Учет затрат в нефтяных организациях

· сумма затрат в их оценке по состоянию на конец отчетного периода, т.е. общая сумма накопленных затрат за минусом ранее начисленной амортизации;

· количество запасов по состоянию на конец года, которое включает обнаружения в отчетном году. К этому количеству запасов добавляется объем газа, уже добытого в отчетном году.

Таким образом, применяется последняя оценка запасов, которая включает запасы, обнаруженные посредством дополнительных затрат, понесенных в отчетном году.

Организация может в течение года ежеквартально производить начисление амортизации в размере 1/4 или ежемесячно в размере 1/12 соответственно от суммы амортизационных отчислений за предыдущий год. По окончании года сумма начисленной амортизации на основании расчета уточняется и корректируется. Данная процедура имеет место только с момента начала добычи.

По моему мнению, учетная политика в целом на всех предприятиях имеет стандартную структуру и текстовку. Но в зависимости от видов деятельности и требований законодательства, организации разрабатываю ее с учетом специфики своего производства. Учетная политика недропользователей также имеет отличии в своей структуре, а также составе. Это обусловлено созданием особых видов активов, специфике признания и учета затрат, а также законодательство как налоговое так и в области недропользования, предусматривают уплату налогов. Объектом обложение такими налогами являются природные ресурсы. В нефтегазовом секторе, таким ресурсом является нефть. Но, как известно, наряду с добычей нефти, выделяется попутный газ, а при отчистки сырой нефти, побочным продуктом являться сера, то данные ресурсы подлежат обложению налогом «роялти» по каждому из видов, если их реализация будет иметь место.

Также считаю, что учетная политика недропользовантелей не является отработанной, и нет гарантий, что принятые учетные принципы не будут меняться в процессе хозяйственной деятельности. Это связано с тем, что в законодательные акты каждый год вносятся изменения и дополнения, которые вносятся для развития и поддержания нефтегазового сектора.

2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ И ТРАНЗАКЦИЙ ПЕРИОДА ГЕОЛОГОРАЗВЕДКИ

2.1 Классификация, виды затрат и их особенности. Особенности организации учета затрат в организациях нефтегазового сектора

Организация и ведение деятельности в нефтяном секторе невероятно сложны, так как применяется достаточно большая нормативная база, осуществляется постоянный мониторинг проводимых и планируемых работ, отслеживается и оценивается деятельность компании по результатам совершенных операций. Главная проблема и в тоже время сложность, заключается в том, что в настоящий момент не определены единые правила ведения хозяйственных операций рассматриваемой отрасли, не отработаны общепринятые схемы (методы) капитализации затрат в период разведки, налоговое законодательство меняется из года в год. Все это значительно затрудняет работу организаций нефтегазового сектора.

Каждая добывающая компания самостоятельно принимает метод осуществления капитализации затрат и разрабатывает наиболее удобную их группировку, понесенных в первый период деятельности, и соответственно ведет их учет на счетах бухгалтерского учета. ТОО «Геоинвест - К» приняло классификацию затрат, которая применяется Контрактом на разведку и добычу углеводородного сырья и Правилами формирования отчета 2-ЛКУ в части - виды затрат. Данная классификация разработана Министерством энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан (МЭМР РК).

Данное решение считаю целесообразным, так как законодательство в области недропользования, носит постоянный характер, имеются отработанные схемы ведения деятельности в области добычи, а также разработанная классификация затрат лишь дополняется. Принятое решение обоснованно, так как выбранный метод согласуется с Налоговым законодательством и законодательством в области недропользования. Практически не возникает разниц в отношении признания расходов периода разведки между налоговым учетом и финансовым.

Принимая международный опыт учета и признания затрат на разведку и разработку месторождений природных ресурсов, выделяются два полярных подхода: метод совокупных затрат и метод успешного проекта.

ТОО «Геоинвест - К» применяет метод «совокупных затрат». Это связано с тем, что разведка и разработка осуществляется только по одному месторождению, следовательно, понесенные расходы связаны только с данным объектом (определенная территория). При этом расходы делят на «расходы, непосредственно относимые на месторождение», которые учитываются на счете капитализации 2920 «Долгосрочные расходы будущих периодов», а остальные как общехозяйственные расходы - на счете 7211 «Административные расходы».

Согласно МСФО 6, при использовании метода совокупных затрат все затраты, понесенные в процессе разведки и разработки месторождений природных ресурсов на определенной территории, должны быть капитализированы. В международной практике под понятие «определенная территория» понимается страна или даже целый континент, на территории которого компания осуществляет поиски экономически эффективного месторождения природных ресурсов. Таким образом, в сумму капитализированных затрат входят как затраты на разведку и разработку экономически эффективных месторождений, так и все расходы, произведенные впустую на экономически неэффективные месторождения. Данный подход основан на допущении о том, что ресурсодобывающие предприятия изначально осознанно идут на исследование нескольких объектов (скважин). Следовательно, все понесенные затраты воспринимаются как необходимые.

В этом случае возникает вопрос, правильной классификации затрат и группировки непосредственно в бухгалтерском учете.

Согласно принятой классификации затрат на геологоразведку МЭМР РК, понесенные расходы в рамках действия Контракта капитализируются и подразделяют на следующие группы:

· затраты на геологоразведку;

· приобретение технологий;

· развитие социальной сферы и инфраструктуры;

· мониторинг состояния (загрязнения) недр;

· страхование;

· ликвидационный фонд;

· обучение казахстанских специалистов;

· субподрядные работы;

· косвенные расходы;

· налоги и платежи в бюджет.

Практически все их вышеперечисленных затрат капитализируются в период разведки в бухгалтерском учете.

В соответствии с данной классификацией, синтетический учет организации разрабатываю самостоятельно. ТОО «Геоинвест - К» разработало и определило состав каждой из групп затрат. В состав каждой группы входят следующие виды затрат:

1. затраты на геологоразведку:

· геофизические работы (сейсморазведка, полевые работы, обработка и интерпретация данных 3Д, гравиразведка);

· интерпретация ГИС;

· геофизические исследования скважин;

· буровые работы;

· опробование и испытание;

· инженерно-геологические работы

· прочие работы.

2. приобретение технологий:

· отечественные технологии;

· зарубежные технологии.

3. развитие социальной сферы и инфраструктуры.

4. мониторинг состояния (загрязнения) недр:

· программа мониторинга недр;

· мониторинг состояния недр;

· утилизация отходов.

5. страхование:

· экологическое;

· ответственность перед третьими лицами;

· страхование ГПО.

6. ликвидационный фонд.

7. обучение казахстанских специалистов:

· повышение квалификации;

· приобретение новой профессии;

· обучение персонала, не состоящего в штате.

8. субподрядные работы:

· затраты на услуги;

· приобретение товаров;

· приобретение оборудования.

9. косвенные расходы:

· заработная плата;

· услуги банка;

· орг. техника и ее обслуживание;

· хозяйственные расходы;

· командировочные расходы;

· расходы по аренде;

· нотариальные услуги;

· услуги почты

· маркетинговые и информационные расходы;

· оценка;

· прочие.

10. налоги и платежи в бюджет:

· НДС;

· Бонусы

· Роялти;

· Налог на сверхприбыль;

· Социальный налог;

· ИПН

· Таможенные платежи;

· Плата за эмиссию;

· ОПВ;

· Социальные отчисления;

· Налог на имущества;

· Прочие.

Затраты на обучение казахстанских специалистов являются общими или же косвенными расходами по Контракту. Но обучение персонала, не состоящего в штате, признается расходом, связанным с Контрактом, и принимается МЭМР РК и налоговыми органами в том случае, если выполняются все критерии, а именно:

· предусмотрено Меморандумом или иным соглашением;

· обучение проводится на территории Республики Казахстан;

· обучение проводится за пределами Республики Казахстан (только по специальности данной отрасли, при условии отсутствия обучения по такой специальности на территории Республики Казахстан);

· отработка на предприятии после окончания обучения, в течение срока, оговоренного соглашением.

Если хотя бы одно из условий не соблюдается, то такие расходы трактуются как расходы, не относящиеся к деятельности по Контракту, не капитализируются, не учитываются при расчете совокупного годового дохода (не берутся на вычеты в налоговом учете), а признаются расходами в финансовом учете. ТОО «Геоинвест - К» проводит обучение персонала, не состоящего в штате, но не берет на вычеты расходы, связанные с ними в налоговом учете. Учет таких расходов ведется на активном счете 7212 «Административные расходы, не идущие на вычет по КПН».

При этом составляется следующая корреспонденция счетов:

1. оплата стоимости за год обучение:

Д^т: 1610 «Краткосрочные авансы выданные»

К^т: 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

2. признание расхода (по подтверждающим документам):

Д^т: 7212 «Административные расходы, не идущие на вычет по КПН»

К^т: 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

3. зачет выданного аванса:

Д^т: 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

К^т: 1610 «Краткосрочные авансы выданные».

В дальнейшем понесенные расходы будут списываться за счет чистой прибыли предприятия, являются постоянной разницей между налоговым учетом и финансовым. В финансовом учете, учитываются как убытки периода.

В период геологоразведки наряду с получением Контракта, недропользователи приобретают право на пользования геологической информацией у Министерства энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан (МЭМР РК). Данные расходы в бухгалтерском учете согласно положений Контракта учитываются не как понесенные расходы, а как долгосрочные активы. Учет их ведется на активных счетах подраздела 2600 «Разведочные и оценочные активы». На данный вид актива не начисляется амортизация в период разведки. Они учитываются по первоначальной стоимости. ТОО «Геоинвест - К» имеет такой актив на балансе, учитывается на счете 2610 «Разведочные и оценочные активы».

При покупки такого права составляется следующая корреспонденция счетов:

Д^т: 2610 «Разведочные и оценочные активы»;

К^т: 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Спецификой учета нефтегазодобывающих организаций является учет разведочной, разработочной и добывающей деятельности, который приводит к формированию следующих видов долгосрочных активов:

1) месторождения в стадии разведки;

2) месторождения в стадии разработки;

3) месторождения в стадии добычи.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что в период разведки, формируется долгосрочный актив - месторождение в стадии разведки. Он включают в себя следующие виды затрат:

1) затраты на приобретение прав на недоказанные запасы;

2) дополнительные затраты при приобретении права на осуществление разведки;

3) затраты на разведку и оценку месторождений;

Затраты на приобретение права на недоказанные запасы включают в себя все расходы, понесенные в связи с приобретением имущественных прав на осуществление разведки и добычи полезных ископаемых, приобретаемого посредством лицензии, подписания контракта и иным путем. Данные активы включают подписные бонусы, оплату посреднических и юридических услуг.

Стоимость права на недоказанные запасы капитализируется в составе нематериальных активов.

Дополнительные затраты при приобретении права на осуществление разведки и добычи формируют обязательства по осуществлению дополнительных выплат, таких как:

1) компенсация исторических затрат в рамках контракта на недропользование, ранее находившегося в собственности другого недропользователя;

2) расходы на экологические, социальные программы и восстановление участков.

Поскольку такие расходы являются неотъемлемой частью стоимости приобретения права недропользования, то они также подлежат капитализации в составе долгосрочных активов (разведочные и оценочные активы) в разрезе лицензий, с которыми связаны данные расходы.

Расходы на разведку и оценку включают в себя все расходы, понесенные в процессе исследования территории, которая может содержать запасы нефти и газа. Исследование подразумевает выявление мест, потенциально пригодных для разведочного бурения с последующим бурением разведочных скважин.

Расходы на разведку и оценку включают в себя, в частности:

1) геологические и геофизические затраты (затраты на поисковые и поисково-оценочные работы, связанные с конкретным месторождением (проектом)):

· подготовка документации по проведению геологоразведочных работ;

· приобретение геологической и геофизической информации;

· проведение научно-исследовательских работ;

· проектные работы для проведения нефтяных операций;

· построение геологических и гидродинамических моделей залежей углеводородов и их оценка;

· технико-экономическое обоснование проекта, подготовка проектов контрактов и т. д.

2) стоимость бурения разведочных скважин, включающая:

· расходы по заработной плате;

· стоимость материалов и горючего;

· амортизацию бурового оборудования;

· платежи подрядным организациям и т.д.;

3) общие и административные расходы, связанные с конкретным месторождением (проектом), такие как:

· консультационные, аудиторские и юридические услуги;

· оплата труда и командировочные расходы работников, связанные с исполнением проекта;

· аренда основных средств и нематериальных активов и т.д.;

4) прочие затраты по оценке коммерческой пригодности геологических объектов.

Стоимость месторождений в стадии разведки подлежит ежегодному рассмотрению на предмет соответствия его справедливой стоимости с отражением убытка от обесценения (при необходимости) в составе прочих расходов по статье убыток от обесценения активов.

Износ по капитализированным затратам на разведку и капитализированным дополнительным затратам, связанных с приобретением права, не начисляется.

При обнаружении рентабельных запасов на лицензионном (контрактном) участке и принятии решения о дальнейшей разработке месторождения (подтверждением наличия решения о начале разработки может являться включение мероприятий по разработке в рабочую программу компании), стоимость соответствующего права на запасы (по балансовой стоимости), а также накопленные капитализированные затраты на разведку и оценку, подлежат переводу в состав месторождений в стадии разработки.

При отказе от права на недоказанные запасы (в частности, при принятии решения об отсутствии рентабельных запасов на лицензионном (контрактном) участке), сумма капитализированных затрат по приобретению соответствующего права, а также накопленные капитализированные затраты на разведку и оценку, подлежат списанию на прочие расходы.

Если право приобретается только на осуществление разведки и имеется коммерческое обнаружение, однако подрядчик не имеет намерения вести работы по разработке участка и последующей добыче нефти на этой контрактной территории, то капитализированные затраты в соответствии с условиями контракта могут подлежать предъявлению к возмещению.

Для целей формирования финансовой отчетности организации применяют следующую классификацию нефтегазовых активов по группам и подгруппам (при наличии отдельных контрактов на одно месторождение следует производить классификацию и группировку нефтегазовых активов в разрезе контрактов) Отдельные элементы нефтегазовых активов могут учитываться как материальные, так и нематериальные внеоборотные активы в зависимости от их сущности, руководствуясь при этом положениями соответствующих стандартов.:

1) месторождения в стадии разведки:

· права на недоказанные запасы;

· расходы на разведку и оценку;

2) месторождения в стадии разработки;

3) месторождения в стадии добычи;

В составе стоимости месторождений выделяются три основных подгруппы активов:

1) стоимость права, разведки и оценки месторождений (данная подгруппа образуется за счет затрат, накопленных по месторождениям в стадии разведки), в том числе приобретенные права на доказанные запасы.

2) стоимость разработки месторождений, включая стоимость скважин, дорог и прочих подземных и надземных сооружений, срок полезной службы которых ограничен сроком эксплуатации месторождения.

3) стоимость наземных технологических сооружений и оборудования, необходимых для добычи, сбора и подготовки нефти на месторождениях, срок полезной службы которых существенно отличается от срока эксплуатации месторождения.

Месторождения в стадии разработки включают в себя все понесенные на этапе разведки затраты по месторождениям, по которым было принято решение о дальнейшей разработке, а также затраты на разработку и обустройство месторождения для последующей добычи углеводородов.

Стоимость права разведки и оценки месторождений переводится из состава нематериальных активов (по балансовой стоимости) в состав долгосрочных активов (активы в стадии разработки) и не изменяется на протяжении всего этапа разработки.

Расходы на разработку - это расходы, понесенные в процессе подготовки к эксплуатации доказанных запасов, в частности, расходы, связанные с получением физического доступа к найденным запасам нефти и газа, созданием инфраструктуры, способствующей извлечению, сбору и хранению добытых ресурсов на местах добычи. Расходы на разработку, в частности, включают в себя:

1) затраты на бурение эксплутационных скважин (вне зависимости от результатов бурения);

2) затраты на создание наземных технологических сооружений, необходимых для добычи, сбора и подготовки нефти на месторождениях;

3) прочие затраты, понесенные в ходе организации коммерческой добычи на месторождении;

Расходы на разработку капитализируются в следующие две подгруппы:

· стоимость разработки месторождений, включая стоимость скважин, дорог и прочих подземных и надземных сооружений, срок полезной службы которых ограничен сроком эксплуатации месторождения;

· стоимость наземных технологических сооружений и оборудования, необходимых для добычи, сбора и подготовки нефти на месторождениях, срок полезной службы которых либо не превышает срок эксплуатации месторождения либо не ограничен сроком эксплуатации месторождения.

Износ по капитализированным затратам в стадии разработки не начисляется.

Доходы от сырой нефти, полученные при опытно-промышленной разработке (на стадии разработки), относятся в уменьшение стоимости активов. При этом доходы от нефти, полученной при проверочной добыче одновременно отражаются по счетам реализации готовой продукции (в корреспонденции с соответствующими счетами) и себестоимости реализованной продукции (в корреспонденции со стоимостью нефтегазовых активов) таким образом, чтобы валовой доход был равен нулю.

Стоимость месторождений в стадии разработки подлежит ежегодному рассмотрению на предмет соответствия его возмещаемой стоимости с отражением убытка от обесценения (при необходимости) в составе прочих расходов.

После начала коммерческой добычи на месторождении расходы на разработку переводятся в разряд производственных активов (месторождений в стадии добычи).

На практике зачастую описанные два этапа деятельности организации нефтегазового сектора объединяю в один - период разведки и разработки. По моему мнению, в части бухгалтерского учета, в таком подходе нет ничего, что повлияло бы негативно как на саму систему учета, так и на финансовую отчетность организации данного сектора. Так как проанализировав использованный материал, особых отличий в области ведения бухгалтерского учета затрат, возникающий в данные периоды, нет.

Изучив классификацию и группировку затрат периода разведки ТОО «Геоинвест - К», а также Инструкцию о порядке составления и предоставления ведомственного статистического отчета по форме №2-ЛКУ «Отчет о выполнении лицензионных/контрактных условий недропользователями» модно было бы делить затраты следующим образом:

· на счет 2920 «Долгосрочные расходы будущих периодов» - все затраты (прямые и косвенные) необходимость в которых определена контрактом и законодательством в области недропользования, в том числе административные расходы, такие как: оценка права недропользования, маркетинговые услуги, расходы на поддержание социальной сферы регионов;

· на счете 7211 «Административные расходы, идущие на вычеты по КПН», остальные расходы организации, необходимые для ведения хозяйственной деятельности;

· в бухгалтерском учете, в «1С: Предприятии», применять группировку данных затрат по субконто. Применить следующие три субконто:

1. регион учета (г. Алматы / г. Уральск);

2. вид отнесения на контракт (контракт ГРР / общий контракт / вне контракта);

3. вид затрат согласно классификации МЭМР РК.

При этом внутри каждого из используемых счетов будет разделение затрат по отношению к контракту.

Данное деление можно применить, в целях экономии времени для сбора информации о проводимых работах, как для бухгалтерской службы, так и для департамента недропользования, которые используют информацию непосредственно из бухгалтерского учета. Таким образом, в бухгалтерии будут формироваться данные с разделением на прямые и косвенные затраты, о регионах их образования. Административные расходы - являются косвенными, по отношению к деятельности по контракту, они в конце каждого квартала будут входить в группу капитализированных затрат. Для департамента недропользования детальная расшифровка статей административных затрат не требуется, необходима только сумма. Данная статья в отчете входит в отдельную статью в разделе косвенных затрат на разведку.

При этом ведомость счета затрат выглядит следующим образом:

Таблица 3. Ведомость по счету 2920

2.2 Методика учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

бухгалтерский учет нефтегазовый геологоразведка

Каждая организация располагает определенным имуществом, денежными средствами, основными средствами, нематериальными активами, необходимыми для осуществления своей хозяйственной деятельности. Особенностью нефтегазовых организаций, является тот факт, что большинство активов формируются самостоятельно организацией, посредством понесенных затрат в период разведки. После завершения стадии разведки, появляются на балансе такие активы как: «право недропользования», «разведочные и оценочные активы», «скважины» и многое другое. Все вышеперечисленные активы нефтегазовых организаций, формируют свою стоимость за счет понесенных затрат периодов разведки и разработки.

Перечисляя и учитывая активы организации, мы как бы отвечаем на вопросы, что имеет предприятие, какими средствами оно владеет. С другой стороны возникает вопрос: «Вследствие чего или, за счет каких источников данные активы появились у предприятия?».

Активы компании могут формироваться за счет различных источников: их могли внести учредители в счет вклада в уставный капитал организации, могли быть куплены за наличный расчет либо у других организаций или же физических лиц, либо сформированы внутри предприятия. Не являются исключением и капитализированные затраты, образовавшиеся в период разведки, которые находят свое непосредственное отражение в балансе организации в разделе долгосрочных активов.

Вследствие таких расчетов возникает кредиторская задолженность. В процессе деятельности предприятия постоянно осуществляются различные расчетные операции, которые приводят к изменению в составе активов и источников их формирования, которые в свою очередь, подлежат обязательному учету.

Кредиторов, по которым возникла задолженность за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги называют поставщиками или подрядчиками. В соответствии с учетной политикой, обязательства возникают в результате совершения предприятием различных сделок, а также являются юридическим основанием для последующих платежей за товары, выполненные работы и предоставленные услуги. Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему (принцип начисления).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются в денежной форме безналичной или посредством наличных денег. Перечисления производятся посредством записей, которые показывают уменьшение денежных средств плательщика на его счете в банке и, соответственно, увеличение остатка денежных средств на счете получателя. Посредником при расчетах выступают банки.

Работы и услуги, выполняемые согласно принятой классификации, производятся на договорной основе. Так как выполнение геологоразведочных работ недропользователем самостоятельно, предусматривает наличие лицензии по каждому из видов работ или услуг. Вследствие чего ТОО «Геоинвест - К» в бухгалтерском учете данные операции проводит через «услуги сторонних организаций» на основании заключенных договоров и полученных счетов-фактур.

Все поступившие счета-фактуры от поставщиков и подрядчиков служат основанием для ведения синтетического и аналитического учета. В ТОО «Геоинвест - К» полученные счета-фактуры, фиксируются в «1С: Предприятии» в журнале регистрации полученных счетов-фактур, что значительно сокращает время при составлении платежного поручения для оплаты задолженности, а также для формирования налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. В бухгалтерии поступившие счета-фактуры записывают в журнале по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Журнал заполняется по аналитике, то есть, по каждому поставщику отдельно.

Слово «счет-фактура» мгновенно ассоциируется с налогом на добавленную стоимость, который в свою очередь бывает: к начислению, подлежащий уплате в бюджет и зачетный.

Касательно вопроса налога на добавленную стоимость в организациях нефтегазового сектора, также существуют свои особенности, которые отсутствуют в других отраслях и производствах. В период разведки и разработки организации не получают доходов, связанных с реализацией продукции, оказанием услуг в связи с отсутствием таковых, вследствие чего не возникает налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.

В период разведки и разработки, недропользователям дается право «копить» налог на добавленную стоимость (зачетный НДС) в течение всего периода разведки, а он составляет в среднем от пяти до семи лет. Такое право дается только организациям добывающей отрасли. Так как производить зачет налога на добавленную стоимость запрещается если обороты по приобретению каких либо товаров, работ, услуг облагаемые данным налогом, не участвуют в получении совокупного годового дохода.

Также особенностью является тот факт, что работы периода разведки дорогостоящие (например, космосъемка и ее дальнейшая интерпретация требует значительных затрат), в связи с чем в период с 2002 года и по декабрь 2008 года, согласно налогового законодательства, геологоразведочные и геолого-поисковые работы, освобождались от налога на добавленную стоимость. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», 2008г., статья 230.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрены счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», на которых независимо от величины суммы и формы расчетов ведутся расчеты за полученные от поставщиков материальные запасы, выполненные работы и услуги.

Таблица №4. Структура пассивных счетов Периодические издание «Самоучитель по бухгалтерскому учету и налогообложению «Оформление договорных отношений» Выпуск 2, «Издательский дом «БИКО» , Алматы, 2008г.

Расходы по работам и услугам, относящиеся к изучению, обустройству непосредственно самого месторождения, учитываются на счете 2920 «Долгосрочные расходы будущих периодов» в момент их возникновения.

При этом составляется корреспонденция счетов:

Д^т: 2920 «Долгосрочные расходы будущих периодов»

К^т: 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

При использовании предложенного деления затрат по способу отнесения на контракт и регионов образования, в бухгалтерии организации данный документ выглядит следующим образом:

Таблица 5. Признание расходов (контракт ГРР), связанных с деятельностью Контракта

Таблица 6. Признание расходов (контракт общий), связанных с деятельностью Контракта

Таблица 7. Корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Учет всех видов капитализируемых затрат ведется аналогичным способом.

Решение организаций вести учет затрат периодов разведки и разработки на счете долгосрочных расходов будущих периодов, обосновано. Так как списание вышеуказанных затрат начинается только с момента добычи углеводородного сырья. А также важнейшим условием признания расходов для формирования показателей отчетности является принцип соответствия доходов и расходов. На основе соблюдения принципа соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду, текущие расходы относятся не к тому периоду, когда они возникли, а к тому периоду, в течение которого они были использованы с целью получения дохода. Следовательно, можно говорить о том, что учет геологоразведочных работ и связанных и ними затрат, ведется в полном соответствии с требованиями действующего законодательства, международными стандартами финансовой отчетности и принятой учетной политикой.

В дальнейшем, если добыча будет иметь место, капитализированные затраты сформированные в период разведки списываются по производственному методу, исходя из срока добычи полезных ископаемых, оговоренного контрактом и утвержденного запаса.

Расходы будущих периодов подлежат списанию на соответствующие статьи учета затрат по производству продукции (работ, услуг), общих и административных расходов, расходов по реализации, финансовых расходов или прочих расходов равномерно в течение отчетных периодов, к которым они относятся.

Списание вышеуказанных расходов производится с кредита счета «Расходы будущих периодов» в дебет счетов учета расходов по соответствующим статьям.

Раскрытие в отчетности. В зависимости от срока, оставшегося для списания расходов будущих периодов, остаток отражается в балансе в разделе «Текущие активы» по строке «Прочие текущие активы» или в разделе «Долгосрочные активы» по строке «Прочие долгосрочные активы». Отражение производится по балансовой стоимости.

При любом методе представления активов и обязательств организация должна раскрывать для каждой категории активов и обязательств те статьи, которые ожидается реализовать / погасить в течение 12 месяцев и более чем через 12 месяцев.

Организация раскрывает текущие и долгосрочные активы и обязательства в балансе. При этом разделение также осуществляется по природе активов и обязательств (относящиеся к основной деятельности и прочие). В примечаниях к отчетности каждая категория, представленная в балансе, может разделяться на дополнительные субклассификации, в зависимости от природы операций компании.

Если в будущем производство и реализация не будут иметь место, то понесенные расходы не капитализируются, а списываются на расходы периода, в котором они были понесены. Либо может применятся другой метод. Данных подход будет иметь место, только с письменного разрешения органов, осуществляющих контроль за деятельностью в области недропользования.

При согласовании и получении разрешения, организация занимающаяся разведкой и разработкой контрактной территории, имеет право продать «право недропользования» и возместить свои расходы периода разведки. При этом происходит перенос статьи «долгосрочных расходов будущих периодов» на статью «долгосрочные активы, предназначенные для продажи».

Организация классифицируют долгосрочные активы (или выбывающие группы) как предназначенные для продажи, если возмещение их балансовой стоимости планируется главным образом через продажу, а не через продолжение использования. К данной категории могут быть отнесены долгосрочные активы (или группы активов) находящиеся в собственности организации, в отношении которых было принято решение о продаже и выполняются все условия, необходимые для классификации в качестве предназначенных для продажи, а также вновь приобретенные активы, отвечающие нижеописанным критериям классификации в качестве предназначенных для продажи.

При этом долгосрочные активы (или выбывающие группы) - должны быть пригодны к немедленной продаже в текущем состоянии в соответствии с условиями, обычными для продажи таких активов, и вероятность продажи должна быть велика.

Для того, чтобы определить, что вероятность продажи велика, план по продаже активов должен быть принят на соответствующем уровне руководства и должна проводиться активная программа по поиску покупателя и завершению плана продажи. Завершение операции по продаже активов должно планироваться в течение одного года от даты классификации и действия, которые необходимы для завершения плана продажи, должны показывать, что значительные изменения в плане или отмена плана продажи маловероятны.

Планируемый период продажи активов может превысить один год по обстоятельствам, независящим от организации, но при этом должна быть достаточная уверенность, что компания сможет реализовать план по продаже активов. Продажа вышеуказанных активов, проводится по справедливой стоимости, с обязательным наличием отчета по оценки.

2.3 Особенности организации учета административных расходов и их отражение в финансовой отчетности

Общие и административные расходы, а также прочие затраты, капитализируются в составе незавершенного строительства (разведочные и оценочные активы или расходы будущих периодов) в случае, если такие затраты можно непосредственно отнести к конкретной скважине, либо при наличии только одного контракта на недропользование. Входят в состав косвенных расходов.

В соответствии с пунктом 52 Контракта на геологоразведку и принятым методом «совокупных затрат», общеадминистративные расходы на последнюю дату отчетного квартала переносятся на счет 2920 «Долгосрочные расходы будущих периодов» и входят в группу косвенных расходов, но с выделением их в отдельный вид затрат. То есть, во время отчетного квартала, организация ведет учет общехозяйственных расходов на счете 7211 «Административные расходы, идущие на вычеты по КПН» и 7212 «Административные расходы, не идущие на вычеты по КПН». Затем на последнюю дату отчетного квартала, проводится инвентаризация данных счетов, и проводится списание расходов на счет 2920 «Долгосрочные расходы будущих периодов». Но списание производится только счета 7211 «Административные расходы, идущие на вычеты по КПН», с выделение вида затрат в группе косвенных расходов.

Вследствие чего, работы услуги, приобретенные для общеадминистративных нужд, проводятся в бухгалтерском учете через «Услуги сторонних организаций» на основании договоров и полученных счетов-фактур. Учитываются такие расходы также, согласно принятой классификацией затрат.

При этом составляется следующая корреспонденция счетов:

Д^т: 7211 «Административные расходы, идущие на вычеты по КПН»

К^т: 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

При использовании предложенного деления затрат по способу отнесения на контракт и регионов образования, ведомость счета общеадминистративных расходов будет содержать только затраты, косвенно относимые на деятельность по контракту. Данный документ выглядит следующим образом:

Таблица 8. Признание расходов (контракт общий), связанных с деятельностью Контракта

Учет таких расходов как: комиссии (услуги) банка, выплаты страховых премий, командировочные расходы и расходы по заработной плате административно-управленческого персонала, ведется на счете административных расходов в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Учет расходов по заработной плате также имеет свои особенности. В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходят прием и увольнение работников, перемещения по работе, меняется численность персонала. Учет личного состава ведет отдел кадров (или другое лицо, уполномоченное на это руководителем), который обеспечивает получение данных о численности персонала на предприятии в целом, его структурных подразделениях, причинах ее изменения, о составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам.

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Целью трудового законодательства является правовое регулирование трудовых отношений и иных отношений, непосредственно связанных с трудовыми, направленное на защиту прав и интересов сторон трудовых отношений, установление минимальных гарантий прав и свобод в сфере труда.

У организации возникают также взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственные задания и другими физическими лицами - возникают «внутренние расчеты».

К внутренним расчетам можно отнести:

· расчеты с персоналом по оплате труда;

· расчеты с подотчетными лицами;

· расчеты с персоналом по прочим операциям.

Труд работников может оплачиваться повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производится за индивидуальные и/или коллективные результаты труда.

Размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно и не может быть ниже уровня, установленного законодательством. В размер минимальной заработной платы не включаются доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты, а также выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, экологического бедствия, иные компенсационные и социальные выплаты.

В практике организации оплаты труда используются две основные формы оплаты труда - повременная и сдельная.

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанной им рабочее время.

При сдельной оплате труда заработная плата работнику начисляется в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях, штуках, килограммах, кубических метрах и другое).

Формы и системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя. В каждом конкретном случае должна применятся именно та форма и система оплаты труда, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.

В ТОО «Геоинвест - К» используется повременная форма оплаты труда работников (оклад).

Учет и порядок начисления оплаты труда.

Размещено на http://www.allbest.ru/

79

Схема №1. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Бухгалтерский учет расчетов с сотрудниками состоит из нескольких этапов:

· Начисление всех причитающихся сотруднику доходов;

· Начисление и удержание из суммы начисленных работнику доходов обязательных пенсионных взносов;

· Начисление и удержание из заработной платы индивидуального подоходного налога, который необходимо перечислить в бюджет;

· Отражение в учете прочих удержаний из заработной платы;

· Выплата заработной платы;

· Исчисление и отнесение на расходы предприятия социального налога и отчислений на социальное страхование;

· Составление налоговой отчетности по индивидуальному подоходному налогу, социальному налогу и обязательным пенсионным отчислениям, соц. отчислениям (формы налоговой отчетности №200.00).

Все это можно представить в следующей схеме:

Размещено на http://www.allbest.ru/

79

Схема №2. Взаимосвязь расходов компании и доходов работников

Учет расходов по заработной плате в организациях нефтегазового сектора, также имеет свои особенности. Применяется деление этих расходов на: прямо относящиеся к Контракту и административные. То есть, при начислении заработной платы в конце каждого месяца составляется две расчетно-платежных ведомости. Первая - для административно - управленческого персонала города Алматы, счет затрат 7211 «Административные расходы, идущие на вычеты по КПН». Вторая - для департамента недропользования, счет затрат - 2920 «Долгосрочные расходы будущих периодов», так как работники данного департамента непосредственно выполняют работы, связанные с деятельностью контракта см. Приложение к магистерской диссертации: Начисление заработной платы административно - управленческого персонала; Начисление заработной платы департамента недропользования.. Таким образом, заработная плата и расходы по ней сразу или в конце отчетного квартала, непосредственно находят свое отражение в капитализации затрат.

Аналогичная процедура проводится при начислении социального налога и социальных отчислений. В зависимости от принадлежности к департаменту, используется либо счет учета капитализации, либо счет общеадминистративных затрат.

Для ведения расчетов с персоналом предприятия по оплате труда в бухгалтерском учете используется пассивный счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

По кредиту данного счета отражают начисление заработной платы. По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, а также суммы начисленных налогов на доходы работников, суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным документам, и другие удержания.

Корреспонденция счетов начисления заработной платы:

а) административного персонала:

Д^т: 7211 «Административные расходы, идущие на вычеты по КПН»

К^т: 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

б) департамента недропользования:

Д^т: 2920 «Долгосрочные расходы будущих периодов»

К^т: 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Таблица 9. Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Сделанные предварительные расчеты по начислению заработной платы, а также удержаний их нее (ИПН и ОПВ) необходимо собрать воедино. Для этого в бухгалтерии заполняются платежные ведомости, в которых указывается все виды начислений работникам и удержаний из заработной платы с выделением суммы, причитающейся к выплате на руки. Данные о тех суммах, которые причитаются к выдаче сотрудникам, из расчетной ведомости переносятся в платежную ведомость. В платежной ведомости перечисляются сотрудники организации, указываются суммы, которые необходимо выплатить каждому из них, и оставляется место для проставления росписи сотрудника, подтверждающей факт получения заработной платы. Платежная ведомость составляется с разделением сотрудников по департаментам (административно-управленческий персонал и департамент недропользования).

Месторождение, которое в данный момент изучается и разрабатывается, а также орган, осуществляющий контроль за исполнением Контракта и контрактных обязательств, соответственно находится в Западно-Казахстанской области. В связи с чем, существует необходимость в командировках.Отчет по командировочным расходам оформляется в бухгалтерии предприятия авансовым отчетом. Учет расходов понесенных за время нахождения в командировке осуществляется аналогично начислению заработной плате. В зависимости от принадлежности работника к департаменту, применяется соответствующий счет учета расходов.

Корреспонденция счетов имеет следующий вид:

а) административный персонал

Д^т: 7211 «Административные расходы, идущие на вычеты по КПН»

Д^т: 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

К^т: 1251 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников».

Рисунок 1. Авансовый отчет (корреспонденция счетов) АУП, с применением субконто, по способу отнесения на контракт

б) департамент недропользования

Д^т: 2920 «Долгосрочные расходы будущих периодов»

Д^т: 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

К^т: 1251 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»



Рисунок 2. Авансовый отчет (корреспонденция счетов) департамент недропользования, с применением субконто, по способу отнесения на контракт

В соответствии с принятой учетной политикой, разработанной с учетом особенностей добывающей отрасли, капитализация административных расходов на последнее число отчетного квартала в ТОО «Геоинвест» оформляется бухгалтерской справкой, корреспонденция имеет следующий вид:

Д^т: 2920 «Долгосрочные расходы будущих периодов», с выделением в отдельный вид затрат;

К^т: 7211 «Административные расходы, идущие на вычеты по КПН», по каждому из видов затрат, согласно принятой классификации затрат периода разведки.

Таким образом, все затраты понесенные компанией и подлежащие капитализации, в конце каждого квартала в общей сумме отражаются на счете 2920 «Долгосрочные расходы будущих периодов». Расходы не подлежащие капитализации, не учитываются ни в налоговом учете, ни в отчетах, предоставляемых в МЭМР РК, они учитываются как расходы только в финансовом учете и составляют убыток именно финансового учета.

Организация раскрывает текущие и долгосрочные активы и обязательства в балансе. При этом разделение также осуществляется по природе активов и обязательств (относящиеся к основной деятельности и прочие). В примечаниях к отчетности каждая категория, представленная в балансе, может разделяться на дополнительные субклассификации, в зависимости от природы операций компании.

В годовой финансовой отчетности отражается величина капитализированных затрат по состоянию на начало и конец года:

· по месторождениям;

· по географическим сегментам;

· по доказанным и недоказанным запасам;

· по видам нефтегазовых активов: месторождения в стадии разведки, месторождения в стадии разработки;

а также движение за год в следующих разрезах:

· создание новых активов (увеличение стоимости существующих);

· выбытие активов;

· убыток от обесценения (при наличии);

· перевод из одного вида активов в другой.

3. МЕТОДИКА АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НЕФТЕГАЗОВОГО СЕКТОРА

3.1 Анализ прямых и косвенных расходов

Анализ представляет собой процедуру мысленного, а также часто и реального расчленения объекта или явления на части; процедурой, обратной анализу, является синтез, с которым анализ часто сочетается в практической или познавательной деятельности. В зависимости от характера исследуемого объекта, сложности его структуры, уровня абстракции используемых познавательных процедур и способов их реализации анализ выступает в различных формах, являясь часто синонимом исследования как в естественных, так и общественных науках (химический анализ, математический анализ, финансовый анализ и т. п.).

Экономический анализ представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием экономических процессов, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка. Существуют различные подходы в структуризации этой науки.

Результативность управления предприятием в значительной степени определяется уровнем его организации и качеством информационного обеспечения. В системе информационною обеспечения особое значение имеют бухгалтерские данные, а отчетность становится основным средством коммуникации, обеспечивающим достоверное представление информации о финансовом состоянии предприятия.

В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчетности. Такого рода анализ может выполняться как управленческим персоналом данного предприятия, так и любым внешним аналитиком, поскольку в основном базируется на общедоступной информации.

Финансовое состояние зависит от всех сторон и результатов производственно-хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельности объединений (предприятий, учреждений), то есть от их хозяйственной активности в целом:

· от выполнения производственных планов;

· снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли;

· от состояния и размещения средств, их источников;

· роста эффективности производства (эффективности использования производственных и финансовых ресурсов);

· улучшения взаимосвязей с поставщиками сырья и материалов, покупателями продукции, совершенствования процессов реализации и расчетов.

Если производственный и финансовые планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И, наоборот, в результате невыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования. Главная цель финансовой деятельности - решить, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимума прибыли.

Поэтому, с точки зрения управления фирмой причины неплатежеспособности могут быть сведены к двум основным: недостаточный учет требований рынка (по предлагаемому ассортименту, по качеству товара, по цене и т.д.) и неудовлетворительное финансовое руководство организацией, когда оно неправильно учитывает риски, делает серьезные ошибки, избыточно отягощается обязательствами. В первом случае говорят о болезни бизнеса, во втором - о болезни финансового менеджмента.

Неудовлетворительное финансовое состояние характерно неэффективным размещение средств, их иммобилизацией, плохой платежной готовностью, просроченной задолженностью перед бюджетом, поставщиками и банками, недостаточной устойчивостью реальной и потенциальной финансовой базой, обусловленной неблагоприятными тенденциями в производстве. Финансовое состояние организации может быть напряженным, если наряду с показателями удовлетворительного состояния финансов имеются признаки его ухудшения, неблагоприятно сказывающиеся на производственной и хозяйственной деятельности.