Пути оптимизации учета реализации товаров, оказания услуг на предприятии ТОО "Тiрек-К7"

Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации. В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности: Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Строка 010 «Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). По данной строке отражается выручка от реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Выручка отражается за минусом НДС, акцизов и налога на реализацию ГСМ. Другими словами, по строке 010 отражается оборот по кредиту счета 6010 «Реализация продукции (работ, услуг)», уменьшенный на сумму НДС и других аналогичных налогов. Следует напомнить, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по кредиту счета 6010 исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления). Другими словами, отражение в учете выручки от реализации производится в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) от продавца к покупателю.

При этом в учете делаются следующие проводки:

Дебет 1210 кредит 6010 - реализована продукция (выполнены работы, оказаны услуги) покупателю;

Дебет 6010 кредит 1430 - начислен НДС по реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), если предприятие определяет выручку для целей налогообложения по моменту отгрузки;

Дебет 7110 кредит 3130 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

-- начислен НДС по реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), если предприятие определяет выручку для целей налогообложения по моменту оплаты.

Таким образом, по кредиту счета 6010 отражаются:

-- у организаций (производителей продукции) -- стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям;

-- у торговых организаций - продажная стоимость товаров, отгруженных покупателям.

Заметим, что предприятия розничной торговли по строке 010 отражают полученную выручку за минусом НДС, исчисленного с реализованной торговой наценки;

-- у предприятий, выполняющих работы (оказывающих услуги), - стоимость выполненных работ (оказанных услуг), подтвержденных актами сдачи-приемки. Этот порядок распространяется, в частности, и на предприятия, оказывающие посреднические услуги, то есть для таких предприятий выручкой от реализации услуг является сумма посреднического вознаграждения,[7,Стр 20].

Важно отметить, что предприятия, являющиеся плательщиками налога с продаж, отражают выручку от реализации товаров (продукции, работ, услуг) по строке 010 формы № 2 за минусом начисленного налога с продаж (а также за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

Строка 020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» По данной строке указывается себестоимость товаров (продукции, работ, услуг), выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы № 2.

На то, какой показатель будет отражен по строке 020 формы № 2, влияют отраслевые особенности формирования себестоимости товаров (продукции, работ, услуг). Предприятия, осуществляющие производство готовой продукции, отражают по этой строке все расходы, относимые на себестоимость продукции и связанные с выпуском готовой продукции, реализованной покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 1320 «Готовая продукция» в дебет счета 6010. Предприятия, выполняющие работы (оказывающие услуги), указывают по этой строке все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость этих работ (услуг). При этом используются данные, отраженные по кредиту счета 8010 «Основное производство» в корреспонденции с дебетом счета 6010. Предприятия оптовой торговли указывают по этой строке фактическую себестоимость реализованных товаров, списанную с кредита счета 1330«Товары» в дебет счета 6010. Этот же показатель используют и предприятия розничной торговли, ведущие учет товаров в покупных ценах. При этом надо помнить, что организации оптовой торговли ведут учет товаров на счете 1330 в ценах без НДС, а предприятия розничной торговли -в ценах, включающих НДС. Поэтому и списание товаров со счета 1330 производится в соответствующих ценах. Предприятия розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по строке 020 покупную стоимость (фактическую себестоимость) реализованных товаров. При этом разница между суммами, указанными в строках 010 и 020 формы № 2, отражает величину реализованной торговой наценки за минусом НДС, исчисленного с этой наценки.

Строка 030 «Коммерческие расходы» Предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), по данной строке отражают расходы, связанные со сбытом продукции и списанные с кредита счета 1320 «Готовая продукция» в дебет счета 6010. К коммерческим расходам могут относиться, в частности, следующие виды расходов:

- расходы на рекламу продукции (работ, услуг);

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции;

- расходы на транспортировку продукции до места назначения;

- расходы по погрузочно-разгрузочным работам;

- расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации.

Предприятия оптовой и розничной торговли по строке 030 отражают затраты, списанные с кредита счета 7110 «Расходы на продажу» в дебет счета 6010. На счете 7110, прежде всего учитываются общехозяйственные расходы торгового предприятия, например, такие как:

- заработная плата административно-управленческого персонала и продавцов;

- расходы по аренде офисных помещений;

- оплата услуг охраны;

- амортизация основных средств, МБП, нематериальных активов;

- налоги, относимые на издержки обращения (например, налог на пользователей автодорог);

- расходы на рекламу;

- представительские расходы.

Кроме того, организации торговли (если это предусмотрено учетной политикой) могут отражать на счете 7110 следующие виды расходов по заготовке и доставке товаров:

- расходы по уплате процентов по банковским кредитам, если они связаны с приобретением товаров и произведены до момента оприходования товаров на склад;

- транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.

Указанные виды издержек обращения, относящиеся к реализованным товарам, также списываются с кредита счета 7110 в дебет счета 6010 и подлежат отражению по строке 030 формы № 2. В том случае, если учетной политикой торговой организации установлено, что проценты по кредитам банков и транспортные расходы включаются в фактическую себестоимость товаров, данные суммы учитываются на счете 1330 «Товары» и отражаются по строке 020 формы № 2 в составе себестоимости товаров.

Строка 040 «Управленческие расходы» В зависимости от того, какой порядок закреплен в учетной политике, предприятия могут списывать общехозяйственные расходы одним из следующих выбранных способов:

- с кредита счета 7210 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 8010;

- с кредита счета 7210 непосредственно в дебет счета 6010.

Строку 040 формы № 2 заполняют те организации, учетная политика которых предусматривает списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 6010.На счете 7210 отражаются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

- налог на пользователей автомобильных дорог;

- административно-управленческие расходы;

-содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- суммы начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от реализации»

По этой строке показывается прибыль (убыток) как результат от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Выявление финансового результата от реализации может отражаться в учете проводками:

Дебет 6010 кредит 1030 - получена прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

Дебет 1030 кредит 7110 - получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Арифметически показатель строки 050 формы № 2 определяется как разница между выручкой от реализации. Отражается по сроке 010 и суммой затрат, отраженных по строкам 020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы». Если предприятием получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), он показывается по строке 050 со знаком «минус».

Строки 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате» По данным статьям отражаются суммы доходов и расходов, причитающиеся к получению или уплате. Указанные виды доходов и расходов не связаны с участием в уставных капиталах других организаций. К суммам, отражаемым по строке 060 и 070, могут относиться:

- проценты (дивиденды) по облигациям;

- проценты по депозитам;

- проценты, получаемые от кредитных организаций за пользование денежными средствами, находящимися на счетах организации;

- проценты по векселям;

- проценты по коммерческим кредитам. Указанные виды доходов и расходов отражаются по строкам 060 или 070 лишь в том случае, если они были учтены в качестве прибыли или убытка».

Строка 090 «Прочие операционные доходы» По указанной строке отражаются доходы от операций, связанных с движением имущества организации (основных средств, материалов, МБП, ценных бумаг, валютных ценностей, дебиторской задолженности и т. п.).К таким операциям, в частности, относятся:

- реализация основных средств, материалов, МБП;

- списание основных средств с баланса по причине морального износа;

- реализация дебиторской задолженности;

- продажа валюты.

Кроме того, по строке 090 отражаются:

- выручка от сдачи имущества в аренду за минусом сумм налога на добавленную стоимость;

- положительные курсовые разницы, учтенные на счетах 6280 и 7470, образовавшиеся в результате переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Строка 100 «Прочие операционные расходы»

По этой строке показываются следующие данные:

- стоимость выбывшего имущества, (в случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражается его остаточная стоимость);

- расходы, связанные с выбытием имущества (уплата вознаграждений посредническим организациям, с помощью которых было реализовано имущество, оплата услуг банков по продаже валюты и т. п.);

- затраты по содержанию законсервированных мощностей и объектов;

- затраты по аннулированию производственных заказов и прекращению производства, не давшего продукции;

- отрицательные курсовые разницы, учтенные на счетах 7110, 6010 образовавшиеся в результате переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия (налог на имущество, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на рекламу и др.)

Строка 110 «Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности» По строке 110 указывается величина, рассчитываемая путем сложения сумм, отраженных по строкам 050, 060, 080, 090, и вычитания сумм, показанных по строкам 070 и 100.

Строка 120 «Прочие внереализационные доходы» По этой строке показываются доходы от операций, не нашедших отражения в предыдущих строках формы № 2. По строке «Прочие внереализационные доходы», в частности, отражаются:

- результат от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению;

- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- стоимость имущества, выявленного как излишек в процессе инвентаризации;

- положительные суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в рублях между российскими юридическими лицами, обязательства которых друг перед другом выражены в иностранной валюте или условных денежных единицах;

- прибыль, полученная в результате списания неиспользованных сумм резервов сомнительных долгов, и т. п.

Строка 130 «Прочие внереализационные расходы». По статье «Прочие внереализационные расходы» могут указываться следующие данные:

- убытки от списания неистребованной дебиторской задолженности;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек;

- присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение договоров;

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий;

- отрицательные суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в тенге между казахстанскими юридическими лицами, обязательства которых друг перед другом выражены в иностранной валюте или условных единицах;

- расходы по образованию резерва сомнительных долгов и т. п.

Строка 140 «Прибыль (убыток) отчетного периода». По данной строке показывается окончательный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период как сумма прибыли (убытка) от финансово-хозяйственной деятельности (строка 110) и прочих внереализационных доходов (строка 120), уменьшенная на величину прочих внереализационных расходов (строка 130). При наличии у предприятия убытка он показывается по строке 140 со знаком «минус».

Строка 150 «Налог на прибыль» По строке 150 указывается сумма налога на прибыль, начисленная предприятием к уплате в бюджет по итогам года и учтенная по дебету счета «Использование прибыли» в корреспонденции с кредитом счета 1430 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Строка 160 «Отвлеченные средства» По строке 160 показываются суммы, причитающиеся к уплате в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и отраженные в учете по дебету счета «Использование прибыли» в корреспонденции с кредитом счета 1430 «Расчеты с бюджетом» (за исключением налога на прибыль, отраженного по строке 150). Как правило, по строке 160 указываются суммы штрафных санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет.

Строка 170 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода» По данной строке отражается чистая (балансовая) прибыль предприятия, определяемая как разница между кредитовым сальдо счета 5000 и дебетовым сальдо счета 5020. Другими словами, показатель строки 170 рассчитывается путем вычитания из прибыли отчетного периода (строка 140) сумм налога на прибыль и отвлеченных средств (строки 150, 160).

Вывод: в результате проведенных в данной дипломной работе исследований нами рассмотрены теоретические основы оптимизации реализации продукции на предприятии, рассмотрено определение реализации с точки зрения гражданского и налогового законодательства. Были рассмотрены такие цели, как правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах; контроль за сохранностью готовой продукции контроли за своевременной оплаты за реализованной продукции и расчетов с покупателями и заказчиками.

На всех стадиях производства и реализации готовая продукция оформляется накладными, приемными актами и другими первичными и свободными документами.

Обороты по реализации готовой продукции на территории РК, а так же внутри предприятия, затраты по которым не относятся на издержки обращения, являются объектами налогообложения и НДС исчисляется по ставки: 12%. Сведения о прибыли, ставках, суммах и налога на прибыль организация отражает в налоговой декларации, которую предоставляет в налоговые органы по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии с принятым планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности, в работе отражены изменения в сфере реализации готовой продукции и какие в связи с этим будут бухгалтерские проводки.



2. Организационно-экономические аспекты учета реализации товаров, оказания услуг на предприятии ТОО «Тiрек К7»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ТОО «Тiрек К7»

Предпринимательская среда, в которой функционирует организация, во многом определяет основные результаты ее деятельности. По определению, предпринимательская среда сложившаяся определенная социально-экономическая, организационно-правовая и политическая среда, обеспечивающая или тормозящая развитие предприятия. Ее можно подразделить на внешнюю и внутреннюю. К факторам внешней среды относятся политическая, макроэкономическая, демографическая, научно-техническая, международная, социально-культурная ситуации, сложившиеся в настоящее время и косвенно воздействующие на работу предприятия. К непосредственно влияющим на работу предприятиям факторам внешней среды относятся государственное регулирование, поставщики сырья и материалов, потребители продукции, конкуренты, как существующие, так и потенциальные, банковская система и т.д. Внутренняя среда представлена силами, имеющими непосредственное отношение к предприятию и воздействующими на его возможности устанавливать и поддерживать с целевыми клиентами отношения успешного сотрудничества.

Рынок стимулирует предприятия к решительным действиям в овладении новыми методами хозяйствования, перестройке своей деятельности. В условиях рынка предприятие является главным объектом хозяйствования, независимым товаропроизводителем, экономическое пространство для которого практически ограничено, но всецело зависит от умения работать безубыточно.

Товарищество с ограниченной ответственностью ТОО «Тiрек К7». Было образовано в 1992 году. Занимается торгово-закупочной деятельностью, а также гарантийным обслуживанием своей продукции.

О характеристике здания можно отметить, что магазин находится в здании жилого дома, несущие конструкции - железобетонные, полы - плиточные, отопление - центральное. Видом деятельности предприятия является согласно Уставу - розничная торговля.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банке, в т. ч. валютный, круглую печать со своим названием, угловой штамп с названием предприятия.

Предприятия несет обязательства перед органами местной администрации:

-по согласованию режима работы, соблюдению профиля предприятия, действующего ассортиментного перечня;

-объему розничного товарооборота.

Контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия осуществляется в соответствии с действующим законодательством. Предприятие ежегодно проводит ревизию своей финансово-хозяйственной деятельности, инвентаризацию основных средств и ТМЗ. Предприятие в своей хозяйственной деятельности преследует достижение следующих целей:

-насыщение рынка товаров и услуг, обеспечение бесперебойного снабжения товарами в соответствии со специализацией, при высоком качестве торгового обслуживания покупателей;

-реализация социальных и экономических интересов трудового коллектива предприятия на основе получения, распределения и использования прибыли предприятия в соответствии с действующим Законодательством РК, настоящим Уставом и другими документами, утвержденными предприятием самостоятельно в пределах своей компетенции. Схема управления обществом представлена на рисунке 1.



Рисунок 1 Организационная схема управления ТОО «Тiрек К7»

К оперативным работникам на предприятии относится торговый персонал - это продавцы и кассиры, административно-управленческий персонал - это директор, главный бухгалтер, заведующая секциями, специалисты - товароведы.

Как видно из рисунка 1, руководство предприятием осуществляет директор магазина, который одновременно является основным его учредителем. Директор без доверенности от имени предприятия имеет право представлять его интересы, заключать договоры, выдавать доверенности, утверждать штатное расписание, издавать приказы и указания.

Директору подчиняются товароведы, главный бухгалтер и заведующая секциями, которым в свою очередь, подчиняются, торговый и обслуживающий персонал.

Еще одним не мало важным пунктом в организационно-экономической характеристике является, учетная политика на предприятии ТОО «Тiрек К7».

Учетная политика - это совокупность способов, применяемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами.

При формировании и использовании учетной политики следует соблюдать следующие принципы учета:

Начисление. Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности по мере их поступления или возникновения;

Непрерывная деятельность. Субъект рассматривается как продолжающий работать в будущем;

Понятность. Информация, предоставляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям;

Значимость. Финансовая информация должна быть значимой, для того чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий хозяйственной деятельности;

Существенность. Учетная политика должна быть направлена на раскрытие в финансовых отчетах информации, которая является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности;

Достоверность. Информация является достоверной. Когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость и на нее могут положиться пользователи;

Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости, для того чтобы быть надежной;

Осмотрительность. Соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок в условиях неопределенности, для того чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены;

Завершенность. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной;

Сопоставимость. Для того чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой;

Последовательность. Учетная политика, выбранная субъектом, применяется им последовательно от одного отчетного периода к другому;

Правдивое и беспристрастное представление. Финансовая отчетность должна создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результате финансово-хозяйственной деятельности, движении денежных средств субъекта.

Элементами учетной политики, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и собственный капитал. Активы - полученные в результате прошлых операций или событий имущественные и личные неимущественные блага и права, имеющие стоимостную оценку, от которых ожидается получение доходов в будущем.

Обязательство - возникшая в результате прошлых операций или событий и имеющая стоимостную оценку обязанность совершить в пользу физического лица или организации определенные действия, как-то: передать имущество, выполнить работы, уплатить деньги и другое либо воздержаться от определенного действия, погашение которой приведет к уменьшению активов. Собственный капитал (чистые активы) - активы за вычетом обязательств. Элементами учетной политики, непосредственно связанными с оценкой результатов финансово-хозяйственной деятельности, являются доходы и расходы. Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного со вкладами собственников. Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения активов или их стоимости либо увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала, не связанного с его распределением между собственниками. Базой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственной операции, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности. Формирование учетной политики является важной и ответственной процедурой, которая влияет на подготовку и представление финансовой отчетности. Ответственность за формирование учетной политики лежит на руководителе субъекта. При изменениях в учетной политики за отчетный период необходимо указать причины их повлекшие, а также сделать оценку последствий таких изменений.

Учетная политика ТОО «Тiрек К7» разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директора. Ответственность за организацию бухгалтерского чета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером. При формировании учетной политики ТОО руководствуется следующими принципами, заложенными в основу Казахстанских стандартов бухгалтерского учета: непрерывная деятельность, последовательность, начисление, существенность, осмотрительность, преобладание сущности над формой. В области организации финансового и производственного учета, налогового учета, внутреннего контроля и аудита ТОО руководствуется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»[5,С. 216], Налоговым кодексом Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» [6,С. 251-260] Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета, другими законодательными и нормативными актами Республики Казахстан и положениями, разрабатываемыми Национальной Комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Учетная политика затрагивает вопросы оценки и признания дохода, который признается в бухгалтерском учете и отражается в финансовой отчетности методом начислений на счетах раздела 7 Генерального плана счетов[7,С. 21]. А также в области обеспечения внутреннего и внешнего контроля -внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Внешний контроль, в случае необходимости проверки, осуществляется по решению учредителей аудиторскими фирмами г.Шымкент, на основе заключаемых договоров. В таблице 1. представлены показатели торгово-экономической деятельности магазина за 2010 - 2011 гг. Из таблицы 1. видно, что в 2011 г. магазин значительно улучшил показатели всей деятельности. Так, видно, что товарооборот увеличился на 93%. Валовой доход увеличился почти в 6,5 раз, в связи, с чем уровень валового дохода к товарообороту в 2011 г. составил 67,4%, что на 47,4% больше, чем в предыдущем году.

Таблица 1. Экономические показатели торгово-хозяйственной деятельности ТОО «Тiрек К7» за 2006, 2007 гг., тыс. тенге

Показатели	2010 год	2011 год	Отклонение	Темп роста, %
Товарооборот, сумма	335,7	646,7	311	193
Валовой доход, сумма	67,14	435,8	368,66	649,2
Уровень	20	67,4	47,4	-
Издержки обращения, сумма	176,7	328,7	152	186
Уровень	52,6	50,8	-1,8	-
Прибыль от реализации товаров, сумма	39,1	318	278,9	813
Уровень рентабельности	11,6	49,2	37,6	-
Внереализационные доходы (прибыль)	5,8	2,9	-2,9	50
Внереализационные расходы	1,2	4,2	3,0	350
Балансовая прибыль	43,7	316,7	273	725
Примечание: таблица составлена автором, на основе баланса предприятия ТОО "Тiрек К7"

Исходя из этого, сумма балансовой прибыли в 2011 г. увеличилась на 273 тыс. тенге., или более чем в 7 раз. Более чем в 8 раз увеличилась прибыль от реализации товаров. Уровень рентабельности возрос на 37,6%, составив в 2011 г. 49,2%. Сумма издержек обращения увеличилась на 86%, положительным моментом является снижение уровня издержек в процентах к обороту на 1,8%. Внереализационные доходы снизились ровно на половину, одновременно в 3,5 раза возросли внереализационные расходы. Основу коммерческой деятельности розничного торгового предприятия на потребительском рынке составляет процесс продажи товаров. Экономическое содержание этого процесса отражает товарооборот, который является одним из основных экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия. Общий объем товарооборота (выручка от реализации товаров) за 2010 - 2011 гг. представлен в таблице 1, из этой таблицы видно, что сумма товарооборота в 2011 г. составила 646,7 тыс. тенге., что на 93% больше, чем в 2010 г. В магазине реализуется разнообразные группы товаров: компьютеры ноутбуки, носители информации, корпуса, UPS (ИБП), компоненты СКС, мониторы, принтеры и МФУ, мыши, клавиатуры, колонки, CD, DVD диски, кабели, разъемы и наборы инструментов, телефония, жесткие диски, материнские платы, процессоры, видеокарты, звуковые карты, сетевое оборудование и др. комплектующие, всего на общую сумму в 330 наименований.

Таблица 2 Объем и структура розничного товарооборота

Наименования	2010 год	2011 год	Отклонение
	тыс. тенге	удельный вес, %	тыс. тенге	удельный вес, %	%
Мониторы	19,04	5,64	47,89	7,42	1,78
Носители информации	5,6	1,66	21,99	3,4	1,74
Корпуса	3,34	0,99	15,97	2,47	1,48
Кабели, разъемы	1,01	0,3	4,3	0,67	0,37
Телефония	207,2	61,4	437,2	67,6	6,2
Жесткие диски	8,9	2,64	19,8	3,06	0,42
Процессоры	10,6	3,15	51,2	7,92	4,77
Компоненты СКС	44,9	13,3	23,3	3,6	-9,7
Материнские платы	17,9	5,3	11,83	1,83	-3,47
Видеокарты	19,04	5,64	13,64	2,11	-3,53
Итого	337,5	100	646,7	100	-

В таблице 2 представлен состав и структура реализации по видам товаров. Из таблицы 2 видно, что наибольший удельный вес в объеме розничного товарооборота магазина в 2010-2011 гг. приходится на изделия телефонии, их доля, соответственно, составила 61,4% и 67,6%, то есть происходит увеличение в структуре на 6,2%.

Рост объема реализации наблюдается практически по всем товарам, за исключением компонентов СКС (снижение составило - 9,7%), материнских плат (объем их реализации снизился на 6,07 тыс. тенге., а удельный вес - на 3,7\47%) и видеокарт (удельный вес их снизился на 3,53%).

Кроме реализации представленных выше товарных групп, магазин оказывает услуги по установке и обеспечению работы программного оборудования.

Основными потребителями товаров, реализуемых в анализируемом магазине, являются покупатели, живущие недалеко от магазина. Объем их закупок разный, это зависит от имеющихся у них средств и составов семей.

Как известно, на объем розничного товарооборота оказывают влияние факторы внутреннего характера, связанные с использованием основных фондов (таблица 3).

Таблица 3 Расчет влияния на товарооборот факторов, связанных с использованием основных фондов

Показатели	2010 год	2011 год	Отклонение	Влияние на товарооборот
Товарооборот, тыс. тенге.	337,5	646,5	309,2	309,2
Торговая площадь, кв. м.	252,17	301,2	49,03	65,7
Товарооборот на 1 кв. м., тыс. тенге.	1,34	2,15	0,81	243,97

Благоприятное влияние на товарооборот оказывает прирост торговой площади и более рациональное ее использование.

Расчет влияния:

А. изменение торговой площади:

1,34 * 49,03 = 65,7 тыс. тенге.

Б. изменение эффективности использования торговых площадей:

0,81 * 301,2 = 243,97 тыс. тенге.

В. общее влияние:

65,7 + 243,97 = 309,6 тыс. тенге.

Основной вклад в увеличение товарооборота внесло увеличение торговой площади и рост эффективности ее использования.

Низкая эффективность управления торговым предприятием подтверждается нарушенной индексной цепочкой взаимосвязи показателей как в 2010 г., так и в 2011 г. Высокий темп роста валового дохода при более низком темпе роста товарооборота свидетельствует о росте цен. Вместе с тем все увеличивающиеся темпы роста издержек обращения не позволили реализовать возможности роста цен.

2.1.1 Анализ издержек обращения. Издержки обращения -- это расходы (затраты), связанные с процессом доведения товаров от производителя до потребителя, выраженные в стоимостной (денежной) форме.

Они планируются, учитываются и показываются в отчетности как в абсолютных суммах, т.е. в тыс. тенге., так и в относительных величинах, т.е. в процентах к товарообороту.

Уровень издержек обращения -- это отношение суммы издержек обращения к величине товарооборота, выраженное в процентах. Этот показатель характеризует качество работы торговой организации. Чем лучше работает торговая организация, тем ниже уровень ее издержек обращения, и наоборот.



Рисунок 2 Издержки обращения

Подобно двум группировкам затрат на производство (себестоимости) в производственных организациях, существует две группировки издержек обращения: по экономическим элементам; по статьям издержек[8,С. 35-38].

Группировка издержек по элементам является стандартной, единой и обязательной для всех торговых предприятий. В состав издержек обращения включаются следующие элементы, показанные на рисунке 2.

Из таблицы 4 видно, что на протяжении 2010 - 2011 гг. на предприятии ТОО «Тiрек К7» в структуре издержек преобладают условно-постоянные издержки, их величина в 2011 г. составила 193,6 тыс. тенге., что на 83% больше, чем в 2010г.

Условно-переменные издержки также увеличиваются, составив в 2011 г. 135,1 тыс. тенге., что на 64,3 тыс. тенге. или на 91% больше, чем в 2010 г. Как в 2010 г., так и в 2011 г. значительной статьей в расходах являются расходы на рекламу, соответственно они составили 22,8% и 24,3%. По данным статей баланса предприятия ТОО «Тiрек К7» где наглядно показана динамика фирмы.



Таблица 4 Состав и структура издержек обращения

Показатели	2010 год	2011 год	Отклонение	Темп роста, %
	Тыс. тенге	Уд. вес	Тыс. тенге	Уд. вес	Тыс. тенге.
Условно-переменные издержки, всего	70,8	40,1	135,1	41,1	64,3	191
В том числе: -транспортные расходы	18,1	10,2	35,4	10,8	17,3	196
-расходы по хранению и подготовке товаров к продаже	15,8	8,9	31,3	9,5	15,5	198
-расходы по оплате труда	29,1	16,5	46,6	14,2	17,5	160
-отчисления от ФОТ	7,8	4,4	21,8	6,6	14	279
Условно-постоянные издержки, всего:	105,7	59,9	193,6	58,9	87,9	183
В том числе: -аренда	34,1	19,3	68,9	21	34,8	202
-расходы по содержанию и текущему ремонту основных средств	31,4	17,7	44,7	13,6	13,3	142
Расходы на рекламу	40,2	22,8	80	24,3	39,8	199
Всего	176,7	100	328,7	100	152	186

По всем статьям расходов происходит увеличение, причем наибольшими темпами растут отчисления от ФОТ (фонд оплаты труда) и расходы по аренде (за счет увеличения ставок арендной платы). В общем же издержки обращения возросли на 86%. Баланс ТОО «Тiрек К7» представлен в приложении. (Приложение 1)

2.1.2 Анализ валового дохода. Основной целью анализа валовых доходов является поиск резервов их роста и достижения на этой основе оптимального соотношения с финансовыми результатами, создание работающей модели управления ими.

С изучения валового дохода начинают обычно анализ финансовых результатов. От величины валового дохода зависит финансовое положение торгового предприятия, оплаты труда работников, поскольку источником образования прибыли является валовой доход, [9, Стр 203]. Для анализа валового дохода используются традиционные и математические методы анализа. К числу основных способов и приемов экономического анализа относится: оценка абсолютных, относительных и средних величин, метод сравнения, группировка, индексный, графический, метод ценных подставок, балансовый. Величина валового дохода зависит от ряда факторов, основными из которых являются: объем товарооборота и уровень валовых доходов к товарообороту. Из представленных данных видно, что сумма валовых доходов увеличилась почти в 6,5 раз, составив 435,8 тыс. тенге. Общая сумма валового дохода на анализируемом торговом предприятии формируется за счет доходов, полученных от реализации товаров, а также за счет доходов от прочей не основной деятельности. Состав и структура валового дохода ТОО «Тiрек К7» представлены в таблице 5.

Таблица 5 Состав и структура валового дохода

Показатели	Ед. изм.	2010 год	2011 год	Отклонения	Темп роста, %
Валовой доход, всего	Тыс. тенге	67,14	435,8	368,66	649,2
В том числе: 1.Валовой доход от реализации товаров	Тыс. тенге	58,2	414	355,8	761
Удельный вес в общей сумме валовых доходов	%	86,7	95	8,3	-
2.Прочие доходы от неосновной деятельности	Тыс. тенге	8,9	20,9	12	234
2. Установка ПО	Тыс. тенге	4,9	9,4	4,5	192
2.2. Обслуживание программного обеспечения	Тыс. тенге	4,0	11,5	7,5	288
Удельный вес в общей сумме валового дохода	%	13,3	4,8	-8,5	-
Уровень валового дохода (в % к обороту)	%	20	67,4	47,4	337

При этом, наибольший удельный вес в составе валового дохода как в 2010 г., так и в 2011 г. приходится на доходы от основной деятельности - реализации товаров. Их удельный вес в 2011г. составил 95% от общей суммы валового дохода, что на 8,3% больше, чем в 2010г. Доля доходов от неосновной деятельности снижается в 2011г. на 8,5%, составив всего 4,8%. Но в стоимостном выражении доходы возросли более чем в 2 раза, причем в основном за счет роста доходов от услуг по проявке фотопленки, которые возросли почти в три раза, доходы от кроя возросли на 92%.



2.1.3 Анализ прибыли и рентабельности. В ходе анализа прибыли и рентабельности хозяйствующего субъекта изучают динамику изменения объема балансовой, чистой прибыли, уровня рентабельности, факторы их определяющие (величину валового дохода, уровень издержек обращения, доходы от других видов деятельности, включая сальдо внереализационных доходов, размер налогов и др.). Анализ прибыли на предприятии ТОО «Тiрек К7» возможно, провести по данным таблицы 2.6. Из таблицы 2.6.видно, что показатели, характеризующие прибыльность предприятия, увеличиваются, так, прибыль от реализации товаров увеличивается в 2010 г. на 813%. Но снижается прибыль от не основной деятельности на 5,9 тыс. тенге. или 72%, хотя ранее мы определили, что доходы от не основной деятельности возросли более чем в 2 раза. Значительно снизились доходы по этой статье расхода, поэтому снижается прибыль. В связи с этим сумма балансовой прибыли возросла на 725%.

Таблица 6 Анализ прибыльности

Показатели	2000	2001	Отклонения	Темпы роста, %
Товарооборот	335,7	646,7	311	193
Валовые доходы	67,14	435,8	368,66	649,2
Уровень валового дохода, %	20	67,4	47,4	337
Издержки обращения	167,7	328,7	152	186
Уровень издержек, %	52,6	50,8	-1,8	96,6
НДС, тыс. тенге.	4,2	7	2,8	167
Прибыль от реализации	39,1	318	278,9	813
Прибыль от неосновной деятельности	4,6	-1,3	5,9	28
Балансовая прибыль	43,7	316,7	273	725
Налог на прибыль	16,6	120,3	103,7	725
Чистая прибыль	27,1	196,4	169,3	725
Фонд накопления (45%)	12,2	88,38	76,2	724
Фонд потребления (35%)	9,5	68,7	59,2	723
Резервный фонд (20%)	5,42	39,3	33,88	725

Балансовая прибыль, уменьшилась на величину налога на прибыль, дает чистую прибыль, которая увеличилась на 725%.

Чистая прибыль распределяется между тремя фондами в следующем процентном соотношении:

фонд потребления - 35%,

фонд накопления - 45%,

резервный фонд - 20%.

На величину прибыли от реализации оказали влияние следующие факторы: 1. рост товарооборота в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 311 тыс. тенге. (с 335,7 до 646,7 тыс. тенге.) увеличил балансовую прибыль на 152,39 тыс. тенге. (311 * 49 / 100).

2. увеличение среднего уровня валового дохода с 20% до 67,4% способствовало росту прибыли на 174,7 тыс. тенге. (368,66 * 47,4 / 100).

3. рост издержек обращения на 86% привел к снижению прибыли на 11,6 тыс. тенге. (646,7 * (-1,8) / 100 = -11,6). Знак минус в данном случае обусловлен тем, что уменьшение издержек обращения и прибыли находится в обратной зависимости, то есть снижение издержек ведет к росту прибыли, и, наоборот, их рост - к ее уменьшению.

4. общее влияние факторов на прибыль от реализации:

152,39 + 174,7 - 11,6 - 27,5 = 278,9 тыс. тенге.

Снижение прибыли от прочей деятельности с 4,6 тыс. тенге. до (-1,3 тыс. тенге.) привело к соответствующему снижению величины балансовой прибыли.

Общее влияние на сумму чистой прибыли складывается из влияния факторов на объем прибыли от реализации, снижения прибыли от прочих операций, роста налога на прибыль: 278,9 - 5,9 - 103,7 = 169,3 тыс. тенге.

С положительной стороны работу торгового предприятия характеризуют показатели рентабельности.

К основным показателям рентабельности, которые используются в ходе анализа финансового состояния предприятия, относятся: коэффициент рентабельности активов, коэффициент рентабельности собственного капитала, коэффициент рентабельности деятельности. На краткосрочную ликвидность или платежеспособность предприятия влияет его способность генерировать прибыль. В этой связи рассматривается такой аспект деятельности предприятия как рентабельность[9,С. 215-226].

Таблица 7 Показатели рентабельности

Показатели	2006	2007	Отклонение	Темпы роста
Рентабельность продаж, %	11,6	49,2	37,6	424
Рентабельность затрат, %	22,1	96,7	74,6	438
Фондо-рентабельность, %	0,06	0,33	0,27	550
Прибыль в расчете на один кв. м. торг. площади, тыс. руб.	0,16	1,06	0,9	663
Прибыль в расчете на одного торгового работника	1,7	15,9	14,2	935

По сравнению с 2010 г. рентабельность продаж возросла более чем в 4 раза (по прибыли от реализации) и на 36% (по балансовой прибыли) - более чем в 3,7 раза и на 22,3% или более чем в 3,8 раза (по чистой прибыли). Рентабельность затрат, соответственно, возросла на 74,6% (или более чем в 4,4раза). Прибыль в расчете на кв. м. торговой площади увеличилась на 0,9%, хотя по значениям это относительно небольшие цифры. На каждого работника в 2011 г. приходится на 14,2% прибыли больше, чем в 2010 г. Это говорит о том, что в 2011 г., деятельность магазина была эффективнее, чем в 2010 г.

2.2 Особенности ведения учета реализации товаров, оказания услуг на предприятии ТОО «Тiрек К7»

В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятий, о движении имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного и документированного учета всех хозяйственных операций[5,С. 240].

ТОО «Тiрек К7» самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из специфики работы предприятия, при этом самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы по соблюдению следующих требований:

1.Единая методологическая основа (принцип двойной записи);

2.Взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;

3.Сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов;

4.Накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля над хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

В настоящее время организации интенсивно оснащаются многофункциональными проблемно-ориентированными мини-ЭВМ - компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.). Автоматизированная форма бухгалтерского учета представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 Автоматизированная форма бухгалтерского учета

Примечание: рисунок составлен автором, на основе устава ТОО "Тiрек К7"

Бухгалтерский учет на предприятии ТОО «Тiрек К7» ведется на основе использования персональных компьютеров и индивидуального программного обеспечения 1-С бухгалтерии.

Бухгалтерский учет на ТОО «Тiрек К7» организован поэтапно. Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.

Для документирования операций могут применяться типовые межведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенным операциям.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Следующим этапом учета является:

*регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета;

*составление бухгалтерской отчетности;

*использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации.

Конкретно по филиалу составляется пять видов отчетов:

*Товарный отчет (составляется два раза в месяц) характеризует движение товара (оприходования и расходование) по всем видам расчетов, составляется на основании счетов-фактур, накладных, доверенностей, актов оприходования;

*Отчет по кассе (составляется два раза в месяц) на основании расходных и приходных ордеров и кассовой книги ведется отчет о наличных денежных средствах в кассе;

*Отчет по расчетному счету (составляется два раза в месяц) ведется учет по безналичным денежным средствам на расчетном счете на основании выписок банка;

*Отчет по отпускным ценам и справка о выручке составляется на основе предыдущих трех отчетов один раз в месяц и представляет обороты за месяц по отпускным и учетным ценам.

Внутренний контроль над совершаемыми хозяйственными операциями возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Внешний контроль, в случае необходимости проверки, осуществляется по решению учредителей аудиторскими фирмами г. Шымкент, на основе заключаемых договоров.

Бухгалтерский учет на предприятии организован централизованно, то есть бухгалтерия головного предприятия является центром, куда поступает документация и ведется обработка со всех филиалов. Так как все учетные документы сосредоточенны в центральной бухгалтерии головной фирмы. Старшие менеджеры филиалов обрабатывают первичную документацию и в виде отчетов данные поступают в бухгалтерию, где составляется бухгалтерский баланс и годовая отчетность. Торговая организация обязана вести бухгалтерский учет поступающих и реализуемых товаров на всех этапах их движения, а также возникающих при этом издержек обращения. Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет товаров приобретенных, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входят: контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов; правильное определение транспортно-заготовительных расходов и фактической себестоимости заготовленных запасов; контроль за равномерным и правильным списанием транспортно-заготовительных расходов на издержки производства; контроль за состоянием складских запасов; реализация ненужных материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов[11,С. 409].

Для обеспечения действенного контроля за сохранностью товаров немаловажное значение имеют организация снабжения на предприятиях, состояние складского и весоизмерительного хозяйства. С этой целью приказом по предприятию каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. При наличии нескольких складов 'необходимо сосредоточить в каждом товары определенных групп. Внутри складов материалы должны размещаться по секциям, затем по типосорторазмерам в штабелях, на стеллажах и на полках с таким расчетом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. С этой же целью в местах хранения материала прикрепляется ярлык (ф. № М-36). Необходимо установить список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск товаров (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им товаров. С этими лицами должны быть заключены договоры о материальной ответственности.

Товары, приобретенные для продажи имеют свою классификацию и методологию. Товары сортируются по наименованию, размеру, цвету и артикулу. Такая сортировка дает возможность предприятию контролировать обеспеченность технологического процесса соответствующими видами ценностей и поэтому она же необходима и для организации аналитического учета материалов.

Поступившие в розничную торговлю товары отражают на счете 1330 «Товары приобретенные». Момент реализации в бухгалтерском учете отражают при поступлении денег в главную кассу магазина путем составления корреспондирующих счетов по дебету счета 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте», кредиту счетов 6010 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)» и 3130 «Налог на добавленную стоимость». Расчет реализованного налога на добавленную стоимость в цене товара осуществляют путем ее извлечения из продажной цены по фиксированной процентной ставке 12%. Списание товаров проводят на основании товарных отчетов продавцов, в которых указана продажная стоимость товаров исходя из принципа единства их оценки.

Предметно-вещественная природа товаров не имеет особого значения, важна лишь общая сумма денежных средств, омертвленная в товарах в течение технологического процесса. Поэтому управление запасами имеет огромное значение как в технологическом, так и финансовом аспектах.

Особому контролю и ревизии должны подвергаться залежавшиеся и неходовые товары, представляющие собой один из основных элементов иммобилизованных (т.е. исключенных из активного хозяйственного оборота) оборотных средств.

При анализе недостач и потерь от порчи товаров, не списанных с баланса в установленном порядке, необходимо изучить их состав и причины образования, постараться установить конкретных виновников для взыскания с них причиненного ущерба. Требуется также проверить: условия хранения товаров, обеспечение их сохранности по количеству и качеству, квалификацию материально ответственных лиц, запущен ли учет товаров, соблюдаются ли правила проведения инвентаризаций и выявления их результатов. Учет наличия и движения товаров на предприятии организуется в соответствии с МСФО №7 «Учет товарно-материальных запасов». Согласно, рабочего плана ТОО «Тiрек К7» в области учета товарно-материальных запасов, к ним относятся следующие счета:

1310- “Запасные части”;

1330- “Товары приобретенные”.