Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия

Риск аудита принимается равным 2%, так как именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите большинства предприятий с одним видом деятельности и типовыми операциями.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен.

Факторная модель аудиторского риска:

АР=ВР*КР*ДР,

где

ВР равен 40%;

КР равен 50%;

РН равен 2%.

Отсюда:

0,04=0,4*0,5*0,2

следовательно, риск равен 0,04

Аудиторская фирма ООО "Бизнес аудит" проверяющая анализируемое предприятие ООО "Вектор" определила аудиторский на уровне 4%.

2.3 План и программа проведения проверки организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Методика проведения проверки

Составляя программу проверки расчетов с покупателями и заказчиками, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией[62,c.163-164].

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, операций по приобретению представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Ниже приведены план и примерная программа проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками на анализируемом предприятии ООО "Вектор".

Таблица 11. План аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками

Таблица 12. Программа аудит учёта расчётов с покупателями и заказчиками

Аудиторская проверка анализируемого предприятия ООО "Вектор" осуществлялась аудиторской фирмой ОО "Бизнес аудит" в течении 4 недель, 22 рабочих дней, проверку производили 2 представителя аудиторской фирмы. Период проверки по инициативе руководства аудируемой фирмы ООО "Вектор" был выбран 2008 год, это связано с большим документооборотом и проводимых хозяйственных операций на предприятия,, а также возможности исключения подобных нарушений в дальнейшем. Аудиторская проверка 2009 года запланирована на май 2010 года.

Проверку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года).

Результаты инвентаризации отражают в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами (кредиторами) (форма N ИНВ-17) и специальной справке (приложение к форме N ИНВ-17).

Специального бланка для акта сверки расчетов нет, поэтому его составляют в произвольной форме. Акт составляют по каждому дебитору и кредитору в 2 экземплярах:

первый экземпляр остается в бухгалтерии;

второй экземпляр направляют в организацию, с которой производилась сверка.

Акт хранят в архиве организации 5 лет.

В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.

Действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной кредитором задолженности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолженности не уменьшает налогооблагаемую прибыль)[52,c.87-88].

В проведении аудиторской проверки с поставщиками и подрядчиками можно выделить два основных момента:

1. Организация первичного учета:

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг. С помощью этой процедуры достигается уверенность в том, что в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: по операциям по поступлению ТМЦ путем репрезентативной выборки с помощью случайного или систематического отбора, по операциям по приобретению работ, услуг путем непредставительной выборки в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. Проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, аудитор может использовать информацию о типичном "наборе" услуг, предоставляемых проверяемой организацией за определенный период, полученную, например, в результате устного опроса или просмотра учетных регистров за предыдущие периоды. При этом аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами и на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг. Аудитор должен установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, разовый или систематический характер носят такие факты. Из беседы с главным бухгалтером (или его заместителем) аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация и т.д. Полезно также ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, причем документам последних уделить особое внимание.

Проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Цель проведения данной процедуры - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью. По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена при дальнейшей проверке отражения этих операций на счетах учета.

Проверка соблюдения графика документооборота. С помощью этой процедуры устанавливается наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками, на все ли первичные документы он составлен, а также работает ли этот график в действительности. При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки. Если графиков документооборота нет или они подготовлены формально, то появляется риск того, что некоторые первичные документы могут отсутствовать или быть утеряны, будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно, например в следующем отчетном периоде, а также риск приписок и прочих злоупотреблений. Следовательно, на документацию, на которую нет графиков документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание.

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. В результате данной процедуры аудитор получает достаточное количество доказательств того, что при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов[52,c.91]:

было достаточно оснований для регистрации каждого документа;

все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

все документы зарегистрированы своевременно;

все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

каждый документ принят к учету единожды.

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание следует уделить документам, на которые не составлены графики документооборота, и операциям, по которым первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации. Если в организации нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве, то присутствует большой риск несанкционированного доступа к ПУД. Это может привести как к утере документов, так и к различного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией (приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов и т.п.). Организации обязаны хранить первичную учетную документацию не менее пяти лет согласно п. 98 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н. Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры. Источниками информации аудитору могут служить графики документооборота, содержащие сроки сдачи документов в архив, оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. В ходе проверки может быть использована информация о наличии или отсутствии в организации системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляются создание, и обработка документов данного раздела учета.

2. Организация бухгалтерского и налогового учета:

Проверка реальности задолженности. Цель этой процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности. Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. С помощью этой процедуры проверяется отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо принимать во внимание, что аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам и что материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором. Аудитору надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится в организации в разумные сроки. В случае неотфактурованных поставок, по которым подтверждающие документы отсутствуют достаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов - налоговых и финансовых - документы еще не поступили), аудитору надлежит убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. Если же подтверждающие документы поступили и имеются расхождения в ценах и номенклатуре, то аудитору следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода. Если корректировке подлежат данные за предыдущие отчетные периоды, то целесообразно также проверить правильность корректировки соответствующих налоговых и финансовых отчетов.

Проверка расчетов по векселям, выданным и расчетов по коммерческим кредитам. Если в организации практикуется проведение расчетов собственными векселями, то аудитору необходимо обратить внимание на то, что аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям. Кроме того, по векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком исковой давности следует проверить своевременность списания кредиторской задолженности на внереализационные доходы организации.

Если ТМЦ поступили на условиях коммерческого кредита либо кредиторская задолженность обеспечена векселем и предусматривает уплату поставщику определенного процента, то большое значение имеет учет процентов по этим обязательствам. В настоящее время проценты по долговым обязательствам признаются расходом организации в целях налогообложения при соблюдении следующих условий, указанных в п.п.2 п.1 ст.265 и п.1 ст.269 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Проверка расчетов по претензиям. Претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

При проверке таких операций аудитор должен убедиться, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте. Кроме того, важно, чтобы претензия была предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. И наконец, пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве - при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

Проверка учета курсовых и суммовых разниц. Если у проверяемой организации есть поставщики-нерезиденты или расчеты между контрагентами-резидентами производятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, то в учете возникают курсовые и суммовые разницы. При проверке аудитор должен убедиться в правильности расчета курсовых разниц, отнесенных на внереализационные доходы и расходы организации. В соответствии с п.7 положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. N 2н, пересчет должен производиться по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (при импорте ТМЦ - на дату перехода права собственности на импортированное имущество, при импорте услуг - на дату фактического потребления услуги), а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. В случае образования суммовых разниц (при расчетах между контрагентами-резидентами) эти разницы относятся на уменьшение (увеличение) расходов по обычным видам деятельности согласно п.6.6 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н. Соответственно в учете должны присутствовать дополнительные либо сторнировочные записи по дебету счетов производственных запасов и затрат и кредиту счета 60.

Проверка правильности списания дебиторской задолженности за счет внереализационных расходов или за счет резервов по сомнительным долгам. В ходе этой процедуры аудитору необходимо выяснить, создаются ли в организации резервы по сомнительным долгам и были ли в течение проверяемого периода случаи списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо не реальной к взысканию. Если учетной политикой предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, то аудитору следует иметь в виду следующее. В соответствии с п.4 ст.266 НК РФ сумма резерва определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней суммы отчислений включаются в резерв в полной сумме, по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в размере 50% суммы долга, со сроком возникновения меньше 45 дней - в резерв не включаются. Общая сумма резерва не должна превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная соответствующим актом государственного органа, либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода (п.3 ст.266 НК РФ). Расходы по списанию долгов, признанных безнадежными к взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва, в случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница подлежит включению в состав внереализационных расходов (п.5 ст.266 НК РФ).

Для аудитора не маловажным является хорошее знания организации бухгалтерского учета.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ № 94н, учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На этом счете отражают расчеты по выданным авансам и по задолженности поставщикам по неоплаченным поставкам.

Счет по отношению к балансу - активно-пассивный; сальдо дебетовое - свидетельствует о суммах авансов или предоплат, перечисленных поставщикам; сальдо кредитовое - о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету - о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту - о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

На этом счете учитываются расчеты:

1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;

3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности;

4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

5) за все виды услуг связи;

6) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;

7) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). Данный перечень не является исчерпывающим.

Аналитический учет расчетов с поставщиками организуется в разрезе поставщиков, договоров, расчетных документов, видов расчетов. При этом необходимо выделить расчеты по авансам, выданным либо в аналитическом разрезе, либо на отдельных субсчетах.

Наиболее наглядно построение учета расчетов с поставщиками можно проанализировать на базе журнально-ордерной формы учета, заполнив журнал-ордер № 6. Журнал-ордер № 6 - комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого товаросопроводительного и платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в журнале-ордере № 6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам организации и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям - в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т. п.). Сумма претензий записывается на основе актов. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по просроченным оплатой векселям;

- поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

3. Разработка рекомендаций по оптимизации расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО "Вектор" на основании проведенной аудиторской проверки

3.1 Выводы по состоянию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

По результатам аудиторской проверки аудитор должен составить отчет аудитора, находящий свое отражение в аналитической части аудиторского заключения (аудиторское заключение приведено в приложении 6).

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

На базе данных анализируемого предприятия разработаем основные выводы аудитора по состоянию учета и внутреннего контроля ООО "Вектор", проверке подвергается наиболее существенные участки учета, такие как расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, учет реализации товаров, учет формирования прибыли, а также учет некоторых налогов.

В компании ООО "Вектор" применяет автоматизированную систему бухгалтерского учета с использованием программ “1С: Бухгалтерия v.7.7” и “Заработная плата + Кадры”.

Рабочий план счетов утвержден на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г.

В соответствии с "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н, выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг исследуемое предприятие ООО "Вектор" веден на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На этом счете отражают расчеты по выданным авансам и по задолженности поставщикам по неоплаченным поставкам.

При получении от поставщика материальные ценности на ООО "Вектор"по кредиту счета 60 делается запись:

Дебет 41, Кредит 60

- отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.

Эта проводка делается в момент перехода права собственности на материальные ценности.

При оприходовании выполненных работ (оказанных услуг), в ООО "Вектор"задолженность перед подрядчиком отражается так:

Дебет 44 Кредит 60

- отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.

Если задолженность перед поставщиком погашена и ему перечислены денежные средства, в ООО "Вектор"делается запись по дебету счета 60:

Дебет 60 Кредит 50 (51, 52,...)

- перечислены поставщику (подрядчику) денежные средства.

На конец 2 квартала 2007 года за ООО "Вектор" числится кредиторская задолженность, что подтверждает оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 (Приложение 5), НДС выделенный поставщиками в счетах-фактурах приходовался правильно, на счет 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Все оплаченные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в журнале регистрации счетов-фактур.

Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Вектор" показала, что на предприятии в обязательном порядке со всеми поставщиками продукции, заключаются договора на поставку. Все договора оформлены полностью и правильно, для их составления прибегают к услугам юриста.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая отражается по кредиту счета 60, - это кредиторская задолженность предприятия. Если с момента возникновения кредиторской задолженности прошло три года, то есть истек срок исковой давности, такая задолженность списывается. Списание задолженности в ООО "Вектор" отражается по дебету счета 60:

Дебет 60 Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- списана задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в связи с истечением срока исковой давности.

На предприятии крайне редко возникает задолженности с истекшим сроком исковой давности, претензии в этих случаях выставляются не всегда.

Все первичные документы по поставке товаров имеются в наличии и составлены в полном соответствии с предъявляемыми к ним требованиями.

Аналитический учет по счету 60, ведется по каждому контрагенту с соблюдением всех требований. Записи аналитического учета соответствуют записям в главной книге и балансе.

По итогам каждого года в обязательном порядке проводятся сверка взаиморасчетов со всеми клиентами, при выявлении неправильно оприходования товаров, суммы по ним дооприходываются либо сторнируются в том периоде, в котором были выявлены с выявлением виновных лиц.

Цены на приобретенные товары, услуги соответствуют ценам оговоренным в договорах.

Поставщики и подрядчики. в отношениях с которыми были допущены нарушения договорных обязательств, штрафные санкции никогда не выставляли, в связи с тем, что с большинством клиентов предприятие работает давно и имеет прочные финансовые отношения.

3.2 Разработка рекомендаций по оптимизации расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основной рекомендацией по ведению бухгалтерского учета, является переход предприятия любой отрасли к автоматизированному способу ведения бухгалтерии. Это экономит не только время, но и расходы на содержание лишних бухгалтеров. На крупных предприятиях учет считается достаточно трудоемкой процедурой и требует привлечения нескольких работников.

Применение автоматизированных программ при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками, дает возможность, и это является самым главным достоинством, в любой момент времени узнать текущую задолженность перед поставщиками.

Абсолютно все автоматизированные программы бухгалтерского учета на сегодняшний день снабжены функцией учета денежных средств, оформления всех кассовых операций, расчетов с поставщиками, в том числе с баками по кредитам и займам. Они выражается не только в том, что программа способна вводить в журнал операций проводки, но и вывода на экран исходных итоговых данных по результатам ведения учета, аналитической информации.

Технической базой автоматизированного рабочего места бухгалтера являются персональные компьютеры. Выбор техники осложняется тем, что ежегодно фирмы-производители поставляют на рынок новое изделие или серию изделий.

Малые предприятия характеризуются небольшим документооборотом и численностью сотрудников, ограниченным числом проводок, наличием одного - или двух бухгалтером. Для автоматизированного внедрения бухгалтерского учета здесь достаточно одной персональной электронно-вычислительной машины типа IBM. Программные продукты для малых предприятий (типа "1С:бухгалтерия", "Финансы без проблем", "Инфобухгалтер", "Турбо-Бухгалтер" и др.) ориентированы на выполнение сводного учета и частично аналитических расчетов.

В основу классификации программ бухучета может быть взят состав выполняемых ими функций, зависящий в основном от размера предприятия или организации. Накопленный опыт составления и применения программ компьютеризации бухгалтерского учета позволяет классифицировать их на четыре группы:

- мини-бухгалтерии;

- интегрированная система бухгалтерского учета;

- комплексная система бухгалтерского учета;

- сетевая версия бухгалтерского учета.

Пакеты "Мини-бухгалтерии" предназначены для бухгалтерий с малой численностью, без ярко выраженной специализации сотрудников по конкретным участкам учета. Это программы, ориентированные на малый бизнес, включают большое количество популярных сегодня программ, достаточно универсальных и логически законченных, под общим названием "Проводка-Главная книга-Баланс", выполняющих в основном функции ведения синтетического и несложного аналитического учета.

Основой всех пакетов является правильное отражение финансово -хозяйственных операций в виде бухгалтерских проводок и составление на их основе необходимой бухгалтерской отчетности (Главной книги, оборотно- сальдовой ведомости, Баланса, различных форм финансовой отчетности).

Как правило, пакеты этого класса ориентированы на пользователя непрофессионала, и довольно просто осваиваются бухгалтером. Он освобождается от ручной работы по ведению учетных регистров, журналов-ордеров, ведомостей затрат по статьям калькуляции, составлению отчетности. На экране дисплея оперативно отражаются по счетам обороты, входящие и исходящие сальдо, обороты Главной книги. Все выходные формы выводятся на экран, жесткий диск, дискету и печать.

Как правило, пакет расположен на одной-двух дискетах и предусматривает ведение бухгалтерского учета на одной ПЭВМ. Для программирования используются в основном различные системы управления базами данных: Clipper, FOXBASE, FOXPRO и другие.

К типовым программным продуктам этого класса, имеющим наибольшую популярность и распространение, можно отнести следующие пакеты: "1С: бухгалтерия", " Инфософт " (АРМ БУП), "Финансы без проблем", "Финансист2", "Турбо - Бухгалтер ".

Наиболее распространенной программой является "1С: бухгалтерия", рассмотрим организацию ее технологии.

Пакет программ "1С: бухгалтерия" ориентирован на ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях и состоит из двух независимых программ:

- первая - Учет бухгалтерских операций типа "Проводка-Главная книга-Баланс";

- вторая - "Платежные поручения", обеспечивающая оформление таких документов, как платежные поручения, платежные требования - поручения, реестр чеков, счета.

Программа "1С: бухгалтерия" имеет много достоинств, что и привлекает фирмы при ее покупке. Она ориентирована на привычную ручную работу бухгалтера (журнально-ордерную систему), при этом значительно упрощая ее (рассчитана на пользователя-непрофессионала). Меню программы составлено в очень удобной форме; ведутся автоматические расчеты, представляется возможность автоматического перерасчета остатков и оборотов после ввода и изменения операций. Существует режим расчета внутри квартала за один месяц и за любой интервал, также имеется возможность автоматизации первичного учета (приходные, расходные кассовые ордера, авансовые расчеты и так далее). Накопление на счетах ведется автоматически, при этом значительно упрощается документооборот. Включена функция калькулятора и памяти, существует формирования карточек по всем счетам, автоматическое получение шахматки, оборотно-сальдовой ведомости (за любой период), баланса предприятия, а также других форм отчетности, то есть с помощью этой программы можно вести автоматически синтетический и аналитический учет.

На основании произведенных в течение месяца (квартала, года) операций в журналах хозяйственных операций по счету 60 программа также способна выводить исходные итоговые отчеты по счетам, субсче6там, группам счетов, датам и другим требуемым признакам, достаточен уровень вывода аналитической информации.

В программе существует возможность печати всех необходимых документов, введена возможность настройки печатающего устройства. Программа предлагает набор форм отчетности для анализа финансового состояния предприятия на основе показателей, принятых в международной практике.

Компания 1С: Бухгалтерия выпустила новую версию программы 1С: Деньги. Она предназначена для крупных корпораций и ведет централизованный локальный учет движения денежных средств в касса, счетах банков и ценных бумаг сразу в нескольких отделениях компаний. В отличие от своих старых версий программа оснащена системой экономического (финансового) анализа, дающего пользователю информацию о динамики денежных средств, и в достаточности о степени оборачиваемости, окупаемости и многих других показателях. Выводы можно получать на любую дата, виды поступления и выбытия средств.

С некоторым отрывом по обозначенным выше функциям и оперативности в мире автоматизации аналитических процедур существуют по значимости программы ИнфоБухгалтер и Комтех+, которые на 2000 год делали упор на планирование денежных потоков организации, расчеты финансовых показателей управляемости активами организаций, расчеты процентов за кредит и степени их окупаемости. Программы способны быстро получить информацию о фактических остатках денежных средств, ценных бумаг и предполагаемые их поступления и расход, ранее зарезервированного бухгалтером - аналитиком.

Таким образом, автоматизированные системы учета высоколиквидных активов в последнее время получили направления на обеспечение пользователя возможностям применения методов финансового анализа в целях развития в организациях оперативного управления финансами.

На анализируемом предприятии ООО "Вектор" учет ведется с применением автоматизированной программы " 1С: Бухгалтерия 7.7", что говорит о высоком уровне качества обработки первичной информации.

Одним из серьезных нарушений выявленных в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками является имеющая место на исследуемом предприятии следующая ситуация. В некоторых случаях поставщики ООО "Вектор" является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг). В этом случае производится взаимозачет задолженностей. Понятие взаимозачетной операции определено в статье 410 ГК РФ. В ней сказано, что взаимозачетная операция - это способ полного или частичного погашения обязательства путем зачета встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

В бухгалтерском учете взаимозачет отражается проводкой:

Дебет 60 Кредит 62.

- произведен взаимозачет задолженностей.

В январе 2007 года ООО "Вектор" продало ООО "Космос" партию товаров на сумму 54 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.) по договору N 24. Себестоимость партии товаров - 30 000 руб. Исследуемое предприятие ООО "Вектор" определяет выручку от продажи товаров для целей налогообложения по отгрузке.

В бухгалтерском учете ООО "Вектор"были сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 54 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров и задолженность ООО "Космос" за проданные товары;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 30 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 9000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

В конце месяца бухгалтер ООО "Вектор" сделал проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 15 000 руб. (54 000 - 30 000 - 9000) - отражена прибыль отчетного месяца.

В феврале 2007 года ООО "Вектор" получило от ООО "Космос" по договору N 28 партию товаров. Стоимость партии товаров - 54 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). В бухгалтерском учете ООО "Вектор" при оприходовании товаров были сделаны проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 45 000 руб. (54 000 - 9000) - оприходованы поступившие от "Космоса" материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС.

К этому моменту оплата от ООО "Космос" по договору N 24 не поступила, а ООО "Вектор" товары, полученные по договору N 28, не оплатило.

Таким образом, задолженность "Космоса" перед ООО "Вектор" по договору N 24 составила 54 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Задолженность ООО "Вектор"перед "Космосом" по договору N 28 также составила 54 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

ООО "Вектор"предложило ООО "Космос" произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и ООО "Вектор"направила в адрес "Космоса" заявление о проведении взаимозачета.

Зачет в бухгалтерии был отражен записью

Дебет 62 Кредит 60.

Но следует иметь в виду, что с 1 января 2007 года после вступления в силу закона N 119-ФЗ при прекращении встречного обязательства неденежными средствами стороны должны будут фактически перечислять друг другу сумму налога исходя из величины погашаемого обязательства.

Это связано с тем, что п. 2 ст. 167 НК РФ признан утратившим силу, то есть норма о том, что прекращение встречного обязательства неденежными средствами признается оплатой, перестает действовать.

Одновременно изложен в новой редакции п. 4 ст. 168 НК РФ согласно которому при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, а также при использовании в расчетах ценных бумаг, сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав) уплачивается ему на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Сумма налога, обязательно должна быть перечислена через расчетный счет на основании отдельного платежного поручения.

Отсутствие такого поручения влечет за собой отсутствие права на применение налоговых вычетов.

Таким образом, данное положение закона исключает возможность уплаты НДС наличными денежными средствами через кассу организации, если налогоплательщик планирует включить соответствующие суммы налога в состав налоговых вычетов. "Просто так", даже при наличии счетов-фактур и документов, подтверждающих прекращение встречного обязательства, соответствующие суммы налога нельзя отнести в состав налоговых вычетов. Для этого придется их фактически перечислить.

Следовательно, для прекращения взаимных обязательств с формой ООО "Космос" исследуемое предприятие должно было обменятся перечислением денежных средств на сумму НДС и впредь внимательно отслеживать подобные ситуации.

Как незначительный недостаток в организации бухгалтерского учёта расчетов с поставщиками на предприятии можно отметить то, что в учётной политике (Приложение 1) не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. В современных условиях большинство договоров на поставку подписываются с учетом предоплаты, при этом покупатель не застрахован от ситуации в которой он оплатил поставщику за предполагаемую поставку, а тот не выполнил своих обязательств, при этом на счету 60 возникает дебиторская задолженность.

ООО "Вектор" рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам. Учитывая, что отражение резерва в бухгалтерском учёте законодательно не прописано, считаем целесообразным ООО "Вектор" предусмотреть в учётной политике формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем же правилам, что и в налоговом учёте.

Преимущество будет заключаться в том, что:

1. Для начисления налога на прибыль можно использовать данные бухгалтерского учёта, не корректируя их;

2. Уменьшится количество разниц между бухгалтерским и налоговым учетом прописанных в ПБУ 18/02, что во многом облегчит учет данного участка.

Изучение организации системы внутреннего контроля ООО "Вектор" позволяет оценить её эффективность как среднюю. Недостатки действующей системы контроля заключаются в том, что инвентаризация расчётов производится только 1 раз год, сроки возникновения задолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случаи невыставления претензии.

По результатам проведенных исследований для улучшения состояния расчетов поставщиками можно предложить:

1. контролировать политику диверсификации в отношении кредиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска не поставок одним или несколькими крупными поставщиками;

2. постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

3. производить классификацию поставщиков в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

4. имея оперативные данные по оплаченной но не поставленной просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

5. внимательно отслеживать взаимозачетные операции, для исключения штрафных санкции при неверном исчислении и уплаты НДС;

6. предусмотреть в учетной политике и создавать резерв по сомнительным долгам.

Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО "Вектор" осуществляется в соответствии со всеми предъявляемыми требованиями с учетом действующего законодательства.

Заключение

По результатам проведенной работы можно сделать следующие выводы.

Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т. п.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Увеличение или снижение кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов.

Аудит расчетов с поставщиками и покупателями является основным элементом проверки практически для всех хозяйствующих субъектов. К таким расчетам можно отнести не только сделки в рамках договоров купли-продажи, но и различные операции мены, зачеты взаимных требований, бартерные операции, расчеты векселями собственными или третьих лиц и т. д. В результате осуществляемой деятельности у организации образуется задолженность, информация о которой должна быть корректно раскрыта в финансовой отчетности.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных экономическим субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

Общество с ограниченной ответственностью "Вектор", свою деятельность организует на основании Устава предприятия, в соответствии с Гражданским Кодексом, Законом РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и с нормативными актами.

Основной целью деятельности ООО "Вектор" является наиболее полное удовлетворение потребностей предприятий, общественных организаций и частных лиц в недостающих товарах и услугах, расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Объектом иследования данной работы являдлась фирма ООО "Вектор"применяет автоматизированную систему бухгалтерского учета с использованием программ “1С: Бухгалтерия v.7.7” и “Заработная плата + Кадры”.

Рабочий план счетов разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г.

Выручка от продажи товаров (работ, услуг) за 6 месяцев 2009 года выросла по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года на 6937 тыс.руб. или на 7,71 %. Себестоимость увеличилась на 6,08 % или на 5419 тыс.руб., не смотря на это ее доля в выручки от продажи товаров сократилась на 1,5 п.п. Отрицательным фактором, значительно повлиявшим на формирование конечного финансового результата, является увеличение процентов к уплате, их доля составлявшая за 6 месяцев 2008 года 0,92 %, в 2009 году выросла до 2,42%, а темп роста составил 414,26 %. Это связано с тем, что в декабре 2008 года исследуемое предприятие получило кредитов в размере 14 000 тыс.руб.

Положительно на формирование прибыли повлияли прочие внереализационные доходы от реализации прочего имущества (обогащенного шлака, получаемого в процессе производства в виде отходов), они увеличились в 28,37 раза, а их доля выросла на 0,45 п.п.

ООО "Вектор" для пополнения оборотных средств ежегодно пользуется банковскими кредитами, по состоянию на 01.07.2009 задолженность по кредитам составляла 20 709 тыс.руб. Следует отметить, что кредитная история анализируемого предприятия является очень хорошей, предприятие не разу не просрочило оплату процентов по кредиту, а так же вовремя погашало все взятые кредитные линии.

Отрицательным фактором деятельности ООО "Вектор" является значительный рост остатков на конец отчетного периода товаров, если на начало года они составляли 511 тыс.руб. на конец 3 квартала их сумма увеличилась в 24,65 раза и составила 12 597 тыс.руб. Данный факт отрицательно сказывается на оборачиваемости оборотных средств.

Проблемной областью на предприятии является формирование затрат, поскольку необходимо выявлять резервы их снижения. Руководству предприятия следует пересмотреть политику формирования затрат. Данный факт является одним из основных при решении руководства предприятия проведения аудиторской проверки.

Проверка организации бухгалтерского учета расчетов поставщиками в ООО "Вектор"показала, что на предприятии в обязательном порядке со всеми поставщиками продукции, а также с покупателями заключаются договора на поставку. Все договора оформлены полностью и правильно, для их составления прибегают к услугам юриста.

Все первичные документы имеются в наличии и составлены в полном соответствии с предъявляемыми к ним требованиями.

Аналитический учет по счету ведется по каждому контрагенту. Записи аналитического учета соответствуют записям в главной книге и балансе.