В процессе кругооборота средств организации производственная стадия является основной.

Процесс производства представляет собой соединение живого труда и средств производства - предметов труда и средств труда. Предметы труда (семена, корма, удобрения, нефтепродукты и т.п.) полностью потребляются в предпринимательской деятельности. Средства труда (трактора, машины, комбайны и др.) используются длительное время, поэтому свою стоимость переносят на вновь созданный продукт по частям в виде начисленной амортизации. Совокупные затраты живого и прошлого труда на производство продукции (работ, услуг) образуют издержки производства.

В издержки производства включаются:

затраты труда, средств и предметов труда, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, а также затраты на подготовку и освоение производства;

расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы по управлению производством, набору рабочей силы, подготовке и переподготовке кадров;

расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой, транспортировкой; расходы на рекламу, оплату услуг посреднических организаций и др.

Не включаются в себестоимость продукции затраты и потери, отнесенные на убытки в установленном порядке: затраты по аннулированным заказам, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы, затраты по приобретению основных средств и нематериальных активов, некомпенсируемые потери от стихийных бедствий и др.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяют на прямые и косвенные.

Прямые затраты относят на соответствующий объект учета (вид продукции или работ) в момент их регистрации. На эту группу затрат приходится основная доля расходов организации: все виды сырья и материалов, израсходованных на производство продукции (работ, услуг), оплата труда (основная и дополнительная) производственных рабочих.

Косвенными являются те расходы, которые в момент их регистрации нельзя отнести на конкретный вид изделия (работ, услуг). Их накапливают в течение отчетного периода на отдельных счетах в разрезе мест формирования и центра ответственности, а затем распределяют по видам изделий (работ, услуг) пропорционально определенной базе. В качестве базы распределения таких расходов могут быть использованы:

прямые затраты труда (человеко-часы);

прямые затраты на рабочую силу (заработную плату производственных рабочих);

время работы машин и оборудования (машино-часы);

объем произведенной продукции.

По экономической однородности затраты делят на элементные (простые) и комплексные (сложные).

Элементные (простые) затраты по своему экономическому содержанию однородны и не требуют расчленения на отдельные составные части, например расходы на оплату труда, затраты на семена и посадочный материал, корма, амортизация основных средств и т.д.

Комплексные (сложные) затраты состоят из нескольких элементов, различных по своему экономическому содержанию, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, услуги вспомогательных производств, расходы на ремонт основных средств и т.д.

По степени зависимости от объема производства затраты бывают переменные и условно-постоянные.

Переменными являются затраты, размер которых находится в прямой зависимости от количества произведенной продукции или объема выполненных работ, оказанных услуг. Примером переменных затрат являются расходы на оплату труда, затраты кормов, семян, удобрений и т.д.

Условно-постоянными являются расходы, абсолютный размер которых практически не зависит от количества произведенной продукции, объема выполненных работ или оказанных услуг. Примером условно-постоянных затрат являются амортизационные отчисления основных средств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и т.д.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные.

К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов и т.д.

Единовременными (однократными) являются расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с освоением новых производств, и др.

К производственным относят все расходы на изготовление товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям и заказчикам. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

По периоду действия различают затраты, осуществляемые в течение одного производственного цикла, и затраты, действующие в течение нескольких производственных циклов. В состав затрат, которые относятся к одному производственному циклу, входят заработная плата, семена и посадочный материал, корма и др. К затратам нескольких производственных циклов относятся удобрения, известкование и гипсование почв и др.

Классификация затрат на производство продукции приведена в табл.2.2.1

Таблица 2.2.1 Классификация затрат на производство продукции

Большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет получать информацию о том, что и в каком объеме расходует организация на производство продукции. По этому признаку затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), подразделяются на следующие элементы:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств и нематериальных активов;

прочие затраты.

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:

приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг);

работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица;

природного сырья, используемого на рекультивацию земель;

приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой; сжатого воздуха, холода и др.), отопление производственных зданий, транспортные работы по обслуживанию производства;

покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и др.);

потерь от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

К этому же элементу относятся и платежи организаций за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) в окружающую среду в пределах установленных лимитов.

Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости; по ценам последнего приобретения (ЛИФО).

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты организаций на приобретение тары (упаковки), полученной от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда стоимость тары включена в издержки производства.

В элементе "Расходы на оплату труда" отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих, компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, руководителей и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда исходя из применяемых в организации форм и систем оплаты труда.

В состав расходов на оплату труда в соответствии с действующим законодательством включаются:

выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д.;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу в многосменном режиме, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.;

стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов, остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам). Установленные законодательством нормы на бесплатную выдачу предметов распространяются на организации всех форм собственности;

оплата в соответствии с действующим законодательством трудовых отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подросткам, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) в соответствии с действующим законодательством;

оплата в соответствии с действующим законодательством отпуска, представляемого по окончании государственного учебного заведения выпускникам, которые получили направление на работу;

оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах;

оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленного законодательством;

разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям);

заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам организаций во время их обучения с отрывом от производства по повышению квалификации и переподготовки кадров;

оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

премии, выплачиваемые в соответствии с системами премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты;

вознаграждения по итогам работы за год;

материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

другие выплаты, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемые по решению трудового коллектива и предусмотренные законодательством.

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 115 от 25.01.1999 г.

В элементе "Амортизация основных средств и нематериальных активов" отражается сумма амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов, исчисленная исходя из способов и методов применяемых в организации.

Организации, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу "Амортизация основных средств" отражают амортизационные отчисления как по собственным, так и по арендованным основным средствам.

Амортизационные отчисления по объектам лизинга в течение срока действия договора производятся в размерах и в периоды, установленные договором лизинга.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания медпунктов непосредственно на территории организации.

К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

налоги, сборы и другие платежи в бюджет, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции;

страховые взносы по видам обязательного и добровольного страхования, а также платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов, страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

суммы страховых взносов, перечисленные иностранным перестраховочным организациям, - при условии заключения договоров перестрахования в порядке, установленном органом государственного надзора за страховой деятельностью;

оплата процентов по кредитам и займам (кроме процентов по просроченным и отсроченным кредитам и займам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств);

оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием предприятий, сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

оплата консультационных, информационных, а также аудиторских услуг на проведение обязательной аудиторской проверки в соответствии с законодательством (при исчислении налогов корректируются до установленных норм);

вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

расходы на рекламу и маркетинговые услуги. Указанные расходы в налоговом учете включаются в себестоимость продукции в пределах установленных норм. К расходам на рекламу относятся расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов и этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в печати, передачи по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, выставок и ярмарок, комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий;

оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг;

затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

расходы по организованному набору работников;

арендная плата;

лизинговые платежи;

представительские расходы, связанные с приемом и обслуживанием иностранных делегаций и отдельных лиц, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (при исчислении налогов корректируются до установленных норм);

расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью в пределах норм, утверждаемых Министерством финансов Республики Беларусь. К расходам на командировки относят также расходы по оформлению заграничных паспортов, других выездных документов, уплату государственной пошлины, сбора иностранных представительств, а также комиссионные при обмене чеков в банке на иностранную валюту;

оплата услуг сторонних организаций, включая предпринимателей, по управлению производством, если штатным расписанием не предусмотрены те или иные функциональные службы;

оплата услуг банков, организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций;

другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Организации, образующие резерв средств для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента "Прочие затраты" отражают также отчисления в резерв предстоящих затрат на ремонт, определяемые исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями.

В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, расходам на оплату труда и др.). В целях равномерного списания затрат по ремонту основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) допускается включение их в себестоимость исходя из установленного организацией норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг), в составе расходов будущих периодов.

Группировка затрат по элементам используется для определения структуры издержек производства, а также факторов, оказавших влияние на изменение себестоимости за отчетный период и для разработки основных направлений по ее снижению.

Кроме того, поэлементная группировка затрат позволяет делать обоснованные выводы об изменении технического уровня производства о соотношении затрат живого и овеществленного труда в совокупных издержках производства.

Дополнением группировки затрат по элементам является их группировка по калькуляционным статьям. Если первая отвечает на вопрос, что затрачено, то вторая дает ответ на вопрос, для каких целей произведены затраты.

Перечень статей, включаемых в калькуляции себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг), устанавливается соответствующими ведомствами.

Для сельскохозяйственных организаций номенклатура калькуляционных статей установлена Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь.

Для получения необходимой информации, используемой при принятии управленческих решений и управления процессом формирование себестоимости, затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) при внутрихозяйственном планировании и учете группируются по статьям, указанным табл.2.2.2

Таблица 2.2.2 Статьи затрат на производство продукции, работ и услуг

В статью "Расходы на оплату труда" включаются все виды начисленной оплаты труда, предусмотренные Основными положениями по составу затрат, включаемых себестоимость продукции (работ, услуг), относящихся к работникам, непосредственно занятым в технологическом процессе производства.

По статье "Отчисления на социальные нужды" учитывают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), независимо от источников выплаты, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

В статью "Сырье и материалы" включают стоимость приобретенных со стороны и собственного производства сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу и являются необходимым компонентом при изготовлении продукции, или используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса. Стоимость сырья и материалов формируется исходя из цен их приобретения без налога на добавленную стоимость, наценок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим организациям, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку. Включение в состав себестоимости сырья и материалов производится с использованием одного из следующих методов оценки производственных запасов: по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической себестоимости; по ценам последнего приобретения (метод ЛИФО).

Из стоимости сырья и материалов, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В статью "Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств" включают затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств непосредственно в производстве. В состав расходов на содержание и эксплуатацию основных средств относят:

расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства (кроме трактористов-машинистов, занятых в технологическом процессе производства сельскохозяйственной продукции);

отчисления на социальные нужды;

амортизационные отчисления основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности;

затраты на все виды ремонтов и техническое обслуживание.

По статье "Работы и услуги" отражаются затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, обеспечивающих производственные нужды и затраты на оплату услуг, оказываемых сторонними организациями.

На статью "Расходы денежных средств" относят:

налоги, сборы и платежи в бюджет (земельный, экологический налог, т.е. платежи за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду), другие налоги, определенные действующим законодательством;

платежи по обязательным видам страхования, по страхованию имущества юридических лиц, грузов и риска непогашения кредитов, платежи по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, проценты по кредитам и займам и прочие денежные расходы.

По статье "Прочие затраты" отражают:

расходы по искусственному осеменению животных (содержанию пункта осеменения, стоимость спермы и др.);

расходы будущих периодов (затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных;

затраты по ограждению ферм, оборудованию дизбарь-еров, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями;

затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производственных мощностей и объектов, лизинговые платежи. Указанные затраты предварительно учитывают в составе расходов будущих периодов и включают в затраты соответствующих производств в течение нормативного срока их освоения, по мере погашения задолженности по лизинговым платежам. Прочие прямые затраты, как правило, прямо относятся на соответствующие аналитические счета.

По статье "Потери от брака, падежа животных" (в учете) в промышленных производствах сельхозорганизаций отражают: стоимость окончательно забракованной продукции, расходы по исправлению брака, а также стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, испорченных сверх установленных норм при наладке оборудования. В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый (частичный) и неисправимый (окончательный). Потери от брака (в учете) списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и включаются в себестоимость той продукции (изделий), по которой обнаружен брак. В животноводстве по указанной статье учитывают потери от гибели молодняка и взрослого скота, находящегося на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, а также семей пчел, принятых за счет хозяйства.