Учет денежных средств и расчетов на ООО ТЭК "Легион Авто"

Анализ состояния бухгалтерского учета денежных средств в кассе и на расчетных счетах предприятия на примере ООО "Легион Авто". Специальные счета в банках и денежные документы. Учет расчетных отношений, их формы. Учет расчетов по пластиковым картам.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 10.11.2012
Размер файла 221,6 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

  • Введение
  • 1. Теоретико-методологические основы бухгалтерского учета денежных средств
  • 1.1 Отражение в учете кассовых операций
  • 1.2 Учет операций по расчетному счету
  • 1.3 Специальные счета в банках и денежные документы
  • 1.4 Бухгалтерский учет расчетных отношений, их формы
  • 1.5 Учет расчетов по пластиковым картам
  • 2. Учет денежных средств на ООО "Легион Авто"
  • 2.1 Экономическая характеристика деятельности ООО Транспортно-экспедиционная компания "Легион Авто"
  • 2.2 Учет кассовых операций на ООО ТЭК "Легион Авто"
  • 2.3 Учет операций на расчетном счете на ООО ТЭК "Легион Авто"
  • Заключение
  • Список использованной литературы

Введение

Развитие различного вида предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в управлении, контроле и анализе предпринимательской деятельности. Своевременность ее получения, соответствующее качество и достоверность обеспечиваются наличием высоко подготовленных специалистов.

В условиях формирования рыночной экономики России предприятия и организации с разными формами собственности получили широкую самостоятельность в вопросах обеспечения их сырьем, кадрами, организации процесса производства продукции, услуг, оплаты труда, в установлении размера индивидуальной заработной платы, выборе систем оплаты труда, определении расходов на оплату и т.д.

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получения денежных средств.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам.

Все это придает актуальность выбранной темы учета наличных и безналичных расчетов как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

Целью данной работы является изучение состояния бухгалтерского учета денежных средств в кассе и на расчетных счетах предприятия.

Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:

определить понятие и функции денежных средств;

определить понятие и формы расчетов;

изучение организации бухгалтерского учета операций с денежными средствами и расчетных операций на анализируемом предприятии;

Объектом исследования дипломной работы является общество с ограниченной ответственностью ТЭК "ЛЕГИОН Авто". Общество создано и действует на основе учредительного договора и устава, утвержденных общим собранием участников ООО ТЭК "ЛЕГИОН Авто".

Нормативной базой для написания данной дипломной работы явилось ныне действующее Федеральное законодательство, Налоговый и Трудовой кодексы РФ, постановления, указы, положения, инструкции, а также другие законодательные и нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет.

учет денежное средство расчет

1. Теоретико-методологические основы бухгалтерского учета денежных средств

1.1 Отражение в учете кассовых операций

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный обособленный участок бухгалтерии - кассу. Ее возглавляет кассир - материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности

Лимит кассы и его назначение

Общий порядок организации денежного обращения в Российской Федерации регламентируется Банком России посредством Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного его приказом от 05.01.98 № 14-п.

Кроме того, им же разработан Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (от 04.10.93, № 18), п.1 которого гласит: "Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков", а п.5: "Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются”.

Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих,

включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по Форме № 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу”.

По организации, в состав которой входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом структурных подразделений.

Лимит кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя организации. При наличии у организации нескольких счетов в различных учреждениях банков последняя по своему усмотрению обращается в одно из них с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе, о чем уведомляет другие банки, где ей открыты соответствующие счета. По организации, не представившей расчет на установление лимита кассы ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная организацией в банк денежная наличность - сверхлимитной.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объема наличного денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения перевозок ценностей. Причем при сдаче выручки ежедневно лимит остатка равен сумме, необходимой организации для обеспечения нормальной работы с утра следующего дня; при сдаче выручки на следующий день лимит остатка определяется в пределах среднедневной выручки наличными деньгами; при сдаче выручки не ежедневно лимит остатка определяется в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки; для организаций, не имеющих денежной выручки, лимит остатка определяется в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расхода на заработную плату, выплат социального характера и стипендии).

Установленные банком указанные лимиты письменно сообщаются организациям, возможно как второй экземпляр справки по форме № 0408020. Обычно лимит кассы устанавливается на год, но по просьбе организации может пересматриваться и в течение года (изменение объемов кассовых оборотов и др.), а также по условиям договора банковского счета.

Напомним, что согласно п.9 Указа Президента РФ от 23.0.94 № 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также накопление в кассах наличных денег сверх установленного лимита вводиться штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. На руководителя организации, допустившей указанные нарушения, налагается административный штраф в размере 50-кратного установленного законодательством ММРОТ.

Документация кассовых операций

Кассовые операции в первую очередь зависят от состояния расчетного счета организации, поскольку, получить денежную наличность возможно при наличии остатка на расчетном счете или оформив ссуду банка.

Право на получение денежных средств наличными оформляется организацией посредством выписки денежного чека, который состоит из двух частей: корешок чека и собственно чек.

Корешок чека остается в сброшюрованной чековой книжке и хранит информацию о дате, сумме и подписи получателя чека.

Подписывается корешок чека руководителем и главным бухгалтером. На оборотной стороне корешка подтверждаются факт получения с расчетного счета денежных средств, приходованных по приходному кассовому ордеру №, дата за подписью главного бухгалтера.

Вторая часть - собственно чек - содержит информацию владельца расчетного счета: номер счета, дату чека, кому заплатить, подписи руководителя и главного бухгалтера организации, контрольную марку. На оборотной стоне чека сдержится информация о целевом назначении получаемых денежных средств, подпись получателя, информация о документе удостоверяющем личность получателя и банковские свидетельства об оплате чека. Эта часть чека остается в банке, а корешок - у организации. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки.

Если имеются излишки кассовой наличности то суммы сверх установленного лимита кассы должны быть сданы на расчетный счет организации. Первичным документом при этом выступает объявление на взнос наличными, состоящее из трех частей. По своему содержанию эти части несут одинаковую информацию.

Клиент (организация) вписывает следующие данные:

дату, от кого, банк получателя, получатель, расчетный счет получателя, сумму прописью и цифрами, назначение платежа и подпись вносителя денег.

Банком заполняются: номер, подписи бухгалтера и кассира. На квитанции проставляется печать.

Первая часть - объявление - остается в банке; вторая квитанция - выдается на руки вносителю денег, третья - ордер - прилагается к документам, подтверждающим записи банка по расчетному счету, получателя, т.е. данные выписки из его расчетного счета. Квитанция служит основанием для выписки организацией кассового ордера.

Указанная документация по движению денежной наличности используется организациями и банками одновременно.

Отдельно для организаций постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 утверждена унифицированная (единая) форма кассовых документов.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

При этом вносителю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира, скрепленная печатью и штампом организации. При получении денежных средств в банке по чеку бухгалтером также выписывается приходный кассовый ордер с регистрацией его номера и даты на оборотной стороне корешка чека, свидетельствующей о выполнении банком приказа организации.

Выдача наличных денег изводится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордера (форма №КО-2).

Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя организации, то его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна. Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтером общего или финансового отдела или главным бухгалтером.

Деньги отдельному лицу, не работающему в данной организации, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.

Заработная плата пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности они прилагаются к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.

При поступлении приходных и расходных кассовых ордеров кассир обязан проверить следующее:

а) наличие и подлинность на документах подписей главного бухгалтера, а на расходном или заменяющем его документе - разрешительной надписи (подписи) руководителя организации или лиц, на это уполномоченных;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из перечисленных условий документ передается в бухгалтерию на доработку. По мере выполнения кассовых операций кассир обязан подписать их и, кроме того, их и приложенные к ним документы погасить штампом или надписью `ОПЛАЧЕНО” или "ПОЛУЧЕНО” ("ЧИСЛО, МЕСЯЦ, ГОД”).

До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записываются бухгалтером в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с указанием кодов (цифровых обозначений) причин и условий поступления и выдачи наличных денежных средств.

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных денежных средств организаций, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, составляется отчетность.

Кассовая книга, ее строение и порядок ведения

Кассовая книга - это регистр аналитического учета, защищающий интересы как кассира, так и организации. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу

Листы в книге номеруются, прошнуровываются и опечатываются круглой печатью организации. На последней странице книги делается надпись:

"В настоящей книге всего пронумеровано____ листов" и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий и стипендий кассир обязан:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки "Депонировано"

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированных сумм, сверить их с общим итогом платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.

Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер №…. "

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на их общую сумму составляется один расходный кассовый ордер.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены счетными работниками четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

С целью создания условий для внезапного проведения ревизий кассы кассир обязан независимо от календарного периода сдачи в бухгалтерию отчета (за один, три, пять дней и т.д.) ежедневно подсчитывать обороты за день и остаток на конец дня в кассовой книге.

Бухгалтерский учет кассовых операций

После проверки правильности записи кассовых документов в кассовой книге бухгалтер приступает к обработке приходных и расходных кассовых ордеров, т.е. заполнению информации бухгалтерского характера.

Затем корреспонденция счетов, указанная в документе, переносится в отчет кассира (второй экземпляр кассовой книги) и на его основании информация переносится в

соответствующие учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы и пр.).

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и конец месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы выданные наличными. Кассовые операции, записанные по крёдиту счета 50, отражаются в журнале - ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта к т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

При осуществлении внешнеэкономической деятельности ведении переговоров с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в использовании наличной иностранной валюты. Отдельного счета для учета ее движения не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 следует открыть отдельный субсчет, например субсчет 50-2 "Касса в иностранной валюте". Для проведения операций в иностранной валюте обычно в имеющейся кассовой книге выделяют несколько страниц в зависимости от предполагаемого объема операций. Учет операций организуется по видам валют.

Получение иностранной валюты в банке оформляют бухгалтерской проводкой:

Д-т сч.50-2 "Касса в иностранной валюте"

К-т сч.52-4 "Специальный транзитный валютный счет".

При выдаче валюты под отчет делают проводку:

Д-т сч.71-2 "Расчеты с подотчетными лицами по загранкомандировкам"

К-т сч.50-2 "Касса в иностранной валюте"

Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках: в валюте и в рублях.

Остатки кассовой наличности в валюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению имеющейся у организации иностранной валюте. Результат переоценки отражается в корреспонденции субсчета 50-2 со счетом 90\1 "Доходы и расходы".

Счет 50 Касса

С кредита счетов

Дебет

Кредит

В дебет счетов

1

2

3

4

С - остаток наличных денежных средств

51

Поступление наличных с расчетного счета

Выдана наличными зарплата, премии

70

66, 67

Получен заем

То же, пособия

69

71

Сдан остаток аванса не использованных денежных средств подотчетным лицам

Погашены займы наличными

66, 67

73/2

Погашение наличными задолженности по недостачам, растратам, хищениям

Выдано наличными по исполнительным листам и депонированной зарплаты

76

62, 76, 90, 91

Оплата наличными реализованной продукции, оказанных услуг, основных средств

Выдано под отчет на хоз. нужды и командировочные

71

76

Погашение дебиторской задолженности

Выдача материальной помощи, пособий на питание

84

91

Сумма излишков выявленных по инвентаризации кассы

Выдано дотаций и единовременных пособий по рождению ребенка

69

73

Взнос наличными в погашение задолженности сотрудников за товары проданные в кредит

Сдан сверхлимитный остаток свободных денежных средств кассы

51

75

Взнос учредителей

Суммы недостач выявленные при инвентаризации кассы

94

Сдана выручка инкасаторам

57

Ревизия кассы

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производиться согласно Положению о порядке ведения кассовых операций, утвержденному Банком России 4.10.93 №18 (не менее одного раза в месяц). Комиссией назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира проводится внезапная ревизия кассы. При этом полистно поверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности. Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом (форма № инв.15).

Н оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч.50 "Касса,

К-т сч.91/1 "Прибыли и убытки".

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются следующей записью

Д-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей”,

К-т сч.50 "Касса”;

Д-т сч.73/2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям”,

К-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей”.

Банковский контроль за состоянием денежной наличности

Банк России возложил на коммерческие банки обязательства по контролю за соблюдением организациями - работ с денежной наличностью. В приложении № 7 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденному приказом Банка России от 05.01.98 № 14-п, представлены Рекомендации по осуществлению кредитными организациями проверок соблюдения организациями порядка работ с денежной наличностью.

Период за который рассматривается состояние кассовой дисциплины на месте, должен составлять не менее трех месяцев.

При проверке представитель банка выясняет правильность ведения кассовой книги, ежедневного отчета кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходно-расходными документами, расчетно-платежными ведомостями, их оформление; полноту оприходования денежной наличности, полученной в банке, соответствие записей в кассовой книге данным банка (по сумма, полученным из банка и сданным в банк). В случае расхождения между данными банка и записями в кассовой книге выясняются причины этих расхождений.

Проверяется также целевое использование наличных денег, полученных в банке и расходование наличных денег из выручки.

Одним из важных элементов контроля является проверка соблюдения предельного уровня расчетов наличными деньгами между юридическими лицами (в настоящее время до 60000 руб.) и соблюдения установленного банком лимита кассы. Кроме того, при необходимости в ходе проверки могут быть рассмотрены и другие вопросы, относящиеся к порядку ведения кассовых операций.

Результаты проверки оформляются справкой о кассовых операциях (форма № 0408026), составляемой в 3 экземплярах. Справка подписывается руководителем, главным (старшим) бухгалтером организации и представителем банка. Если при проверке не установлено нарушений, то проверяющий ограничивается заполнением справки с указанием, что проверка произведена в соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций и замечаний не установлено.

В случаях установления нарушений результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются руководителем банка или его заместителем. После это банк направляет первый экземпляр справки в налоговые органы по месту учета налогоплательщиков с приложением копий справок по указанным проверкам для принятия мер финансовой и административной ответственности. Третий экземпляр передается предприятию, второй остается в учреждении банка.

1.2 Учет операций по расчетному счету

Самое широкое использование из всех счетов имеет расчетный счет. Его наличие свидетельствует о независимой обособленности организации в распоряжение собственными денежными средствами.

Порядок открытия расчетных счетов в банках и их юридическое оформление. Указом Президента РФ от 25.05.94 № 1006 "Об осуществление комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" (в ред. от 03.08.99) установлено, что банки и иные кредитные учреждения открывают расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявление документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, а иные счета, включая валютные, ссудные, депозитные и другие, - при предъявления ими документа (справки), удостоверяющего уведомление налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующие счета (кроме расчетного и текущего), и в десятидневный срок сообщают в этот налоговый орган об открытии налогоплательщику вышеуказанных счетов. В случае выявления органами Государственной налоговой службы РФ фактов открытия банками и иными кредитным учреждениями расчетный (текущих, валютных, ссудных, депозитных и др.) счетов без уведомления налогового органа, на руководителей предприятий, организаций и учреждений, банков, других кредитных учреждений, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве ПБОЮЛ, налагаются административные штрафы в размере стократного установленного законодательством РФ размера МРОТ.

Согласно Инструкции Госбанка СССР от 30.10.86 № 28 "О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР" и последующим изменениям и дополнениям, включая одноименное письмо Госбанка СССР от 13.08.90 № 320 в коммерческих банках в зависимости от обслуживаемых клиентов открываются соответствующие счета:

- расчетные счета - юридическим лицам различных форм собственности, имеющим самостоятельный баланс;

- бюджетные счета - предприятиям, организациям, учреждениям, которым для ведения хозяйственной деятельности выделяются средства из республиканских и местных бюджетов согласно установленным сметам;

- текущие счета - учреждениям и организациям, не занимающимся предпринимательской деятельностью (общественные, религиозные, благотворительные фонды и пр.).

Кроме того, текущие счета или расчетные субсчета могут открываться юридическими лицами своим подразделением, территориально обособленным магазинам, складам, филиалам.

Для открытия расчетного счета в банке предприятие представляет:

- заявление на открытие счета установленной формы (приложение 10);

- копии Устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

- копию решения о государственной регистрации, заверенную нотариально или органом, зарегистрировавшим предприятие;

- два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенные нотариально;

- справку о постановке на учет в ИФНС, Пенсионном фонде, статистических органах, фонде обязательного медицинского страхования;

Все указанные документы предоставляются юридической службе банка, которая проверяет правильность их заполнения, оформляет договор банковского счета (приложение 11). Для открытия счета в бухгалтерию главному бухгалтеру банка предоставляется распоряжение руководства банка об открытии счета с приложением карточки образцов подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати. В распоряжении указывается владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок со счета.

В момент открытия счета клиент покупает в банке чековую книжку на 25 и более чеков. На них проставлен штамп банка, и только такой чек будет принят банком для списания средств со счета клиента. Номера чеков с… по … на выдачу денежных средств наличными проставляются операционистом в карточке с образцами подписей клиента при каждом факте получения новой книжки.

Напомним, что каждая организация в праве открывать не только один, но и несколько расчетных счетов в разных банках. Однако при этом в каждом из них операции по счетам клиентов могут быть приостановлены по письму налоговой инспекции. Закрытие счетов клиентов возможно в следующих случаях:

- по решению собственников;

- по решению органа, имеющего полномочия на ликвидацию или реорганизацию предприятия;

- признания в установленном порядке предприятия банкротом;

- по принятии решения о прекращении деятельности из-за невыполнения условий, установленных законодательством РФ;

- по решению суда;

- в случае нарушением клиентом условий договора на банковское обслуживание.

Если счет закрывается по желанию владельца, то вместе с заявлением последний возвращает чековую книжку и письменно подтверждает остаток средств на счете на день закрытия.

Документальное оформление операций по движению средств на расчетном счете

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы, услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, работы, услуги, погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получение наличными денег в кассу для выдачи заработной платы, мат. помощи, премии. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляется, как правило, на основании приказа организации-владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета организации без ее приказа, по собственной инициативе (проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги или за потребленные организацией электроэнергию и газ).

При расчетах между организациями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это означает, что все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату зарплаты, производятся в порядке календарной очереди, т.е. в порядке их поступления в банк, если остаток средств достаточен для всех платежей. В иных случаях существует очередность платежей.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенные являются: объявления на взнос наличными, чек, платежное поручение, расчетный чек, платежное требование-поручение. Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждении о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Чек (денежный) является приказом организации банку о выдаче с расчетного счета организации указанной в нем суммы наличных денег.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором (соглашениями, отдельными договоренностями).

Платежное поручение - поручение организации банку о перечислении соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет получателя. Такими получателями могут быть поставщики, вышестоящие организации, финансовые органы, страховые и другие организации. Платежное поручение может быть выписано организациями как при одногородних, так при иногородних расчетах. Форма платежного поручения едина для всех видов перечислений.

Для перечисления денег с расчетного счета организации на расчетный счет получателя могут применяться также расчетные чеки, которые по сравнению с денежными чеками имеют другую форму и реквизиты. Для расчетов между организациями за отпущенную продукцию могут применяться платежные требования-поручения или просто платежные требования.

Порядок и содержание отчета банка о выполнении приказов организаций

С расчетного счета клиента банк выдает выписки в порядке и сроки, указанные в карточках образцов подписей и оттиска печати. По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету. На документах, прилагаемых к выпискам, проставляется штамп и календарный штемпель даты проверки. Не заверяются штампом лишние экземпляры документов и приходные кассовые документы. В течении десяти дней после получения выписки клиент обязан письменно сообщить о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета, иначе обороты и остаток по лицевому счету считаются подтвержденными.

Выписки из расчетных и прочих счетов клиентов в банке содержат следующие показатели:

- номер расчетного или другого счета клиента;

- дату-период, за который предоставляется выписка;

- остаток средств на начало дня

- номер документа, шифр вида операции банка;

- сумму: по кредиту - зачислено клиенту, по дебету - списано с расчетного счета;

- итоги оборотов по кредиту и дебету;

- остаток на конец дня;

- подписи исполнителя и контролера банка, штамп банка.

Бухгалтерский учет операций расчетного счета и их регистрация в учетных регистрах

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что основным банковским документом, дающем право организации списывать или зачислять денежные средства по расчетному счету, является выписка из расчетного счета. Это второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей банком, для которого он считается пассивным, поскольку предназначен для хранения средств, не принадлежащих последнему. Поэтому остатки денежных средств и их поступление в адрес организации банк записывает по кредиту (его долг, кредиторская задолженность), а списание и выдачу наличными - по дебету (в уменьшение долга). Обрабатывая выписку из расчетного счета, бухгалтер организации должен помнить об этой особенности и заменить характер счета на активный, т.е. включить в бухгалтерскую информацию зачисленные суммы и остаток - в дебет, а списания - в кредит.

Приступая к обработке выписки, бухгалтер должен подобрать оправдательные документы на каждую зафиксированную в ней операцию. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей в учетные регистры. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом "погашено" Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 "Расчеты по претензиям", а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете организации задолженность списывается.

Проверка и обработка выписок должна проводиться в день их поступления. Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2. обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются показателями ведомости №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Рассмотрим отражение на счетах операций по расчетному счету:

С кредита счетов

Дебет

Кредит

В дебет счетов

1

2

3

4

С - неиспользованный остаток денежных средств

50

Сдан сверхлимитный остаток кассы

Получено наличными

50

62

Зачислено за реализованную продукцию, выполненные работы услуги

Оплачены платежные документы поставщиков, подрядчиков

60

66,67

Зачислена ссуда банка

Перечислены платежи в бюджет

68

55

Зачислен остаток неиспользованного аккредитива или остаток банковской карты

Списано в оплату работ услуг, отнесенных в состав производ. затрат

20, 26, 08, 44

91\1

Зачислены штрафы, пени

Погашена задолженность по ссудам банка, по займам

66,67

76

Зачислено в погашение долга дебиторов

Перечислено в погашение задолженности в ФСС, ПФ

69

63

Суммы ошибочно зачисленные банком

Оплата банковских услуг

91/2

63

Восстановлено ошибочно списанные суммы

Перечислено прочим кредиторам

76

58

Возврат депозитов

Оплачены расходы будущих периодов

97

64

Зачислены авансы от покупателей

Выкуп долей у собственников акций

56

75,77

Погашение задолженности по вкладам в уставной капитал

Авансы выданные

61

76

Зачисление арендной платы

Перечислены дивиденды

75

78

Получены средства от участия в совместной деятельности

Перечислены средства от участия в совместной деятельности

78

98

Отражены доходы поступившие в счет будущих периодов

Перечислены средства на открытие аккредитивов

55

1.3 Специальные счета в банках и денежные документы

Специальные счета в банках (Счет 55) открываются организацией для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материалов или услуг по средствам аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт и др. Они могут открываться как в национальной, так и в иностранной валюте.

К счету 55 в дополнение к определенным в Плане счетов бухгалтерского учета при необходимости открываются следующие субсчета:

55-1 "аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Специальный карточный счет";

55-4 "Финансирование капитальных вложений".

Остаток средств на указанных субсчетах свидетельствует о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету - пополнение средств, по кредиту - использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчетный счет организации.

С кредита счетов

Дебет

Кредит

В дебет счетов

С - остаток неиспользованных аккредитивов, чековых книжек

Оплачена задолженность поставщикам с помощью аккредитива, чековых книжек, банковских карт

60

51,52

Открытие аккредитива, депонирование средств для получения чековых расчетных книжек, банковских карт, выплата дивидендов

66

То же, за счет кредитов банка

Выданы авансы со специальных счетов

61

86

Поступление средств специального назначения

Оплачены дивиденды

70,75

86

Зачислены средства долевого строительства

Неиспользованная сумма аккредитива направленная на погашение долга по ссудам

66

Оплачены затраты по капитальным вложениям со специального счета

08

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 организуется в журнале-ордере №3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.

Денежные документы

Поскольку организации необходимо приобретать путевки в дома отдыха и санатории, проездные документы, собственные акции у акционеров, почтовые марки, марки государственной пошлины и т.п., необходим учет наличия денежных документов. Все денежные документы имеют номинальную стоимость или цену приобретения.

Учет поступление денежных документов и их списание оформляются выпиской приходных и расходных кассовых ордеров. Бухгалтерия открывает книгу движения денежных документов, которая является регистром аналитического учета и ведется кассиром. Синтетический учет организуется в журнале-ордере №3. по окончании отчетного периода производиться взаимосверка остатков по журналу-ордеру и книге движения денежных документов.

Счет 56 "Денежные документы"

С кредита счетов

Дебет

Кредит

В дебет счетов

С - остаток денежных документов

50, 71

Приобретены за наличные марки госпошлины, путевки, акции у акционеров, доли у участников ООО

Выданы путевки с оплатой за счет специальных средств

88

51, 52, 76

То же, безналично

Списаны использованные марки госпошлины, почтовые марки

26, 44

Аннулированы выкупленные АО собственные акции при уменьшении уставного капитала

85

Реализованы собственные акции, доли участников ООО

48

Переводы в пути

Многие организации, особенно организации торговли не имеют возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течении рабочего дня в банк, в котором открыт расчетный счет. В таких случаях они пользуются услугами специальных банковских инкассаторов: или собственного банка, или частных, или отделений связи. В соответствии с условиями договора в назначенное время клиент готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает наличность и экземпляр ведомости в специальные мешки, передает их инкассатору под расписку не 2-м экземпляре ведомости. В банке деньги сдаются в кассу пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет сдатчика. В очередной выписки из расчетного счета будет отражена сданная сумма наличных денежных средств. В период с момента передачи денежных средств инкассатору до момента зачисления на счет они будут учитываться как переводы в пути (Д 57 К50). На момент поступления выписки из расчетного счета делают следующую бухгалтерскую запись (Д 51 К 57). На этом же 57 счете учитываются валютные средства, снятые с валютного счета для продажи, или валютные средства, депонированные банком также с целью продажи.

Синтетический учет операций на счете 57 организуется в журнале-ордере №3.

Отчет о движении денежных средств

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99) в состав годовой бухгалтерской отчетности для юридических лиц входит Отчет о движении денежных средств (приложение 12).

В отчет включаются сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках". он составляется в валюте Российской Федерации. В случае наличия и движения денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют при заполнении соответствующих строк формы.

Разделы формы заполняют в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. При этом для целей составления Отчета о движении денежных средств понимаются:

- под текущей деятельностью - деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствие с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, торговлей, общественным питанием, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;

- под инвестиционной деятельностью - деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг;

- под финансовой деятельностью - деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных (до 12 месяцев) финансовых вложений.

По строкам 030-110 Отчета отражают суммы денежных средств, фактически поступившие за отчетный период за проданные товары, работы, услуги (К сч.62, 46), за продажу прочего имущества (К сч.76, 62), авансы от покупателей и прочих контрагентов (К 64), прочие операционные и внереализационные доходы, суммы денежных средств, поступивших на счета их учета безвозмездно.

Получение денежных средств в банках или иных кредитных организациях в кассу организации для хозяйственных нужд (выплата зарплаты, командировочных, выдача подотчетных сумм) отражается справочно по строке 295 и в итоговые показатели по строке 020 не включается.

По строке 130-250 отражаются суммы денежных средств, фактически выданные из кассы, перечисленные с расчетного счета на приобретение товарно-материальных ценностей оплату работ, услуг.

Справочно по строке 296 показываются суммы денежных средств, сданных организацией в банк и в итоговые показатели по строке 120 не включаются.

При поступлении средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную) на счета в банках или в кассу организации соответствующие суммы отражаются по строке 040. При этом сумма проданной иностранной валюты включаются в данные по строке 250.

Справочно приводятся данные о сумме денежных средств, поступивших в кассу по наличному расчету, в том числе от юридических и физических лиц (строки 280, 290). При этом данные о наличных расчетах с физическими лицами приводятся в разрезе расчетов с применением ККМ, а также в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты или других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином РФ (строки 291 и 292).

1.4 Бухгалтерский учет расчетных отношений, их формы

Обязательства как неотъемлемая часть уставной деятельности организации предусмотрены в составе объектов бухгалтерского учета ст.1 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов - перед поставщиками или подрядчиками; при осуществлении работ, услуг, при ведении процесса производства - перед работниками, перед покупателями и заказчиками; при реализации работ и услуг - перед бюджетом по начисленным налогам и сборам, перед баками - по полученным кредитам.

Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать плательщиком (кредитором) денежных средств или их получателем (дебитором).

Основными задачами учета расчетов являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств к ведению расчетов;

- контроль за соблюдением сроков и объема платежей при расчетах с бюджетом, банками, работниками и прочими кредиторами;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с юридическими и физическими лицами;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Большинство расчетов между организациями производятся безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк как плательщика, так и получателя.

Согласно Указаниям Банка России от 07.10.98 №375-У установлен предельный размер расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (по одному платежу):

между юридическими лицами - в сумме 60000 руб.

для предприятий потребительской кооперации за приобретаемые у юридических лиц товары, сырье - 15000 руб.

для предприятий и организаций торговли Главного управления исполнения наказаний МВД РФ при закупке товаров у юридических лиц - до 15000 руб.

Банк осуществляет расчеты по требованию клиента, когда последний выступает или получателем, или плательщиком.

Формы расчетов

Согласно Положениям о безналичных расчетах в РФ Банка России от 09.07.92 № 14 и от 19.05.93 № 37 организации используют следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования-поручения, по средствам аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, расчетные чеки, пластиковые карты.

При любой форме расчетов банк выступает посредником между организациями-партнерами. Однако необходимо отметить, что любая из указанных форм в первую очередь защищает интересы владельца денежных средств - плательщика, так как только с его согласия или по его поручению банк имеет право на списание денежных средств.

Расчет платежными поручениями самая распространенная форма расчетов, так как используется в местных, одногородних и иногородних расчетов между организациями, за материальные ценности, работы, услуги с бюджетной системой по всем видам налогов и платежей, с органами социальной защиты по отчислениям и полученным средствам. Платежными поручениями оформляются авансовые платежи, частичные платежи и в окончательный расчет. Форма и содержание платежного поручения разрабатывается и утверждается банком РФ.

Организация представляет в сове отделение банка по месту нахождения расчетного счета установленное им количество экземпляров платежного поручения, но не менее трех: первый экземпляр за подписью руководителя и главного бухгалтера организации скрепляется печатью и остается в документах дня банка, второй экземпляр пересылается в банк организации - получателя денежных средств, третий прилагается к выписке из расчетного счета плательщика (рис.1)

Рис.1 Схема документооборота при расчетах платежными поручениями

1- заключение договора-контракта;

2- отгрузка продукции, оказание услуг, сдача работ;

3- передача платежного поручения на право списания банком суммы платежа;

4- выписка из расчетного счета о списании денежных средств;

5- п\п на право зачисления платежа;

6- выписка из расчетного счета о зачислении платежа

Широкое применение имеют платежные поручения, акцептованные банком, при расчетах с физическими и юридическими лицами через отделения почтовой связи. В этом случае организация сдает в банк 2 экземпляра платежного поручения за подписями и печатью, один сдается в банк, другой заверяется банком с указанием о депонировании, сохранении указанной суммы платежа до момента выполнения почтовым отделением функций перевода денежных средств по адресам, указанным организацией в реестре к платежному поручению. После этого отделение связи сдает в свой банк документы о перечислении средств с акцептованным платежным поручением банка-плательщика для зачисления перечисленной суммы на расчетный счет.

В любых случаях банк имеет право принимать платежные и расчетные документы к оплате только при наличии у организации достаточной суммы денежных средств на расчетном счете.


Подобные документы

  • Изучение состояния бухгалтерского учета денежных средств в кассе и на расчетных счетах предприятия и рекомендации по их совершенствованию на примере ТОО "КазФосфат". Понятие и функции денежных средств. Анализ их структуры, динамики и оборачиваемости.

    курсовая работа [192,3 K], добавлен 16.07.2009

  • Учет денежных средств в кассе. Учет денежных средств на расчетных счетах. Учет денежных средств на валютных счетах. Учет денежных средств на специальных счетах. Учет денежных средств находящихся в пути.

    реферат [17,6 K], добавлен 27.02.2003

  • Краткая характеристика. Учет денежных средств в кассе. Учет движения денежных средств по текущему счету. Учет расчетов по выданным авансам. Учет расчетов по оплате труда. Учет запасов. Учет расчетов с покупателями и поставщиками.

    отчет по практике [73,6 K], добавлен 13.05.2007

  • Понятие, роль денежных средств и управление денежными потоками. Отражение на счетах кассовых операций. Учет денежных средств на расчетных, специальных счетах в банках. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте, операций по валютному счету.

    курсовая работа [42,1 K], добавлен 11.06.2010

  • Производственная деятельность хозяйства и ее результаты. Учет движения наличных денежных средств в кассе предприятия, безналичных денежных средств на расчетных счетах предприятия. Автоматизированная форма учета денежных средств, оптимизация их потоков.

    дипломная работа [208,0 K], добавлен 22.12.2007

  • Учет движения денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках. Списание денежных средств. Документальное оформление движения средств предприятия на счетах в банках. Хранение средств в иностранной валюте и операции, связанные с расчетами.

    курсовая работа [34,8 K], добавлен 14.01.2016

  • Изучение организации учета денежных средств и расчетных операций в ДУП "ПМК-201" УП "Минскоблсельстрой". Документальное оформление и учет движения денежных средств на счетах в банке и расчетов с подотчетными лицами. Контроль кассовых расчетных операций.

    дипломная работа [73,2 K], добавлен 07.06.2013

  • Понятие, теоретические основы, нормативная база по учету денежных средств в банках. Экономическая характеристика предприятия. Учет кассовых операций. Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах в банках в условиях автоматизации учета.

    курсовая работа [63,7 K], добавлен 10.02.2011

  • Учет денежных средств на предприятии в кассе, на расчетных, валютных и прочих текущих счетах. Разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля денежных средств в ООО "Роскошный дом" Самарской области.

    курсовая работа [120,2 K], добавлен 06.02.2016

  • Учет денежных средств в кассе предприятия, расчетов с подотчетными лицами. Документальное оформление и учет различных операций на расчетном счете. Порядок открытия расчетного счета. Учет расчетов платежными требованиями и инкассовыми поручениями.

    дипломная работа [827,6 K], добавлен 02.07.2014

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.