Учет затрат в нефтяных организациях

Стоимость права на недоказанные запасы капитализируется в составе нематериальных активов.

Дополнительные затраты при приобретении права на осуществление разведки и добычи, формируют обязательства по осуществлению дополнительных выплат, таких как:

· компенсация исторических затрат в рамках контракта на недропользование, ранее находившегося в собственности другого недропользователя;

· расходы на экологические, социальные программы и восстановление участков.

Расходы на разведку и оценку включают в себя все расходы, понесенные в процессе исследования территории, которая может содержать запасы нефти и газа. Исследование подразумевает выявление мест, потенциально пригодных для разведочного бурения с последующим бурением разведочных скважин.

Расходы на разведку и оценку включают в себя:

1. геологические и геофизические затраты (затраты на поисковые и поисково-оценочные работы, связанные с конкретным месторождением:

· подготовка документации по проведению геологоразведочных работ;

· приобретение геологической и геофизической информации;

· проведение научно-исследовательских работ;

· проектные работы для проведения нефтяных операций;

· построение геологических и гидродинамических моделей залежей углеводородов и их оценка;

· технико-экономическое обоснование проекта, подготовка проектов контрактов и т. д.

2. стоимость бурения разведочных скважин, включающая:

· расходы по заработной плате;

· стоимость материалов и горючего;

· амортизацию бурового оборудования;

· платежи подрядным организациям и т.д.

3. общие и административные расходы, связанные с конкретным месторождением (проектом).

4. прочие затраты по оценке коммерческой пригодности геологических объектов.

Поскольку такие расходы являются неотъемлемой частью стоимости приобретения права недропользования и самого периода разведки месторождения, предусматривается капитализация данных затрат в составе активов организации. Капитализация будет иметь место до тех пор, пока не будет завершено бурение, и его результаты не будут оценены.

Капитализация - это признание затрат в качестве части стоимости активов, следовательно капитализация затрат - формирование балансовой стоимости объекта (например, право недропользования).

Таким образом, капитализации подлежит:

· стоимость геологических и геофизических затрат периода разведки;

· стоимость бурения разведочных скважин;

· общие и административные расходы, а также прочие затраты по оценке коммерческой пригодности месторождений, капитализируются в случае, если такие затраты можно непосредственно отнести к затратам на разведку контрактной территории.

Стоимость месторождений в стадии разведки подлежит ежегодному рассмотрению на предмет соответствия его справедливой стоимости с отражением убытка от обесценения (при необходимости) в составе прочих расходов по статье убыток от обесценения активов. В следствии чего, согласно законодательства в области недропользования предусмотрено проведение независимой оценки права на разведку месторождений.

Износ по капитализированным затратам на разведку и капитализированным дополнительным затратам, связанных с приобретением права, не начисляется.

При отказе от права на недоказанные запасы (в частности, при принятии решения об отсутствии рентабельных запасов на контрактном участке, сумма капитализированных затрат по приобретению соответствующего права, а также накопленные капитализированные затраты на разведку и оценку, подлежат списанию на прочие расходы.

Если право приобретается только на осуществление разведки и имеется коммерческое обнаружение, однако подрядчик не имеет намерения вести работы по разработке участка и последующей добыче нефти на этой контрактной территории, то капитализированные затраты в соответствии с условиями контракта могут подлежать предъявлению к возмещению.

В соответствии с законодательной базой, применяемой в данном секторе, все понесенные затраты в данный период деятельности капитализируются и находят свое отражение на счетах бухгалтерского учета.

Рассматриваемое предприятие - ТОО «Геоинвест - К», получило и зарегистрировало Контракт на разведку и добычу углеводородного сырья в декабре 2006 года. Согласно Закона «О недрах и недропользовании» и Правил передачи права недропользования, для ТОО «Геоинвест - К» первоначальный период деятельности - разведка, начался с момента получения такого права и регистрации вышеуказанного контракта. Этап разведки составляет 6 (шесть) лет. Именно в данный промежуток деятельности проводятся следующие действия:

· заключение Контракта на недропользование;

· плата за пользование исторической информацией;

· плата за право недропользования;

· организация бухгалтерского учета;

· основные и капиталоемкие вложения;

· проводится множество работ, которые являются затратами, и которые подлежат капитализации.

Именно затраты, понесенные в этом периоде деятельности и составляют основу для дальнейшей деятельности организации - добычи. Как уже было отмечено, из затрат понесенных в период разведки и складывается стоимость основных средств, нематериальных активов, группы капитализированных затрат, которые будут признаваться расходами периода с момента начала добычи углеводородного сырья.

Капитализированные затраты сформированные в период разведки, будут списываться по производственному методу, исходя из срока добычи полезных ископаемых, оговоренного контрактом и утвержденного запаса.

По моему мнению, наиболее важным вопросом в организациях добывающей отрасли являются затраты, а именно их первоначальное признание, учет, классификация и их влияние на финансовую отчетность организации.

Перед тем как перейти к рассмотрению МСФО (IFRS) 6, необходимо проанализировать, что предшествовало его созданию. В ноябре 2000 года Комитет по международным стандартам издал специальных документ, напрямую относящийся к предприятиям, занятым в ресурсодобывающих отраслях. В данном документе приводится обзор накопленного международного опята учета на предприятиях ресурсодобывающего сектора, рассматриваются и комментируются альтернативные методы учета определенных хозяйственных операций. Прежде всего следует остановиться на методах, предлагаемых Комитетом по международным стандартам для учета затрат на разведку и разработку месторождений природных ресурсов.

В международной практике нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности, учитывающее особенности ресурсодобывающей отрасли, достаточно прогрессивно. В декабре 2004 года Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности был утверждении МСФО 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых», который применяется с января 2006 года для предприятий ресурсодобывающей отрасли.

МСФО 6 был подготовлен с намерением в целом разрешить предприятиям продолжить применение существующей учетной политики в отношении затрат на разведку и оценку запасов минеральных ресурсов.

В процессе создания ресурсодобывающего предприятия все операции по КСБУ ведутся точно так же, как и при обычном ведении бизнеса, и не отражают специфику ресурсодобывающей отрасли. При ведении учета по международным стандартам, наоборот, выделяются специфические строки баланса, что представляет значительно больший объем информации квалифицированному пользователю бухгалтерской финансовой отчетности.

Например, по МСФО все затраты на создание шахт и скважин аккумулируются по строке баланса «Расходы на разработку месторождения». В дальнейшем, когда строительство будет закончено, данная строка будет распределена между соответствующими строками баланса: основные средства, нематериальные активы и т.д., и они станут учитываться в соответствии с требованиями соответствующих МСФО.

Особое внимание хотелось бы обратить на специфическую процедуру, которая выполняется в соответствии с МСФО и отсутствует в КСБУ. Это тест на обесценение актива, который из статьи «Затраты на разработку месторождения» переходит в состав определенной группы актива. Данная операция осуществляется в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов», в котором указаны общие правила данной процедуры. Однако, как уже отмечалось выше, в декабре 2004 года был издан МСФО 6, которым поставлены специфические условия проведения теста на обесценение активов для ресурсодобывающих предприятий.

Принимая международный опыт учета и признания затрат на разведку и разработку месторождений природных ресурсов, выделяются два полярных подхода: метод совокупных затрат и метод успешного проекта.

При использовании метода совокупных затрат все затраты, понесенные в процессе разведки и разработки месторождений природных ресурсов на определенной территории, должны быть капитализированы. В международной практике под понятие «определенная территория» понимается страна или даже целый континент, на территории которого компания осуществляет поиски экономически эффективного месторождения природных ресурсов. Таким образом, в сумму капитализированных затрат входят как затраты на разведку и разработку экономически эффективных месторождений, так и все расходы, произведенные впустую на экономически неэффективные месторождения. Данный подход основан на допущении о том, что ресурсодобывающие предприятия изначально осознанно идут на исследование нескольких месторождений для того, чтобы найти ценное и экономически эффективное месторождение природных ресурсов. Следовательно, все понесенные затраты воспринимаются как необходимые. Данный подход в международной практике чаще всего применяется малыми и средними нефтяными компаниями, реже в угольной и железорудной отраслях.

С другой стороны, существует метод успешного проекта (успешных попыток), применяемый в международной практике чаще всего в крупных нефтегазовых компаниях, а также у крупных игроков угольной и железорудной отраслей. Сущность данного метода в том, что капитализируются только затраты, непосредственно связанные с разведкой и разработкой экономически эффективного месторождения природных ресурсов. Все затраты, вызванные экономически неэффективными проектами, учитываются как расходы текущего периода. Из сути данного метода понятно, почему он применяется в основном крупными компаниями: они представляют собой мощные финансовые группы, ведут деятельность на многих месторождениях и могут позволить себе столь значительные убытки текущего периода, которые все равно будут покрыты прибылями от реализации ресурсов других месторождений или неосновных видов деятельности.

Однако, как показывает международная практика, описанные выше методы редко применяются в чистом виде, как правило, каждое предприятие определяет для себя самостоятельно способ учета затрат на разведку и разработку месторождений природных ресурсов, в результате чего получается своеобразная «смесь» обоих подходов. Следовательно, перед Комитетом по международным стандартам стоит следящая задача - в будущем с учетом уже накопленного опыта разработать единый подход для отражения в учете затрат на разведку и разработку природных ресурсов.

Наиболее часто применяющаяся комбинация обоих подходов получила название - «метод определенного проекта». Вопрос, к какому из вышеперечисленных подходов данный метод ближе, представляется спорным. Существует мнение, что метод определенного проекта - вариант метода успешного проекта, однако с другой стороны, его признают методом совокупных затрат, применяемым для учета затрат по конкретному проекту. И то, и другое мнение имеет право на существование, поскольку, как уже отмечалось, в чистом виде данные два способа учета встречаются крайне редко.

В соответствии с методом определенного проекта все затраты, относящиеся к данному конкретному проекту или могут быть логически выделены из общей массы затрат, должны признаваться как затраты по данному проекту, капитализироваться и начинать амортизироваться с того момента, как на данном месторождении начнется добыча и реализация экономически эффективных природных ресурсов. По данным Комитета по международным стандартам, «метод определенного проекта» наиболее часто применяется на практике.

Цель МСФО 6 заключается в установлении правил составления финансовой отчетности для предприятий, задействованных в разведке и добыче природных ресурсов. Данный стандарт не требует значительных изменений в учетной политике ресурсодобывающего предприятия, существовавшей до его принятия. Решение об уменьшении стоимости активов, связанных с разведкой и оценкой запасов природных ресурсов, должно приниматься на основании требований МСФО 6, в то время как для осуществления операций по уменьшению стоимости данных активов следует использовать правила МСФО 36 «Уменьшение стоимости активов». В соответствии с МСФО 6 в финансовой отчетности ресурсодобывающего предприятия должны раскрываться результаты от осуществления операций по разведке и оценке запасов природных ресурсов таким образом, чтобы квалифицированные пользователи данной отчетности могли определить объемы, время получения и вероятность будущих притоков экономических выгод.

Если ресурсодобывающее предприятие применяет для ведения учета МСФО 6, то это не значит, что этот стандарт должен использоваться для учета всех затрат, которые несет данное предприятие; например, он не применяется для:

· затрат, возникающих до разведки природных ресурсов и до того как менеджмент данной компании получил право на добычу этих природных ресурсов на данной территории;

· затрат, возникших после того, как техническая доступность и экономическая эффективность данного месторождения доказана.

Ресурсодобывающее предприятие должно разработать учетную политику, где определяется, какие затраты относятся к затратам на разведку и оценку запасов природных ресурсов. Данная учетная политика должна применяться последовательно от периода к периоду. В МСФО 6 приводятся примеры подобного рода затрат:

· приобретение права на добычу природных ресурсов на данной территории;

· исследование данного участка поверхности на предмет наличия полезных природных ископаемых;

· пробное бурение, получение образцов;

· операции по оценке технической доступности и экономической эффективности данного месторождения.

Этот перечень не является закрытым и может быть скорректирован с учетом особенностей конкретного предприятия.

После того как затраты на разведку и оценку природных ресурсов будут сформированы, они принимаются к учету в виде основных средств или нематериальных активов; для их учета уже будут применяться соответствующие стандарты (МСФО 16 «Основные средства», МСФО 38 «Нематериальные активы»). Они принимаются к учету, как только объект строительства - ресурсодобывающее предприятие - будет готово к добыче полезных ископаемых, т.е. будет достигнута техническая возможность добычи, а также появится уверенность в экономической эффективности самого предприятия. Критерий экономической эффективности данных природных ресурсов присутствует на каждой стадии создания ресурсодобывающего предприятия. Однако до того, как сформированные затраты будут приняты к учету как отдельные идентифицированные активы, следует провести их переоценку.

Активы ресурсодобывающего предприятия должны быть подвергнуты тесту на обесценение, когда по каким-либо причинам станет известно, что их учетная стоимость намного превосходит фактическую. В данной ситуации к таким активам должны применяться положения МСФО 36 «Обесценение активов» с учетом требований МСФО 6. Только для ресурсодобывающих предприятий параграф 20 МСФО 6 будет приоритетным по сравнению с параграфами 8-17 МСФО 36. Данные параграфы применяются только для того, чтобы определить, требуется ли проводить тесты на обесценение актива или нет.

В соответствии с требованиями МСФО 6 предприятие должно раскрывать в финансовой отчетности информацию, которая дает понимание операций по разведке и разработке природных ресурсов. В финансовой отчетности должны быть раскрыты:

· учетная политика ресурсодобывающего предприятия касательно затрат на разведку и разработку природных ресурсов;

· объемы активов, обязательств, доходов, расходов притоков и оттоков денежных средств, возникающих от операций по разведке и разработке природных ресурсов.

Ресурсодобыващее предприятие обязательно должно учитывать активы, использующиеся для разведки и разработки месторождений, отдельно от прочих активов.

Как правило, для отражения в учете и отчетности ресурсодобывающего предприятия используются требования общих МСФО. Однако все эти требования специфически «трансформируются», чтобы учесть все особенности ресурсодобывающей отрасли.[5]

Изучив данный стандарт, следует, что в период разведки компании самостоятельно выбирают метод осуществления хозяйственной деятельности, разрабатывают свою классификацию затрат и способы их учета, отражения в финансовой отчетности. В период разведки, затраты капитализируются, и образуют свою отдельную группу активов. Сам же стандарт не дает четких рекомендаций в области ведения бухгалтерского учета. Нет разработанного перечня затрат подлежащих капитализации в период разведки. Именно в отношении данного вопроса существуют различные точки зрения. Ведение учета в части капитализации затрат, основывается на решении, принятом организацией нефтегазовой отрасли самостоятельно.

Я считаю, что такие пробелы вообще не имеют права на существование, и первоочередные меры в области совершенствования системы бухгалтерского учета на предприятиях нефтедобывающей отрасли должны заключаться в разработке единых правил учета и признания затрет, периодов разведки и разработки контрактной территории. Нефтегазовая отрасль является стратегической отраслью для государства, вследствие чего должна быть четко определена классификация затрат, подлежащих капитализации.

Касательно капитализации затрат в период геологоразведки, данное положение применяется и Налоговым Кодексом Республики Казахстан, в связи с чем разницы между финансовым учетом и налоговым, сведены до минимума. Это также показывает значимость добывающей отрасли для государства. Согласно статье 111 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» недропользователь производит до момента начала добычи (коммерческого обнаружения) капитализацию расходов, произведенных для целей контракта на недропользование, которые образуют отдельную группу амортизируемых активов и вычитаются из совокупного годового дохода. Указанные расходы вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начало добычи после коммерческого обнаружения полезных ископаемых. Сумма амортизационных отчислений исчисляется путем применения норм амортизации, определяемой по усмотрению недропользователя, но не выше 25 процентов, к сумме накопленных расходов по группе амортизируемых активов. [29]

В соответствии с законодательством о недрах и недропользовании право на геологическое изучение, разработку или эксплуатацию природных ресурсов представляет собой право недропользования, предоставляемое путем заключения контракта на недропользование. Следовательно, с учетом положений о налоговой границе, расходы на нематериальные активы, понесенные налогоплательщиком в связи с приобретением права недропользования (заключением контракта), включая расходы на приобретение самого права недропользования (например, расходы на приобретение доли в контракте), относятся к расходам, понесенным в рамках контракта на недропользование, вследствие чего подлежат капитализации.

В отношении доходов прослеживается аналогичная ситуация. То есть доход, полученный от деятельности связанной с контрактом, также капитализируется, и тем самым уменьшает сумму капитализируемых затрат. Доходы, полученные от передачи права недропользования, также капитализируются, но только если недропользователь производит реализацию права недропользования для следующих целей:

· при реализации части права недропользования - для совместного выполнения обязательств по контракту на недропользование с привлечением финансовых ресурсов других лиц;

· при полной реализации права недропользования - для обеспечения компенсации расходов, понесенных в рамках контракта на недропользование.

При этом, согласно Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, «О недрах и недропользовании», передача права недропользования считается совершенной с момента переоформления Контракта, в том числе путем оформления соответствующих изменений и (или) дополнений в Контракт Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 27 января 1996 г. N 2828 «О недрах и недропользовании», статья 14.

Следовательно, исходя из изложенного, а также норм Указа о недрах и норм установленных Налоговым Кодексом, согласно которой расходы по приобретению права недропользования относятся к деятельности в рамках контракта, доходы от реализации права недропользования являются доходами, полученными в рамках контракта на недропользование.

При этом стоимостной баланс группы капитализированных затрат подлежит корректировке путем уменьшения на сумму доходов, полученных недропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением:

· доходов, полученных при реализации полезных ископаемых;

· доходов, не связанных с деятельностью в рамках контракта на недропользование.

В случае превышения сумм таких доходов над стоимостным балансом группы (капитализированных затрат), такое превышение подлежит включению в совокупный годовой доход организации и подлежит обложению корпоративным подоходным налогом.

Главной задачей бухгалтерской системы является формирование полной и достоверной информации о финансовом положении организации и результатах деятельности, необходимой для оперативного управления, а также для использования такой информации инвесторами, поставщиками, покупателями, заимодателями, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами. Нефтегазовый сектор предусматривает обязательное применение международных стандартов финансовой отчетности, регламентирующие правила ведения учета хозяйственных операций и составления финансовой отчетности.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Компания, осуществляя организацию бухгалтерского учета, в зависимости от вида деятельности, размера и конкретных условий хозяйствования, выполняет следующие процедуры:

1) самостоятельно устанавливают организационную форму бухгалтерской работы;

2) формируют учетную политику в соответствии с МСФО;

3) производят функциональное разделение учета на производственный и финансовый;

4) разрабатывают порядок контроля за операциями и событиями, а также принимают другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В ТОО «Геоинвест - К» учетная информация обрабатывается с применением автоматизированной формы учета, с помощью «1С: Предприятия».

Согласно Налоговому кодексу Республики Казахстан, на предприятии кроме бухгалтерского учета должен вестись налоговый учет отчетности, при этом первичные документы налогового учета составляются аналогично первичным документам бухгалтерского учета. К оформлению первичных документов применяются требования, что и к бухгалтерским. Согласно принятой ТОО «Геонвест - К» учетной политики, бухгалтерия предприятия не ведет раздельно регистры бухгалтерского и налогового учета. В том случае, если в регистрах бухгалтерского учета недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик самостоятельно дополняет регистры бухгалтерского учета необходимой информацией (реквизитами), формируя тем самым регистры налогового учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета компании, соблюдение законодательства при выполнении операций и событий несет руководство и главный бухгалтер.

Компания ведет учет операций и событий, связанных с наличием и движением активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового плана счетов бухгалтерского учета.

При ведении бухгалтерского учета компанией обеспечивается:

1) неизменность принятой учетной политики отражения отдельных операций и событий, оценки активов и обязательств в течение отчетного периода;

2) полнота отражения в учете за отчетный период всех операций и событий, осуществленных в этом периоде, и результатов инвентаризации активов и обязательств;

3) правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам. Данный пункт имеет наибольшее значение в организации системы бухгалтерского учета в организациях нефтегазового сектора.

Организация бухгалтерской службы и ведение учета строится на основе действующего законодательства Республики Казахстан, международных стандартов финансовой отчетности и принятой учетной политики.

1.3 Особенности составления учетной политики организаций нефтегазового сектора

Учетная политика - это конкретные принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности Словарь терминов МСФО. Периодическое издание «ББ МСФО» №1, «Издательский дом «БИКО», г. Алматы, 2003г., с..

При разработке за основу берутся либо Национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО), либо Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). При этом, для организаций осуществляющих деятельность в нефтегазовом секторе, применяются международные стандарты финансовой отчетности.

Вопросы же не урегулированные учетной политикой, регулируются в соответствии с НСФО или МСФО и действующим законодательством Республики Казахстан. При отсутствии требований НСФО или МСФО и рекомендаций уполномоченного органа по отдельным вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, руководство использует свои суждения для разработки положений учетной политики по каким либо вопросам.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчетности несет главный бухгалтер организации. Она пишется главным бухгалтером организации и утверждается непосредственно директором компании на основе действующей нормативно-правовой базы, международных стандартов финансовой отчетности.

Руководство организации делегирует главному бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования показателей финансовой отчетности, в том числе по вопросам классификации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытия связанной с ними информации.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

· организационно-правовая форма организации;

· отраслевая принадлежность и вид деятельности;

· масштабы деятельности организации;

· управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

· финансовая стратегия организации;

· материальная база;

· степень развития информационной системы в организации, в том числе и управленческого учета;

· уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Как уже отмечалось выше, что при разработке за основу берутся либо НСФО, либо МСФО, также немаловажное значение имеет и организационная форма компании. В расчет берется общая характеристика организации.

Учетная политика составляется на основе допущений, что:

а)для организации она является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

б)активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников организации (допущение имущественной обособленности);

в)факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности);

г)организация действует и будет действовать в обозримом будущем;

д)принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

В случае изменения учетной политики применяется перспективный способ отражения изменений, то есть новая учетная политика будет применяться к событиям и сделкам, происходящим после даты ее изменения. Пересчет предыдущих финансовых отчетов и пересчет суммарного эффекта от изменений в учетной политике организации в отчете о доходах и расходах за текущий период не производится.

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО представляется предприятием не реже одного раза в год. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Представление элементов финансовой отчетности в балансе предусматривает создание классов (статей) исходя из характера и функций элементов. При принятии решения о выделении классов в рамках элементов финансовой отчетности предприятие руководствуется принципом существенности - все существенные статьи активов, обязательств, капитала, доходов и расходов представляются отдельно.

Учетная политика в целом на всех предприятиях имеет стандартную структуру и текстовку. Но в зависимости от видов деятельности и требований законодательства, организации разрабатываю ее с учетом специфики своего производства. Учетная политика недропользователей также имеет отличии в своей структуре, а также составе.

Учетная политика ТОО «Геоинвест - К» разработана в соответствии с:

· Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

· Международными стандартами финансовой отчетности

и состоит из следующих компонентов:

Общая характеристика Товарищества с ограниченной ответственностью «Геоинвест - К»

Раздел 1. Общие положения

1. Введение и система понятий

2. Основные используемые определения

3. Организация бухгалтерского учета

4. Прочие вопросы

Раздел 2. Общие учетные принципы

1. Основные средства

2. Особенности учета нефтегазовых активов

3. Нематериальные активы

4. Финансовые активы и обязательства

5. Учет запасов (готовой продукции, материалов и товаров для перепродажи)

6. Расходы будущих периодов

7. Расчеты с дебиторами и кредиторами

8. Учет денег и их эквивалентов

9. Капитал

10. Целевое финансирование

11. Доходы будущих периодов

12. Учет резервов

13. Подоходный налог

14. Доходы

15. Расходы

16. Учет объектов социальной сферы расходы на социальную сферу

Раздел 3. Отдельные принципы учета

1. События, произошедшие после отчетной даты

2. Обесценение стоимости активов

3. Учет арендных операций

4. Учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи

Контроль соблюдения учетной политики.

Таким образом, учетная политика ТОО «Геоинвест - К» состоит из: трех разделов, которые в свою очередь, состоят из 24 подразделов.

Множество положений учетной политики имеют стандартную текстовку. Разницу составляют лишь некоторые ее пункты.

Товарищество с ограниченной ответственностью «Геоинвест - К» создано на основе собственности учредителя, является субъектом среднего предпринимательства и действует на основании Гражданского Кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью». Зарегистрировано в органах Юстиции Республики Казахстан 8 апреля 2005 года. Согласно уставу основными видами деятельности предприятия являются:

· организация предприятий по геологической разведке, добыче и переработке минеральных ресурсов;

· проведение геологической разведки, добыча и переработка минеральных ресурсов;

· реализация продукции геологической разведки, добычи и переработки минеральных ресурсов.

ТОО «Геоинвест - К» имеет Контракт на разведку и добычу углеводородного сырья в Западно-Казахстанской области, заключенный между Министерством энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан (МЭМР РК) и ТОО «Геоинвест - К».

Товарищество имеет самостоятельный баланс и обладает полной хозяйственной самостоятельностью, в том числе в вопросах планирования деятельности, определения форм управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистого дохода.

Товарищество может открывать, в установленном законодательством порядке, счета, в том числе валютные, в банках, расположенных как на территории Республики Казахстан, так и ее пределами.

Товарищество имеет фирменное наименование, фирменный знак и печать.

Товарищество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, на которое может быть обращено взыскание в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан. Товарищество не несет ответственность по обязательствам государства равно, как и государство не отвечает по обязательствам Товарищества. Товарищество не отвечает также и по долгам участника. Участник не отвечает по обязательствам Товарищества и несет риск убытков, связанных с деятельностью Товарищества, в пределах стоимости внесенных им вкладов в Уставный капитал.

Товарищество осуществляет свою деятельность на основе полного хозяйственного расчета. От своего имени заключает договоры, приобретает имущественные и неимущественные права и исполняет обязанности, выступает истцом и (или) ответчиком в судах Республики Казахстан или другого государства.

Товарищество в установленном законодательством порядке имеет право самостоятельного ведения внешнеэкономической деятельности, осуществления экспортно-импортных операций, а также любой другой не запрещенной законодательством Республики Казахстан деятельности.

В случае если для осуществления какого-либо вида деятельности необходимо специальное разрешение (лицензия, сертификат), то Товарищество осуществляет данный вид деятельности только после получения соответствующего разрешения (лицензии, сертификата).

Имущество Товарищества образуется за счет: первоначального взноса участником в уставный капитал, дополнительных взносов, доходов от хозяйственной и коммерческой деятельности, имущества и денежных средств, приобретенных на основаниях, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.

Товарищество является собственником:

· имущества, переданного ему участником;

· продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности;

· полученной прибыли, а также иного имущества, приобретенного им по другим основаниям согласно действующему законодательству.

Товарищество осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом в пределах, установленных законодательством и уставом.

Органами управления Товарищества являются:

· Высший орган Товарищества - Единственный участник;

· Исполнительный орган Товарищества - Директор.

Расходы будущих периодов. К расходам будущих периодов (РБП) относятся расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Затраты понесенные организацией в период разведки, учитываются как расходы будущих период. Списание данных затрат осуществляется в период добычи и реализации полезных ископаемых.

В организации принята следующая группировка расходов будущих периодов:

По сроку, в течение которого предполагается списать РБП:

· РБП, подлежащие списанию в течение 12 месяцев;

· РБП, подлежащие списанию в течение периода более 12 месяцев.

По видам:

· капитализированные затраты периода разведке;

· страховые премии;

· прочие расходы будущих периодов.

Аналитический учет должен обеспечить получение следующей информации для каждой статьи расходов:

· дата начала использования;

· дата окончания использования.

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в ведомости учета расходов будущих периодов по каждому виду (группе) расходов.

Расходы будущих периодов в виде страховых премий и прочих расходов списываются равномерно в течение отчетного периода, к которому они относятся, в соответствии с произведенными расчетами. Продолжительность такого периода определяется в момент принятия расходов будущих периодов к бухгалтерскому учету. Капитализированные затраты сформированные в период разведки списываются по производственному методу, исходя из срока добычи полезных ископаемых, оговоренного контрактом и утвержденного запаса, с момента начала добычи.

Если в будущем производство и реализация не будут иметь место, то понесенные расходы не капитализируются, а списываются на расходы периода, в котором они были понесены. Инвентаризация расходов будущих периодов производится один раз в год в декабре месяце.

Счета учета:

· 1620 Расходы будущих периодов (менее 12 месяцев);

· 2920 Расходы будущих периодов (более 12 месяцев).

В зависимости от срока, оставшегося для списания РБП, остаток РБП отражается в балансе в разделе «Краткосрочные активы» по строке «Дебиторская задолженность и другие активы», если оставшийся срок менее 12 месяцев. Или в разделе «Долгосрочные активы» по строке «Прочие долгосрочные активы», если оставшийся срок более 12 месяцев. Отражение производится по балансовой стоимости.

Роялти. Роялти уплачивается в отдельности по каждому виду полезных ископаемых, добываемых на территории Республики Казахстан. Организация производит уплату роялти по первому товарному продукту в порядке, размерах и сроки, установленным текущим Налоговым законодательством. По объемам, добытым в процессе опытно-промышленных работ, роялти уплачивается согласно текущего законодательства. В случае добычи попутных полезных ископаемых и подземных вод, не указанных в Контракте, организация производит по ним отчисления в виде роялти, в отдельности по каждому виду, в размерах и на условиях, определяемых текущим законодательством.

Налог на сверхприбыль. Организация исчисляет и уплачивает налог на сверхприбыль в соответствии с положениями Налогового законодательства.

Исторические затраты. Организация обязуется уплатить исторические затраты в бюджет согласно положений Соглашения о приобретении геологической информации, заключенного между Комитетом геологии и недропользования Министерства энергетики и минеральных ресурсов РК и ТОО «Геоинвест - К». За право пользования геологической информацией недропользователь обязуется оплатить 3% от суммы исторических затрат, что в соответствии с пунктом 1.2. Соглашения. Возмещение оставшейся суммы исторических затрат, будет производиться в случае принятия решения о переходе к этапу добычи.

Учет объектов социальной сферы и расходы на социальную сферу.

К объектам социальной сферы относятся объекты основных средств, созданные или приобретенные с целью использования для реализации социальной политики, для выполнения обязательств по модернизации, реконструкции и восстановлению социальной инфраструктуры в соответствии с контрактными условиями недропользования, а также объекты социальной сферы, приобретенные, созданные или переданные (в том числе без права распоряжения) по решению Правительства Республики Казахстан.

К расходам на социальную сферу относятся расходы, связанные с обслуживанием и поддержанием в рабочем состоянии объектов социальной инфраструктуры, расходы на страхование объектов социальной сферы и прочие аналогичные расходы.

Классификация. Объекты социальной сферы классифицируются следующим образом в зависимости от источников поступления:

· объекты социальной сферы, приобретенные, созданные или переданные (в том числе без права распоряжения) по решению Правительства Республики Казахстан;

· объекты социальной сферы, создание которых связано с получением права недропользования;

· объекты социальной сферы, создаваемые или приобретаемые с целью использования для собственных нужд организации, а также формирования положительного имиджа организации.

Резервы на затраты по ликвидации скважин и восстановление участков признаются в полном объеме на основе дисконтирования с использованием рыночной ставки процента. Признаваемая сумма представляет собой текущую стоимость оцененных будущих расходов, определенных в соответствии с условиями контракта, либо на основе экспертных заключений или в соответствии с требованиями законодательства на основе обоснованных оценок руководства и имеющихся исторических данных. Начисление суммы дисконта, представляющее собой стоимость по каждому периоду, включается в расходы по процентам.

При этом в учете создается соответствующее основное средство, сумма которого эквивалента размеру резерва. Действующим законодательством, оговорено открытие условного вклада недропользователя в любом банке второго уровня. Любое изменение текущей стоимости оцененных расходов учитывается как корректировка по данному резерву и основному средству, в том числе изменение, связанное с курсовой разницей, если сумма резерва выражена в валюте. В этом случае сумма резерва подлежит пересчету по рыночному курсу на дату составления финансовой отчетности.

Резерв должен использоваться только в отношении тех затрат, в отношении которых он первоначально признавался.

Резерв создается на период осуществления деятельности компании в нефтегазовой отрасли, оговоренный контрактом на недропользование. При этом резерв в обязательном порядке и 100% объеме оплачивается организацией в течение отчетного периода (год).

Налоговая отчетность и раздельный учет. Налоговая отчетность представляет собой документацию, содержащую информацию об исчислении налоговых обязательств организации в рамках Контракта. Организация обязана вести раздельный учет для исчисления налоговых обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках Контракта, и исчисления налоговых обязательств по деятельности, выходящей за его рамки.

Специфика нефтегазодобывающей промышленности обуславливает создание особых активов в виде: права осуществления разведки и добычи полезных ископаемых, приобретаемого посредством лицензии и подписания контракта или иным путем, не противоречащих законодательству РК: совокупности эксплуатационных скважин и технических сооружений, необходимых для добычи, сбора и подготовки полезных ископаемых. Все затраты, связанные с созданием указанных активов, учитываются в момент их возникновения. Затраты, понесенные на геологические и геофизические работы, относятся на расходы. В случае приобретения права только на осуществление разведки, все затраты до получения результатов этих работ учитываются как незавершенные с дальнейшим отнесением на расходы или предъявлением к возмещению в зависимости от того, найдено или нет коммерческое обнаружение и имеет ли организация намерения вести работы по добыче полезных ископаемых.

Некоторые затраты, понесенные в процессе нефтегазодобывающей деятельности, не приводят к приобретению актива и поэтому относятся на расходы. Это относится к расходам по содержанию контрактной территории, работы на которой не начаты, но сохранены права на нее: земельный налог, судебные издержки и т.п. (как с доказанными, так и с недоказанными запасами), к затратам на бурение разведочных скважин, в которых не найдены доказанные запасы.

При передаче всего права или его части, доходы и расходы признаются в момент передачи этих прав. Некоторые операции, связанные с передачей права на запасы, учитываются как займы.

Раскрытие количества запасов полезных ископаемых. Доказанные запасы полезных ископаемых раскрываются на начало и конец года по месторождениям, относящимся к сфере деятельности организации, с указанием географических сегментов, где они расположены. Изменения в количестве доказанных запасов полезных ископаемых, возникшие в течение года в результате различных факторов: пересмотр предыдущих оценок запасов полезных ископаемых, усовершенствованное извлечение (данное изменение показывается отдельно, если оно значимо, если оно не значимо, такое изменение включается в пересмотр предыдущих оценок), расширение ранее обнаруженных залежей посредством дополнительного бурения в периоды, следующие за обнаружением, и обнаружения новых коммерческих обнаружений на контрактной территории, добыча, раскрываются с соответствующими объяснениями.

Затраты в период разведки. Разведка предполагает определение и исследование контрактной территории, которая может содержать запасы полезных ископаемых. Затраты на разведку могут быть понесены как до приобретения соответствующего права на запасы (например, покупка геологической информации), так и после его приобретения. К затратам на разведку относятся:

амортизация основных средств, используемых в процессе ведения разведочных работ, расходы на топографические, геологические и геофизические исследования, заработная плата геологам, геофизическим группам и другим лицам, проводящим исследования, затраты по транспортировке грузов и персонала к месту работ и обратно, постройка временных зданий и сооружений, оплата камеральных, тематических работ и др.;

затраты на бурение следующих скважин, бурящихся без намерения их использования в целях добычи полезных ископаемых и выполняющих свое назначение, как правило, без проведения испытаний:

· опорно-служащих - для изучения основных черт глубинного строения малоисследованных крупных регионов, определения общих закономерностей стратиграфического и территориального распределения отложений, благоприятных для нефтегазонакопления;

· параметрических - для изучения глубинного строения возможных зон нефтегазонакопления, региональной геологии и установления параметров для сейсморазведки и петрофизических зависимостей;

· поисковых - бурящихся - для выяснения на площадях, подготовленных к бурению, наличия или отсутствия залежей нефти и выявления новых залежей на разрабатываемых месторождениях.

Расходы, перечисленные в подпунктах 1, 2 в целом называются «геологические и геофизические расходы». Однако порядок учета затрат на геологические и геофизические расходы зависит от вида приобретенного права.

Если право приобретается только на осуществление разведки, то понесенные затраты до момента установления коммерческого обнаружения капитализируются. Если по окончании срока действия лицензии в результате разведки не открыто коммерческое обнаружение, то эти затраты признаются расходами. Если такое обнаружение установлено и подрядчик не имеет намерений вести работы по добыче нефти на этой контрактной территории, то капитализированные затраты в соответствии с действующим законодательством и условиями контракта могут подлежать предъявлению к возмещению. Если по результатам геологических и геофизических работ открыто коммерческое обнаружение нефти и данный подрядчик имеет намерения вести работы по добыче этих полезных ископаемых, капитализированные затраты, начинают амортизироваться;

затраты на бурение и обустройство разведочных скважин, которые бурятся для оконтуривания и изучения строения новых месторождений, выяснение параметров продуктивных горизонтов с целью подготовки месторождений к разработке. Разведочные скважины в процессе испытания могут дать промышленные притоки газа или оказаться непродуктивными, в зависимости от чего применяется различный порядок учета и списания затрат по ним.

Капитализированные затраты на бурение разведочных скважин будут учитываться до тех пор, пока не будет завершено бурение. Если в процессе испытания получены промышленные притоки полезных ископаемых, запасы которых на данной площади квалифицируются как доказанные, скважины переводятся в основные средства, но до организации добычи на этом месторождении, в соответствии с производственным методом амортизации, по этим скважинам амортизация не начисляется. Затраты по разведочным скважинам, давшим промышленный приток полезных ископаемых, также будут продолжать числиться при отсутствии утверждения о том, что обнаруженные запасы могут квалифицироваться как доказанные, на протяжении времени, необходимого для установления доказанности запасов и ввода скважин в эксплуатацию, но не более 1 года после окончания бурения. Если и после этого решение не может быть принято или будет установлено, что доказанные запасы не найдены, то затраты по такой скважине признаются расходами. Затраты на бурение разведочной скважины, давшей промышленные притоки полезных ископаемых, признаются расходами, если в течение ближайшего будущего не планируется организация добычи на данном месторождении в связи с тем, что установленные запасы полезных ископаемых не оправдывают необходимые инвестиции на обустройство. Такая ситуация в основном возникает в отношении разведочных скважин, пробуренных в отдаленных районах, добыча на которых потребует строительства магистрального трубопровода, автодорог, линий электропередач и т.п. Затраты на бурение артезианских скважин, предназначенных для обеспечения строящихся разведочных скважин технической водой, учитываются в составе затрат на строительство данных разведочных скважин.

Эксплуатационное бурение и обустройство скважин. Затраты на бурение эксплуатационных скважин и их обустройство включают:

1. затраты на подготовительные работы к бурению скважин, включая съемку места бурения, очистку территории, площадок для хранения плодородного слоя почвы, строительство дорог, перемещение общественных дорожных магистралей, газопроводов, электролиний и т.д. насколько это необходимо для добычи нефти;

2. затраты на эксплуатационное бурение и обустройство - это затраты, связанные со строительством эксплуатационных скважин, предназначенных для добычи газа и газового конденсата. В эту категорию входят добывающие, нагнетательные, оценочные, наблюдательные, пьезометрические и другие специальные виды скважин.

Затраты на бурение артезианских и поглощающих скважин, предназначенных для сброса отработанной промывочной жидкости, учитываются в составе затрат на строительство данных эксплуатационных скважин:

3. затраты на обеспечение усовершенствованной системы извлечения.

Указанные выше затраты на скважины, находящиеся в процессе строительства, объекты обустройства нефтегазовых месторождений, не введенные в эксплуатацию, а также затраты на приобретение неустановленного оборудования, учитываются как незавершенное строительство до его завершения. После завершения строительства, независимо от того, продуктивная скважина или нет, затраты признаются активами в виде скважин и соответствующего оборудования.

Амортизация стоимости разведочных и эксплуатационных скважин и объектов их обустройства. Стоимость строительства всего комплекса наземных и подземных сооружений и механизмов, используемых в процессе добычи полезных ископаемых, в том числе: скважины, нефтесборные сети, включая: запорную арматуру и групповые замерные установки, резервуары и т.п., которые числятся в составе основных средств, амортизируются по производственному методу. При этом норма амортизации определяется как отношение стоимости скважин и соответствующих активов к количеству разрабатываемых из доказанных извлекаемых запасов (т.е. категории А и В), а не ко всем доказанным извлекаемым запасам. Амортизационные отчисления за период определяются путем умножения нормы амортизации на объем производства за этот отчетный период. Нормы амортизации на единицу продукции пересматриваются, когда есть указание на необходимость пересмотра (на основе новой информации), но не реже, чем один раз в год. При определении суммы амортизационных отчислений в последующие отчетные периоды в расчет включаются: