов в ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА

Виды фондов	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания	9309	12,51	9214	11,71	9214	11,28
Сооружения и придаточные устройства	6710	9,02	6889	8,76	6967	8,53
Машины и оборудование	42256	56,79	44836	56,99	46864	57,36
Транспортные средства	3237	4,35	3160	4,02	3160	3,87
Производственный и хозяйственный инвентарь	184	0,25	183	0,23	158	0,19
Продуктивный скот	12713	17,09	14389	18,29	15343	18,78
Итого:	74409	100	78671	100	81706	100

По данным таблицы 1.2 можно сделать следующий вывод:

Общая стоимость основных фондов в ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА в 2010 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась на 7297 тыс. руб. или на 9,81% в основном за счет увеличения такого вида основных производственных фондов как машины и оборудование - на 4608 тыс. руб. или 10,9% и продуктивный скот - на 2630 тыс. руб. или 20,69%. Наибольший удельный вес в отчетном году занимают машины и оборудование (57,36%), продуктивный скот (18,78%). Структура за исследуемый период не изменилась. Как мы видим, экономический закон превышения темпов роста активной части (машины и оборудование, транспортные средства и т.п.) над темпами роста пассивной части (здания, сооружения) соблюдается.

Превышение удельного веса активной части фондов способствует росту технической оснащенности, увеличению производственной мощности предприятия, возрастанию фондоотдачи. В то же время немаловажна роль и пассивной части основных фондов, поскольку отсутствие нормальных условий труда приводит к болезням, травматизму, текучести кадров, снижению производительности труда.

Таблица 1.3 - Обеспеченность и эффективность использования основных производственных фондов в ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	72196	76540	80188
Площадь с/х угодий, га	2038	4816	4045
Валовая продукция в сопостовимых ценах (2007 г.), тыс. руб.	42734,89	50797,49	36463,95
Среднегодовое количество работников основного производства, чел.	107	100	106
Показатели:	?	?	?
Фондообеспеченность, тыс. руб.	3542,49	1589,29	1982,40
Фондовооруженность, тыс. руб.	674,73	765,40	756,49
Фондоотдача, руб.	0,59	0,66	0,45
Фондоемкость, руб.	1,69	1,51	2,20

Анализируя данные таблицы 1.3 необходимо отметить, что обеспеченность на предприятии основными производственными фондами за период 2008-2010 годов уменьшилась на 1560,09 тыс. руб. за счет незначительного увеличения стоимости основных производственных фондов на 7992 тыс. руб. (11,07%) и резкого (значительного) увеличения площади сельскохозяйственных угодий на 2007 га (98,48%), т.е. темпы роста площади угодий опережают темпы роста стоимости ОПФ. Также следует отметить, что в 2010 г. предприятие менее эффективно использовало основные производственные фонды, о чем свидетельствуют снижение фондоотдачи на 0,14 руб. (23,18%) и увеличение фондоемкости на 0,51 руб. (30,17%).

Особым фактором производства являются трудовые ресурсы или персонал предприятия. Трудовые ресурсы представляют собой важный фактор, рациональное использование которого обеспечивает повышение уровня производства сельскохозяйственной продукции и его экономической эффективности. От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объём и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие объём производства продукции, её себестоимость, прибыль и др.

Таблица 1.4 - Обеспеченность и эффективность использования трудовых ресурсов в ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Требуется работников по плану, чел.	106	98	104
Фактически имеется, чел.	110	102	108
Степень обеспеченности, %	103,77	104,08	103,85
Отработано одним работником за год:
чел.-дн.	264	255	259
чел.-час.	2245	2216	2185
Степень использования рабочего времени, %:
по дням	105,60	102,00	103,60
по часам	112,25	110,80	109,25

Анализируя таблицу 1.4, можно утверждать, что, несмотря на сокращение численности работников, предприятие обеспечено трудовыми ресурсами (степень обеспеченности выше 100% на протяжении всего периода). Степень использования рабочего времени по дням в 2010 году по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 2%, а по часам - на 3%. Следовательно, можно отметить, что в 2010 г. рабочее время использовалось работниками менее эффективно, нежели в 2008 г.

Особым фактором производства являются показатели производительности труда, которые мы будем рассчитывать по видам продукции, учитывая, что по сопряженным видам продукции затраты труда распределяются между основной и сопряженной продукцией (по зерновым и сое в соотношении 87/13, по молочному стаду - 90/10) Данные представим в виде таблицы 1.5.

Таблица 1.5 - Показатели производительности труда в ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Валовая продукция в сопоставимых ценах, тыс. руб.	42734,89	50797,49	36463,95
Численность работников основного производства, чел.	107	100	106
Отработано в основном производстве:	?	?	?
тыс. чел.-дн.	29	26	28
тыс. чел.-час.	247	226	236
Валовое производство, ц:	?	?	?
зерна	10200	20000	7162
сои	7300	9265	8388
молока	13913	12738	11411
прироста КРС	640	574	491
прироста свиней	252	101	165
Затраты труда на производство, тыс. чел.-час.:	?	?	?
зерна	23,5	21,8	19,1
сои	16,5	13,1	18,3
молока	70,2	67,5	18,9
прироста КРС	16,2	13,5	28,8
прироста свиней	6,0	4,0	23,0
Годовой уровень производительности труда, руб.	399391,5	507974,9	343999,5
Дневной уровень производительности труда, руб.	1473,6	1953,7	1302,3
Часовой уровень производительности труда, руб.	173,0	224,8	154,5
Трудоемкость, чел.-час.:	?	?	?
зерна	2,3	1,1	2,7
сои	2,3	1,4	2,2
молока	5,0	5,3	1,7
прироста КРС	25,3	23,5	58,7
прироста свиней	23,8	39,6	139,4

По данным таблицы 1.5 можно сделать следующий вывод:

Годовой уровень производительности труда за исследуемый период снизился на 55392 руб. или 13,87%; дневная производительность труда тоже упала на 171,3 руб. или 11,63%; также в отчетном году одним работником за день было произведено продукции (в стоимостном выражении) на 18,5 руб. или 10,7% меньше, чем в 2008 году. Все это свидетельствует о снижении производительности труда, а следовательно и о неэффективности производственного процесса. Рассматривая затраты труда на производство отдельных видов продукции по показателю трудоемкости, можно сказать, что эффективность производства некоторых из них снизилась за исследуемый период.

Экономическую характеристику предприятия необходимо закончить показателями общих экономических результатов деятельности, для этого данные представим в виде таблицы 1.6.

Таблица 1.6 - Оценка финансовых результатов и рентабельности в ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	36495	39493	34062
Полная себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. руб.	40501	42515	37046
Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	-4006	-3022	-2984
Прочие доходы, тыс. руб.	14214	11287	7572
Прочие расходы, тыс. руб.	4822	2102	3850
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	5386	6163	738
Платежи из прибыли, тыс. руб.	25	204	186
Чистая прибыль, тыс. руб.	5361	5959	552
Уровень рентабельности предприятия, %	13,24	14,02	1,49
Окупаемость затрат, руб.	0,90	0,93	0,92

Выручка от реализации в 2010 г. по сравнению с 2008 г. упала на 2433 тыс. руб. или на 6,67%. Полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) также уменьшилась на 3455 тыс. руб. или 8,53%. Таким образом, предприятие на протяжении трех лет в целом имело убытки от реализации продукции. Правда к 2010 г. убытки снизились на 1022 тыс. руб. или 25,51%, т.к. темпы снижения себестоимости опережают темпы снижения выручки от реализации. За счет получения дополнительных доходов (бюджетные субсидии дотации и др.) в совокупности с осуществлением незначительных расходов по прочим видам деятельности, организации удавалось на протяжении всего периода получать прибыль, причем в отчетном году имеет место резкое сокращение прибыли на 4809 тыс. руб. или 89,7%. Таким образом, уровень рентабельности предприятия снизился на 11,75% в отчетном году, а вот окупаемость затрат увеличилась на 2 коп., что свидетельствует о снижении себестоимости продукции (работ, услуг), темпы роста которой опережают темпы роста выручки от продаж.

2. Организация первичного и сводного учета в структурном подразделении

2.1 Первичный учет в растениеводстве

трудовой рентабельность фонд растениеводство

Сельское хозяйство является наиболее сложной и трудоемкой отраслью как в агропромышленном комплексе, так и во всем народном хозяйстве.

Для удовлетворения потребности населения в продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышена урожайность зерновых культур, увеличено производство других основных видов сельскохозяйственной продукции. Важной задачей растениеводства является резкое увеличение производства кормов для создания прочной кормовой базы животноводства. Важную роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства.

Так как производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы и параллельно производятся затраты под урожай двух смежных лет, то бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам. Кроме того, затраты в растениеводстве осуществляются в отдельных производствах, на возделывании многих конкретных культур, что также должно четко фиксироваться в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет затрат организуется по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

В производственном процессе отрасли растениеводства при выполнении конкретных работ расходуются нефтепродукты, семена, удобрения, изнашиваются машины и прочие основные средства, оплачивается труд производственных рабочих. Все эти конкретные расходы в учете должны накапливаться отдельно, то есть учет должен вестись постатейно.

Учет в отрасли растениеводства должен обеспечить выполнение следующих задач:

1. правильно и экономически обоснованно разграничивать затраты по основным производствам, а при необходимости - и по культурам;

2. обеспечивать получение необходимых данных по основным статьям затрат: оплата труда, расход семян, удобрений, услуги вспомогательных производств и другие расходы, относящиеся к отрасли;

3. своевременно и полностью учитывать поступающую от урожая сельскохозяйственную продукцию;

4. экономически обоснованно систематизировать и обобщать необходимую информацию для исчисления себестоимости продукции;

5. обеспечить точное разграничение затрат по смежным годам производства с постоянным выделением затрат, относящихся к последующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция.

Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету этого субсчета учитываются затраты на производство, по кредиту - выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства.

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

Для начала стоит рассмотреть учет основных средств на предприятии, поскольку они играют главную роль при создании организации и в осуществление самого процесса производства, и от того, как именно они будут использоваться, зависит финансовый результат деятельности предприятия.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации. В первую очередь, при поступлении основного средства в организацию, выписывается «Товарная накладная» (ф. №ТОРГ-12), в которой указываются реквизиты обеих сторон: поставщика и грузополучателя, наименование и стоимость основного средства и подписывается документ обеими сторонами, составляется не менее, чем в 3-х экземплярах.

Внутреннее перемещение основных средств оформляется «Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств» (ф. №ОС-2) (Приложение 4). Данный документ применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и так далее) в другое. Выписывается накладная структурным подразделением, которое передает основное средство, то есть является сдатчиком. Составляется три экземпляра накладной: первый экземпляр передается в бухгалтерию организации, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств подразделения-сдатчика, а третий экземпляр предназначен для подразделения, получающего основное средство. Каждый из трех экземпляров должен быть подписан ответственными лицами подразделения-сдатчика и подразделения-получателя.

Основным регистром аналитического учета основных средств является «Инвентарная карточка учета основных средств» (ф. №ОС-6) (Приложение 5). В карточках приводят краткую характеристику объектов и отдельных его конструктивных элементов и отражают индивидуальные особенности объекта. Составляют в 2-х экземплярах, один из которых находится в бухгалтерии, другой - в месте эксплуатации основного средства.

Выбытие объекта или групп объектов основных средств оформляется:

«Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. №ОС-4) (Приложение 6), «Актом о списании групп объектов основных средств» (ф. №ОС 4б).

Списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа оформляется «Актом о списании автотранспортных средств» (форма №ОС-4а) (Приложение 7). Эти документы утверждаются руководителями организации и составляются в количестве двух экземпляров. Указываются сведения о состоянии объекта на дату списания, его характеристика и сведения о затратах, связанных с эго выбытием.

Для учета полевых и стационарных работ, выполненных тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами, применяют «Учетный лист тракториста-машиниста» (ф. №411-АПК) (Приложение 8), который заполняют на каждого тракториста-машиниста отдельно. Документ выписывается до 25 дней на каждого механизатора. В нем фиксируется расход топлива, объем выполненных работ, качество этих работ. При открытии учетного листа указывают год, месяц, наименование хозяйства, номер отделения, бригады, а также фамилию, имя и отчество тракториста-машиниста, его табельный номер, марку трактора и его инвентарный номер. Учет ведут по мере выполнения работ по видам с указанием, под какие культуры они выполнялись. На каждый вид работ и культуры отводится одна строка, на которой последовательно по датам записывают: агротехнические условия выполнения работ (глубина вспашки и т.п.), бригаду-заказчика, единицу измерения, количество отработанных часов, норму выработки, расценку, фактический объем выполненной работы в натуре, перевод работы в условные эталонные гектары, расход горючего фактически и по норме за единицу работы.

В разделе о движении горючего отражают остаток горючего на дату выдачи и дату сдачи учетного листа и количество выданного (заправленного) горючего во время работы.

Учетный лист тракториста-машиниста ведет бригадир или учетчик бригады (тракторно-полеводческой или тракторной), подписывают тракторист, бригадир и утверждает агроном. Агроном также делает отметку о качестве и сроках выполнения работ. По данным, отраженным в учетном листе, производят начисление оплаты труда трактористу-машинисту.

Путевой лист трактора (ф. №412-АПК) (Приложение 9) применяется для учета работ на перевозке грузов, людей тракторами. Он выписывается на один день и в нем отражаются данные о перевозке грузов. Его используют для учета работы тракторов на транспортных работах. В этом документе отражают количество отработанных часов и дней, пробег всего и в том числе с грузом; количество перевезенных грузов, сделанных тонно-километров, отработанных машино-дней, выполненных условных эталонных гектаров работ; расход горючего по норме и фактически и суммы начисленной оплаты труда по ее видам. При возвращении в гараж фиксируются данные о начале и конце работы, о сдаче трактора трактористом, его исправности (неисправности) и приемке механиком. Данные из путевых листов переносятся в накопительную ведомость учета затрат.

Для учета выполненных работ в строительстве, промышленных, вспомогательных и прочих производствах группой работников (бригадой, звеном и т.п.) широко применяют «Наряд на сдельную работу» (ф. №414 - АПК) (Приложение 10).

Документ выписывается перед началом работ сроком до одного месяца. На лицевой стороне ежедневно или на определенный период записывается задание, разряд работы, норма времени и расценка за единицу работ. Здесь же после выполнения задания отражается количество принятых годных изделий или выполненных работ, указывается отработанное время, общая сумма оплаты труда и процент доплаты.

На оборотной стороне документа заполняется табель, в котором учитывается время, отработанное каждым работником. Заработок каждого определяется пропорционально объемам выполненных работ, отработанному времени, разряду работ и установленным за нее расценкам.

Наряд утверждается руководителем подразделения и используется в бухгалтерии для записей в расчетно-платежную ведомость и в накопительную ведомость учета затрат.

На лицевой и оборотной стороне наряда ежедневно записывается задание работнику. Здесь же фиксируется количество принятой работы (изделий), затраченное время (норматив и фактически), начисленная сумма основной оплаты, процент доплаты.

Выдачу задания в наряде подписывает прораб или заведующий мастерской, приемку работ - руководитель соответствующего подразделения, для которого выполнялись работы. Правильность расчетов в наряде удостоверяет нормировщик.

На основании документов: «Учетный лист тракториста - машиниста», «Путевой лист трактора», «Наряд на сдельную работу» - учитывают объем выполненных работ и уровень их оплаты, бухгалтерия делает следующие записи:

23 - 70,69 (по путевым листам трактора)

20/1 - 69/1-4 (на сумму начисленной з/п)

20/1 - 70 (на сумму оплаты труда)

Для учета затрат труда, выполненных работ и начисления заработной платы на сельскохозяйственных предприятиях используется несколько форм первичных документов. Для контроля над трудовой дисциплиной и с целью анализа степени использования рабочего времени применяется табельный учет. Данные табельного учета служат также основанием для начисления заработной платы работникам с повременной оплатой труда. Табельный учет ведут в «Табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» (ф. №Т-12).

В табель записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров (лицевых счетов), присвоенных работникам. В табеле ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки отражают в табеле условными обозначениями. В конце в табеля подводят итоги об отработанном времени (часы, дни), днях неявки на работу (по причинам). Затем табель сдают в бухгалтерию, где его данные после проверки используются для составления расчетно-платежной ведомости. Следует иметь в виду, что по категориям работников с повременной оплатой труда сведения табельного учета об отработанном, времени является единственным основанием для начисления заработной платы.

Для расчета заработной платы применяются «Расчетно-платежные ведомости» (ф. №Т-49). Расчетно-платежные ведомости представляют собой группировку расчетных листков и являются наиболее простым и быстрым механизмом для расчета зарплаты. Расчетно-платежная ведомость составляется ежемесячно по установленной форме.

В этой ведомости по каждому работнику указываются табельный номер, фамилия, имя, отчество, должность, состояние расчетов на начало месяца, начисленные суммы оплаты труда за месяц, по исполнительным документам судебных органов и другие разрешенные законом удержания, суммы к выдаче, роспись в получении денег. Итоговые суммы по ведомости (вся начисленная заработная плата по данной ведомости, сумма, подлежащая выплате, фактически выплаченная сумма и депонированная сумма) указываются цифрами и подтверждаются подписью руководителя и главного бухгалтера.

Данные первичных документов систематизируются в конце месяца в «Отчетах о движении товарно-материальных ценностей» (ф. №МХ-20а).

При использовании различного рода удобрений для повышения плодородия земель оформляется «Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений» (ф. №420-АПК).

По первичным документам можно отследить получение, оприходование продукции растениеводства. К ним относятся по зерновым культурам: «Реестр приема зерна от водителя» (ф. №СП-8), в которой указывается количество перевозимой продукции - зерна. Зерно, поступившее на ток или склад хозяйства, обязательно взвешивают. Затем шофер (тракторист) передает весовщику (заведующему складом). Указанный реестр ведется в одном экземпляре и постоянно находится у шофера (тракториста). Взвесив прицеп с зерном, заведующий складом (весовщик) записывает номера талонов комбайнеров, принятых от шофера, фамилию шофера доставившего зерно, номер машины и другие данные в «Реестр приема зерна весовщиком» (ф. №СП-9), который также ведется в одном экземпляре.

Зерно, поступившее от комбайнеров на склад, в большинстве случаев требует дополнительной подсушки и сортировки, каждую партию зерна, отпущенного для отчистки, сортировки и сушки, взвешивают. По окончании сортировки и очистки определяют количество и качество полученной зерновой продукции и устанавливают размер усушки и неиспользованных отходов. Качество вышедшей после сортировки продукции определяют с помощью лабораторного анализа, при этом устанавливают натуру и влажность зерна до и после подработки, процент содержания полноценного зерна в зерновых отходах и т.п. результаты процесса сортировки отражают в акте на сортировку и сушку продукции животноводства.

Акт составляют в одном экземпляре на каждую партию отсортированной продукции: его подписывает заведующий током (весовщик) и утверждают руководитель хозяйства, агроном или лицо, на то уполномоченное. Не позже следующего дня после сортировки, акт передают в бухгалтерию хозяйства.

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции отрасли растениеводства. К ним относятся:

- «Реестр отправки зерна и другой продукции с поля» (ф. №СП-1) (Приложение 18). Применяется для оформления отправки зерна и другой сельскохозяйственной продукции с поля на ток, в кладовые и другие места хранения; Реестры составляются в трех экземплярах, все три экземпляра нумеруются под одним номером, и выдаются под расписку комбайнеру. Реестры записываются в специальную книгу, в которой открываются лицевые счета на каждого работника, получающего реестры.

- «Реестр приемки зерна и другой продукции» (ф. №СП-2) (Приложение 19) составляется ежедневно по каждой культуре и сорту, данные реестра заносят в Книгу складского учета и в конце рабочего дня реестр вместе с первичными документами, явившимися основанием для его составления, передается в бухгалтерию.

В отрасли растениеводства применяется большое число самых разнообразных документов как по учету затрат, так и по выходу продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. В то же время в отрасли растениеводства данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат - видам работ и культурам. Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомости и журналы. В ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА применяют унифицированную накопительную ведомость учета затрат (ф. №301-АПК), в которой производится накопление затрат по большинству отраслей, в том числе и по растениеводству.

Записи в накопительной ведомости учета затрат производят на основании первичных документов, сводных документов, отчетов о движении материальных ценностей.

В конце месяца по каждой работе и культуре в накопительной ведомости подсчитывают итоги затрат. Для удобства записей в конце ведомости открывают итоговую страницу (по каждой культуре), куда в конце месяца переносят частные итоги каждого вида работ и подсчитывают общие итоги по культурам за месяц и с начала года. Итоги затрат по культурам за месяц используют для записей в лицевой счет (производственный отчет) подразделения, который состоит из двух разделов: I. Затраты на производство и II. Выход продукции.

Записи в первом разделе делают главным образом на основании накопительных ведомостей учета затрат. Здесь на каждый объект учета (культуру или группу культур) отводится отдельная графа. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей в растениеводстве: оплата труда с отчислениями, семена и посадочный материал, удобрения, средства защиты растений, содержание основных средств, работы и услуги, организация производства и управления, прочие затраты.

Во втором разделе производственного отчета отражают выход продукции. В графах показывают общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Сводные данные первого и второго разделов лицевых счетов записывают с разбивкой по корреспондирующим счетам в журнал-ордер №10, а затем в Главную книгу.

Почти в каждой отрасли растениеводства производятся затраты по доведению полученной продукции до необходимых кондиции и стандартов. Это затраты на переборку, сортировку, подработку, отчистку, сушку. Их относят на дебет аналитических счетов по растениеводству. В итоге за счет этих затрат возрастает себестоимость. Полученные при переборке неиспользуемые отходы (земля, гниль, мертвые отходы) списывают методом «красное сторно» только по количеству: Дт 43, 10 - Кт 20.

Но перед заполнением производственного отчета составляют листки-расшифровки. В дебет расшифровываемого синтетического счета 20 относят суммы с кредита нескольких счетов.

К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по 20 на дебете сосредоточены все фактические затраты, на кредите - выход в плановой оценке. Составляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат - экономию или перерасход в затратах.

При исчислении себестоимости продукции растениеводства, продукцию распределяют на основную и побочную. Перед исчислением себестоимости проверяется правильность списания затрат, уточняются количественные показатели, отраженные по счету 20.

Предварительно определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию (солому, ботву и т.п.) путем отнесения на них затрат, связанных с расходами на уборку, транспортировку и другие работы по заготовке этой продукции. Затем оставшиеся затраты относят на себестоимость основной продукции.

Себестоимость единицы продукции по культурам одного вида (без побочной) определяют делением общей суммы затрат по данной культуре (без стоимости семян), учтенной по дебету соответствующего аналитического счета на валовой выход продукции (количество в натуре), отраженный по кредиту счета.

Закрытие счета 20 заключается в выведении калькуляционных разниц и правильном их списании по назначению.

2.2 Первичный учет в животноводстве

Отрасль животноводства имеет важное значение в экономике сельскохозяйственных предприятий.

Животноводство в зависимости от видов выращиваемых животных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т.д. В свою очередь, каждая из этих отраслей может включать конкретные производства со специализацией по выпуску отдельных видов продукции: отрасль крупного рогатого скота - молочное животноводство и выращивание скота на мясо, птицеводство - производство яиц и мяса и т.д.

Следовательно, затраты в животноводстве разграничиваются по отраслям и видам производства. Это должно найти отражение в бухгалтерском учете.

В животноводстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Они включают различные конкретные материальные расходы (корма, биопрепараты, медикаменты, различные материалы и т.д.), затраченный труд, износ основных средств и т.п. Бухгалтерский учет в животноводстве должен, следовательно, обеспечить строгое разделение затрат по их видам.

В животноводстве в отличие от растениеводства нет большого разнообразия выполняемых работ. Технологический процесс производства здесь характеризуется однородностью выполняемых операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем все эти операции, как правило, протекают непрерывно и не разграничиваются строго во времени. Следовательно, отсутствует четко выраженное разделение затрат во времени по видам работ и отдельным операциям.

В первичном учете используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи. на основании которых производятся все последующие записи. Можно выделить следующие группы документов: по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по использованию средств труда, по учету выхода продукции, прироста живой массы и приплода.

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работников животноводства. Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию. Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: журналы учета надоя молока, акты на оприходывание приплода животных, ведомости взвешивания животных, акты на перевод животных из группы в группу. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции начисляют оплату труда животноводам в соответствии с действующими в хозяйстве расценками.

Учет отработанного времени работниками животноводства ведут ежедневно по каждому работнику фермы в табеле учета рабочего времени.

Для принятия к учету зеленой массы культурных, улучшенных и естественных пастбищ, скормленных скоту без предварительной уборки (путем выпаса) применяется «Акт на оприходование пастбищных кормов» (ф. №СП-18). Акт составляется специальной комиссией, в состав которой в обязательном порядке должны быть включены представители агрономических и зоотехнических служб. Члены комиссии выбирают тот или иной метод определения количества зеленой массы и учета использованных кормов с учетом особенностей. Данные о скормленной скоту зеленой массе служат основанием для определения урожайности пастбищ, которая выражается в воздушно-сухой массе сена в центнерах.

Оформленный акт передается в бухгалтерию и служит основанием для учета выхода кормов и включения их в затраты по содержанию поголовья животных, которому скормлены корма.

Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов, первичный учет которых на фермах ведут в «Ведомостях учета расхода кормов» (ф. №СП-20). Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят и выдачу кормов, и списание их в расход. Ведомость составляется в двух экземплярах, первый из которых с подписью лица, получившего корма, является основанием для списания отпущенных кормов с подотчета материально ответственного лица, а другой экземпляр, подписанный кладовщиком (заведующим складом) передается заведующему фермой или бригадиру.

В конце месяца лицо, в ведении которого находятся животные, определяет фактический расход кормов по каждой группе животных, а также данные об остатках кормов, если таковые имеются.

Сводный учет расхода кормов на ферме ведут в «Журнале учета расхода кормов» (ф. №303-АПК). В нем на каждый вид и группу животных отводят отдельные страницы для записи расхода кормов по каждому их виду в физической массе, в переводе на кормовые единицы и при необходимости по содержанию перевариваемого протеина.

Для учета выхода продукции в животноводстве применяют большое количество документов. Все эти документы можно подразделить на две группы: по оприходованию продуктов животноводства и оприходованию прироста живой массы и приплода.

К первой группе документов относится «Журнал учета надоя молока» (ф. №СП-21) (Приложение 22) - для оприходования молока. На его основании начисляют заработную плату дояркам, мастерам машинного доения. Определенную оплату начисляют также за надой молока от закрепленной группы скота скотникам, пастухам и т.д.

Журнал применяется для ежедневного учета получаемого на ферме молока. Журнал ведется ежедневно заведующим фермой, бригадиром, мастером машинного доения или старшей дояркой, записи вносятся после каждой дойке коров по каждой доярке (мастеру машинного доения) по закрепленной группе коров. Помимо количества надоенного молока указываются данные о его жирности, общем количестве полученных жироединиц, кислотность и другом. Итоги журнала дают сведения о надое молока за день, а также о количестве молока, надоенного каждой дояркой (мастером машинного доения) за отчетный период. Помимо перечисленных данных в журнале обязательно должны содержаться сведения о контрольных дойках. Данные о количестве надоенного молока ежедневно из журнала переносят в «Ведомость учета движения молока» (ф. №СП-23) (Приложение 23), применяемая для обобщения данных по движению молока за отчетный месяц, ведется на каждой ферме или сливном пункте отдельно. Данные о движении молока записывают в ведомость ежедневно, а по окончании отчетного периода один экземпляр ведомости вместе с журналом учета надоя молока (по приходу), накладными, лимитно-заборными картами и другими документами (по расходу) представляют в бухгалтерию. Ведомость составляется в двух экземплярах. Первый по истечении отчетного месяца с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для проверки и бухгалтерского учета движения молока. Второй экземпляр ведомости служит заведующему фермой или приемщику основанием для принятия к учету и списания молока в книге (карточках) складского учета.

При отправке молока в пункты общественного питания или на внутрихозяйственные нужды оформляется «Лимитно-заборными карта» (ф. №М-8) (Приложение 24). Лимитно-заборную карту выписывают в двух экземплярах на срок в пределах календарного месяца. Она является накопительным документом и значительно облегчает ведение материального учета. В первом разделе ведомости указано, сколько и каких продуктов или материалов может быть отпущено по данной заборной ведомости (лимит отпуска) и каков срок ее действия. Этот раздел подписывают руководитель предприятия и бухгалтер. Во втором разделе отмечается количество отпущенных ценностей. Отпуск материальных ценностей прекращается после использования лимита. В случае необходимости руководитель может разрешить дополнительный лимит.

Один экземпляр лимитно-заборной карты находится у получателя и является документом для оприходования ценностей, а второй экземпляр остается у кладовщика. При выдаче ценностей кладовщик записывает в обоих экземплярах дату количество отпущенных средств. При этом в лимитно-заборной карте кладовщика расписывается получатель, а в карте у получателя - кладовщик. На основании накладных и лимитно-заборных карт материальные ценности отпускаются со склада в места их потребления: фермы, цехи и др.

Ко второй группе документов относятся: «Акт на оприходование приплода животных» (ф. №СП-39) (Приложение 25), который составляют в двух экземплярах работники хозяйства с участием зоотехника и ветеринарного врача. Применяется для оформления полученного на ферме приплода животных (телят, поросят, ягнят, жеребят, новых семей пчел при роении).

Акт составляется непосредственно в день получения приплода отдельно по каждому вида приплода животных. В акте отражаются следующие данные:

- фамилия, имя отчество работника, за которым закреплены животные;

- кличка и номер матки;

- количество голов и масса полученного приплода;

- присвоенные приплоду инвентарные номера;

- отличительные признаки приплода (масть, кличка и тому подобные).

В акте приводятся подписи лиц, подтверждающих получение приплода, а также данные о мертворожденных животных.

Для определения фактической живой массы животных зоотехник, заведующий фермой или бригадир, составляют «Ведомость взвешивания животных» (ф. №СП-43) (Приложение 26). Ведомость составляется по видам и учетным группам животных при выборочных взвешиваниях для определения прироста их живой массы, а также в случаях поступления и выбытия животных из организации.

В ведомости указывают массу на дату взвешивания, массу на дату предыдущего взвешивания и выявленную разницу. Следует обратить внимание, что прирост живой массы в данной форме можно определить лишь по поголовью, имевшемуся на начало и конец периодов взвешивания, но между датой данного взвешивания и датой предыдущего взвешивания в поголовье животных могли происходить изменения - поступление и выбытие животных из этой группы. Такие изменения в форме №СП-43 не отражаются. Подписывают ведомость зоотехник, бригадир и работник, за которым закреплен скот.

Общие итоги ведомости по группам животных заносят в «Книгу учета движения животных и птицы» (ф. №304-АПК).

Логическим завершением формы №СП-43 является «Расчет определения прироста живой массы» (ф. №СП-44) (Приложение 27), составляемый с учетом движения поголовья. Для этого к массе животных на конец отчетного периода прибавляют массу выбывшего поголовья (включая павшего) и вычитают массу поголовья на начало отчетного периода и поступившего в отчетном периоде. Итог данного расчета представляет собой валовой прирост живой массы, то есть без вычета массы павших животных. Расчет составляется ежемесячно в целом по ферме и учетным группам на основании ведомостей (форма №СП-43) и документов на поступление и выбытие животных.

Составленная и подписанная «Ведомость взвешивания животных» (ф. №СП-43), «Расчет определения прироста живой массы животных» (ф. №СП-44) передаются в бухгалтерию вместе с «Отчетом о движении скота и птицы на ферме» (форма №СП-51) и служат основанием для принятия к учету полученного привеса и начисления заработной платы работникам животноводства.

Большое значение имеет правильное документальное оформление перевода животных в определенные сроки из одной технологической или возрастной группы в другую. Перевод животных в другие возрастные группы оформляют «Актом на перевод животных» (ф. №СП-47) (Приложение 28).

В акте указывают следующие данные:

- из какой группы в какую переводятся животные;

- инвентарные номера животных;

- пол, класс, масть и другие особенности;

- время рождения;

- количество голов в случае перевода группы животных;

- балансовая стоимость;

- за кем закреплены принятые животные.

При отправке продукции животноводства на пункты переработки составляют «Товарно-транспортную накладную (молсырье)» (ф. №СП-33) (Приложение 29). Перед отправкой молочную продукцию взвешивают, определяют ее жирность, кислотность, температуру и другие качественные показатели. В накладной указывают пункт приемки продукции, ее название, массу, фамилию и инициалы работника, перевозящего продукцию, а также другие данные, при этом на каждую партию отправленного молока и молочных продуктов (утром, днем и вечером) выписывают отдельную накладную. Продукцию на приемном пункте принимают в присутствии представителя организации, если масса, процент жира и другие количественные и качественные показатели расходятся, то отбирают контрольную пробу и проводят повторный анализ. Результаты приемки записывают в накладной, которую подписывают приемщик и лаборант. Накладная составляется в двух экземплярах, один из которых с подписью приемщика передают организации, сдавшей продукцию, через водителя, а другой оставляют на приемном пункте.

Еще при продаже животных или молока другим хозяйствам выписывают «Счет-фактуру» (Приложение 30). Этот документ является основным документом по расчетным взаимоотношениям поставщиков и покупателей. В данном документе указывается продавец и покупатель, их адрес, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). А также наименование товара, описание выполненных работ и оказанных услуг, единицы измерения, количество и цена. К счету - фактуре прикладывается «Требование-накладная» (ф. №М-11) (Приложение 31).

В случаях забоя, падежа вынужденной прирезке скота по разным причинам составляют «Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка и падеж)» (ф. №СП-54) (Приложение 32), в акте дают характеристику выбывшему животному и указывают причину выбытия, на оборотной стороне указывают количество продукции, полученной от выбытия скота и ее назначение. Акт подписывает лицо, за которым было закреплено животное, зоотехник, ветеринарный врач и заведующий фермой.