Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия»

Содержание

Введение

1. Теоретические основы организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Инвентаризация расчетов

1.3 Раскрытие информации и ошибки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчетности

2. Оценка организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО "Витэк"

2.1 Особенности финансово-хозяйственной деятельности ООО "Витэк"

2.2 Оценка системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности

2.3 План и программа проведения проверки организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Методика проведения проверки

3. Разработка рекомендаций по оптимизации расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО "Витэк" на основании проведенной аудиторской проверки

3.1 Выводы по состоянию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.2 Разработка рекомендаций по оптимизации расчетов с поставщиками и подрядчиками

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Важнейшей составной частью работы бухгалтерии является учет долговых обязательств. Долги, которые обязаны выплатить предприятию дебиторы, и его задолженность другим организациям (кредиторы) существенно влияют на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной предприятием в отчетном периоде.

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Дебиторская и кредиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов предприятия с контрагентами и является их составной частью. Основной вид взаимных долговых обязательств имеет место при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности организаций за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния организаций.

Основная цель проверки операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками - установление законности, достоверности и целесообразности совершения расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии, правильность их отражения в учете.

Основными задачами, стоящими перед аудитором при проверке расчетных операций, являются:

? проверка соблюдения правил платежной дисциплины, обоснованности применяемых при расчетах цен, тарифов и сохранности средств в расчетах;

? проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе организации сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

? разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской и кредиторской задолженности;

? проверка своевременности, правильности оформления и предъявления претензий дебиторам (исковых материалов в суд, арбитраж), а также организации контроля за движением этих дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.

Значение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками велико, так как долги, которые обязаны выплатить предприятию дебиторы, и его задолженность другим организациям существенно влияют на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученную предприятием в отчетном периоде.

1. Теоретические основы организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Нормативные документы в бухгалтерском учете - это документы, определяющие методологические основы, порядок организации и основные правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях в России.

Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учета и отчетности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает четырехуровневую систему документов, регулирующих и регламентирующих учет (см. рисунок 1).

I. Законодательный (законы, постановления Правительства, указы Президента)

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ Гражданский кодекс РФ, части I и II Налоговый кодекс, части I и II

И др.

II. Нормативный (положения-стандарты)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н

Положения по бухгалтерскому учету (стандарты)

III. Методические (методические указания, инструкции, письма)

План счетов бухгалтерского учета

Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

Отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и т.д.

IV. Инициативный уровень организации (учетная политика)

Приказ об учетной политике

Рабочий план счетов План и график документооборота Положение по оплате труда и т.д.

Рис.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Такая многоуровневая система документов позволяет организовать на предприятии надлежащую систему организации бухгалтерского учета и отчетности.

Основными документами, регламентирующими учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками в нашей стране, являются:

- Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

- Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26 января 1996 года N 14-ФЗ;

- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от5 августа 2000 года N 117-ФЗ и другие

В статье 2 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"(далее- Закон) установлено, что аудиторская деятельность осуществляется в соответствии:

- с указанным Законом;

- Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях";

- другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

Таким образом, нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности могут содержаться и в других федеральных законах, помимо комментируемого Закона, и в принятых в соответствии с ним иных федеральных законах и иных нормативных правовых актах. При этом такие нормы должны соответствовать Закону[11,c.115].

Помимо этого в статье 2 назван Федеральный закон от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях", который также регулирует аудиторскую деятельность[13,c.184].

Указанный Закон (в ред. Федеральных законов от 28.04.2009 г. N 160-ФЗ) регулирует отношения, возникающие в связи с приобретением и прекращением статуса саморегулируемых организаций, деятельностью саморегулируемых организаций, объединяющих субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, осуществлением взаимодействия саморегулируемых организаций и их членов, потребителей произведенных ими товаров (работ, услуг), федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления (п. 1 ст. 1 Закона "О саморегулируемых организациях").

Особенности приобретения, прекращения статуса саморегулируемых организаций, правового положения саморегулируемых организаций, деятельности саморегулируемых организаций, порядка приема в члены саморегулируемой организации и прекращения членства в саморегулируемой организации, порядка осуществления саморегулируемыми организациями контроля за деятельностью своих членов и применения саморегулируемыми организациями мер дисциплинарного воздействия в отношении своих членов, а также порядка осуществления государственного контроля (надзора) за соблюдением саморегулируемыми организациями, объединяющими субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности определенных видов, требований законодательства Российской Федерации, регулирующего деятельность указанных субъектов, и законодательства Российской Федерации о саморегулируемых организациях могут устанавливаться федеральными законами (п. 2 ст. 1 Закона "О саморегулируемых организациях").

При этом согласно п. 1 ст. 2 Закона "О саморегулируемых организациях" под саморегулированием понимается самостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности и содержанием которой являются разработка и установление стандартов и правил указанной деятельности, а также контроль за соблюдением требований указанных стандартов и правил.

Таким образом, индивидуальные аудиторы и аудиторские организации обязаны вступить в саморегулируемые организации.

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Кроме того, к нормативно-правовым документам0, регулирующим аудиторскую деятельность, можно отнести методики аудиторской деятельности. Они регламентируют порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

И, наконец, документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты).

Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть "Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов", подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Также оговариваются права, и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.

Главными принципами, которые должны быть положены в основу любых внутрифирменных стандартов, являются независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность предоставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту[61,c.180].

Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на следующие: стандарты в области этики поведения аудитора, стандарты по внутрифирменному документообороту и стандарты в области методологии проведения проверок по направлениям аудита: общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо уже действующими стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Инвентаризация расчетов

Предприятия и организации систематически ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты - это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями по товарным и нетоварным операциям.[13,c.190-191] К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, услуг, готовой продукции и тому подобное. Нетоварные расчеты связаны с расчетами с научно-исследовательскими и учебными организациями и заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате, с клиентурой по претензиям.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют на основании заключенных договоров за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и тому подобное, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и другие.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на балансовом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты. Нетоварные операции учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По кредиту отражают стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и так далее.

При получении от поставщика материальных ценностей делаются бухгалтерские записи[38,c.220]:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (10 "Материалы", 41 "Товары") контроль учет аудит расчет поставщик

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При принятии выполненной работы (оказанной услуги) задолженность перед подрядчиком отражается бухгалтерскими записями:

Дебет 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу")

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма налога на добавленную стоимость, делаются бухгалтерские записи:

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Списание потерь в пределах норм отражают бухгалтерской записью:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Принятие к учету расчетных документов на оплату работ (услуг), относящихся к будущим расчетным периодам, отражается бухгалтерской записью:

Дебет 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Нередко в организацию поступает имущество без расчетных документов поставщика. Продавец, как известно, обязан одновременно с поставкой вещи передать покупателю относящиеся к ней документы. О необходимости передачи ее технического паспорта, сертификата качества, инструкции по эксплуатации и т.п. законодатель указал непосредственно в статье 456 ГК РФ. Расчетные документы, в которых указывается количество и цена вещей, участвующих в сделке, как документы, предусмотренные иными правовыми актами, также должны быть переданы покупателю. Но, к сожалению, поставщики не всегда выполняют свои обязанности. И в организацию поступают материальные ценности без оформленных надлежащим образом расчетных документов (счетов, платежных требований, платежных требований-поручений или других документов, необходимых для расчетов с поставщиками). Такие поставки в бухгалтерском учете признаются неотфактурованными (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.01 N 119н).

В хозяйственной деятельности организаций неотфактурованные поставки чаще всего встречаются при поступлении сырья, материалов, товаров.

Для правильного отражения в учете ТМЦ, поступивших без товаросопроводительных документов, бухгалтер должен выяснить, перешло ли к организации право собственности именно на данные ценности.

Если есть уверенность в том, что мы имеем дело с собственными ТМЦ, то их рассматривают как неотфактурованные поставки и отражают на счетах учета материально-производственных запасов в зависимости от вида поступивших ценностей как товары, сырье и материалы, запчасти, тару и т.п.

Если же такой уверенности нет, необходимо вспомнить требования Закона о бухгалтерском учете: "Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации" (п. 2 ст. 8). В этом случае поступившие ценности принимаются на забалансовый учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" вплоть до выяснения причин поступления ТМЦ в организацию и возврата их поставщику либо получения на них права собственности.

На забалансовый учет ТМЦ принимаются в оценке по стоимости, по которой организация обычно учитывает такое имущество (например, по стоимости предыдущих поставок), включая НДС. Важно, чтобы данные забалансового учета позволяли оценить общую стоимость чужого имущества, которую организация в случае его утраты может взыскать с материально ответственных лиц, но которую она одновременно будет обязана возместить собственнику.

Для подтверждения наличия права собственности на товар организация, как правило, должна иметь договор с поставщиком. Если договора нет, доказать факт перехода права собственности самостоятельно бухгалтер не сможет, ему потребуется заключение от юридической службы, на основании которого и будет приниматься решение о порядке учета поступивших ТМЦ: как собственных или как поступивших на хранение.

В общепринятом порядке (т.е. по умолчанию) в договоре купли-продажи, а также в договоре поставки, являющемся его разновидностью (ст. 506 Гражданского кодекса РФ), право собственности на товар переходит от продавца к покупателю при отгрузке товара (ст. 458-459 ГК РФ). И только если иное указано в договоре, право собственности переходит позднее - после оплаты товара или наступления других обстоятельств: доставки товара в определенное место, проверки товара уполномоченным лицом и пр. (ст. 491 ГК РФ).

Таким образом, принять на баланс можно ТМЦ, по которым:

- право собственности перешло в момент их отгрузки;

- право собственности переходит после их оплаты (если была перечислена предоплата или после оплаты товаров, ранее принятых на хранение; в последнем случае они списываются с кредита счета 002);

- соблюдены иные предусмотренные договором условия перехода права собственности.

Несмотря на созвучность терминов неотфактурованными являются ТМЦ, поступившие в организацию именно без товаросопроводительных документов. Наличие счета-фактуры в данном случае не является определяющим, т.е. он может, как иметь место, так и отсутствовать.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с оформлением акта о приемке материалов, который составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр направляется поставщику (п. 37 Указаний по учету МПЗ).

Для оформления приема и оприходования фактически полученных ТМЦ, поступивших без товаросопроводительных документов поставщика (т.е. для оформления любого поступления в организацию по фактическому наличию), могут оформляться:

- акт о приемке материалов (форма N М-7, утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а);

- акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма N ТОРГ-4, утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132)[33,c.25-26].

Форма N М-7 составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Форма N ТОРГ-4 также составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально ответственного лица, причем первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Однако для случая неотфактурованных поставок необходимо составлять этот акт в трех экземплярах и третий экземпляр направлять поставщику ТМЦ.

Организация должна принять меры по максимально быстрому получению от поставщика товаросопроводительных документов.

Согласно п. 3 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете наименьшим периодом, за который формируется бухгалтерская отчетность, является месяц. Поэтому, если документы будут получены в том же месяце либо в следующем месяце до закрытия бухгалтерских регистров и формирования отчетности, ТМЦ могут быть учтены в обычном для данной организации порядке (п. 38 Указаний по учету МПЗ). Если же документы до завершения месяца не поступили, ТМЦ учитываются с определенными особенностями (п. 39-41 Указаний по учету МПЗ).

Запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. Когда организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, данные материальные запасы приходуются по цене, указанной в договоре, а при ее отсутствии - по рыночным ценам:

Д 10 "Материалы", 41 "Товары" - К 60 - оприходованы неотфактурованные ТМЦ (основание - акт о приемке);

Д 19 - К 60 - отражен "входной" НДС (основание - счет-фактура или бухгалтерская справка-расчет).

При инвентаризации данные по счету 60 подвергаются проверке на основании имеющихся документов. При этом особому контролю подлежат данные по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам (см. п. 3.45 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).

Таким образом, даже если прослеживается четкая связь между осуществленной ранее предоплатой и поступившими ТМЦ, не рекомендуется закрывать перечисленный аванс на счет задолженности за поставленное имущество ("сворачивать" остаток по счету 60) вплоть до получения необходимых товаросопроводительных документов. Иначе возможна утрата контроля самого факта "неотфактурованности" поставки, поскольку только на счете 60 эти расчеты числятся в аналитическом учете как "неотфактурованные". Если расчеты по данной поставке будут сальдированы, то при инвентаризации расчетов у бухгалтера не будет информации о том, что операции по поставке еще не завершены: от поставщика не получены необходимые документы.

После получения документов учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов, одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке подвергается счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а также счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", если по данному счету имеется задолженность поставщикам и подрядчикам.

Инвентаризация расчетов проводится в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998г. №34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", и утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.1995г. №49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Основными целями инвентаризации в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, являются[44,c.230]:

- выявление фактического наличия имущества и обязательств;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Сроки проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами должны проводиться не менее двух раз в год.

Для проведения инвентаризации приказом (распоряжением) руководителя предприятия назначается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, срок начала и окончания работы. Инвентаризационная комиссия назначается в составе: руководителя предприятия или его заместителя (председателя комиссии); главного бухгалтера; начальников структурных подразделений и других специалистов.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации может служить основанием для признания ее результатов недействительными.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

- правильность расчетов;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Для отражения результатов инвентаризации расчетов применяется Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17), который составляется не менее чем в двух экземплярах.

1.3 Раскрытие информации и ошибки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчетности

Типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Информация о дебиторах и кредиторах в бухгалтерской отчетности организации раскрывается довольно подробно. Она приводится в бухгалтерском балансе, в расшифровке к отчету о прибылях и убытках, в приложении к бухгалтерскому балансу[57,c.200]. Информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками, отражаемая в формах бухгалтерской отчетности, представлена в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерская отчетность, проверяемая аудитором при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками

Бухгалтерский баланс (форма №1)

234 Авансы выданные. В графах 3 и 4 указывается сальдо субсчетов счета 60, где отражен размер авансов, выданных на срок более 12 месяцев (дебиторская задолженность)

245 Авансы, выданные. В графах 3 и 4 указывается сальдо субсчетов счета 60, где отражен размер авансов, выданных на срок менее 12 месяцев (дебиторская задолженность)

621 Задолженность поставщикам и подрядчикам. В графах 3 и 4 указывается сумма, рассчитанная таким образом: к кредитовому сальдо (сумма задолженности) субсчетов счета 60, на которых отражена задолженность поставщикам и подрядчикам, прибавить кредитовое сальдо (сумма задолженности) субсчетов счета 76, на которых отражена задолженность поставщикам и подрядчикам (расчеты по претензиям)

622 Векселя к уплате. В графах 3 и 4 указывается сумма, рассчитанная таким образом: к кредитовому сальдо (сумма задолженности) субсчетов счета 60, на которых указана стоимость выданных векселей, прибавить кредитовое сальдо (сумма задолженности) субсчетов счета 76, где также показана стоимость этих векселей

Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

260 Списание дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности Указываются суммы списанной в отчетном периоде дебиторской (графы 4 и 6) и кредиторской (графы 3 и 5) задолженностей, по которым истек срок исковой давности

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5)

Раздел 6 "Дебиторская и кредиторская задолженность" Дебиторская задолженность: краткосрочная, в том числе авансы выданные В графах 3 и 4 указывается сальдо субсчетов счета 60, где отражен размер авансов, выданных на срок более 12 месяцев

Дебиторская задолженность: долгосрочная, в том числе авансы выданные В графах 3 и 4 указывается сальдо субсчетов счета 60, где отражен размер авансов, выданных на срок менее 12 месяцев

Кредиторская задолженность: расчеты с поставщиками и подрядчиками В графах 3 и 4 указывается сумма, рассчитанная таким образом: к кредитовому сальдо (сумма задолженности) субсчетов счета 60, на которых отражена задолженность поставщикам и подрядчикам, прибавить кредитовое сальдо (сумма задолженности) субсчетов счета 76, на которых отражена задолженность поставщикам и подрядчикам (расчеты по претензиям)

Возможные ошибки и нарушения, свойственные учету расчетов с поставщиками и подрядчиками можно сгруппировать следующим образом:

1 - в части организации первичного учета;

2 - в части организации бухгалтерского и налогового учета[62,c.178].

В части организации первичного учета выделяют:

- арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров);

- несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

- регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

- отсутствие графиков документооборота;

- ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

- несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

- нарушения сроков хранения документации в архиве;

- уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

- нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

В части организации бухгалтерского и налогового учета типичными ошибками расчетов с поставщиками и подрядчиками являются[48,c.79-80]:

- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Авансы выданные");

- несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");

- возмещение входящего налога на добавленную стоимость по неотфактурованным поставкам (проводки: Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Неотфактурованные поставки" и Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям");

- отсутствие корректировки по списанным на затраты товарно-материальным ценностям (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

- возмещение входящего налога на добавленную стоимость по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

- несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), отражение на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям" нереальных сумм;

- неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;

- списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (проводка: Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (проводки: Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" или 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Авансы выданные");

- отсутствие аналитического учета по: поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным оплатой векселям;

- нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.

2. Оценка организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО "Вектор"

2.1.Особенности финансово-хозяйственной деятельности ООО "Вектор"

Хозяйственное Общество в форме Общества с ограниченной ответственностью "Вектор", действует в соответствии с законодательством Российской Федерации. Общество является юридическом лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет самостоятельный баланс, круглую печать с фирменным наименованием и указанием его местонахождения, штампы, фирменные бланки и другие средства визуальной идентификации.

Общество открывает расчетный и иные, в том числе валютный, счета в банках на территории России и за рубежом, действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Общество действует на основании Устава, Гражданского кодекса РФ, действующего законодательства РФ. Если иное не предусмотрено законом или договором, к сделкам Общества, совершенным на территории Российской Федерации; к сделкам, совершенным за границей - законодательство соответствующего государства.

Исполнительным орган общества является исполнительный директор. Директор без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы на всех отечественных и иностранных предприятиях, совершает сделки от имени Общества, утверждает, штаты и отдает указания обязательные для исполнения всеми работниками общества.

ООО "Вектор" является субъектом рыночных отношений, и деятельность его определяется ситуацией, складывающейся на потребительском рынке страны, т.е. конъюнктуры рынка.

Общество создается с целью получения прибыли, удовлетворения потребностей других предприятий и населения в товарах и услугах производственного и непроизводственного назначения с высокими потребительскими свойствами и качеством, как собственного изготовления, так и изготовленных на других фирмах и частными лицами. Основным видом деятельности ООО "Вектор" является оптовая и оптово-розничная торговля цветами, семенами, садовым инвентарем, керамикой и т.д.

Как видно из схемы (рис. 2) фирма имеет многоуровневую систему управления. Вся организация подчиняется генеральному директору (учредителю). Управление осуществляется исполнительным директором, ему подчиняются бухгалтерия, юрисконсульт, секретарь - референт. В бухгалтерию сдают отчеты менеджеры. В свою очередь начальник отдела продаж осуществляет договорные отношения с поставщиками и контролирует совместно с исполнительным директором поставку.

Рис. 2 Организационная структура управления ООО "Вектор"

Имущество Общества состоит из Уставного капитала, резервного и других специальных финансовых фондов, а также зданий, сооружений, оборудования транспортных средств и другого имущества, приобретаемого Обществом в Установленном Законом порядке. Уставный капитал Общества составляет 230 000 (двести триста тысяч) рублей.

По состоянию на 01.01.2009 на балансе ООО "Вектор" находилось основных средств на сумму 1097 тысяч рублей, в основном это производственное оборудование и офисная оргтехника. Предприятие имеет участок незавершенного строительства (склад), который должен быть введен в эксплуатации в 4 квартале 2009 года.

Прибыль является основным качественным показателем, характеризующим конечный результат деятельности ООО "Вектор". Прибыль как финансовый результат представляет собой разность между суммой всех расходов и отчислений. Проведем краткий анализ хозяйственной деятельности ООО "Вектор", данные бухгалтерского баланса за 2008 год и отчета о прибылях и убытках за этот же период (Приложения 2,3).

Выручка от продажи товаров (работ, услуг) за 2008 год выросла по сравнению с предыдущим годом на 6937 тыс.руб. или на 7,71 %. Себестоимость увеличилась на 6,08 % или на 5419 тыс.руб., не смотря на это ее доля в выручки от продажи товаров сократилась на 1,5 п.п. Отрицательным фактором, значительно повлиявшим на формирование конечного финансового результата, является увеличение процентов к уплате, их доля составлявшая за 2007 год 0,92 %, в 2008 году выросла до 2,42%, а темп роста составил 414,26 %. Это связано с тем, что в декабре 2008 года исследуемое предприятие получило кредитов в размере 14 000 тыс.руб.

Положительно на формирование прибыли повлияли прочие внереализационные доходы от реализации прочего имущества (обогащенного шлака, получаемого в процессе производства в виде отходов), они увеличились в 28,37 раза, а их доля выросла на 0,45 п.п.

Таблица 3. Формирование финансовых результатов ООО "Вектор" за 2007 - 2008 гг. тыс. руб.

Финансовый результат ООО "Вектор" за 2008 год характеризовался убытком в сумме 458 тыс. руб., по сравнению с 120 тыс. руб. прибыли за 20087 год. Следует отметить, что в 2008 году исследуемое предприятие впервые за 9 лет работы получило финансовый убыток.

ООО "Вектор" для пополнения оборотных средств ежегодно пользуется банковскими кредитами, по состоянию на 01.01.2009 задолженность по кредитам составляла 20 709 тыс.руб. Следует отметить, что кредитная история анализируемого предприятия является очень хорошей, предприятие не разу не просрочило оплату процентов по кредиту, а также вовремя погашало все взятые кредитные линии. Отрицательным фактором деятельности ООО "Вектор" является значительный рост остатков на конец отчетного периода товаров, если на начало года они составляли 511 тыс.руб. на конец года их сумма увеличилась в 24,65 раза и составила 12 597 тыс.руб. Данный факт отрицательно сказывается на оборачиваемости оборотных средств. Анализ платежеспособности и кредитоспособности произведем с помощью анализа финансовых коэффициентов. (табл. 4)

Таблица 4.Оценка показателей платежеспособности ООО "Вектор" за 2008 год.

По данным табл. 4 можно сделать следующие выводы. Финансовая устойчивость исследуемого предприятия на конец 2008 года находится на достаточно низком уровне, даже можно сказать в кризисной ситуации и зависит от заемных источников, т.к. значения полученных коэффициентов не попадают под нормативные значения. Коэффициент автономии показывает долю собственного капитала, авансированного для осуществления уставной деятельности, в общей сумме всех средств предприятия. Поэтому снижение доли собственного капитала, снижает шансы предприятия справиться с непредвиденными обстоятельствами в условиях рыночной экономики. Снижение коэффициента автономии свидетельствует об уменьшении финансовой независимости, понижает гарантии погашения предприятием своих обязательств и снижает возможности для привлечения средств со стороны. Коэффициент автономии дополняется коэффициентом соотношения заемного и собственного капитала, который показывает, сколько заемного капитала привлечено на 1 руб. собственного капитала, вложенного в активы. В нашем случае не один из коэффициентов не дотягивает до нормативного значения. Важной характеристикой устойчивости финансового состояния является коэффициент маневренности, который показывает, какая доля собственного капитала предприятия находится в мобильной форме, позволяющей свободно им маневрировать. В нашем случае на конец 2008 года данный коэффициент значительно снизился и показывает, что значительная часть собственного капитала предприятия сосредоточена в ценностях иммобильного характера, которые являются менее ликвидными, а следовательно, не могут быть в течение краткого времени преобразованы в денежную наличность В России рассчитываются три основных коэффициента ликвидности: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент критической ликвидности, коэффициент текущей ликвидности[61,c.188]. Каждый из трех коэффициентов представляет собой отношения той или иной группы статей оборотных активов к одной и той же величине - сумме статей пассива, выражающих краткосрочную задолженность на определенный момент времени. Произведем расчеты данных относительных коэффициентов ликвидности.

По данным расчетам можно сделать вывод, коэффициент абсолютной ликвидности, который отражает мгновенную платежеспособность предприятия далеко не достигает рекомендованного значения. Что говорит о невозможности погашать свои обязательства не на одну из дат анализируемого периода.

Таблица 5. Оценка показателей ликвидности ООО "Вектор" за 2008 г.

Коэффициенты текущей и перспективной ликвидности отражают ожидаемую платежеспособность, как мы видим из расчетов в ближайшее время исследуемое предприятие не сможет погасить обязательства перед кредиторами имеющимися активами, т.к. во первых данные коэффициенты не попадают под нормативные значения и во вторых данные коэффициенты имеют тенденцию к значительному снижению.

Проблемной областью на предприятии является формирование затрат, поскольку необходимо выявлять резервы их снижения. Руководству предприятия следует пересмотреть политику формирования затрат. Данный факт является одним из основных при решении руководства предприятия проведения аудиторской проверки.

2.2 Оценка системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля на исследуемом предприятии - ООО "Вектор".

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением данного предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер ООО "Вектор", исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета.

Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

На предприятии централизация учета, т.е. все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия.

Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.

Бухгалтерия ООО "Вектор" состоит из главного бухгалтера, находящегося в подчинении зам главного бухгалтера, бухгалтера по материалам и кассира.

Обязанности и права определены в должностных инструкциях, а также при приеме на работу, в приказе. Кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг, ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу и сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком.

Бухгалтер материального стола осуществляет количественный учет движения ТМЦ на карточках складского учета, проверяет правильность оформления первичных документов в соответствии с унифицированными формами, проводит инструктаж с завскладами и кладовщиками по составлению мат. отчетов, осуществляет контроль за своевременным оприходованием грузов и ТМЦ, ведет количественный и суммарный учет по счетам 10,41,43.

Зам. главного бухгалтера занимается расчетом заработной платы, прочими расчетами с персоналом, а также расчеты с покупателями и поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Остальные обязанности по ведению бухгалтерского учета и контроля вохзложены на главного бухгалтера.

В компании ООО "Вектор" применяет автоматизированную систему бухгалтерского учета с использованием программ “1С: Бухгалтерия v.7.7” и “Заработная плата + Кадры”.

Рабочий план счетов разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учёта.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчёты бухгалтерии. Отчётным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерской службой согласно п.2 ст.6 Закона № 129-ФЗ.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности производится инвентаризация:

1) материальных остатков на складе перед сдачей годового отчета (в 4 квартале)

2) кассы не реже одного раза в месяц, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу

3) внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению руководителя

4) инвентаризация основных средств производится один раз в три года

5)обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст.12 Закона № 129-ФЗ.

Выдача средств подотчет производится на срок не более 10 месяцев в течение календарного года.

Правила документооборота на предприятии регламентируются Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Эти правила увязаны с формами бухгалтерского и управленческого учета на предприятии.

Учетная политика ООО "Вектор" разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем, один ее экземпляр представляется в налоговую инспекцию.

Учетная политика на предприятии составлена в соответствии с действующим законодательством (приложение 1), с учетом особенности деятельности предприятия ООО "Вектор".

Система бухгалтерского учета является надежной, что подтверждают тесты оценки надежности системы бухгалтерского учета организации.

Таблица 6. Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета организации

Бухгалтерский учёт в ООО "Вектор" ведётся в организации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике.

Таблица 7. Тесты внутреннего контроля существенности ООО "Вектор"

Примечание: У1 - низкий уровень, У2 - ниже среднего уровня, У3 - средний уровень, У4 - высокий уровень.

Для нахождения уровня существенности ООО "Вектор" аудиторская организация использует состав и значения основных финансовых показателей, для его расчета составим таблицу.

Таблица 8. Расчет уровня существенности тыс. руб.

Среднее значение = 890,41

Отклонение от среднего показателя составляет:

Чистая прибыль (убыток) ((-22,9)- 890,41) /890,41 * 100% = - 102,57

Объем продаж (без НДС) (1939,14- 890,41) /890,41 * 100% = 117,78

Итог баланса (609,34- 890,41) /890,41 * 100% =-31,57

Собственный капитал (34,2 - 890,41) /890,41 * 100% =- 96,16

Себестоимость продаж (1892,26- 890,41) /890,41 * 100% = 112,52

Из приведенных расчетов видно, что в сторону увеличения отклонился объем продаж (117,78%), а в сторону уменьшения - чистая прибыль (102,57%). Данные показатели являются не существенным, следовательно пренебрегаем их значением.

Единый уровень существенности составит 845,27 тыс. руб.

Далее полученное значение необходимо распределить между остатками по счетам бухгалтерского учета. Данное распределение представлено в таблице 9.

Таблица 9. Уровень существенности для каждой статьи отчетности

Далее необходимо определить аудиторский риск, под которым понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Таблица 10. Критерии оценки внутрихозяйственного риска.

При определении внутрихозяйственного риска ООО "Вектор" было установлено следующее:

1. Все учитываемые операции действительно имели место.

2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.

3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.

4. Операции правильно разнесены по счетам.

5. Операции регистрируются своевременно.

6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

7. Бухгалтерская отчетность и декларация по налогу на имущество заполнена соответствующим образом.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 40%.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля ООО "Вектор" была выявлена достаточно хорошо налаженная система внутреннего контроля, имеется схема документооборота, объем хозяйственных операций сравнительно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как средняя. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 50%.