Пути оптимизации учета реализации товаров, оказания услуг на предприятии ТОО "Тiрек-К7"

Учетная политика в области учета товаров включает в себя счет 1330 “Товары”, который является по структуре активный, по дебету отражается поступление товаров для продажи, по кредиту - реализация. Учет товаров ведется на следующих субсчетах:

- 1330-0-0 товары на центральном складе по цене приобретения (товары, предназначенные для реализации по свободным ценам в соответствии с договорами на реализацию, бартерные операции и т.д.);

- 1330-1-0 товары на центральном складе по утвержденной твердой учетной цене реализации (товары для реализации через торговые точки, а также отпуск со склада в соответствии с утвержденным прейскурантом цен);

- 1330-1-*** товары по твердой учетной цене реализации в торговых точках (*** -порядковый номер торговой точки).

Аналитический учет товаров (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования:

оборотных ведомостей;

сальдовым методом.

Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета. Учет товаров с использованием оборотных ведомостей предусмотрен в ТОО «Тiрек К7».

В бухгалтерской службе ведутся карточки учета материалов, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и филиалами. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и филиалах - только количественный учет. В карточках учета материалов ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и филиалу.

В оборотных ведомостях указываются: номенклатурный номер материала (в случае его наличия); наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.); единица измерения; цена; остаток на начало месяца - количество и сумма; приход за месяц - количество и сумма; расход за месяц - количество и сумма; остаток на конец месяца - количество и сумма.

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (филиалу). Группировка материалов по субсчетам и синтетическим счетам бухгалтерского учета должна обеспечиваться системой кодирования номенклатурных номеров материалов, которые должны содержать соответствующие отличительные признаки. На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и филиалов по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и филиалам в целом. Отдельно учитывается движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов. Кроме того, ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов и филиалов.

В магазине товары учитываются также по ассортименту, количеству, артикулам и общей сумме. В магазин они поступают по приходной накладной на основании который заносятся в компьютерную программу в отчеты «остатки товаров по магазину». Так происходит движение товаров со склада в магазин. А с магазина далее они реализуются по расходной накладной и показываются по кредиту счета 1330-1-1товары по твердой учетной цене реализации в магазине. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Реализация товаров регулируется договорами купли-продажи, поставки и комиссии в соответствии с Гражданским Кодексом РК. В процессе реализации возвращаются в денежной форме затраты связанные со сбытом продукции, а также определенные суммы прибыли.

Суммы прибыли определяются исходя из объема реализованной продукции по продажным ценам и полной ее фактической себестоимости. Прибыль или убыток является основным ее показателем.

Для правильной организации синтетического учета реализации товаров на предприятиях торговли, важным является знание назначения и структуры счета, на котором отражается реализация товаров; продажных цен; момента реализации.

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, для обобщения информации о процессе реализации, а также для определения финансового результата применяется счета подраздела 7010 «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)» по субсчету: 7010 «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)»; 6010 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)»[7,С. 9].

Счет 7010 отражает фактическую себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи. Синтетический учет ведется в журнале-ордере №14, а аналитический учет организуется по артикулам реализованных товаров, что необходимо для анализа результатов реализации. Счет 7010 является активным, по дебету отражается фактическая себестоимость, а по кредиту - списание расходов по реализации на итоговый счет.

Счет 7010 является пассивным, по кредиту отражается доходы, по дебету - списание доходов на счет 5610 «Итоговый доход (убыток)».

В ТОО «Тiрек К7», осуществляющем розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам ведутся корреспонденции по учету реализованных товаров.

Торговая наценка на поступивший товар (ТП) определяется, как разница между стоимостью оприходованного товара по учетной цене и покупной стоимостью товара. Причем в покупную стоимость товара приобретаемого от иностранных партнеров включаются расходы по таможенной очистке (таможенная пошлина, таможенное оформление) и транспортные расходы до г.Шымкент.

Кроме того в торговую наценку на поступивший товар добавляется сумма дооценки, либо вычитается сумма уценки по результатам инвентаризации товара, оприходованного по учетным ценам.

Расчет торговой наценки на реализованный товар осуществляется ежемесячно по формуле:

(ТН+ТП) х УЦр (1)

ТР= УЦк+УЦр, (2)

где ТР- торговая наценка на реализованный товар

ТН- торговая наценка на начало периода

ТП- торговая наценка на поступивший товар

УЦк- стоимость товара в твердых учетных ценах на конец отчетного периода

УЦр- стоимость товара в твердых учетных ценах, реализованного за отчетный период.

В конце месяца сумма торговой наценки на реализованный товар за месяц сторнируется из стоимости реализованного товара, определяемой по учетным ценам (счет 7010).

Инвентаризация товарно-материальных запасов производится в соответствии с графиками, утвержденными первым руководителем предприятия, но не реже одного раза в год.

Особенностью счета 7010 «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)» является его отражение по дебету и кредиту счета одинакового количества (объема) реализованной продукции в разных оценках: по дебету - в сумме фактических затрат и налога на добавленную стоимость, а по кредиту - в сумме выручки, предъявленной к оплате вместе с налогом на добавленную стоимость. Эта особенность и позволяет использовать счет 7010 для расчета финансового результата хозяйственной деятельности организации как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету означает убыток как результат работы, а превышение оборота по кредиту - прибыль. Счет 7010 сальдо не имеет, так как ежемесячно закрывается в корреспонденции со счетом 5610 «Итоговый доход (убыток)».

В автоматизированном варианте, с применением программы

«1С:Бухгалтерия» по счету 7010 составляется оборотная ведомость, результаты которой автоматически переносятся в главную книгу. Также по счету 7010 составляют ведомость операций.

Сравнивая характеристики КСБУ и МСФО по учету товаров на ТОО «Тiрек К» следует учесть. Учет товаров регламентируется казахстанским стандартом бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов» и МСФО №3 «Запасы». В стандартах рассматриваются вопросы по порядку учета товаров, их оценки, раскрытии в финансовой отчетности. В стандартах учет ТМЗ изложен одинаково за исключением расхождений , к примеру в целях стандарта: в МСФО бухгалтерский подход к учету запасов определяется по методу исторической стоимости, в КСБУ этот момент не показан, или в методах учета товаров: МСФО - метод учета по фактическим затратам, по ценам продаж, нормативные затраты, а в КСБУ - метод учета зависит от типа производства, вида продукции, ее сложности, основные методы учета: нормативный, попередельный, позаказный.



2.3 Налоговые платежи при реализации товаров, оказания услуг

Вступают в силу поправки в законодательство, связанные с Таможенным союзом Казахстана, России и Белоруссии. По сути, изменения приведут к отмене действующего Таможенного кодекса РК и скорректируют правила начисления косвенных налогов при сделках между организациями из стран-участниц Таможенного союза.

Таможенный союз создан в рамках Евразийского экономического сообщества. В сообщество, помимо перечисленных выше стран-участниц таможенного союза, входят также Киргизия, Таджикистан и Узбекистан. Сообщество образовано в соответствии с Договором о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза (подписан в Душанбе 06.10.07)[12,С. 1-12].

Напомним, что в настоящее время, помимо Договора от 06.10.07, уже действуют несколько важнейших документов, принятых в рамках Таможенного союза. Среди них:

-- Договор о Комиссии таможенного союза (подписан в г. Душанбе 06.10.2007)[13,С. 1-10].

-- Соглашение от 25.01.08 «О едином таможенно-тарифном регулировании»[14,С. 1-10].

-- Единый таможенный тариф таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (утвержден Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.09 № 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.09 № 130)[15,С. 1-25].

В рамках Таможенного союза осуществляется интеграция по следующим направлениям: 1) снятие ограничений на передвижение товаров внутри Таможенного союза; 2) унификация таможенно-тарифного и нетарифного регулирования в отношении товаров, ввозимых на территорию Таможенного союза, и товаров, вывозимых с его территории; 3) унификация порядка исчисления и уплаты косвенных налогов при реализации товаров, работ, услуг внутри Таможенного союза.

В соответствии с Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.10 № 36, с 1 июля 2010 года вступают в силу документы, составляющие нормативную базу Таможенного союза[16,С. 1-40]. Эти документы регламентируют взимание косвенных налогов при внутрисоюзных операциях. Кроме того, в этот же день начинают действовать другие нормативно-правовые акты, определяющие параметры таможенно-тарифного регулирования.

Межгосударственными соглашениями определены общий порядок выполнения таможенных процедур, единые правила взимания таможенных платежей при ввозе товаров на территорию стран Союза, единая нетарифная политика, обеспечивающая одинаковые меры в области технического регулирования, санитарные и санитарно-ветеринарные меры, лицензирование ввоза и вывоза в отношении отдельных товаров и другие меры. Порядок взимания косвенных налогов. Межгосударственными соглашениями, которые вступают в силу с 1 июля 2010 года, установлено: косвенные налоги (НДС и акцизы) взимаются в стране назначения (то есть в стране импортера). В стране экспортера предусмотрено применение нулевой ставки НДС и акцизов. То есть освобождение от их уплаты путем возмещения уплаченных косвенных налогов из бюджета.

Возмещение осуществляется на основании подтверждения ввоза, полученного от налоговых органов в стране ввоза. Условие возмещения -- представление документов, определенных Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.09.

Механизм возмещения в целом аналогичен предусмотренному в Налоговом кодексе. Собранный пакет документов должен быть представлен экспортером в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. В противном случае исчисление косвенных налогов производится по стандартным ставкам (например, в Казахстане в пределах 12 процентов) с одновременным применением налоговых вычетов.

При выполнении работ или оказании услуг применение нулевой ставки в отношении косвенных налогов не предусмотрено (за исключением работ по переработке давальческого сырья). Место их реализации определяется в соответствии с правилами, установленными в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.09. Данные правила в целом аналогичны правилам, установленным статьей 148 Налогового кодекса[1,Cт.148, п2]. При этом НДС уплачивается в той стране, которая, исходя из правил, является местом их реализации.

Что представляет собой налог на добавленную стоимость? В соответствии со ст. 205 Налогового кодекса Республики Казахстан налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги) и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги) [1,Cт.205, п1].

Плательщиками налога на добавленную стоимость, согласно ст. 207 Налогового кодекса, являются лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан. Плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан [1,Cт. 207].

Так, что же является объектом обложения налогом на добавленную стоимость? Объектами обложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии со ст. 206 Налогового кодекса, являются облагаемый оборот и облагаемый импорт. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота, освобожденного от налога на добавленную стоимость. Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан [1,C. 157].

В соответствии со ст. 245 Налогового кодекса ставка налога на добавленную стоимость по облагаемому обороту и по облагаемому импорту равняется 12 процентам. Оборот по реализации товаров на экспорт (за исключением экспорта лома цветных и черных металлов) и выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные статьями 225-233 Налогового кодекса и включающие, в частности, взносы в уставный капитал, финансовые услуги, передачу имущества в финансовый лизинг, геологоразведочные работы. Согласно ст. 234 Налогового кодекса, освобождается от налога на добавленную стоимость импорт некоторых товаров, в том числе импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, импорт иностранной валюты, лекарственных средств и иных товаров, предусмотренных данной статьей.

Плательщик налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость. Декларация по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период подается не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

При этом налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц, однако если среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является квартал. Для плательщиков налога на добавленную стоимость, применяющих специальный налоговый режим, для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате в бюджет от осуществления деятельности, на которую распространяется действие указанного специального налогового режима, является налоговый год.

Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей. При этом срок уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары может быть изменен в порядке, установленном Налоговым кодексом. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. При безвозмездной передаче товаров, а также в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса, размер оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости. Для целей настоящего пункта балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации. При уступке прав требования по реализованным товарам, работам, услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, кроме авансов и штрафных санкций, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика. При передаче залогового имущества (товара) залогодателем размер облагаемого оборота у залогодателя определяется исходя из стоимости реализуемого залогового имущества (товара), но не ниже суммы заемных средств, полученных под залог данного имущества (товара), без включения в них налога на добавленную стоимость. При реализации товара на условиях рассрочки платежа размер облагаемого оборота определяется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом всех причитающихся платежей, предусмотренных условиями договора.

При предоставлении услуг, связанных с проплатой за третьих лиц, в размер облагаемого оборота включается комиссионное вознаграждение. При реализации товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, определяемой в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи. При передаче права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, приобретенным без налога на добавленную стоимость, оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации земельных участков в порядке, предусмотренном статьей 87 настоящего Кодекса[1,С. 80].

Для упрощения работы бухгалтера при сдаче налоговой отчетности, существует, программа, имеющая связь с программами бухгалтерского учета, такими как 1С. СОНО предлагает одно клиентское приложение по заполнению и передаче всех форм налоговой отчетности без использования Системы гарантированной доставки сообщений (СГДС). СОНО предлагает решение, при котором не будет необходимости скачивать все формы налоговой отчетности, а достаточно скачать будет только необходимые формы для налогоплательщика, заполнить и отправить их на обработку, либо представить на бумажном носителе в налоговые органы.

Вывод: по итогам второй главы данной дипломной работы, следует сделать вывод, что для правильного руководства деятельностью предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Основным объектом бухгалтерского учета в торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

Товары, приобретенные для продажи, имеют свою классификацию и методологию. На примере ТОО «Тiрек К7» под товарами рассматриваются компьютеры и комплектующие, которые сортируются по наименованию, размеру, цвету и артикулу. Такая сортировка дает возможность предприятию контролировать обеспеченность технологического процесса соответствующими видами ценностей и поэтому она же необходима и для организации аналитического учета. На данном предприятии рассмотрены особенности учета товаров и их реализации, в приложениях приведены примеры отражения поступления и выбытия товаров.

По учету и методам оценки товаров были рассмотрены казахстанский и международные стандарты и отражены в виде таблицы. В сравнительной характеристике показаны отличительные аспекты, проведено сравнения по целям, методам, определениям, что в значительной степени объясняет и упрощает ведение бухгалтерского учета по товарам приобретенных для продажи.

На примере предприятия показан товар, его характеристика, поставщики, конкуренты, покупатели и сделаны определенные выводы по улучшению реализации товара, а именно: нужно обратить внимание на товары, пользующиеся повышенным спросом с тем, чтобы обеспечить их постоянное наличие.



3. Совершенствование организаций реализаций готовой продукции, оказание услуг, практические рекомендации

3.1 Внедрение на предприятии автоматизированной системы бухгалтерского учета

Хорошие бухгалтерские системы вне зависимости от их масштаба, программно-аппаратной платформы и стоимости должны обеспечивать качественное ведение учета, быть надежными и удобными в эксплуатации. Любая бухгалтерская программа не заменяет бухгалтера, а только помогает выполнять некоторые утомительные действия. Даже самая качественная программа не поможет, если ею будет пользоваться неквалифицированный бухгалтер. А человек, не сведущий в бухгалтерском учете просто не сможет работать с бухгалтерской программой. Современные программы не предполагают полную автоматизацию бухгалтерской деятельности, ограничиваясь учетом и хранением первичных документов и выполнением простых расчетов, а также построением различных отчетов. Ни одна из программ не предлагает бухгалтеру законченные алгоритмы поведения в любой ситуации. Программа не подсказывает нужные действия, бухгалтер самостоятельно должен выбрать, что он должен сделать в той или иной ситуации. В идеале любая задача, встающая перед бухгалтером, передавалась бы программе, и она автоматически выстраивала бы необходимую последовательность действий, самостоятельно предлагая бухгалтеру ввести нужную информацию. При работе с существующими программами бухгалтер должен самостоятельно определить последовательность действий, после чего программа поможет выполнить их[11,С. 206].

Так как весь бухгалтерский и налоговый учет ведется на основании первичных документов, первая задача любой программы - автоматизировать ввод, создание, хранение и учет таких документов. При этом некоторые документы создаются непосредственно в программе, и она должна максимально упростить эту процедуру. Автоматическая нумерация документов и подстановка нужных дат, выбор значений из справочника вместо ввода информации с помощью клавиатуры существенно ускоряет и упрощает создание документов. Если в документах есть расчетная часть, например, следует отдельно выделить НДС, то программа автоматически выполнит нужные расчеты. Естественно, программа самостоятельно выведет нужную сумму прописью.

Остальные документы попадают в бухгалтерию из других подразделений или из сторонних организаций. В этом случае ввести документ в компьютер, не меняя при этом никакой информации. Конечно, в идеальном случае следовало бы воспользоваться сканером, чтобы ввести оригинальный документ в компьютер, а затем автоматически преобразовать его в вид, удобный для хранения. Однако современные бухгалтерские программы не способны на это, и бухгалтеру приходится вручную вводить нужную информацию. Для облегчения ввода во многих программах используются различные справочники, которые существенно помогают при вводе множества однотипных документов. Введенные и созданные документы хранятся в программе, чтобы в любой момент их можно было просмотреть и при необходимости откорректировать. Удобные средства поиска нужного документа и продуманная структура хранения документов существенно облегчат работу бухгалтера.

Следует отметить, что не всегда в бухгалтерию документы попадают в установленный срок и в нужном виде. Иногда приходится вводить информацию не из документа, а по устному изложению, а соответствующий документ появляется значительно позже. Хотя эта практика противоречит правилам бухгалтерского учета, в действительности она встречается достаточно часто. Именно поэтому важно, чтобы программа позволяла изменять документы задним числом, а также изменения не нарушали все дальнейшие операции, выполненные после введения документа. На основе первичных документов создается журнал хозяйственных операций.

При отсутствии компьютера эта утомительная работа выполняется бухгалтером вручную. Любая бухгалтерская программа автоматически создается журнал операций на основе введенных документов. Однако некоторые операции все же приходится вносить вручную. Чем совершеннее бухгалтерская программа и чем лучше она настроена на особенности учета на конкретном предприятии, тем меньше операций вводится вручную. В идеале, весь журнал хозяйственных операций должен создаваться автоматически.

Каждая хозяйственная операция порождает одну или несколько проводок, которые помещаются в журнал проводок. Эта операция легко делается автоматически, так что вручную вводить проводки в журнал приходится достаточно редко. Конечно, ввод вручную операции и состоит в описании связанных с ней проводок, так что фактически бухгалтеру все же приходится иногда описывать нужные проводки, но это делается через журнал операций, а не напрямую в журнал проводок. В некоторых программах отдельный журнал проводок отсутствует, и вся работа ведется с журналом хозяйственных операций.

Требования ведения налогового учета наряду с бухгалтерским существенно увеличило нагрузку на бухгалтеров, однако, использование компьютера помогает избежать двойного учета. Для ведения большинства налоговых регистров достаточно информации, получаемой из первичных документов, используемых в бухгалтерском учете, добавив несколько документов, можно автоматически построить любой налоговый регистр. Главное, чтобы фирмы, производящие бухгалтерские программы, своевременно добавили ведение налогового учета в свои продукты.

Кроме первичных документов, журнал хозяйственных операций и проводок, любая бухгалтерская программа обязательно поддерживает ведение многочисленных справочников. Выше отмечалось, что справочники нужны для быстрого ввода документов. Кроме того, справочники необходимы при автоматических расчетах.

Ставки налогов, штатный состав предприятия, планы счетов, курсы валют и многая другая информация должна храниться в программе для ее правильного функционирования. При этом обязательно нужно иметь возможность редактирования справочника, добавления и удаления из них информации. Так как справочной информации может быть очень много, в программе должны быть предусмотрены способы структурирования и поиска, облегчающие работу со справочником.

Конечная цель работы любой бухгалтерии - составление отчетов по результатам хозяйственной деятельности предприятия. Важно иметь возможность оперативно получать такие отчеты, как оборотную ведомость, шахматку, Главную книгу, журнал-ордер и некоторые другие. Данные отчеты программами строятся автоматически на основе информации из журнала проводок. Можно сказать, что главная причина в использовании бухгалтерских программ - автоматизация построения этих отчетов. При ручном расчете неизбежны ошибки, а компьютер построит отчет абсолютно безошибочно, конечно, если информация в журнале проводок верна[17,С. 298-302].

В бухгалтерском учете имеется ряд периодических действий, которые следует регулярно выполнять. Начислять и выплачивать заработную плату, рассчитывать амортизационные отчисления и переоценивать валюту. Эти операции в большинстве бухгалтерских программ выполняются автоматически, при этом генерируются все необходимые проводки.

Для бухгалтерии крупных предприятий чрезвычайно важно, чтобы бухгалтерская программа позволяла работать одновременно нескольким бухгалтерам с одной информационной базой. Также иногда возникает необходимость консолидации учета. Большинство бухгалтерских программ реализуют эти требования, однако при этом необходимо использовать более дорогую версию программы. При работе с большими объемами информации чрезвычайно важна приемлемая скорость ее обработки. Чтобы несколько бухгалтеров могли бы работать с одной информационной базой большого размера, и скорость работы при этом не снижались, программа должна быть оптимизирована для такой работы. К сожалению, при работе с некоторыми программами задержки значительно возрастают при увеличении числа пользователей, а также количества первичных документов и проводок.

Бухгалтера в своей работе часто используют калькулятор и календарь. Многие программы включают их поддержку, но часто обычный настольный калькулятор или настенный календарь оказывается значительно удобнее, чем встроенные в программу. Также некоторые программы позволяют создавать текстовые документы, но для этих целей значительно удобнее использовать текстовый редактор Word. Если же программа позволяет создавать электронные таблицы, то они оказываются менее удобными, чем электронные таблицы Excel. Многие дополнительные возможности, встроенные в бухгалтерские программы, на практике используются достаточно редко.

Следует отметить одну особенность бухгалтерского учета у нас в стране.

Правила учета постоянно меняются, все время выходят новые законы, приказы, постановления и инструкции. Бухгалтерская программа должна отслеживать все изменения, поэтому ее приходится постоянно модифицировать. Если программа не обновляется достаточно продолжительное время, многие автоматически выполняемые действия окажутся ошибочными, и значительно больше операций придется выполнять вручную. Кроме того, для успешной работы программы ее следует адаптировать под особенности деятельности конкретного предприятия.

Часто затраты на приобретение программы оказываются значительно меньше, чем затраты на ее адаптацию и обновление. Большинство современных программ имеют мощные средства настройки на особенности учета в конкретной организации. Часто программа поддерживает встроенный язык программирования, на котором можно описывать практически любую операцию. Однако для реализации сложных задач требуется специалист высокой квалификации, знающий не только особенности программирования на встроенном языке, но и все тонкости бухгалтерского учета. Неквалифицированный специалист может допустить ошибку, которая в результате приведет к значительным материальным потерям из-за неверного бухгалтерского учета.

При каждом очередном обновлении количество объектов, требующих вашего внимания, только увеличивается. При этом вы точно знаете, что изменен, например, только один документ, а при обновлении выдается список из нескольких десятков измененных объектов. Данный подход неэффективный и трудоемкий при обновлении конфигураций на платформе 1С:Предприятия 8. В отличие от платформы 1С:Предприятия 7.7 платформа 1С:Предприятия 8 позволяет открывать одновременно несколько конфигураций и выполнять несколько сравнений конфигураций в одной копии конфигуратора. Исключение составляют, пожалуй, только конфигурации, построенные на УПП (Управление производственным предприятием) - они слишком тяжелые, платформа падает.

Процесс обновления конфигураций 1С: Предприятия 8 более автоматизирован по сравнению с 1С: Предприятием 7.7. Достаточно высокий уровень автоматизации позволяет значительно снизить трудоемкость работ при обновлении нетиповых конфигураций. К сожалению, чаще всего процесс обновления нетиповых конфигураций не может быть выполнен полностью в автоматическом режиме и требует вмешательства специалиста[18,С. 21-28].

Возможна ли ситуация, когда процесс обновления будет выполнен полностью автоматически? Конечно. Для этого изменяемые объекты должны быть добавлены и не должны использовать функционал существующей конфигурации. Т.е. эти объекты должны решать абсолютно другие учетные задачи, расширяющие функционал типовой конфигурации поставщика. Согласитесь, что описанная ситуация является крайне редкой. Практически всегда изменения затрагивают объекты типовой конфигурации поставщика.

Следует обратить внимание на то, что база данных может содержать до трех видов конфигураций:

конфигурация базы данных - это конфигурация, с которой работают пользователи;

рабочая конфигурация (основная) - это конфигурация, в которую мы можем вносить изменения, при этом пользователи могут продолжать работать;

конфигурация поставщика - это исходная конфигурация поставщика, на основе которой обычно создаются рабочая конфигурация и конфигурация базы данных. В базе данных может быть несколько конфигураций от различных поставщиков. Поставщиком конфигурации может быть не только фирма «1С».

В случае, когда конфигурация снята с поддержки, конфигурации поставщика не будет. Что в свою очередь значительно повышает трудоемкость обновления.

Создание сложных программ на встроенном языке программирования может потребовать значительного времени, так что часто проще вручную выполнять некоторые операции, не адаптируя программу под свои нужды. Современные бухгалтерские программы вышли за рамки автоматизации бухгалтерской деятельности. Часто фирмы, производящие бухгалтерские программы, предлагают дополнительное программирование по автоматизации учета кадров, складского учета, торговой деятельности и т.п. При этом все программы тесно связаны и позволяют работать в едином информационном пространстве различным подразделениям предприятия. Отдельные бухгалтерские программы могут напрямую работать с некоторыми автоматизируемым торговым и складским оборудованием. Таким образом, информация с контрольно-кассовых машин, со сканеров штрих-кодов и другого оборудования автоматически попадает в информационную базу программы.

Практически все бухгалтерские программы позволяют вести не только синтетический, но и аналитический учет. Различные отчеты, формируемые на основе данных по объектам аналитического учета, позволяют облегчить ведение складского учета и учет взаимоотношений с контрагентами.

Хотелось бы отметить некоторые недостатки, присущие всем современным бухгалтерским программам. Они сильно уступают современным универсальным программам в продуманности пользовательского интерфейса, т.е. в принципах организации общения человека с компьютером. Ведущие фирмы, производящие универсальные программы, такие как Microsoft, Corel, Lotus, Adobe, Symantecдо мелочей продумывают интерфейс своих программ, постепенно вырабатываются единые приемы работы с программами. Пользователям проще освоить новую программу, если в ней использованы общепринятые правила общения.

Кроме не слишком качественного интерфейса, подавляющее большинство программ предлагает сложные процедуры настройки и обновления. В большинстве случаев для обслуживания этих программ потребуется привлекать специалистов. В то время как большинство универсальных программ становится все дружелюбнее и проще в освоении, бухгалтерские программы становятся все сложнее и запутаннее. Таким образом, несмотря на все недостатки, другого выхода, кроме использования программ, автоматизирующих бухгалтерский учет, не существует. Вручную вести учет в современной бухгалтерии если и возможно, то уж точно нерационально. Главное, выбрать наиболее подходящую программу и постараться лучше ее освоить.

3.2 Изменение конфигурации базы 8.2 для оптимизации учета

14 августа 2002 года выпущена «1С: Предприятие 8.0 ознакомительная версия». Почти через год 31 июля 2003 года выпущено первое тиражное решение «1С: Предприятие 8.0. Управление торговлей», что являлось одновременно и выпуском предназначенной для широкого использования версии технологической платформы «1С:Предприятия 8.0»[18,С. 1-17].

Все «компоненты» включены в базовую поставку (платформа теперь не делится на «компоненты» «бухгалтерский учёт», «расчёт», «оперативный учёт», «управление распределёнными базами данных», как это было с версией 7.7. Это большое преимущество для пользователя, так как, приобретя любую конфигурацию (к примеру, «Управление торговлей»), пользователь получает возможность работать со всеми возможностями платформы, например, использовать бухгалтерские счета и периодические расчёты). Серверная «компонента» 1С 8.1 может работать в операционной системе Linux и использовать PostgreSQL.

По сравнению с 7.7, существенно изменился язык программирования для этой платформы. Он не совместим с 6.0 и 7.x. В нём доступно сравнительно большое число разнообразных фиксированных объектов. Встроенный язык стал более продуманным и логичным, стал ближе к концепции объектно-ориентированного программирования, появились столь необходимые коллекции и контейнеры, как структура и соответствие; существенно пересмотрена работа с коллекциями (элемент коллекции теперь представляется отдельным объектом); интерфейсные объекты (к примеру, табличные поля) стали чётко разграничиваться от отображаемых в них данных (таблиц значений и табличных частей); в программировании интерфейса реализована полнофункциональная концепция обработки событий; язык запросов стал походить на язык SQL (реализован только SELECT) с некоторыми дополнениями. В версии 8 существует 2 основных режима: режим Предприятия; режим Конфигуратора (в этом режиме также имеется режим отладки).

Режим монитора исключён ввиду того, что монитор встроен в режимы и предприятия, и конфигуратора. Платформа 1С: Предприятие 8 допускает конфигурирование, допускает одновременное использование одной базы несколькими пользователями при наличии необходимого количества дополнительных лицензий. Стоимость доп. лицензий существенно ниже стоимости программы.

Платформа 1С: Предприятие 8 при использовании со специализированными «Базовыми» конфигурациями обеспечивает работу в «Базовом» режиме с ограничением возможностей: не допускает конфигурирования, не поддерживает режим внешнего соединения, не имеет многопользовательского режима. Для работы в «Базовом» режиме используется облегченный вариант лицензирования, не требуются аппаратные ключи защиты, а стоимость такого продукта существенно ниже[18,С. 36].

Кроме того, выпускается учебная версия Платформы 1С:Предприятие 8. Она входит, например, в состав продуктов «1С: Бухгалтерия 8. Учебная версия», «1С: Предприятие 8. Версия для обучения программированию» и ряд других. Учебная версия предназначена для обучения использованию программы и для обучения программированию. Её использование для ведения учёта не допускается лицензионным соглашением и невозможно из-за ограничений платформы. Однако, допустимо её применение для разработки конфигурации (для последующего использования такой конфигурации потребуется приобретение коммерческой версии 1С: Предприятие 8)[18,С. 40].

В комплекте с лицензиями поставляются ключи защиты Aladdin HASP (USB), локальные H1M1 для одной лицензии и сетевые NetHASP для пяти и более (до 100), есть также ключи Aladdin HardLock на 300 и 500 лицензий. Использование одиночной (локальной) лицензии возможно только на том компьютере, на котором установлен ключ, причем только на системной консоли, использовать его через сеть или на удалённом рабочем столе невозможно. Причём на один компьютер можно установить только один ключ каждой серии (H1M1, NetHASP или HardLock).

1С:Предприятие 8 может использоваться в файловом режиме, с хранением базы в виде файла, или в клиент-серверном режиме с хранением баз в сервере SQL. Клиент-серверный режим требует дополнительного приобретения лицензии на «сервер 1С: Предприятия 8». 1С: Предприятие 8 локализована кроме Русского и Английского ещё на множество языков, перечень которых постоянно расширяется. Фирма 1С прекратила поддержку 1С: Предприятия 8.0 на версии 8.0.18.2, уведомила о прекращении поддержки 1С: Предприятия 8.1 с апреля 2011 года (последняя версия 8.1.15.14, выпущена в октябре 2009). Текущие версии платформы 1С: Предприятие 8.2 обеспечивают обратную совместимость с версиями 8.0 и 8.1.

Главной отличительной особенностью версии 8.2, является режим «управляемое приложение», при котором пользовательский интерфейс описывается декларативно, а его вид зависит от типа клиентского ПО: «Толстый» клиент («старое» клиентское приложение версий 8.0 и 8.1), «Тонкий» клиент. Веб-клиент (включает клиентскую и серверную части: поддерживаются веб-браузеры Internet Explorer и Mozilla Firefox, а веб-сервер может работать на Apache или IIS). Клиент-серверное взаимодействие реализовано с использованием технологий AJAX (DHTML), XMLHttpRequest и JavaScript.

Также отличается более «строгой» реализацией клиент-серверной архитектуры, в частности, требует переноса выполнения всей бизнес-логики в серверный код, реализована динамическая балансировка нагрузки в кластера серверов, добавлена поддержка СУБД Oracle. 25 сентября 2009 года выпущена финальная версия 8.2.9.

В новой версии платформы реализована отказоустойчивость кластера серверов «1С:Предприятия» -- основной «компоненты», обеспечивающей взаимодействие между пользователем и СУБД.

26 мая 2010 года выпущено обновление платформы 8.2.11. В этой версии проведена оптимизация внутренних механизмов и реализованы некоторые новые возможности: работа с криптозащитой, экспорт документов в форматы Microsoft Office 2007, отладка Веб-клиента, форматированный документ, поддержка браузеров Google Chrome и Safari.

Переходя на версию 8.2 можно задействовать новые возможности платформы постепенно и в разной степени. В зависимости от того, больше или меньше новых возможностей используется, можно выделить четыре уровня перехода на версию 8.2[19,С. 29].

Уровень 1. Работа в режиме совместимости с версией 8.1. Работа в режиме совместимости выглядит для пользователя максимально похожей на работу в версии 8.1. При этом администратор может использовать все возможности, предоставляемые версией 8.2.

Такой переход дает ускорение работы системы и возможность использования некоторых новых механизмов платформы. Но, например, использовать управляемое приложение, тонкий и веб-клиент в таком режиме невозможно.

Для того чтобы работать в режиме совместимости с версией 8.1, нужно всего лишь сконвертировать информационную базу. В подавляющем большинстве случаев конфигурацию изменять не потребуется (при тестировании таких случаев не выявлено).

Уровень 2. Работа без режима совместимости в обычном режиме. Работа с отключенным режимом совместимости для пользователя аналогична работе в версии 8.1. Он таким же образом использует интерфейс, однако сам интерфейс имеет другое оформление (изменены цвета, картинки). Администратор может использовать все возможности, предоставляемые версией 8.2.

Такой переход дает еще большее ускорение работы, чем в режиме совместимости и позволяет задействовать, при желании, все новые возможности версии 8.2.

Для того чтобы отключить режим совместимости с версией 8.1, нужно сконвертировать информационную базу и внести некоторое количество изменений в конфигурацию. По предварительным оценкам потребуется примерно 1 день на среднюю конфигурацию. После этого можно отключить режим совместимости.

Уровень 3. Работа без режима совместимости с частичным использованием управляемого режима. Работа с частичным использованием управляемого режима для одних пользователей выглядит аналогично версии 8.1 по использованию, но интерфейс имеет другое оформление (как при работе без режима совместимости). А для других пользователей используется новый интерфейс и по использованию и по оформлению. Администратор может использовать все возможности, предоставляемые версией 8.2.

Работа в этом режиме дает такое же ускорение работы, как и в предыдущем случае, также позволяет задействовать, при желании, все новые возможности версии 8.2. Кроме этого для части рабочих мест можно использовать тонкого клиента и веб-клиента.

Для того чтобы работать с частичным использованием управляемого режима, нужно сконвертировать информационную базу, внести некоторое количество изменений в конфигурацию, снять режим совместимости. После этого разработать небольшую часть функционала для управляемого режима: командный интерфейс, управляемые формы, настройки метаданных. При этом может потребоваться частичная переработка существующего функционала.

Уровень 4. Полный перевод на управляемый режим. При работе полностью в управляемом режиме, всем пользователям предоставляется новый интерфейс. Для отдельных пользователей можно сохранить обычный интерфейс. Администратор может использовать все возможности, предоставляемые версией 8.2[19,С. 56-59].

Чтобы работать полностью в управляемом режиме, нужно провести переработку конфигурации для использования управляемого режима: доработать настройки метаданных (свойства, подсистемы), разработать все новые, управляемые формы, частично переработать прикладные объекты.

Как выполнить переход. Переводить информационную базу на версию 8.2 можно постепенно, в несколько шагов. Тем самым исключаются возможные проблемы переходного периода.

Шаг 0 (не обязательный). В версии 8.1 внести изменения для обеспечения снятия режима совместимости.

Шаг 1. Сконвертировать информационную базу (режим совместимости). Начать работать с новой базой. Использовать методику перехода без прерывания работы организации и с возможностью отката. Эта методика описана на ИТС (Методика перевода работы пользователей на другую информационную базу): Создаем копию базы 8.1, конвертируем копию в 8.2,

включаем обмен данными между базами 8.1 и 8.2, пользователи работают в 8.1, изменения данных переносятся в 8.2, переводим пользователей на 8.2 (переход выполняется за 1-2 минуты), пользователи работают в 8.2, изменения данных переносятся в 8.1. В любой момент можно вернуться к работе в версии 8.1, причем для пользователей переключение будет практически незаметно.

Шаг 2. Если не проводили шаг 0, то нужно внести изменения для обеспечения снятия режима совместимости. Снять режим совместимости . В любой момент можно обратно включить режим совместимости с версией 8.1.

Шаг 3. Начать использовать новые возможности. Каждый из перечисленных шагов не требует остановки работы организации. Переходить к следующему шагу нужно после оценки успешности предыдущего шага. При этом в каждый момент времени есть возможность перейти на шаг назад. Как в одной конфигурации использовать управляемый и не управляемый интерфейс[19,С. 60-61].

В одной конфигурации может одновременно присутствовать функциональность обычного и управляемого приложения. В конфигурации может разрабатываться двойной комплект форм - у одного и того же объекта могут существовать как обычные, так и управляемые формы. В одном сеансе могут использоваться и обычные формы и управляемые.

Существует несколько вариантов совместного использования старого и нового интерфейса: Большинство пользователей работает с интерфейсом обычного приложения, а часть с управляемым (удаленный склад и менеджеры в командировках). Большинство пользователей работает с интерфейсом управляемого приложения, а часть с обычным (кассиры).

Все работают в управляемом приложении, но при этом у некоторых пользователей часть форм реализована в обычном приложении. Совместное использование старого и нового интерфейса может потребоваться в переходный период. Кроме этого обычные формы в конфигурациях с управляемым приложением могут потребоваться тогда, когда нужна специфическая функциональность на клиенте, не поддерживаемая управляемыми формами[11,С. 250].

3.3 Совершенствование системы внутреннего контроля предприятия

Организация внутреннего контроля процесса реализации. При осуществлении контроля реализации товаров в ТОО «Тiрек К7» проводится:

- проверка документов, подтверждающих переход права собственности на товары от продавца к покупателю (договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового, товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара);

- проверка правильности расчетов с покупателями по проданным товарам;

- контроль соблюдения законодательства в части применения контрольно-кассовых машин при расчетах с покупателями;

- проверка соответствия отражения в учете операций по продаже товаров, правильности определения выручки от реализации и суммы НДС и акцизов, подлежащих перечислению в бюджет;

- проверка правильности списания расходов на продажу в качестве расходов отчетного периода на соответствие учетной политике организации и требованиям действующего законодательства;

- контроль достоверности определения финансового результата от продажи товаров[20,С. 27].

Цели контроля реализации товаров зависят прежде всего от условий реализации. В таблице приведены цели контроля, специфические для хозяйственных операций по продаже товаров на условиях последующей оплаты, данные по которым были обработаны на компьютере применительно к задаче получения прибыли.

Таблица 8 Цели контроля за хозяйственными операциями по продаже товаров на условиях последующей оплаты в ТОО «Тiрек К7»

Цель проведения проверки	Специфические цели проведения проверки применительно к хозяйственным операциям по продаже продукции с использованием системы бухгалтерского учета
Полнота учета данных	Данные по всем операциям по отгрузке внесены и учтены соответствующим образом в целях анализа
Точность учета данных	Данные по отгрузке отражены правильно в среде компьютерной обработки данных сумм, количества, дат и покупателей; данные правильно преобразованы в вид, приемлемый для компьютера; данные правильно введены в компьютер

Подобные документы

• Учет и анализ реализованных товаров, работ и услуг

  Методы учета себестоимости товаров, работ и услуг. Правила учета, анализа себестоимости товаров, работ, услуг. Особенности организации учета на предприятиях торговли и оказания услуг. Оценка организации учета себестоимости по реализации товаров и услуг.
  
  дипломная работа [96,5 K], добавлен 29.07.2008
  

• Учет и анализ реализации продукции (работ, услуг) на предприятии (организации, фирме): состояние и совершенствование

  Содержание, значение, задачи анализа результатов реализации (работ и услуг). Организация бухгалтерского учета реализации на предприятии ООО "Раддевское". Выявление существующих недостатков и ошибок в ведении учета, предложения по его совершенствованию.
  
  дипломная работа [369,3 K], добавлен 29.09.2014
  

• Учет и анализ реализации продукции, товаров, работ, услуг

  Особенности первичного учета и документооборота реализации продукции, товаров, работ. Анализ реализации товаров, работ и услуг филиала "Хлебозавод" Шпаковского РПС. Совершенствование учетно-аналитических процедур реализации продукции на предприятии.
  
  дипломная работа [559,9 K], добавлен 27.10.2012
  

• Организация бухгалтерского учета и аудита реализации готовой продукции (работ и услуг) на предприятии

  Экономическая сущность реализации продукции, работ и услуг. Изучение вопроса совершенствования учета и аудита реализации продукции (работ, услуг) в трудах ученых и практиков. Анализ организационно-экономической характеристики деятельности предприятия.
  
  дипломная работа [857,9 K], добавлен 11.06.2009
  

• Организация учета затрат автотранспортного хозяйства, оптимизация учета и аудита затрат на предприятии

  Особенности оказания транспортных услуг и их влияние на организацию учета. Организация бухгалтерского учета в ТОО "Кокпектинское частное автотранспортное предприятие". Учет и порядок распределения накладных расходов. Принципы учета ответственности.
  
  дипломная работа [177,5 K], добавлен 13.06.2014
  

• Пути совершенствования учета производственных запасов

  Экономическая природа учета производственных услуг на предприятии. Основные задачи, порядок реализации, нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов. Характеристика ООО "ЖИЛКОМ" и пути совершенствования учета услуг на нем.
  
  курсовая работа [43,5 K], добавлен 06.10.2009
  

• Организация бухгалтерского учета и анализ реализации услуг на ООО "Автолаважжио"

  Понятие реализованных услуг, способы их оценки, синтетический и аналитический учет. Определение их ритмичности и качества. Организационно-экономическая характеристика предприятия. Оценка действующей на нем практики учета операций по реализации услуг.
  
  дипломная работа [148,7 K], добавлен 04.06.2014
  

• Организация бухгалтерского учета на предприятии

  Особенности учета товаров и ценообразования на предприятиях розничной торговли. Учетная политика предприятия. Анализ товарных запасов и товарооборачиваемости. Основные правила ведения бухгалтерского учета и документирования хозяйственных операций.
  
  курсовая работа [165,0 K], добавлен 27.03.2015
  

• Автоматизация учета товаров на складе на примере ООО "Петроспецпродукт"

  Организация бухгалтерского учета и документооборота в ООО "Петроспецпродукт". Учет поступления, реализации и отпуска товаров. Инвентаризация товарно-материальных ценностей на предприятии. Создание программной среды для учета товаров на оптовом складе.
  
  дипломная работа [2,4 M], добавлен 14.01.2012
  

• Аудит расчетов с поставщиками товаров, работ, услуг на предприятии

  Анализ финансово-экономических показателей деятельности компании. Организация бухгалтерского учета на предприятии. Основные цели и задачи аудита расчетов с поставщиками товаров, работ и услуг. Характеристика использующих нормативных документов фирмой.
  
  курсовая работа [67,1 K], добавлен 28.04.2018
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам