Учетный процесс формирования финансовых результатов деятельности ООО "Русагро-Шебекино"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы и нормативное регулирование учета финансовых результатов

1.1 Теоретические основы учета финансовых результатов

2. Учет финансовых результатов в ООО «Русагро - Шебекино»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Русагро - Шебекино»

2.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

2.3 Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности

2.4 Учет формирования конечного финансового результата и использование прибыли

2.5 Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности

2.6 Совершенствование учета финансовых результатов в ООО «Русагро-Шебекино»

3. Анализ финансовых результатов ООО «Русагро - Шебекино»

3.1 Анализ динамики результатов деятельности и финансового положения ООО «Русагро - Шебекино»

3.2 Анализ рентабельности деятельности ООО «Русагро - Шебекино»

3.3 Резервы по повышению рентабельности деятельности предприятия ООО «Русагро - Шебекино»

Заключение

Приложения

Введение

Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета. Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости продукции, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета.

Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации самостоятельно исходя из условий его деятельности.

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

При формирующихся рыночных отношений ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности.

Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного функционирования (в наиболее развитых странах мира, как то Япония, Франция процессу получения прибыли путем превышения доходов над расходами подчинены даже иерархические структуры предприятий - так называемый реинтенеринг).

Из выше изложенного можно сделать вывод, что выбранный объект исследования, то есть прибыль, процесс ее получения и вообще финансовые результаты являются для организации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, категорией номер один.

Объектом изучения является ООО «Русагро-Шебекино» Шебекинского района.

Предмет исследования - формирование финансовых результатов и каналы использования прибыли.

Целью данной дипломной работы является изучение учетного процесса формирования финансовых результатов деятельности ООО «Русагро-Шебекино».

Задачами дипломной работы исходя из вышеперечисленных целей являются:

· раскрытие порядка формирования финансового результата;

· изучение учета финансовых результатов в ООО «Русагро-Шебекино»;

· выявление возможных ошибок в учете;

· проведение анализа финансовых результатов и использования прибыли предприятия;

· предложение путей совершенствования учета прибылей и убытков, а также использования прибыли.

Представленная дипломная работа по учету финансовых результатов состоит из введения, трех разделов и выводов и приложений.

Во введении нами обосновывается актуальность выбранной темы, цели и задачи, объекты и методы исследования.

В первом разделе раскрываются теоретические вопросы учёта финансовых результатов, а также нормативное регулирование формирования финансовых результатов и использования прибыли.

Во втором разделе представлена краткая характеристика ООО «Русагро-Шебекино», рассмотрены тенденции развития за анализируемый период и организации учетной работы на предприятии, а также вопросы учета финансовых результатов выбранного экономического субъекта. В этом разделе мы выявляем недостатки учета и находим пути совершенствования этих недостатков.

В третьей главе нами проведен анализ финансовых результатов и использования прибыли.

При написании дипломной работы по учету финансовых результатов нами были использованы следующие методы исследования: монографический, графический, нормативно-правовые методы, общенаучные методы и подходы в аудите, а также такие элементы метода бухгалтерского учета, как документирование, инвентаризация, оценка, калькуляция, двойная запись, счета, баланс и отчетность.

Методической и теоретической основой дипломной работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература по бухгалтерскому учету и аудиту финансовых результатов, публикации журналов и газет, а так же внутренняя документация предприятия.

1. Теоретические основы и нормативное регулирование учета финансовых результатов

1.1 Теоретические основы учета финансовых результатов

Одной из характерных особенностей развития российской экономики последнего десятилетия является активизация процессов слияния и приобретения.

Многие крупные компании в качестве основных направлений стратегического развития, а так же повышения конкурентоспособности рассматривают вертикальную и горизонтальную интеграцию, диверсификацию. Создание групп предприятий, связанных между собой экономически, но одновременно остающихся самостоятельными юридическими лицами - концернов или агрохолдингов - в которых одна компания, называемая головной или материнской, контролирует одну или несколько других, является одним из наиболее перспективных направлений развития бизнеса в настоящее время.

Многие предприятия стали частью холдингов, концернов и объединений для наиболее выгодного развития, а так же для удовлетворения спроса и потребностей рынка, запросов конкретных потребителей и организации производства только тех видов продукции, которые пользуются спросом и смогут принести фирмам необходимую для развития прибыль.

Именно на данную стратегию ориентирует фирмы современная рыночная экономика.

Рыночные условия хозяйствования изменили целевые установки деятельности предприятий. Теперь главной целью любого предприятия являются положительные финансовые результаты, характеризующиеся суммой полученной прибыли. Финансовым результатом является сложнейшая и неоднозначная категория бухгалтерского учета, вызвавшая много споров среди экономистов. При этом дискуссионным является трактовка финансовых результатов (прибыли) и их исчисление. Финансовый результат организации определяется как разница между доходами и расходами от обычных видов деятельности (реализации продукции (работ, услуг)), прочими доходами и расходами организации.

Впервые понятие финансового результата (прибыли), близкое по смыслу к содержанию Международных стандартов финансовой отчетности, было сформулировано для целей бухгалтерского учета в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Следовательно, данное определение можно считать международной нормой. Авторы 25 главы Налогового Кодекса объект налогообложения прибыли определяют как доходы, полученные уменьшенные на величину произведенных расходов[29].

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета согласно п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации «….бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль и убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса».

Это определение подчеркивает обобщающий характер показателя прибыли, ибо по различным видам деятельности и по отдельным операциям внутри предприятия в течение отчетного периода могут быть получены как положительные (превышение полученных доходов над понесенными расходами), так и отрицательные (превышение расходов над доходами) финансовые результаты.

Конечным положительным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия (фирмы) является прибыль. Она представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом». Такую формулировку можно считать общей для большинства научных направлений в экономике.

Таким образом, можно высказать предположение, что поиск единственно правильного понимания прибыли далеко не завершен. Следует отметить, что многие современные экономисты предпочитают трактовать прибыль в более узком смысле, чем бухгалтера. Как отмечает Авдеев В. А., в ходе выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности привело к нововведениям. В некоторой степени это породило отсутствие понимания взаимосвязей между различными показателями финансовых результатов [14].

Причем, что касается финансовых результатов, то нормативное регулирование их формирования и учета не может учесть все отраслевые особенности. На формирование и учет доходов и расходов в сельскохозяйственном производстве накладывают отпечаток сезонность возникновения расходов, использование полученной продукции на внутрихозяйственные нужды, способность биоресурсов к количественному и качественному изменению, необходимость оценки этих изменений. Как справедливо замечает Башкатова Л.И., общий финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации складывается из результатов: по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи») и по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы») [16].

В международной практике под обычной деятельностью понимается любая деятельность, осуществляемая компанией в виде составной части ее бизнеса, а так же связанная с ней деятельность, которой компания занимается в ее продолжение, имеющая к ней отношение и возникающая из нее. Как правило, в качестве критерия признания поступлений доходами от обычных видов деятельности выступает основной вид деятельности компании, обычно закрепляемый в учредительных документах юридического лица. Е.М. Дусаева и М.И. Цыгулева считают, что на практике сельскохозяйственные предприятия в Уставе предусматривают широкий спектр возможных видов деятельности, которые на самом деле могут не осуществляться [21].

В последующем это может привести к серьезной деформации информации о доходах и расходах по видам деятельности. Выработка критерия распределения видов деятельности на обычные и прочие является объективной проблемой в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета. Таким критерием может выступать соотношение объемов выручки, получаемых от различных предметов деятельности. Этот принцип использовался в практике учета предыдущих лет. При этом выбор оптимального процентного соотношения, разграничивающего доходы и расходы по видам деятельности, требует научного обоснования и закрепления в положении по бухгалтерскому учету, устанавливающем общие методологические и методические принципы учета, каковым является ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Буланцева В. А. приводит определение учетной категории доходов и подчеркивает, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [17].

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику[44].

Нужно сказать, что перечисленные суммы не признаются доходами организации и в налоговом учете, на что указывают положения ст. 250 НК РФ. В свою очередь Горшкова Н.В. и Величко А.В. обращает внимание на определение доходов от обычных видов деятельности и утверждает, что такими доходами является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг [18].

Также авторы подчеркивают то, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В свою очередь Гридасов А.Ю., Чурин А.Г. и Чурина Л.И. приводят определение расходов согласно МСФО и говорят то, что расход - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов, или увеличение обязательств, ведущее к уменьшению капитала, не связанное с его распределением между участниками акционерного капитала.

Следует отметить идентичность трактовки понятия расходов в отечественном и международном стандартах. Данные авторы подчеркивают то, что в системе международных стандартов финансовой отчетности для бухгалтерского учета расходов применяются Принципы подготовки и составления финансовой отчетности, содержащие ряд соответствующих определений.

Система принципов отражения информации о расходах препятствует субъективному формированию финансовых результатов, поэтому наличие ПБУ 10/99 «Расходы организации» можно отнести к достоинствам отечественного нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Не признается расходами организации выбытие активов: в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала; в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг и в погашение кредита, займа, полученных организацией. Немало вопросов возникает у бухгалтеров при признании доходов и расходов для целей налогового учета.

Расходы и их обоснованность являются одним из ключевых понятий при расчете налога на прибыль. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ все расходы налогоплательщика делятся на следующие три большие категории: расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы и расходы, не учитываемые при налогообложении.

Дудалов П.А., Кулемина О.В. подчеркивают то, что для того, чтобы рассчитать правильно налог необходимо в учетной политике для целей налогообложения (налоговой политике) следует обратить внимание на классификацию расходов и порядок их признания в налоговом учете [20].

В налоговой политике налогоплательщику надо отметить, что указанные затраты признаются расходами, учитываемыми при налогообложении, если они одновременно удовлетворяют следующим условиям: затраты, оценка которых выражена в денежной форме, экономически оправданы; затраты должны быть документально подтверждены и затраты должны быть осуществлены для деятельности, связанной с получением доходов.

Как известно, и это справедливо подчеркивает Елина Л. А., расходы для целей налогового учета подразделяются на прямые и косвенные, но и прямые, и косвенные расходы в конце концов будут уменьшать налоговую базу по прибыли. Вопрос лишь во времени. Косвенные расходы можно списать сразу. А для списания прямых расходов придется дождаться, когда будут проданы товары (выполнены работы или оказаны услуги), в стоимости которых они учтены (пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ). Именно разница во времени признания расходов и служит причиной споров бухгалтеров и проверяющих: какие расходы можно отнести к прямым, а какие - к косвенным [21].

Как утверждают Забродин И.П., Кубахов Е.В., сейчас у организаций есть полная свобода в распределении расходов по группам «прямые - косвенные» (п. 1 ст. 318 НК РФ) [22].

Но проверяющие с этим не всегда согласны. Они нередко настаивают на экономической обоснованности распределения расходов, которая напрямую должна прослеживаться из особенностей производственного процесса. Чаще всего, конечно, споры возникают из-за того, что какой-либо расход для скорейшего его списания отнесен организацией к косвенным.

В то время как работники налоговой службы считают, что он напрямую влияет на себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ или оказываемых услуг) и его вполне можно было бы отнести к прямым расходам. Поэтому авторы предупреждают о том, что перечень прямых расходов организации должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Им и нужно руководствоваться. Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, предусмотренный статьёй 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), является открытым.

Это означает, что у налогоплательщика имеется возможность учесть расходы, отвечающие общим требованиям, предъявляемым к расходам (статья 252 НК РФ), при исчислении налога на прибыль. Иными словами, расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены, а также связаны с деятельностью, направленной на получение дохода [23].

Однако на практике это не всегда удается по причине разногласий с контролирующими органами. Экономическая оправданность расходов является одним из основных источников споров с налоговыми органами [24].

Вопрос обоснованности и экономической оправданности расходов явился предметом рассмотрения Конституционного суда РФ. Суд разъяснил основные моменты, связанные с толкованием этих понятий и применением норм статьей 252 НК РФ.

После уплаты налогов с прибыли формируется показатель чистой прибыли, то есть той части прибыли, которой распоряжаются собственники организации. Именно чистую прибыль пользователи бухгалтерской отчетности считают самым значительным элементом. В условиях рыночной экономики прибыль является финансовой базой развития организаций с различными организационно - правовыми формами хозяйствования и собственности.

Заволокин К.А. дает определение чистой прибыли и оговаривает, что чистая прибыль организации за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций [24].

Положительный финансовый результат по итогам года формирует нераспределенную прибыль, отрицательный - непокрытый убыток. Как правило, чистая прибыль, полученная по результатам финансового года, может быть направлена на: формирование резервного капитала организации; покрытие убытков прошлых лет; производственное развитие организации; выплату дивидендов (доходов), а так же иные цели (выплату вознаграждений менеджерам организации, материальную помощь работникам, благотворительность).

Карзаев А.В. обращает внимание на то, что распределение прибыли осуществляется только по решению общего собрания общества. Использовать нераспределенную прибыль без разрешения собственника нельзя. Ни директор, ни главный бухгалтер не имеют права направлять источник, учтенный на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», ни на какие мероприятия и проекты. Однако существуют исключения, к которым, например, относится уценка основных средств [25].

Вопросы аудита правильности формирования финансового результата раскрывает Керимов В. Э. и отмечает то, что к основным направлениям контроля нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) относится контроль использования части прибыли отчетного года и прибыли прошлых лет, правильности списания в бухгалтерском учете непокрытого убытка, полноты и правильности раскрытия информации о нераспределенной прибыли в финансовой отчетности [26].

Автор подчеркивает то, что финансовые результаты деятельности за отчетный период формируются в форме №2 «Отчете о прибылях и убытках» и обращает внимание на правильность формирования информации о финансовых результатах в формах бухгалтерской отчетности, ведь точное формирование информации позволит пользователю не только принять правильные управленческие решения, но и оценить финансовое положение организации.

Так, данные по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса (Приложения 5,10) на начало и на конец периода должны быть тождественны данным по строкам «Остаток на 1 января отчетного года» и «Остаток на 31 декабря отчетного года графы «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отчета об изменениях капитала (Приложения 7,12). Кроме того, необходимо убедиться, что данные по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса на конец отчетного периода отражается прибыль (убыток) как отчетного года, так и прошлых лет.

Если организация приняла решение показывать финансовый результат за отчетный период отдельно и добавляет в бухгалтерский баланс соответствующую строку, то сумма, указанная в ней, и сумма строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках (Приложения 6,11) должны совпасть. В остальных случаях, как утверждает данный автор, разница между показателями «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода должны быть тождественны показателю «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках. Таким образом, можно отметить, что проведенный анализ периодической литературы по учету и аудиту финансовых результатов показал значительное внимание к данной категории со стороны авторов статей.

Это говорит об актуальности выбранной нами темы.

1.2 Нормативное регулирование учета финансовых результатов

Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой.

Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России[38].

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Для реализации цели реформирования бухгалтерского учета в рыночной экономике предполагается то, что:

- имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации (допущение имущественной обособленности организации);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности организации);

- выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, в рамках одной организации, а также группой взаимосвязанных организаций (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Для оценки имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов, то есть определения, в какой сумме должен быть признан тот или иной объект в бухгалтерской отчетности, могут быть использованы следующие методы:

- фактическая (первоначальная) стоимость (себестоимость), то есть сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объекта (или при учете кредиторской задолженности);

- текущая (восстановительная) стоимость (себестоимость), то есть сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта, а так же текущая рыночная стоимость (стоимость реализации), то есть сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Процесс реформирования затронул не только систему учета, но и внес существенные изменения в гражданское законодательство и налоговую систему. После вступления в силу Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 года № 94н, из российского бухгалтерского учета исчезло понятие «реализация».

В настоящее время применяются такие понятия, как «продажа товаров, продукции или иного имущества», «выполнение работ», «оказание услуг», хотя их можно по-прежнему объединять термином «реализация».

Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 года № 32н, выручка от продажи имущества, выполнения работ и оказания услуг отражается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий: право на получение выручки определено условиями заключенного договора или подтверждено иным соответствующим образом; сумма выручки определена в денежном выражении; по результатам операции оплата получена либо в безусловном порядке подлежит получению; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на имущество перешло к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана; расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, определены в денежном выражении.

Если все эти условия одновременно не выполняются, то поступившие средства признаются кредиторской задолженностью, а не выручкой, то есть факта реализации для целей бухгалтерского учета не происходит. Для целей налогообложения термин «реализация» продолжает действовать[41].

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации под реализацией понимается передача права собственности на имущество от продавца к покупателю, передача результата выполненной работы, оказание услуги исполнителем заказчику. Все эти действия осуществляются на возмездной основе, а в ряде случаев, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, - и на безвозмездной основе.

Таким образом, и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения реализация отражается: при продаже материальных ценностей - на момент перехода права собственности от продавца к покупателю; при выполнении работ - на момент приемки заказчиком их результата; при оказании услуг - на момент фактического оказания услуги.

Не вызывает вопросов вариант заключения договора купли - продажи, при котором право собственности на товар переходит к покупателю одновременно с передачей ему товара и расчетных документов на него, то есть по общему правилу в соответствии со статьи 223 части 1 Гражданского Кодекса Российской Федерации [27].

Подписанный покупателем первичный документ (накладная) о получении товара является основанием для отражения в регистрах бухгалтерского учета продавца факта продажи этого товара. А вот если договором предусмотрен отличный от общего порядок перехода права собственности на реализуемое имущество, в этом случае продавец обязан отразить в учете стоимость переданных товаров (продукции), на которые право собственности не перешло к покупателю на счете 45 «Товары отгруженные». Покупатель же до момента получения права собственности на имущество обязан учитывать его за балансом.

Если продавец для целей налогообложения прибыли признает доход по методу начисления, то цена товара (без учета НДС) согласно пункту 1 статьи 271 Налогового Кодекса Российской Федерации будет включена в состав доходов от реализации также на дату получения товара покупателем. Если для целей налогообложения прибыли выбран кассовый метод признания доходов, то доход будет признан в момент поступления денежных средств на счет продавца.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 251 Налогового Кодекса Российской Федерации поступившие в счет предварительной оплаты денежные средства не признаются налогооблагаемым доходом только при методе начисления. При кассовом методе полученный аванс (даже до отгрузки товара) считается налогооблагаемым доходом. Несмотря на предположение Минфина России (Письмо от 07.10.2003 года № 16-00-14/310) об отмене с 1 января 2004 года Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, данный документ действует, на его основании принимаются бухгалтерские стандарты. Однако применяется он в части, не противоречащей действующим в настоящее время 21 Положениям по бухгалтерскому учету[39].

Думается, в ближайшее время Положение по ведению бухгалтерского учета не будет отменено, так как в нем содержатся отдельные понятия, не урегулированные иными нормативными документами по бухгалтерскому учету. В их числе порядок образования и использования резервов сомнительных долгов, учет расходов будущих периодов.

Если учетной политикой организации предусмотрено формирование резерва сомнительных долгов в течение отчетного года и его отнесение на расходы организации, то при его создании обязательными являются следующие условия:

- проведение инвентаризации дебиторской задолженности;

- создание резерва только по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги;

- признание сомнительным долгом дебиторской задолженности организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями;

- наличие прибыли от финансово - хозяйственной деятельности.

По разъяснению Минфина России, приведенному в Письме от 15.10.2003 года № 16-00-14/316, предварительная оплата за товар организации-покупателя не может рассматриваться дебиторской задолженностью, по которой образуется резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете.

Для целей формирования бухгалтерского баланса резервы по сомнительным долгам являются регулирующей величиной, а поэтому показатель дебиторской задолженности отражается в нетто - оценке, то есть за минусом суммы созданного резерва по сомнительным долгам.

Для признания произведенных организацией затрат расходами будущих периодов необходимо их соответствие условиям признания, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 года № 33н.

Расходы будущих периодов в бухгалтерской отчетности могут быть отражены в составе и оборотных, и внеоборотных активов. Это зависит от срока списания расходов будущих периодов.

Например, срок списания расходов, связанных с освоением нового производства, организация установила в три года. Такие расходы в балансе целесообразно отразить в разделе «Внеоборотные активы» по строке «Прочие внеоборотные активы», а при существенности показателя - по отдельной строке. Немало сложностей вызывает у бухгалтеров порядок формирования финансовых результатов при реорганизации предприятия.

Статья 57 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает пять форм реорганизации юридического лица, а именно: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование [28].

Независимо от формы реорганизации должны быть соблюдены правила учета, установленные Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации.

Одним из существенных моментов учета финансовых результатов при реорганизации является тот факт, что, как правило, счет прибылей и убытков закрывается, и суммы чистой прибыли распределяются в соответствии с решением учредителей (участников). Не закрываются счета учета прибылей и убытков только в двух случаях: при реорганизации в форме присоединения - у организации, к которой происходит присоединение, а так же при реорганизации в форме выделения - у организации, из которой выделяется другая организация.

При любой форме реорганизации несовпадение величины уставного капитала со стоимостью чистых активов регулируется во вступительном балансе созданной организации показателями добавочного капитала или нераспределенной прибыли в разделе «Капитал и резервы».

При этом никаких записей в бухгалтерском учете не производится [29].

Организации, продолжающие осуществление своей деятельности после проведенной реорганизации в форме присоединения или выделения, составляют промежуточную бухгалтерскую отчетность с учетом полученных (переданных) имущества и обязательств. Учет основных средств всегда вызывал у бухгалтеров много вопросов, ведь амортизация по объектам основных средств, являясь элементом себестоимости продукции, влияет на формирование конечного финансового результата деятельности организации.

Особенно поток вопросов увеличился в связи с изменением с 1 января 2009 г. объекта налогообложения налогом на имущество организаций и признанием таковым движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. По не оконченным строительством или не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми организациями, которым они будут переданы в основные фонды, или с их согласия другими организациями, амортизация начисляется в общем порядке - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений. Данный порядок был установлен п.22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (N ВГ-9-Д). Правомерность начисления амортизации по указанным объектам была подтверждена Верховным Судом РФ в Решении от 21.12.2000 N ГКПИ 2000-1357.

Таким образом, организации, эксплуатирующие недостроенные (или неоформленные) объекты недвижимости, продолжали их учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и одновременно начисляли амортизацию с отражением ее по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств также разрешает начислять амортизацию по объектам недвижимости, не принятым к учету в качестве объектов основных средств, но при этом называет четыре обязательных условия: закончены капитальные вложения; оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке - передаче; документы переданы на государственную регистрацию; а также объект фактически эксплуатируется.

Кроме того, объекты недвижимости, отвечающие перечисленным условиям, допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Вследствие этого выбор порядка учета таких объектов недвижимости - по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 01 «Основные средства» предоставлен организации и должен быть зафиксирован в учетной политике. Если организация продолжает учитывать объекты недвижимости, эксплуатируемые, но не зарегистрированные в установленном порядке на счете 08, то их стоимость не формирует налоговую базу по налогу на имущество организаций (статьёй 374 НК РФ).

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 года № 122 - ФЗ. В соответствии со ст.2 указанного Закона государственная регистрация прав - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации.

С 1 января 2008 г. изменен порядок отражения выбытия основного средства, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд. Пунктом 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств определен следующий алгоритм: по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов отражается величина остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств списывается остаточная стоимость выбывающего объекта.

Следует напомнить о том, что до 1 января 2008 г. при передаче объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал по дебету счета 58 «Финансовые вложения» вклад отражался в оценке согласно учредительным документам.

В современных условиях хозяйствования одной из форм осуществления организациями совместной деятельности является договор простого товарищества. При этом, доходы от участия в простом товариществе у каждого участника договора признаются прочими доходами.

С 1 января 2009 года активы, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений также по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (пунктом 13 ПБУ 20/03).

Для акционерных обществ (за исключением осуществляющих страховую и банковскую деятельность) установлена обязанность по раскрытию информации о стоимости чистых активов, как в годовой, так и в промежуточной бухгалтерской отчетности. Данная норма предусмотрена совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 года № 10н/03-6/пз. Место отражения показателя чистых активов организация определяет самостоятельно.

Акционерные общества вправе в течение года по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев принимать решения о выплате дивидендов (при соблюдении ограничений на выплату дивидендов, установленных статьёй 43 Федерального закона от 26.12.1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Решение о выплате дивидендов по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

В случае, если организация приняла решение о выплате дивидендов по итогам прошлого года, то сумма начисленных дивидендов в бухгалтерском балансе отражается в разделе «Капитал и резервы» обособленно к статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в круглых скобках. Аналогично отражают в бухгалтерском балансе распределенные в течение финансового года между участниками суммы прибыли общества с ограниченной ответственностью.

Таким образом, нами может быть отмечено, что процесс реформации бухгалтерского учета в России продолжается, постоянные изменения в законодательно - нормативных актах требуют от экономических работников внимательности и изучения новизны.

2. Учет финансовых результатов в ООО «Русагро - Шебекино»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Русагро - Шебекино»

Колхоз «Дружба» был организован в 1930 году.

В 1996 году 29 сентября реорганизован в сельскохозяйственный производственный кооператив (СПК) «Дружба» имени Чапаева, а 5 августа 2005 года реорганизован и зарегистрирован как общество с ограниченной ответственностью ООО «Русагро - Шебекино» (сокращенное название ООО «Русагро - Шебекино»).

Основным видом деятельности является разведение крупного рогатого скота, в сочетании с производством зерновых культур и сахарной свеклы.

Формирование финансовых результатов и их распределение осуществляется в соответствии с положением, заложенным в Уставе.

Устав предприятия регулирует отношения, возникшие при образовании и прекращении деятельности общества, осуществляющего производство, переработку, сбыт сельскохозяйственной и иной продукции, торговлю [29].

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Русагро - Шебекино» является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на доли, определенные учредительными документами [30].

Имущественная ответственность, возникающая по обязательствам общества, распространяется только на его капитал.

Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах внесенных ими средств. Число участников общества не должно превышать 50 человек.

Уставный капитал общества состоит из стоимости вкладов его участников.

Размер уставного капитала не может быть меньше суммы, определенной законом об обществах с ограниченной ответственностью [31].

Участники Общества вправе в любое время выйти из общества без согласия других его участников и получить стоимость своей доли в уставном капитале общества в порядке, способами и в сроки, которые предусмотрены законом и утвердительными документами общества.

Реорганизация Общества осуществляется в порядке, определяемым действующим законодательством РФ.

Ликвидация Общества может проходить добровольно либо по решению суда.

Учредителем Общества является Юридическое лицо.

Управление предприятием осуществляет Общее собрание участников общества, наблюдательный совет.

Исполнительным органом является Генеральный директор. Управление на данном предприятии осуществляется при строгом соблюдении уровней подчиненности и степени ответственности руководящих звеньев.

ООО «Русагро - Шебекино» расположено в западной части Белгородской области в 70 км от областного центра (город Белгород).

С областным и районным центрами предприятие связано асфальтными дорогами.

Землепользование общества относительно компактное, удаленность производственных участков от центра организации 12 - 15 км.

Земельный фонд за последние 3 года увеличился, в то время как его структура практически не изменилась.

Землепользование характеризуется высокой степенью распаханности.

Состав и структура земельных угодий - является важной характеристикой предприятия.

Земельные ресурсы, которые, будучи невозобновимыми, являются первой предпосылкой создания материальных благ.

О размерах предприятия ООО «Русагро - Шебекино» можно судить по данным таблицы 1.

Таблица 1

Размер и структура земельных угодий ООО «Русагро - Шебекино»

Виды угодий	Годы	Отклонения 2009г от 2008г (+/-)
	2008	2009
	га	%	га	%
Общая земельная площадь, всего	17752	100	27700	100	9948
В т.ч. с/х угодия	17752	100	27700	100	9948
Из них:
пашня	15042	84,7	23623	85,3	8581
сенокосы	1035	5,8	1264	4,6	229
пастбища	1675	9,5	2813	10,1	1138

Исходя из данных таблицы 1, можно сделать вывод, что за период 2008 - 2009 гг. произошло увеличение общей земельной площади на 9948га, в том числе сельскохозяйственных угодий - на 9948 га. Это связано с расширением производства.

Увеличена доля вспаханных земель для посадки зерновых культур на нужды предприятия. В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации. Наибольший удельный вес в структуре сельскохозяйственных угодий занимает пашня (в среднем за 2 года - 84,9%). Так же из таблицы 1 видно, что на протяжении анализируемого периода в структуру земельных угодий предприятия входят лишь земли сельскохозяйственного назначения. Это объясняется тем, что остальные земельные ресурсы были переданы в районное пользование.

Для осуществления своей деятельности предприятие должно быть обеспечено не только земельными ресурсами, но и основными и оборотными фондами.

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на предприятии является обеспеченность основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

Обобщающим показателем использования всех основных фондов является фондоотдача. Ее рост дает огромный выигрыш народному хозяйству.

Эффективность использования основных фондов ООО «Русагро - Шебекино» представлена в таблице 2.

Таблица 2

Обеспеченность ООО «Русагро - Шебекино» основными фондами и эффективность их использования

Показатели	Единица измерения	Годы	Отклонения 2009г. от 2008г.(+/-)
		2008	2009
Среднегодовая стоимость основных фондов	тыс. руб.	38480,5	79569	41088,5
Площадь с/х угодий	га	17752	27700	9948
Среднегодовая численность работников	чел	340	417	77
Стоимость валовой продукции в ценах 2009 г.	тыс.руб.	226250	347982	121732
Фондообеспеченность	тыс.руб.	2,2	2,9	0,7
Фондовооруженность	тыс.руб.	113,2	190,8	77,6
Фондоотдача, руб.	тыс.руб.	5,9	4,4	-1,5
Фондоемкость, руб.	тыс.руб.	0,2	0,2	0,1
Энергетическая мощность,	л. с.	11659	22721	11062
Энерговооруженность,	л. с.	34,3	54,5	20,2
Энергообеспеченность,	л. с.	0,7	0,8	0,2

Анализ данной таблицы показал, что происходит увеличение и площади сельскохозяйственных угодий и среднегодовой стоимости основных фондов на 9948 га и 41088,5 тысяч рублей соответственно по сравнению с 2008 годом.

Данное увеличение привело к увеличению уровня фондообеспеченности на 0,7 тыс. руб. (на 31,8% от уровня 2007 года).

Опережающий темп роста численности работников над темпом роста стоимости основных производственных фондов повлек увеличение показателя фондовооруженности на 77,6 тыс. руб.

Стоимость валовой продукции в 2009 года составила 347982 тыс. руб., что на 53,8% больше по сравнению с 2008 года.

Несмотря на это фондоотдача за анализируемый период уменьшилась на 1,5 рубля, а фондоемкость увеличилась на 0,1 рубля.

Это обусловлено превышением темпа роста стоимости основных производственных средств над темпами роста стоимости валовой продукции.

Показатели энерговооруженности и энергообеспеченности возросли, что произошло за счет увеличения энергетической мощности на 11062 л.с. по сравнению с базисным периодом.

Ведущая роль в сельскохозяйственном производстве принадлежит рабочей силе - трудовым ресурсам, которых в нашем предприятии насчитывается около 500 человек, а именно работники животноводства, растениеводства и специалисты среднего и вышего звена, которые и являются основной рабочей силой предприятия. Достаточная обеспеченность предприятия необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема продукции и повышения эффективности производства, а значит и увеличению прибыли. Для анализа трудовых ресурсов ООО «Русагро - Шебекино» рассмотрим таблицу 3.

финансовый прибыль бухгалтерский отчетность

Таблица 3

Численность трудовых ресурсов «Русагро - Шебекино» по категориям и эффективность их использования

Показатели	Годы	Отклонения 2009г. от 2008г. (+/-)
	2008	2009
Среднегодовая численность работников предприятия, всего чел.	340	417	77
в т.ч.:
работники, занятые в с/х производстве	329	412	83
из них:
Рабочие постоянные	260	300	40
в т.ч.:
трактористы-машинисты	60	85	25
операторы машинного доения	62	70	8
скотники КРС	55	78	23
Рабочие сезонные и временные	23	41	18
Служащие	46	71	25
из них:
руководители	14	1	-13
специалисты	32	52	20
Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях	5	-	-5
Работники торговли и общественного питания	6	5	-1
Количество работников по плану, чел.	350	425	75
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, %	97,1	98,1	1,0
Производительность труда, тыс.руб.	665,4	834,5	169,1

По данным таблицы 3 видно, что за период 2008-2009 годы среднегодовая численность работников по предприятию в целом увеличилась на 77 человек.

Численность же работников, занятых в сельскохозяйственном производстве на 83 человека.

Можно сказать также сказать о том, что общее увеличение произошло за счет увеличения количества работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, что произошло в связи с расширением производства.