Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретический аспект учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Организация учета задолженности покупателей и заказчиков

1.2 Расчеты с покупателями и заказчиками, их сущность, формы и порядок отражения в бухгалтерском учете

1.3 Значение и роль бухгалтерского учета в формировании информации о расчетах с покупателями и заказчиками

1.4 Характеристика форм расчетов с покупателями и заказчиками и области их применения

1.5 Вексель как платежный документ при расчетах задолженностей покупателей и заказчиков

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Понятие и порядок отражения учета расчетов с покупателями и заказчиками

2.2 Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.3 Особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками по договору мены и расчетов авансами

2.4 Учет погашения задолженности покупателей и заказчиков путем взаимозачетов, факторинговых операций и переуступки прав требования

Заключение

Литература

Приложения

Введение

Все субъекты, действующие на территории Республики Казахстан, обязаны вести бухгалтерский учет.

В организации бухгалтерского учета важную роль играют общепринятые принципы, выражающие основные положения изучаемой теории. Они могут быть закреплены в законодательном порядке или сформулированы и рекомендованы профессиональными бухгалтерскими организациями на основании теории и практики учета, правовых прецедентов и хозяйственных традиций.

Принципы служат основой общей концепции бухгалтерского учета, помогают разрабатывать его стандарты в интересах пользователей финансовой отчетности.

Финансовая устойчивость любого предприятия, производящего продукцию (выполняющего работы, оказывающего услуги), определяется платежеспособностью его покупателей, т.е. возможностью предприятия своевременно и в полном объеме получить плату за отгруженную покупателям продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 5 «Доход» в основу учета задолженности покупателей положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товарно-материальных запасов с момента перехода права собственности на них от продавца к покупателю, независимо от момента поступления платежей.

В процессе расчетных взаимоотношений торговой организации с другими организациями возникает дебиторская задолженность, которая представляет собой выраженные в денежной форме долговые обязательства других организаций перед торговой организацией.

Основным видом дебиторской задолженности торговых организаций является долговое обязательство покупателей за отгруженные или отпущенные на месте им товарно-материальные запасы.

Целью курсовой работы является раскрыть учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Задачи:

- рассмотреть порядок отражения учета расчетов с покупателями и заказчиками, изучить учет факторинговых операций и операций цессии;

- раскрыть вексель как платежный инструмент и операции, проводимые на счете «Векселя полученные».

1. Теоретический аспект учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Организация учета задолженности покупателей и заказчиков

В процессе расчетных взаимоотношений торговой организации с другими организациями возникает дебиторская задолженность, которая представляет собой выраженные в денежной форме долговые обязательства других организаций перед торговой организацией. Основным видом дебиторской задолженности торговых организаций является долговое обязательство покупателей за отгруженные или отпущенные на месте им товарно-материальные запасы. Для учета задолженности покупателей предназначены активные счета 1210 «Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков», которые предназначены для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков различным организациям. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 5 «Доход» в основу учета задолженности покупателей положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товарно-материальных запасов с момента перехода права собственности на них от продавца к покупателю, независимо от момента поступления платежей. Моментом перехода права собственности от поставщика к покупателю является момент предъявления поставщиком покупателю через банк на инкассо расчетных документов на отгруженные или отпущенные товары.

Важным условием организации учета задолженностей покупателей является правильное оформление соответствующими службами торговой организации товаросопроводительных документов на отгруженные или отпущенные на месте покупателям товарно-материальные запасы и своевременное представление этих документов в бухгалтерию для предъявления покупателям счетов.

Отгрузка (отпуск) товарно-материальных запасов осуществляется, как правило, на основании заключенных договоров между торговой организацией и покупателем, в которых предусматриваются виды и способы платежей и порядок расчетов. Документами, используемыми для получения от покупателя платежей, являются платежные требования-поручения, платежные поручения, чеки, векселя, которые являются финансовыми документами, и ими оплачиваются расчетные документы, выставляемые поставщиком покупателю.

На счете 1210 «Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков» учитывается информация о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженные или отпущенные товары.

По дебету счета 1210 «Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков» отражаются суммы предъявленных покупателям счетов к оплате за отгруженные или отпущенные им товары с выделением суммы налога на добавленную стоимость по этим товарам.

По кредиту счета 1210 «Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков» отражаются суммы поступивших платежей на счета в банке или наличными от покупателей за отгруженные или отпущенные им товарно-материальные запасы. Здесь же учитываются уменьшение задолженности покупателей за счет ранее полученных от них сумм авансов под поставку товарно-материальных запасов, а также суммы зачетов взаимных требований и обязательств, если это предусмотрено условиями заключенных договоров между поставщиком и покупателем.

1.2 Расчеты с покупателями и заказчиками, их сущность, формы и порядок отражения в бухгалтерском учете

Хозяйственные связи, возникающие у организации с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. От состояния расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое состояние. Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями.

Расчетные отношения возникают между юридическими лицами в результате хозяйственных операций, связанных с передачей различных товарно-материальных ценностей, оказанием услуг без немедленной их оплаты.

В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги).

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

Расчеты наличными деньгами производятся в переделах до 300000 тенге по одной операции, поэтому эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам.

Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате. В безналичном порядке расчеты должны производиться только через кредитные организации (банки), в которых открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных связей (счетов-фактур и т.д.), согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между предприятиями.

Применяются следующие формы безналичных расчетов:

1) платежными поручениями;

2) аккредитивами;

3) чеками;

4) по инкассо.

Расчетными документами при осуществлении указанных форм расчетов являются:

1) платежные поручения;

2) аккредитивы;

3) чеки;

4) платежные требования;

5) инкассовые поручения.

В последнее время все более популярной формой расчетов с покупателями становятся расчеты с использованием платежных карт. Несмотря на то, что продажа товаров посредством таких карт относится к безналичным расчетам, при таких расчетах нужно применять контрольно-кассовые машины.

В соответствии с условиями заключенных договоров, оплата может производиться несколькими видами:

1) авансы, которые предусматривают оплату под поставку товаров, работ, услуг;

2) предварительная оплата, предусматривает полностью стопроцентную оплату товаров, работ, услуг до их поставки покупателю, согласно заключенному договору;

3) отсрочка платежа, оплата производится за товары, работы, услуги спустя определенный срок, указанный в договоре;

4) по факту поставки товаров, работ, услуг, оплата производится в момент их получения;

5) под реализацию, оплата товаров, работ, услуг производится только после того, как они будут реализованы покупателям.

Ведение учета расчетов с покупателями, а также проведение аудиторской проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами:

1) в соответствии с Гражданским Кодексом определяются моменты возникновения, прекращения обязательств, обязанности сторон при заключении договоров купли - продажи, предоставления услуг, ответственности сторон за нарушение договоров, предоставление услуг ненадлежащего качества.

2) основные объекты, понятия, такие как синтетический и аналитический учёт, требования по оформлению первичных документов, находят отражение в Законе «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности». В соответствии с законом все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт на предприятии.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах 1200 подразделах Рабочего плана счетов «Краткосрочная дебиторская задолженность». В состав подраздела входят счета: 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»; 1280 - «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

На счете 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению - 1210 - представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя сумму к получению, либо в течении одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течении нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность). В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчиками производят следующие записи:

на фактическую себестоимость отпущенной (отгруженной) продукции, товаров приобретенных выполненных работ и оказанных услуг дебетуют соответственно счета: 7010 - Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг, 1320 - Готовая продукция, 1330 - Товары, 8010 - Основное производство, 8020 - Полуфабрикаты собственного производства. 8030-Вспомогательные производства и др. При реализации основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций дебетируют счета по учету активов (2410, 2710, 2730, 2210,2310);

на отпускную стоимость реализованной продукции, товаров и услуг дебетуют счета 1210 и кредитуют счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и др. Аналогичные корреспонденции счетов проставляют при реализации основных средств (кредит счета 6210), нематериальных активов (кредит счета 6210), ценных бумаг (кредит счета 6210);

на сумму налога на добавленную стоимость включенную в счета-фактуры, дебетуют счет 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - Счета к получению и кредитуют счет 3130 - «Налог на добавленную стоимость»;

по мере оплаты расчетно-платежных документов, предъявленных покупателям и заказчикам к оплате, дебетуют счета 1050 - «Денежные средства на текущий банковских счетах в валюте» , 1010 - денежные средства в кассе в тенге, и др. и кредитуют счет 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

В случаях, если счета к получению, выражены в иностранной валюте, они при первоначальном отражении оцениваются в тенге, путем пересчета по курсу на дату совершения операции, а в последующие периоды переоцениваются с использованием курса на дату завершения отчетного периода. Возникающие при этом курсовые разницы отражают:

дебет счета 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», Кредит счета 6250 - Доходы от курсовой разницы - на сумму положительной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте;

дебет счета 7430 «Расходы по курсовой разницы», Кредит счета 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - на сумму отрицательной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по стоимости за минусом предоставленных скидок с продаж, цены и с учетом возраста проданных товаров.

Предоставление скидок с продаж, цены отражают по динамике счетов 6030 - Скидки с цен и продаж, и кредиту счета 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Возврат товара отражают по дебету счета 6020 - Возврат проданной продукции и кредиту счета 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Соответствующим образом при этом корректируются ранее начисленный налог на надбавочную стоимость.

Остаток по счету 1210 на конец отчетного периода показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) или товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги.

Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечению которого счета к получению считаются просроченными.

Кредитовые обороты по счетам подраздела 1210 «Задолженность покупателей и заказчиков» регистрируются в журнале-ордере №11, а в бухгалтерии ведется еще и ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Она предназначена для накапливания и группировки счетов-фактур по реализованной продукции и другим активам в разрезе покупателей (заказчиков) и осуществления контроля за своевременностью их оплаты покупателями (заказчиками).

Таким образом, основными задачами учета расчетов с поставщиками покупателями и заказчиками являются:

1) формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

2) контроль за состоянием дебиторской задолженности;

3) контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями;

4) своевременная сверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.

1.3 Значение и роль бухгалтерского учета в формировании информации о расчетах с покупателями и заказчиками

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств, расчетов и кредитов стоят следующие основные задачи:

своевременное и правильное проведение необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;

соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами. фондами и сметами;

организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины. своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также средств. полученных в порядке кредитования.

Согласно Генеральному плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, денежные средства предприятия подразделяются на:

финансовые инвестиции;

акции;

облигации;

прочие;

денежные переводы в пути;

денежные средства на специальных счетах в банках;

в аккредитивах;

в чековых книжках;

на специальных счетах в банке;

прочие;

наличность на валютном счете;

внутри страны;

за рубежом.

наличность на расчетном счете;

наличность в кассе:

в национальной валюте

в иностранной валюте.

Безналичные денежные средства предприятие хранит на банковских счетах. Банковский счет - это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных:

с обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих владельцу счета, гарантируя владельцу счета право беспрепятственно распоряжаться своими деньгами;

с принятием (зачислением) сумм денег в пользу владельца счета;

3)с изъятием и (или) переводом сумм денег по поручению владельца счета или распоряжениям третьих лиц.

Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и в иностранной валюте и подразделяются на корреспондентские, текущие и сберегательные счета физических и юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц (филиалов и представительств).

Корреспондентские счета - банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.

Текущие и сберегательные счета - банковские счета юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц и физических лиц.

Открытие банковского счета производится при заключении договора банковского счета или договора банковского вклада между банком и владельцем счета.

При открытии корреспондентского или текущего счета по договору банковского счета банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу владельца счета, выполнять его распоряжения о переводе (выдаче) ему или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные данным договором. Договор банковского счета должен содержать следующее:

реквизиты сторон;

предмет договора;

индивидуальный идентификационный код, присвоенный банком владельцу счета (иные дополнительные способы идентификации владельца счета либо лица, уполномоченного владельцем счета на распоряжение банковским счетом, не запрещенные законодательством Республики Казахстан);

регистрационный номер налогоплательщика-владельца счета, указанный в документе, выданном органом налоговой службы;

условия оказания банком услуг и порядок их оплаты.

В договоре банковского счета могут быть предусмотрены иные условия, согласованные сторонами. В договоре банковского счета должны также содержаться дополнительные требования, установленные законодательством, в зависимости от видов открываемых счетов и правосубъектности владельца счета.

Операции по банковскому счету производятся банком на основании:

поручений владельца счета;

требований третьих лиц, акцептованных владельцем счета;

требований третьих лиц, не требующих в соответствии с законодательством акцепта владельца счета;

распоряжения банка, ведущего счет, если оно не противоречит условиям договора и законодательству Республики Казахстан.

Платежи и переводы денег, осуществляемые через корреспондентский счет банка-нерезидента, открытый в уполномоченном банке, производятся только в безналичном порядке.

Закрытие банковского счета производится при прекращении действия договора, на основании которого он был открыт, а также на основании заявления владельца счета.

1.4 Характеристика форм расчетов с покупателями и заказчиками и области их применения

В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Расчеты совершаются в двух формах:

путем безналичных перечислений через систему банка;

в виде платежей наличными деньгами.

Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков. Платежи по обязательствам другим субъектам проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков.

Расчетные операции осуществляются банками с открытых у них счетов предприятий. Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором.

Все платежи со счетов предприятий осуществляются в очередности, определяемой руководителем предприятия, если иное не предусмотрено законодательством. Средства со счетов предприятий списываются по распоряжению владельца счетов. Без распоряжения предприятия списание средств, находящихся на счете, допускается только по решению суда, арбитражного суда, налоговой инспекции.

Рекомендуются следующие основные формы безналичных расчетов:

платежные поручения;

чек;

вексель;

платежные требования-поручения;

инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов;

иные платежные документы, установленные нормативными правовыми актами Нацбанка.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями). По согласованию между предприятиями могут проводиться зачеты взаимных требований и обязательств. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств рассматриваются в установленном порядке непосредственно ими самими без участия банка.

Претензии к банку, связанные с выполнением банковских операций, направляются предприятием в банк, допустивший нарушения. Подача жалобы и предъявление иска не приостанавливает операции по счету.

В соответствии с действующим законодательством расчеты между предприятиями, как правило, проводят банки.

Расчетные документы должны соответствовать требованиям стандартов и содержать:

наименование расчетного документа;

номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки. Число указывается цифрами, месяц - прописью, год - цифрами. На расчетных документах, заполняемых на вычислительных машинах, допускается обозначение месяца цифрами;

наименование банка плательщика (головного банка), его номер (рядом с наименованием может быть проставлено и его фирменное обозначение);

наименование плательщика, номер его счета в банке;

наименование получателя средств, номер его счета в банке, номер банка - получателя средств. Допускается рациональное сокращение наименования плательщика и получателя средств, не затрудняющее работы банков и клиентов;

назначение платежа. Наряду с текстовым наименованием можно проставлять кодовое обозначение;

сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

на первом экземпляре подписи распорядителей кредитов и оттиск присвоенной предприятию печати независимо от способа изготовления расчетного документа.

Если при оплате товаров выделяется налог на добавленную стоимость, то в расчетном документе (поручении, требовании-поручении, реестре чеков и реестре счетов на получение средств с аккредитива) сумма налога показывается отдельной строкой.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии двух подписей (первой и второй), учиненных должностными лицами, имеющими право на эти подписи, для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке и оттиска присвоенной предприятию печати. Если в штате нет должности главного бухгалтера и бухгалтера, которому предоставлено право второй подписи, расчетные документы подписываются только руководителем. Подписи и оттиск печати предприятия, выписывающего расчетный документ, проставляются только на первом экземпляре (подлиннике).

При наличии электронных каналов связи платежные поручения от клиентов могут приниматься банками электронным способом. Электронный образ платежного поручения (электронное платежное поручение) имеет силу платежного поручения, оформленного на бумажном носителе. По требованию клиента банк отправляет ему распечатанное электронное платежное поручение на бумажном носителе со штампами банка и его полным наименованием и словом "Проведено". Прием (передача) и исполнение электронных платежных поручений осуществляется только на основании договора об использовании электронных систем обмена электронными платежами и соглашения об использовании системы программно-криптографической защиты и электронной цифровой подписи. Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от их суммы в пределах имеющихся на счете средств.

Прием документов производится банком в течение дня в зависимости от времени работы банка с клиентами. При этом документы, принятые банком от предприятия в операционное время проводятся им по балансу в этот же день.

Платежные поручения, платежные требования-поручения, сводные требования выписываются, как правило, на машине (пишущей, фактурной, электронной) в один прием под копирку или путем размножения подлинников, изготовленных на электронно-вычислительных машинах, на множительно-копировальных аппаратах в количестве экземпляров, необходимом для банка и всех участвующих в расчетах сторон.

Расчетные чеки выписываются от руки чернилами или шариковой ручкой. Любые исправления в расчетных документах не допускаются.

Списание средств со счета плательщика производится только на основании электронного платежного поручения, первого экземпляра расчетного документа либо расчетного документа, принятого по факсу.

Документы, переданные по факсу, обязательно не позднее следующего дня должны быть подтверждены первыми экземплярами расчетных документов.

1.5 Вексель как платежный документ при расчетах задолженностей покупателей и заказчиков

В настоящее время в условиях нестабильности денежного обращения, когда риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов возрастает, широкое применение в торговле получает вексель как платежный инструмент и средство заимствования торговых организаций.

Предприятие, выписавшее вексель, становится заемщиком, а получившее вексель в уплату за отгруженные (отпущенные) товары становится заимодателем. При этом предоставляется возможность получать покупателям коммерческий займ в виде отсрочки платежа за отгруженные (отпущенные) товары. При расчетах простым векселем торговая организация (поставщик) поставляет товары на условиях коммерческого займа и передает покупателю через банк товаросопроводительные документы взамен полученного от него векселя.

По истечении срока простого векселя (займа) торговая организация (поставщик) предъявляет его покупателю и получает указанную в нем сумму за поставленный на условиях коммерческого займа товар.

При расчетах переводным векселем (траттой) торговая организация (поставщик) в соответствии с условиями договора (контракта) поставки отгружает товары в адрес покупателя и выписывает переводный вексель (тратту), который вместе со всеми товаросопроводительными документами передастся в банк поставщика.

Банк поставщика переправляет переводный вексель (тратту) со всеми товаросопроводительными документами банку покупателя. Покупатель акцептирует вексель (тратту) и получает от своего банка указанные документы на получение товара.

При наступлении срока платежа покупатель выкупает акцептованнуюим тратту, а полученная сумма переводится банком на счет торговой организации (поставщика). Вексельная сумма включает в себя стоимость отгруженных товаров, сумму налога на добавленную стоимость, вознаграждения за пользование коммерческим займом (доход по векселю). Следует отметить, что на практике торговая организация может отгружать (отпускать) товарно-материальные запасы покупателю, не имея договоренности об оплате их векселем. При этом стоимость отгруженных (отпущенных) товаров, включая сумму налога на добавленную стоимость, отражается, как обычно, на счете 1210.

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Понятие и порядок отражение учета расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах подраздела Рабочего плана счетов 1210 "Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков" в "Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами. На счете 1210 "Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков" учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность).

В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчиками производят следующие записи. На фактическую себестоимость отпущенной (отгруженной) продукции, товаров приобретенных, выполненных работ и оказанных услуг дебетуют соответственно счета: 6010 «Доход от реализации продукции и оказанию услуг»и кредитуют счета 1320 "Готовая продукция". 1330 "Товары приобретенные", 8010 "Основное производство", 8020 '"Полуфабрикаты собственного производства". 8030 "Вспомогательные производства" и др. При реализации основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций дебетуют соответствующие счета расходов и кредитуют счета по учету активов (2410,2730, 2210,1120-1150). На отпускную стоимость реализован ею и продукции, товаров, работ и услуг дебетуют счет 1210 и кредитуют счета 6010 "Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)" и др.

Аналогичные корреспонденции счетов проставляют при реализации основных средств (кредит счета 6210), нематериальных активов (кредит счета 6210), ценных бумаг (кредит счета 6210). На сумму налога на добавленную стоимость, включенную в счета-фактуры, дебетуют счет 1210 ''Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков" и кредитуют счет 3120 "Налог на добавленную стоимость".

По мере оплаты расчетно-платежных документов, предъявленных покупателям и заказчикам к оплате, дебетуют счета 1050 "Наличность на валютном счете внутри страны", 1040 "Наличность на расчетном счете", 1020 "Наличность в кассе в национальной валюте" и др. и кредитуют счет 1210 "Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков".

Если покупатели и заказчики в соответствии с договором выдавали поставщику авансы (дебет счетов 1050, 1040, 1020; кредит счетов 3510 "Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов" или 3511 "Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг"), то оплату покупатели и заказники производят за минусом сумм, оплаченных авансом. Бухгалтерия предприятия-поставщика производит зачет ранее оплаченного аванса:

дебет счетов 3510 "Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов" или 3511 "Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг"; кредит счета 1210 "Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков".

В случаях, если счета к получению выражены в иностранной валюте, они при первоначальном отражении оцениваются в тенге путем пересчета по курсу на дату совершения операции, а в последующие периоды переоцениваются с использованием курса на дату завершения отчетного периода. Возникающие при этом курсовые разницы отражают:

дебет счета 1210 "Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков";

кредит счета 6250 "Доходы от курсовой разницы" - на сумму положительной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте;

дебет счета 7410 "Расходы по курсовой разнице";

кредит счета 1210 "Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков" - на сумму отрицательной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по стоимости за минусом предоставленных скидок с продаж, пены и с учетом возврата проданных товаров. Предоставление скидок с продаж и пены отражают по дебету счетов 6030 "Скидка с продаж", 6040 "Скидка с цены" и кредиту счета 1210 "Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков".

Возврат товара отражают по дебету счета 6020 "Возвраты проданных товаров" и кредиту счета 1210 "Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков". Соответствующим образом при этом корректируется ранее начисленный налог на добавленную стоимость.

Остаток по счету 1210 на конец отчетного периода показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) им товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги.

Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию.

Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.

Для целей улучшения финансово-экономических показателей работы предприятия, сокращения продолжительности времени возврата дебиторской задолженности, сокращения вероятности потерь предприятие-поставщик может застраховать поставку продукции в страховой организации или переуступить права требования (цессия).

Одним из распространенных вариантов уступки прав требования является продажа дебиторской задолженности факторинговой компании.

На счете 1210 "Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков" ведется учет полученных векселей под отгруженные товары (работы, услуги).

На счете 1210 учитывают как процентные, так и беспроцентные векселя.

По беспроцентным (поскольку сумма вознаграждения не указывается отдельно, а учитывается в номинальной стоимости векселя) векселям рекомендуется открывать два дополнительных субсчета:

субсчет 1 "Сумма полученного векселя за вычетом вознаграждения (дисконта)";

субсчет 2 "Сумма вознаграждения (дисконта) по векселю".

Сумма вознаграждения по полученным, векселям отражается в полном объеме в момент их получения следующим образом:

АО "Юкос" реализовали АО "Нефтепром" продукции на сумму 400 тыс. тенге; услуг на сумму 1000 тыс. тенге; работ на сумму 300 тыс. тенге. В счет погашения дебиторской задолженности АО "Нефтепром" выдало простые, процентные векселя со ставкой вознаграждения 15% годовых: АО "Юкос" - на 30 дней.

№ п.п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Реализованы покупателю товары, работы, услуги; - на фактическую себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг - на договорную стоимость реализованных товаров работ, услуг - на сумму НДС (16%)	1400000 1465517 234483	7010, 7010 2110 2110	8010. 1330 6010, 6011 3120
2	Получены векселя за реализованные товары, работы и услуги	1700000	1210	2110
3	Начислено вознаграждение, причитающееся к получению; АО "Юкос" 3750,00 тенге (300000 х 15% х 30/360)	35416,67	3131	3520
	Итого 35416, 67 тенге
4	Ежемесячно сумма вознаграждения списывается на доходы в суммах: - в первый месяц: по АО "Юкос" 3750 тенге (3750,00 х 30 / 30)	35416,67	3520	6110
	Итого 35416.67 тенге
5	Погашены векселя и суммы вознаграждений при наступлении срока: по АО "Юкос" - поступление денег в погашение основной задолженности по векселю - поступление денег а погашение вознаграждения по векселю	300000 3750	1040 1040	1210 3131
	Итого	1735416,67

2.2 Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Аналитический учет по счетам: 1210 «Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков» ведется в журнале-ордере № 11 и ведомости к нему по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Журнал-ордер № 11 предназначен для учета операций по кредиту указанных счетов. Корреспонденции соответствующих счетов и записи производят на основании каждой выписки банка из расчетного счета с указанием зачисленных сумм по оплаченным расчетно-платежным документам. В журнале-ордере по строке «Итого» и графе 19 «Итого по кредиту» отражаются итоговые суммы кредитовых оборотов в разрезе вышеуказанных синтетических счетов.

Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками предназначена для накапливания и группировки счетов-фактур или других расчетных документов по реализованным товарно-материальным запасам. В графу 1 переносятся остатки на начало месяца в разрезе покупателей (заказчиков) из ведомости за предыдущий месяц.

В графах 2-10 производятся записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов, количественные данные по наименованиям (группам) и другим данным реализованных товарно-материальных запасов в разрезе покупателей (заказчиков).

В графу 11 «Сумма по предъявленным счетам» заносятся суммы по предъявленным к покупателям счетам за реализованные в течение месяца товарно-материальные запасы.

Операции по оплате предъявленных счетов-фактур отражаются в графах 13-17 «Отметки об оплате» на основе выписок банка, кассовых ордеров и других денежных документов. В графы «Отметки об оплате» в разрезе покупателей (заказчиков) переносятся суммы, учитывающиеся на счете 3520 «Доходы будущих периодов».

По окончании всех записей за месяц по каждой строке выводят сальдо на конец месяца, которое фиксируется в графе 18, и подсчитываются итоги по графам.

Проверенные итоговые данные журнала ордера № 11 в конце месяца заносятся в Главную книгу.

При компьютеризации учета товаросопроводительные документы на отгруженные товары покупателям (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.), выписки банка и другие денежные документы обрабатываются на компьютере, который в конце месяца выдает машинограммы, построенные по форме журнала-ордера № 11 и ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчикам

2.3 Особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками по договору мены и расчетов авансами

Учет расчетов с покупателями при продаже продукции по договору мены. В бухгалтерском учете продавец признает выручку в тот момент, когда право собственности на реализованный товар переходит к покупателю. По договору мены каждая из сторон сделки является и продавцом, и покупателем. При этом право собственности на купленный товар организация получает одновременно с тем, как перестает быть собственником проданного. Происходит же это в тот момент, когда обе стороны передадут друг другу все, что положено по договору. Отступить от него можно только оговорив особый порядок перехода права собственности в договоре. Получается, что по договору мены в бухгалтерском учете выручка признается тогда, когда обе стороны полностью выполнят свои обязательства, то есть отгрузят друг другу товары. Поэтому, если организация отгрузила товар раньше партнера, то учитывать его нужно на счете 1330 «Товары». А выручку необходимо отразить в тот день, когда контрагент организации в свою очередь передаст все причитающееся по договору мены.

Если партнер выполнил свои обязательства раньше, то пока ваша организация не произведет встречную отгрузку, все полученное имущество принадлежит продавцу и учитывать его надо за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". И только после окончательного расчета по договору купленные ценности можно оприходовать на соответствующих счетах - 1310 «Сырье и материалы», 1330 «Товары» и т.д. Кроме того, в себестоимость купленных товаров нужно включить сумму доплаты без НДС (если она предусмотрена договором). Ведь по общему правилу, себестоимость купленного имущества равна сумме всех затрат на его приобретение.

В бухгалтерском учете договор мены отражается в следующем порядке:

Дебет 3510 Кредит 6010 - отражена выручка от реализации продукции, равная стоимости полученных по договору мены товаров с учетом доплаты;

Дебет 1420 Кредит 3130 - начислен НДС с выручки от реализации продукции;

Дебет 7919 Кредит 1310 - списана себестоимость продукции;

Дебет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года Кредит 6010 - отражена прибыль от реализации продукции;

Дебет 1330 Кредит 7010 - оприходованы товары по договору мены по фактической себестоимости, которая равна продажной стоимости переданной продукции за вычетом НДС;

Дебет 1040 Кредит 3510 - получена доплата за продукцию;

Дебет 3510 Кредит 6280 «Прочие доходы» - отражена разница между выручкой и стоимостью полученных товаров. [8]

Расчеты с покупателями и заказчиками при осуществлении посреднических операций. При реализации своей продукции, предприятие пользуется услугами посредников. Такого рода операции в обязательном порядке должны оформляться соответствующими договорами, которые могут быть трех видов: поручения, комиссии и агентские. При этом все посреднические операции имеют как общие, так и присущие определенному их виду особенности отражения в учете организаций. Договор комиссии является одним из видов посреднических договоров.

Аналогично другим посредническим операциям, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Однако главной отличительной особенностью такого рода сделок является то, что по операциям, совершенным комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Это означает, что в отличие, например, от договора поручения или агентского соглашения, комиссионер все сделки совершает от своего имени.

Договором комиссии в обязательном порядке определяется цена, по которой комиссионер должен продавать товар комитента. При этом может быть установлено как фиксированное ее значение (то есть продажа товаров должна производиться только по цене, определенной комитентом), так и возможность комиссионера реализовывать товар со своей наценкой.

В этом случае помимо вознаграждения комиссионер может получить дополнительную выгоду, если продает товары по ценам, выше установленных комитентом. В данной ситуации законодательством определено, что сумма такой выгоды делится между комиссионером и комитентом поровну, если иное не установлено соглашением сторон. Следовательно, договором комиссии может быть установлен иной порядок распределения дополнительного дохода (вплоть до 100-процентного перечисления этой суммы в пользу комиссионера либо комитента).

Комиссионер, продавший товар по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать данный товар по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки. Кроме того, возможность снижения продажной цены комиссионером может быть установлена договором комиссии.

Договором комиссии на посредника может быть также возложена обязанность приобретения товаров (заказов и оплаты работ или услуг) для комитента за счет его средств (причитающейся ему выручки или дополнительно перечисленных комиссионеру сумм). За подобные посреднические услуги комиссионеру также полагается вознаграждение, выплачиваемое ему в порядке, указанном выше.

К такого рода расходам могут быть отнесены, к примеру, таможенные расходы при продаже товаров на экспорт (или приобретении импортных товаров), затраты на транспортировку и страхование реализуемых товаров, если они включены в установленную комитентом продажную цену этих товаров, дополнительные расходы по упаковке (тара) и т.п.). Однако следует иметь в виду, что комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если договором комиссии не установлено иное. Данное положение особенно актуально для организаций, осуществляющих комиссионную торговлю через магазины или иные пункты розничной сети. В этом случае плату за хранение товара (например, при возврате комитенту нереализованного товара) комиссионер имеет право требовать лишь при наличии такого рода обязательства комитента в договоре комиссии.

В целях исполнения договора комиссии комиссионер имеет право заключать договора субкомиссии с другими лицами, если иное не предусмотрено этим договором.

По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента. При этом перед своим комитентом комиссионер остается единственным ответственным за все действия субкомиссионера.

Поскольку для целей бухгалтерского учета и налогообложения посредническая деятельность является самостоятельным видом деятельности, для учета прямых расходов комиссионера целесообразно применять счет 8010 «Основное производство», а для учета косвенных затрат (управленческих расходов) - счет 8040 «Накладные расходы».

Законодательством не ограничен строгими рамками предмет комиссионного договора. По поручению комитента комиссионер может осуществлять как приобретение для него материальных ценностей у третьих лиц, так и заключение договоров с покупателями на реализацию товаров комитента.

Договором может быть предусмотрено, что дополнительные расходы, произведенные комиссионером при реализации товаров, ему не будут возмещаться комитентом. В этом случае такого рода расходы будут являться затратами комиссионера по обеспечению выполнения поручений клиента (комитента).

Расчеты авансами. Под авансом выданным подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки товаров, выполнения работ либо оказания услуг.

Если на расчетный счет или в кассу организации поступили денежные средства от другой организации или от гражданина в виде аванса, оформляется следующая проводка:

Д-т 1040, 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах», К-т 3510 «Краткосрочные авансы полученные» - поступил аванс.

Если организация получает доход, относящийся к будущим периодам, оформляется следующая проводка:

Д-т 1040, 1050 К-т 3520 «Доходы будущих периодов» - получен доход будущих периодов.

Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить товар, выполнить работу или оказать услугу. И только после исполнения обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.

При предоплате в счет будущей поставки товаров (авансе выданном) организация-продавец может передумать и, оставив товар себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. К авансам также следует относить суммы, поступившие за работу, которую организация еще не выполнила. Таким образом, если средства, поступившие от заказчика, принесут организации экономическую выгоду и деньги не придется возвращать, то эти средства можно относить к доходам будущих периодов. Если же имеются сомнения в том, что деньги придется возвращать, поступившие суммы являются авансами, полученными под отгрузку товаров, выполнение работ либо оказание услуг.

После фактической реализации продукции организация производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции, что отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 4410 «Долгосрочные авансы полученные», К-т 3510 - произведен зачет ранее полученного аванса.

Корреспонденции счетов:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Аннулирование дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциируемых и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений по возвращенной продукции на договорную стоимость	6020	1210, 1220 1230, 1240
2	Зачет задолженности покупателей в счет ранее полученного аванса	4410	1210 - 1240, 2110-2140
3	Увеличение краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в результате изменения рыночного курса обмена валют	1210 - 1240	6250
4	Отражение текущей части долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциируемых и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений	1210, 1220, 1230, 1240	2110,2120, 2130, 2140
5	Поступление платежей от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию и оказанные 'услуги, а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции в недвижимость, финансовые инвестиции и другие активы	1010, 1030	1210
6	Перечислены задолженности покупателями и заказчиками, дочерними, ассоциированными и совместными организациями, филиалами и подразделениями, но деньги к концу месяца не поступили на текущий счет (денежные средства в пути)	1020	1210, 1220 1230, 1240
7	Выданы векселя поставщикам, дочерним, ассоциированным и совместным организациям за поставленные материальные запасы и оказанные услуги	3310 - 3330	4030
8	3ачтен ранее полученный краткосрочный аванс от покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциируемых и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений в счет задолженностей за поставленные им ТМ3 и услуги	3510	1210, 1220 1230, 1240
9	Получение векселей под реализованную покупателям и заказчикам, дочерним, ассоциируемым и совместным организациям, филиалам и структурным подразделениям продукцию и оказанные услуги, а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, финансовые инвестиции и прочие активы	1280	1210, 1230, 1240
10	Списание безнадежных долгов покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциируемых и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений за счет резерва по сомнительным требованиям	1290	1210, 1220, 1230, 1240

2.6 Учет погашения задолженности покупателей и заказчиков путем взаимозачетов, факторинговых операций и переуступки прав требования