Бухгалтерский учет на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Говорить о возникновении хозяйственного учета, можно лишь с того момента, когда люди научились и смогли фиксировать данные о средствах предприятия, о хозяйственных процессах и хозяйственной деятельности на каких-то внешних материальных носителях( бумага, документ). Материальными носителями учетных данных долгое время служили- папирус (древний Египед), глиняные таблицы и черепки (Ассирия и Вавилон), восковые таблицы ( древний Рим).

Особенности материальных носителей влияли и на структуру учетных регистров, а также и на организацию записей. Использование папируса привело к возникновению учета на «свободных листах», глиняные таблицы, восковые таблицы- « Книгах», записи на черепках-«Карточках».

Возникновение практического хозяйственного учета привело к выделению и формированию специальной профессии- счетных работников. В этим в Египте и Месопотамии возникают специальные школы для подготовки счетных работников. В Месопотамии подготовкой песцов- бухгалтеров видели храмовые жрецы, в Египте- чиновники финансового ведомства. В Вавилоне в школы принимались и девочки, поэтому Месопотамия может считаться первым местом, где появились женщины бухгалтера. Следовательно, бухгалтер- профессия древняя.

Система двойной записи постепенно начала появляться 17-14вв. в некоторых торговых центрах северной Италии. Первое свидетельство полной системы, двойной бухгалтерии датированное в 1340г. Обнаружено в муниципальных записях Генуим.

Авторов первой книги по бухгалтерскому учету, является Лука Пачоли. Книга называется «Тракт о счетах и записях», издана в 1494г. В Венеции т.е. более 500 лет тому назад. В главе 34 этой книги Пачоли говорит следующее:»Кто в делах своих не умеет быть хорошим бухгалтером, тот будет бродить, как слепой, в потемках наугад, и не миновать ему больших убытков»

В условиях рыночной экономики существенно возрастает потребность в своевременном получении достоверной информации о деятельности хозяйствующих субъектов.

Объективная и своевременно полученная информация о деятельности предприятий (фирм), необходима владельцам этих предприятий для принятия управленческих решений обеспечивающих повышение эффективности их работы; коммерческим банком и другим законодавцам - для компетентной оценки, платежеспособности предприятия и вероятности возраста кредита; государственным органом- для контроля за полнотой и своевременностью начисления и взноса платежей в государственный бюджет; акционерам- для контроля за деятельностью акционерного общества; поставщикам и другим кредиторам для получения гарантий полной оплаты отгруженных товаров и оказанных услуг; инвентаризаторам- для избежания риска при вложении своих капиталов.

Бух. учет охватывая все стороны производственной и хозяйственно финансовой деятельности предприятия, является основным поставщиком управленческой информации.

Бух. учет- это международный язык бизнеса. На каком каждом предприятии он должен быть организован, таким образом, чтобы обеспечить своевременное и достоверное отражение в учете и отчетности всех хозяйственный операций, контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Успешно решить задачи стоящие перед бух. учетом могут только профессионально подготовленные специалисты в области бух. учета, анализа и аудита.

Хозяйственный учет его сущность и значение

Хозяйственный учет выполняет на предприятии 2 функции:

1.Контрольная функция -за обеспечение и использованием трудовых, материальных, финансовых ресурсов, а также предотвращение непроизводственных расходов и потерь.

2.Управленьческая функция - заключается для принятия эффективных управленческих решений направленных на улучшение использования производственного потенциала и финансовых ресурсов.

В условиях рыночной экономики задачами учета яв-ся:

Достижение главной цели - роста прибыли

прирост в продукции

контроль за сохранностью средств предприятия

исчисление себестоимости продуции, контроль над затратами производства.

своевременное предупреждение нарушений в деятельности предприятия

соблюдение законов и нормативных актов

контроль над результатами хоз деятельности предприятия.

своевременное и достоверное составление отчетности и предоставления в соответствующие органы.

Требования предъявляемые к учету:

1.Сопастовимоть(показатели учета должны сравниваться с показателями плана).

2.Полнота(учетом должно быть охвачено все предприятие- цеха, подразделения, бригады и т. д)

3.Точность(данные учета должны быть правильными и достоверными).

4.Ясность и доступность(учетные записи должны находиться в доступном месте для организации проверок, ревизий, должны быть произведены таким образом, чтобы мог разобраться любой бухгалтер)

5.Своевременность(данные учета и отчетности, должны отражаться в том месяце за который предприятие отчитывается).

6.Экономичность(экономия средств учета: бланки бух. учетов, сокращение счетных работников).

2.Измерители применяемые в учете

Для ведения учета, для качественного отражения и определения количества, средств предприятия, для учета хозяйственных процессов в учете применяются натуральные, трудовые и денежные измерители.

Натуральные используются для отражения в учете однородных объектов в натуре и выражается счетом- в штуках, массой- килограммы, центнеры, тонны, объемом- литры, м3 и т. д. Натуральные измерители могут примеряться для учета лишь однородных предметов, суммировать натуральные показатели разнородных предметов недопустимо. Трудовые применяются для учета затрат труда, начисления заработной платы, определения норм выработки и производительности труда. Выражаются в часах, днях, нормах- сменах.

Денежные измерители являются обобщающими т.к. позволяют объединить и исчислить в едином изменении( в рублях) средство предприятия и источники образования этих средств.

Денежные измерители дают возможность обобщать результаты всей хоз. деят. предприятия.

3. Виды хозяйственного учета

Развитие, хозяйства по единому плану вызывает необходимость единойсистемыхозяйственногоучета.тасистемавллючаетвсебя3основныхвидовучета: оперативный, бухгалтерский, статистический. Каждый из этих учетов имеет свои задачи собственные способы получения информации об учета данных.

Оперативный учет- является системой наблюдения за отдельными процессами и операциями в момент их совершения, Его ведут руководители подразделений (бригадир, учетчик, мастер). Для быстроты учета используется средство связи: рация, телефон, телефакс. В этом учете используются все 3 видоизмерителей.

Бухгалтерский учет- система непреривного сплошного и документального оформленного учета о состоянии и движении средств предприятия источников их образования и хозяйственных процессов. Обязаны вести все юридические лица зарегистрированные в Р.Б. документальное оформление придает учет особую доказательную юридическую силу, а также повышает контроль над сохранностью имущества.

Статистический учет- отражает количественные и качественные стороны массовых явлений, процессов в деятельности предприятия. По данным статистического учета определяется численность населения, его состав, количество специалистов по отраслям, численность учебных заведений и т. д. Источников информации для этого учета является оперативная бухгалтерская и статистическая отчетность. В статистическом учете используют собственные методы информации:

1.Слошноеивыоочноенаблюдение.

2.перепись,обследование и другие.

Коме перечисленных видов учета существуют и другие виды, в том числе микро и макро- экономические.

Предметы и методы хозяйственного учета

1. Средство предприятия.

Средство предприятия - это все имущество предприятия ( движимое, недвижимое).

Средствами предприятия являются все активы предприятия.

Основные средства - это совокупность материальных ценностей, длительное время участвующих в процессе производства, не изменяя своей натуральной формы и перенося свою стоимость частями в виде начисленной амартизации на вновь создаваемую продукцию.

Нематериальные активы - это средства долгосрочного использования не имеющее материально-вещественной основы, но имеющие стоимостную оценку.

Финансовые вложения - это вложения в ценные бумаги (акции, облигации, дипозитные сертификаты), в уставный фонд других предприятий с целью получения прибыли сроком более 1 года.

Дебиторская задолженность - это задолженность организации или физических лиц перед данными предприятием (покупатели, заказчики).

Убыток - отрицательный финансовый результат деятельности предприятия.

2.Источники образования средств предприятия - пассивы.

Прибыль - это положительный, финансовый результат.

Классификация средств предприятия

(активов)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

-Основные средства

(здания, сооружения, транспорт)

-Нематериальные активы

(лицензия, патенты, ноу- хау…)

-Финансовые вложения

(более 1 года)

-Нормируемые - 1 деньги в кассе, 2 не

завершенное производство, 3 матери

алы, 4 расходы будущих периодов.

-Ненормируемые - 1 товары отгружен-

ные, 2 деньги на расчетном счете

в банке, 3 финансовые вложения,

в ценные бумаги (сроком до 1 года).

-Дебиторская задолженность - 1 поку-

патели и заказчики, 2 учредители

по вкладам и т.д

Классификация источников образования хозяйственных средств(пассивы)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Кредиторская задолженность - это задолженность перед организациями или физическими лицами.

Уставный фонд - начальный (стартовый) капитал деятельности предприятия.

3.Общая характеристика метода бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета - это совокупность приемов (способов) с помощью которых исследуется предмет бухгалтерского учета (финансово хозяйственная деятельность).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

3.Хозяйственные процессы. Кругооборот средств в процессе деятельности предприятия

В процессе деятельности предприятия происходит одновременно и постоянно 3 процесса: заготовление, приобретение, производство, реализация (сбыт, продажа).

Заготовление (снабжение) - 1-ая фаза кругооборота средств в которой имея денежные средства предприятие приобретает у поставщиков производственные запасы (сырье, материалы, топливо, запасные части).В этом процессе возникают транспорт заготовительные расходы (ТЗР). К ним относится:

1.Тара и упаковка поставщика.

2.Погрузочно-разгрузочные работы.

3.Камандировочные расходы.

4.Провозная плата.

5.Потери в пути в пределах норм естественной убыли и др.

В этом процессе определяется фактическая себестоимость приобретенных материалов, которая равна:

(договорная) (ТЗР)

Ф с\с = ЦЕНА УЧЕТНАЯ + НАЦЕНКА

Процесс производства - основная фаза, кругооборота средств, в которой происходит слияние средств труда, предметов труда и рабочей силы. В этом процессе получаем готовую продукцию, фактическая себестоимость которой равна всем затратам на ее производство (стоимость сырья и материалов, заработная плата рабочих, налоги и отчисления, амортизация основных средств и т.д.)

В процессе реализации - заключительной фазе, кругооборота товарная продукция переходит в денежную форму. В этом процессе возникают дополнительные расходы (командировочные расходы), которые включаются в себестоимость реализуемой продукции. В этом процессе рассчитывается результат от реализации: если фактическая себестоимость и расходы по реализации не будут превышать выручку от реализации, предприятие получит прибыль, если наоборот - убыток.

Бухгалтерский баланс

1.Строение и содержание бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщенного отражения в денежных измерителях хозяйственных средств предприятия (активов), а также источников их образования (пассивов) на определенную дату.

На предприятиях баланс составляется ежемесячно, ежеквартально и на конец года.

Бухгалтерский баланс является одним из методов элементом бухгалтерского учета.

Существует 2 формы баланса: односторонний и двусторонний.

Двусторонняя таблица баланса

АКТИВ	сумма	ПАССИВ	сумма
I.Внеоборотные активы.		III.Собственный капитал.
II.Оборотные активы.		IV.Долгосрочные обязательства.
		V.Краткосрочные обязательства.
БАЛАНС	=	БАЛАНС	=

2.Хозяйственные операции и их влияние на статьи бухгалтерского баланса.

На предприятии происходит одновременно множество хозяйственных операций, которые влияют и изменяют состав актива, состав пассива и в целом баланс, т.е. существует неприривная связь хозяйственных операций и баланса. По своему влиянию на баланс хозяйственных операций подразделяются на 4 группы:

I .группа. Хозяйственные операции под влиянием которых изменяется актив баланса. Пример, поступили деньги в кассу с расчетного счета 10000 руб. А^-Аv=Б.

II.группа. Хозяйственные операции под влиянием которых происходят изменения только в пассиве баланса. Пример, из заработной платы удержан подоходный налог 210 руб. Пv- П^=Б.

III.группа. Хозяйственные операции под влиянием которых происходят изменения и в активе баланса и в пассиве баланса в сторону увеличения суммы баланса. Пример, на расчетный счет предприятия зачислена сумма краткосрочного кредита банка 5000 руб. А^-П^-Б=?

IV.группа Хозяйственные операции под влиянием которых происходят изменения в активе баланса и пассиве баланса в сторону уменьшения баланса. Пример, с расчетного счета перечислен в бюджет подоходный налог 210 руб. Аv-Пv-Б-?.

Баланс на 1 сентября

АКТИВ	сумма	ПАССИВ	сумма
Основные средства	250000	Уставный капитал	300000+6000
Материалы	50000+12000	Прибыль	26000-6000
Основное производство	4000	Зарплата	8000-6800
Готовая продукция	35000	Внереализационные расходы	10000
Касса	200+7000+6800	Краткосрочные кредиты	30000
Расчетный счет	75000-7000	Кредиторская задолженность перед поставщиками	12000+12000
Расчеты с дебиторами	1800
БАЛАНС	386000	БАЛАНС	386000
Баланс на 1.10.	391200	Баланс на 1.10.	391200

Хозяйственные операции за сентябрь:

1.Поступили деньги в кассу с расчетного счета 7000 тыс.. А^-Аv=Б.

2.Пополнения уставного фонда за счет прибыли на сумму 6000 тыс. П^-Пv=Б.

3.Поступили материалы от поставщиков на 12000 тыс. А^-П^-Б+?.

4.Выдана из кассы заработная плата 6800 тыс.Аv-Пv-Б-?.

Получена готовая продукция из основного производства А^-Аv=Б-I.

Поступили деньги на расчетный счет от покупателей А^-Аv=Б-I.

С расчетного счета погашен краткосрочный кредит.Аv-Пv-Б-?-IV.

Система счетов и двойная запись

1.Счетом называется способ отражения хозяйственных операций по экономически однородным объектом активов и пассивов, а также хозяйственных операций (процессов), на основе носителей информации. Графически счет представляет собой двухстороннюю таблицу в виде буквы «Т», модель счета включает в себя следующие элементы: 1-навание; 2-код; 3-левая часть-дебит (Д);, 4-правая часть-кредит (К).

Д Код название К

На счете также имеется запись:

1.Первоначальное составление объекта, т.е. сальдо (остаток) на начало месяца Сн.

2.Изменение счета - увеличение или уменьшение, - обороты (итоги за месяц).

3.Сальдо (остаток на конец месяца Ск).

Открыть счет - это значит дать ему название, поставить код и записать начальное сальдо, если оно есть.

Произвести запись в левой части счета - дебитовать счет, а в правой - кредитовать его.

2.Строение активных счетов.

Счета на которых осуществляют учет хозяйственных средств называют активным.

Остатки, т.е.сальдо на таких счетах первоначальное и конечное отражается по дебиту, увеличение средств также записывается по дебиту, а уменьшение по кредиту. Чтобы рассчитать конечное сольдо активного счета необходимо к начальному сальдо прибавить обороты по дебиту и вычесть обороты по кредиту. Сальдо начальное и конечное в активных счетах, всегда дебитовое или равное 0.

+ Схема активного счета -

Д Код название К

Сн

1 3

2 4

Оборот Дт Оборот Кт

Ск=Сн+обД-К 5) Д-70

-7000

К-50

Открыть счет 50 «Касса» и посчитать сальдо на конец месяца. Сальдо начальное 2000 тыс., хозяйственные операции за месяц:

1.Получены деньги в кассе с расчетного счета 40 тыс.

2.Выдана заработная плата работникам из кассы 26000 тыс.

3.Выданы деньги из кассы на командировочные расходы 2000 тыс.

4.Поступила в кассу плата за общежитие 3000 тыс.

5.Выданы из кассы деньги отпускные - 7000 тыс.

+ 50 касса -

Д К

Сн2000 1)+

1)40000 2)26000 2)-

4)3000 3)2000 3)-

5)7000 4)+

Об.43000 об.35000 5)-

Ск=2000+43000-

-35000=10000

3.Строение пассивных счетов.

Счета, на которых ведут учет источников образования хозяйственных средств называются пассивными.

Сальдо начальное на пассивных счетах, всегда кредитовое, увеличение счета происходит по кредиту, а уменьшение по дебиту. Сальдо конечное в пассивных счетах равно Сн+об.Кт-об.Дт и всегда кредитовое или равно 0.

Сн=Сн+обК-обД

Пример, открыть счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» и посчитать сальдо на конец месяца. Сальдо начальное 3000, хозяйственные операции за месяц:

1. Начислена заработная плата рабочим основного производства 7000 тыс.

2. Начислена заработная плата рабочим вспомогательных цехов - 5500.

3. Удержано с заработной платы за проживание в общежитии - 1000.

4. Удержаны из заработной платы элементы - 300руб.

5. Выдана заработная плата из кассы работникам предприятия 12500.

Об.Д 13800 Об.К 12500

Ск=3000+12500-13800=1700

4.Строение активно - пассивных счетов.

Счета на которых ведется учет расчетов и выводится финансовый результат деятельности предприятия называется активно - пассивными. Остатки на этих счетах на начало месяца могут быть либо активными , либо пассивными или одновременно и дебитовыми и кредитовыми.

Пример, открыть счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и посчитать сальдо на конец месяца. Сальдо начальное дебитовое 5000 тыс., сальдо начальное кредитовое 8000 тыс., хозяйственные операции за месяц

1.Начислена плата за проживание в общежитии 3000 тыс. Д+

2.Начислена орендная плата за здачу помещения 4000 тыс Д+

3.Поступили деньги в кассу - плата за общежитие 2500 тыс. Д-

4.Удержаны из заработной платы алименты 2700 тыс. К+

Д 76 расч. С д\к К

Сн 5000 Сн 8000

1)3000 3)2500

2)4000 4)2700

Об. 7000 Об. 5200

Ск=Сдн+об.Д-Скн-обК= Скк=Скн+обК-Сдн-=800+5200-5000-7000=1200

5000+7000-8000-5200==-1200(в учете нет отрицательных чисел)

По дебиту активно - пассивного счетов (пл счетам расчетов) происходит увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности, а по кредиту активно - пассивных счетов происходит увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.

5.Двойная запись на счетах.

В бухгалтерском учете используется метод двойной записи. Принцип двойного отражения хозяйственных операций означает, что все экономические явления имеют 2 аспекта: увеличение или уменьшение, возникновение или исчезновение.

Изменение вызываемых хозяйственных операций носят двойственный характер и происходят в 2-ух взаимодействиях. Метод двойной записи имеет контрольное значение, предприятие узнает откуда поступили материальные или денежные средства или куда их передают.

Счета связанные одной и той же записью при отражении хозяйственных операций являются корреспондирующими, а сома запись корреспонденцией или бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерские проводки в которых корреспондируют только 2 счета - 1 по дебиту, 1 по кредиту называются простыми, если более 2-ух счетов сложными.

Пример простой проводки, выдана из кассы заработной платы 700000.

Д-70

-700000

К-50

Пример сложной проводки, предприятие приобрело материалы у поставщика на сумму 120 тыс., в том числе стоимость материалов 100000, налог на добавленную стоимость (НДС) - 20000

Д-10-100000

Д-18-20000

К-60-120000

Независимо от проводки простая или сложная дебит счета должен равнятся сумме по кредиту.

5.Синтетический и аналитический бухгалтерский учет.

Хозяйственные операции на предприятии оформляются документами в момент их совершения. Документы фиксируются в хронологической последовательности. Для управления предприятием необходимо иметь информацию не только о наличии и размещении хозяйственных средств в общем, но еще необходимо знать сколько и каких средств на предприятии.

Счета на которых отражается информация в свободном, общем виде называются синтетическими, а учет на них синтетическим учетом. чета на которых детализируется информация о средствах называется аналитическим учетом. Синтетические и аналитические счета - взаимосвязаны между собой: сумма остатков на начало и конец месяца на аналитических счетах равна сумме остатков на синтетическом счете. Аналитический учет ведется в количественном и в суммовом выражении (сколько и на какую сумму), синтетический учет ведется только в суммовом выражении. В некоторых случаях к синтетическому счету открывается субсчета.

Материалы (синтетический счет)

Топливо (субсчет)

Аналитический счет

7.Обобщение данных бухгалтерского учета.

После подотчета оборотов в выведения сальдо на синтетических счетах проводит взаимную сверку показателей, для чего состовляют оборотные ведомости по аналитических счетам открытым к определенному синтетическому счету. Затем по движении средств на аналитических счетах проводится строго на основании тех же первичных документов, что и на синтетических счетах.

Оборотные ведомости по синтетических счетам ведутся только по аналитическим счетам по учету материальных ценностей ведутся в количественном и суммовом выражении. Оборотные ведомости на аналитических счетах расчетов ведутся только в суммовом выражении.

№	Наименование	С-до на нач. м-ца	Обороты за м-ц	С-до на конец м-ца
		Д	К	Д	К	Д	К

Оборотные ведомости по синтетическим счетам имеет равенство 3 пар итогов:

I.пара:равенство сумм по Д и К остатков средств на начало месяца - данные взяты из баланса на 1 число.

II.пара: равенство сумм по Д и К итоговых оборотов по движению средств - из принципа по двойной записи на счетах.

III.пара: равенство сумм по Д и К счетов на конец месяца - данные остатков на конец месяца являются активом и пассивом вновь составленного баланса.

С помощью оборотной ведомости могут быть выявлены следующие ошибки:

1. Записи по Д и К счетов, произведенные в не одинаковой сумме.

2.Записи по Д одного счета и по Д - другого, либо по К 1-счета, и К-другого.

3.Учтенная по Д сумма незаписана или наоборот.

4.Допущена ошибка в подотчет сумм оборотной ведомости.

Классификация и план счетов бухгалтерского учета

1. Классификация счетов по экономическому содержанию

В процессе хозяйственной деятельности совершается множество операций по движению средств и источников их образования. Для правильного применения счетов существует классификация, которая предстовляет собой разделение счетов на группы и подгруппы по однородным существующим признакам, сходствам или различии. Классификация является основой построения плана счетов бухгалтерского учета. Главными признаками ее является:

1.Экономическое содержание счета.

2.Назначение и структура счета.

II. Классификация счетов по назначению и структуре.

Классификация счетов по назначению и структуре счета бухгалтерского учета.

III.План счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов, субъектов, разработанный для устройства работы контрольных органов.

Типовой план счетов разработан и утвержден министерством финансов по согласованию с министерством по анализу и статистике 1 января 2003г.ьПлан счетов имеет 8 разделов. В основу группировки по разделам положены экономические особенности, учитываемых объектов.

Разделы расположены в определенной последовательности:

1. Внеоборотные активы

2. Производственные запасы

3. Затраты на производство

4. Готовая продукция товары

5. Денежные средства

6. Расчеты

7. Источники собственных средств

8. Финансовые результаты

План счетов состоит из счетов 1 порядка, они двухзначные от1 до 99, а также субсчетов, порядковый номер которых в каждом счете начинается с 1. В некоторых разделах оставлены счета без названия на случай дополнительно вводимых счетов.

Классификация и план счетов бух. учёта

I. Классификация счетов по эконом. содержанию.

В процессе хоз-ой деятельности совершается множество операций по движению средств и источников их образования. Для правильного применения счетов существует классификация, которая представляет собой разделение счетов на группы и подгруппы, по однородным существующим признакам сходства или различия. Классификация яв-ся основой построения плана счетов бухг. учета.

Главными признаками её яв-ся:

1. Экономическое содержание счёта

2. Назначение и структура счёта

Счета хоз. средств	Счета хоз. процессов	Счета формирования хоз. средств
------------------------	---------------------------	Счета собств. источников	Счета привлеченных источников
Счета основных средств	Счета продукции и товаров и запасов	Счета денежных средств	Счета средств в расчётах	Счета отвлеченных средств	Счета процесса изготовления	Счета процесса производства	Счета процесса реализации	Счета процесса капитальных вложений	Счета источников основной деятельности Счета источников специального и целевого назначения Счета кредитов и займов Счета обязательств по платежам Счета кредиторской задолжности

II. Классификация счетов по назначению и структуре.

Счета бухг. учёта.

Основные

Финансово-результативные

Регулирующие

Операционные

Забалансовые

Инвентарные

Денежные

Расчётные

Нематериальные

Фондовые

Финансирование и вложения

Судные и кредитование

Целевое финансирование

Здесь нету

Дополняющие

Контрарные (контрактивные)

Собирательно-распределительные

Калькуляционные

Сопоставляющие

Здесь нету

III. План счетов бухг. учёта.

План счетов бухг. учёта - систематизированный перечень счетов и субсчетов, разработанный для удобства работы контрольных органов.

Типовой план счетов разработан и утвержден Министерством финансов по согласованию с Министерством по анализу и статистике 1 января 2003 года. План счетов имеет 8 разделов. В основу группировки по разделам положены экономические особенности учитываемых объектов.

Разделы расположены в определенной последовательности:

I. Внеоборотные активы

II. Производственные запасы

III. Затраты на производство

IV. Готовая продукция и товары

V. Денежные средства

VI. Расчёты

VII. Источники собственных средств

VIII. Финансовые результаты

План счетов состоит из счетов 1 порядка, они двузначные от 01 до 99, а также субсчетов, порядковый номер которых в каждом счёте начинается с 1. В некоторых разделах оставлены счета без названия на случай дополнительно вводимых счетов.

Инвентарь основных хоз. процессов и инвентаризации

I. Первичные документы как носители информации.

Документ - письменное распоряжение на совершение хозяйственных операций или подтверждение осуществления хоз. операций.

Документ имеет следующие реквизиты, основные данные:

1. Номер и название

2. Дата составления (число, месяц, год)

3. Наименование предприятия

4. Содержание хоз. операций

5. Стоимостные и натуральные измерители

6. Подписи уполномоченных лиц:

a) распоряжающих на совершение операции

b) проверяющих правильность совершения операции

c) совершающих хоз. операции

II. Классификация документов.

Документы

По назначению

По объему

По месту составлению

По количеству учётных регистров

По способу составления

По степени механизации

распорядительные

исполнительные

бухгалтер. оформления

комбинированные

первичные

сводные

внутренние

внешние

однострочные

многострочные

разовые

накопительные

в ручную

автоматизированные

частично автоматизир.

Требования, предъявляемые к заполнению документов:

1.Записи должны быть разборчивы, выполнены чернилами кроме красных. 2. В документах не должно никаких помарок или подчисток.

3.Бухг. обработка документов состоит из следующих стадий:

a) Контроль документов:

- Формальная проверка - проверяется заполнение реквизитов.

- Арифметическая проверка - проверяют умножение цифр по горизонтали и сумму по вертикали.

- Проверка документов по существу - определяют правомерность хоз. операции, подлинность подписей, давших распоряжения на проведение данной операции.

b) Таксировка документов, переход от натуральных и трудовых измерителей к денежным.

c) Группировка показателей и их запись в соответствующие бухг. документы.

III. Инвентаризация и её значение в бухг. учёте.

Инвентаризация - проверка соответствия учётных данных действительному наличию средств на предприятии и состоянию расчётов за определённый момент времени.

В зависимости от полноты охвата инвентаризация подразделяется:

1. Частичная - охватывает какую-то часть ресурсов или одного МОЛ.

2. Полная - подвергается проверке всё имущество предприятия и все МОЛ.

По периодичности инвентаризация подразделяется:

1.Плановая - проводится в установленные сроки:

- основные средства;

- капитальный ремонт;

-расходы будущих периодов;

- ТМЦ, не реже 1 раза в год перед составлением годового отчёта;

- расчёты с кредиторами и дебиторами - не менее одного раза в год;

- расчёты с банками и финансовыми органами - не менее 1 раза в квартал;

- денежные средства и денежные документы в кассе - не менее 1раза в месяц

2. Внеплановая (внезапная) - проводится в целях контроля за сохранностью ценностей у МОЛ, либо при замене МОЛ, или по требованию ревизора. Во всех случаях инвентаризация проводится комиссией утвержденной руководителем в составе: председатель комиссии (представитель администрации), работник бухгалтерии, МОЛ, незаинтересованное лицо (рабочий).

По итогам инвентаризации составляется инвентаризационная опись, куда вписываются фактические остатки проверяемых средств и остатки по учету в бухгалтерии. Если в ходе инвентаризации выявлены расхождения фактического наличия с учётными данными составляется сличительная ведомость. Расхождениями могут быть недостача - фактическое наличие меньше учетных данных, излишки - если данные учёта превышают фактическое наличие. Излишки должны оприходоваться, т. е. поставиться на учет, а недостачу относят на МОЛ, если виновато, или на финансовый результат деятельности предприятия (на убытки). Отнесенную сумму недостачи, МОЛ возмещает путём внесения денег в кассу или удерживается сумма недостачи из его заработной платы. Результаты инвентаризации отражаются на счетах бухг. учёта и в учётных регистрах за тот месяц, в котором проводилась инвентаризация:

1) выявлена недостача материалов на складе.

Д - 94

К - 10

2) сумма недостачи отнесена на МОЛ.

Д - 73/2

К - 94

3) внесение суммы недостачи в кассу предприятия.

Д - 50

К - 73/2

4)сумма недостачи удерживается из зарплаты МОЛ.

Д - 70

К - 73/2

5) списание суммы выявленной недостачи на финансовый результат (на убытки).

Д - 99; 84

К - 94

6) оприходованы излишки по результатам инвентаризации.

Д - 10, 41, 20, 50

К - 92.

По каждому случаю недостачек и излишек, МОЛ пишет объяснительную записку.

Недостача, выявленная в пределах норм естественной убыли, относится на убытки предприятия (недостача ТМЦ).

Д - 99 Д - 20, 23

К - 94 К - 94 - по затратам на производство.

Регистры и формы бухгалтерского учёта

I. Классификация учётных регистров.

Учётные регистры - счётные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования.

Учётные регистры служат для отражения хозяйств. операций на счетах бухг. учёта. Поступающие в бухгалтерию предприятия первичные документы проверяются, подсчитываются арифметические данные, законность и целесообразность оформления, другие данные, затем осуществляется регистрация и экономическая группировка данных в системе синтетических и аналитических счетов бухг. учёта. Для этого сведения об остатках имущества, а также данные о хозяйств. операциях из первичных документов переносятся в учётные регистры.

Классификация учётных регистров.

Учётные регистры

По внешнему виду	По объёму содержания	По характеру записи
Книги (главная книга, кассовая книга)	Карточки (карточка складского учёта)	Свободные листы (журналы-ордера или ведомости)	Синтетические счета (журналы-ордера, главная книга)	Аналитические счета (карточки аналитического учёта)	Комбинированные (отдельные журналы-ордера № 7)	Систематические (регистрац. журнал, кассовая книга)	Хронологические (отчёты по учёту затрат на произ-во)	Комбинированные (журналы-ордера)

II. Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах.

II. Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах.

При выполнении записей, связанных с отражением хозяйств. операций или составлением отчётов могут быть допущены ошибки - от простых описок до неправильных кориспонденций счетов. В бухг. учёте существуют документы, в которых исправлении ошибок недопустимы - это банковские и кассовые документы. Для исправления ошибок в других бухг. документах существует 3 способа исправления ошибок: метод корректуры, метод дополнительных проводок, метод «красного сторно».

Метод корректуры применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает кориспонденцию счетов или она быстро обнаружена и не отразилась в учётных записях. Суть исправления заключается в следующем: неправильную запись зачёркивают так, чтобы можно было прочесть написанное, затем сверху или сбоку пишется правильное число, а снизу делается запись «Исправленному верить. Исправлено (число прописью) дата и подпись».

Пример: при оформлении пояснительной записки бухг. балансу вместо суммы 68000 руб. ошибочно было записано 86000 руб.

86 68 «Исправленному верить. Исправлено 08. 03» Подпись:

Метод дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда при правильно выбранной кориспонденции счетов сумма операции приуменьшена (преувеличена). Суть метода заключается в том, что делается дополнительная проводка по тем же счетам на сумму разницы между правильной цифрой и той, которая записана.

Пример: от поставщика поступили материалы на сумму 8000 руб. В учёте отражено поступление на сумму 6000 руб. Необходимо допровести 2000 руб.

Д - 10

К - 60 - 6000

Д - 10

К - 60 - 2000 - на случай приуменьшения суммы.

В случае преувеличения суммы разница отражается на счетах записанных на оборот.

Д - 10

К - 60 - 10000

Д - 60

К - 10 - 2000.

Метод «красного сторно» (отрицательных чисел) применяется в тех случаях, когда в учётных записях указана неправильная кориспонденция. При исправлении таких ошибок неправильная запись повторяется по тем же счетам и той же сумме только красными чернилами, а затем обычными чернилами отражается правильная запись.

Пример: с расчётного счёта получены деньги (в кассу) в размере 12000 руб. для выдачи зарплаты.

Д - 70

К - 51 - 12000

Д - 70

К - 51 - 12000

Д - 50

К - 51 - 12000

При отсутствии красных чернил неправильную запись пишут синими чернилами, но обводят в рамочку.

Д - 70

К - 51 - 12000

бухгалтерский хозяйственный учет баланс

Д - 70 К - 51 - 12000

Д - 50

К - 51 - 12000

Правильные записи бухгалтер помечает определёнными знаками: +, ^, ^^.

III. Формы и виды бухг. учёта.

Под формой бухг. учёта следует понимать совокупность различных учётных регистров (документов) с установленным порядком и способом отражения записей в них. Основными формами бухг. учёта являются:

1. Мемориально-ордерная форма учёта

2. Журнально-ордерная форма учёта

3. Упрощенная форма учёта

4. Автоматизированная форма учёта

Мемориально-ордерная форма учёта используется с применением первичных документов и составлением на основании их мемориальных ордеров, которые регистрируются в журнале хоз. операций и в главной книге по синтетически счетам, аналитический учет ведется в карточках, данные из которых переносятся в сводные документы.

Документооборот при мемориально-ордерной форме.

Документооборот при мемориально-ордерной форме.

Первичные документы

Мемориальные ордера

Регистрационный журнал

Главная книга
Регистры аналитического учёта

Оборотные ведомости по синтетическим счетам

Оборотные ведомости по аналитическим счетам

Бухгалтерский баланс и отчётные формы

Журнально-ордерная (Ж-О) форма учёта предусматривает ежедневные записи в журналах-ордерах по данным первичных документов или со вспомогательных ведомостей, в которых накапливаются и группируются данные из первичных документов. Ж-О представляют собой сводные листы большого формата, что затрудняет автоматизацию учёта. Каждому Ж-О присваивается свой номер: «Касса» ж-о № 1, «Расчётный счёт» ж-о № 2 и т. д

Месячные итоги каждого журнала показывают общую сумму оборотов по Д и К счетов. Кредитовые обороты подробно отражаются в Главной книге, дебетовый оборот записывается общей суммой. Достоинством этой формы является простота учёта, недостатком - громоскость ж-о, заполнение в ручную.

Документооборот при Ж-О форме учёта

Первичные документы
Накопительные и группировачные ведомости

Кассовая книга
Ж-О

Главная книга

Регистры аналитического учёта

Сверка данных

Баланс и отчётные формы

Информация переносится

Оборотные ведомости по синтетическим счетам

Упрощённая форма учёта применяется в малом виде, в крестьянско-фермерских хозяйствах частными предпринимателями. Основным регистром при этой форме является книга учёта хоз. операций, форма № К1 или журнал «Главная».

Документооборот при упрощённой форме учёта.

Документы

Ведомости и карточки аналитического учёта
Книга учёта хоз. операций
Кассовая книга
Оборотные ведомости на аналитических счетах
Оборотный баланс
Баланс и отчёты

Автоматизированная форма учёта.

Механизация бухг. учёта прошла ряд этапов:

- электронномеханический (перфаратар, торбулятор, сортировка).

- электронный (машиноориентированный, ЭВМ на транзисторах).

На основе новой технической базы появляются компьютеры, линии ЭВМ и микропроцессоры, которые являлись базой создания персональных электронных вычислительных машин (ПЭВМ). ПЭВМ обладает большой внутренней и внешней память, огромной скоростью вычислительных операций, представлением читаемой информации на мониторе (экране) и на бумажных носителях - с помощью принтера.

Учётная информация вводится в компьютер бухгалтером из первичных документов, а предварительно специалист-программисты вводят спец. программы для обработки первичных документов и получения готовой отчётности. Преимущество формы - быстрота, точность, последовательность обработки.

Документооборот при автоматизированной форме учёта.

Программы обработки
Нормативно-справочная информация
Баланс
Регистры
Первичная информация
Хранение информации
Документация
Результат обработки (выходные формы)

Бухгалтерская отчётность

Состав и значение бухг. отчётности.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность - система показателей, характеризующих итоги производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за отдельные промежутки времени по данным бухг. учёта.

В соответствии с Законом о бухг. учёте и отчётности предприятия представляют бухг. отчётность:

- собственникам согласно уставу предприятия;

- органом государственной налоговой инспекции по месту регистрации;

- другим государственным органам, на которые возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия (финанс. органы, банк, статистическое управление).

- другим лицам в случаях предусмотренных законодательством Республики и договорами предприятия.

Законом о бухг. учёте и отчётности предусмотрены основные принципы составления отчётности:

1. Полнота отражения хоз. операций за отчётный период.

2. Правильность отнесения расходов к соответствующим отчётным периодам.

3. Разграничение текущих затрат на производство и капитальных вложений.

4. Соответствие данных аналитического учёта данным синтетического учёта.

5. Соблюдение принятой учётной политике.

6. Подтверждение всех статей годового баланса и других форм годовой отчётности данным инвентаризации.

Состав типовых форм годовой бухгалтерской отчётности:

1. Баланс предприятия Ф № 1

2. Отчёт о прибылях и убытках Ф № 2

3. Отчёт о движении собственных средств Ф № 3

4. Отчёт о движении денежных средств Ф № 4

5. Приложение к бухг. балансу Ф № 5

6. Отчёт о целевом использовании полученных средств Ф № 6

7. Пояснительная записка годовому балансу (форма произвольная).

Порядок составления и предоставление отчетности.

Процесс подготовки бухг. отчётности включает в себя 2 этапа: проведение подготовительных работ по составлению годовой отчётности, непосредственное составление баланса и других отчётных форм.

Подготовительные работы включают в себя:

1. Проверку полноты оформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами и отражение их в учётных регистрах.

2. Контроль качества и сроков проведения инвентаризации, статей баланса и отражение в учёте её результатов.

3. Проведение переоценки основных средств и других активов по постановлениям правительства и отражение в учёте её результатов.

4. Сверка сальдо расчётов с налоговыми органами, банками, внебюджетными фондами с оформлением соответствующих актов.

5. Внесение в случае необходимости исправлений в учётные данные по результатам проверки госуд. контролирующих органов, а также аудиторов.

6. Перенесение в соответствующие журналы-ордера и ведомости данных листовок, расшифровок, накопительных ведомостей, разработочных таблиц.

7. Проведение реформации баланса путём закрытия в декабре месяце сальдо по счёту 99 «Прибыль и убытки».

8. Подсчёт и взаимная сверка оборотов и сальдо на конец отчётного периода по регистрам бухг. учёта.

9. Перенесение в Главную книгу данных регистров учёта.

10. Определение конечных остатков по синтетическим счетам в Главной книге.

Составление финансовой отчётности начинается, как правило, с заполнения бухг. баланса Ф № 1. Это производится по данным остаткам на счетах, отраженных в Главной книге. Сальдо по счетам расчётов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76, 78) показывается в балансе развернуто, т. е. дебетовое в А, кредитовое в П.

В отчёте о прибылях и убытках Ф № 2 показывают сведенья о полученной балансовой прибыли (убытка), налоги на прибыль и т. д. Для заполнения отчёта Ф № 2 используют данные синтетических счетов 90, 91, 92, 99.

В отчёте Ф № 3 отражаются данные об остатках фондов и резервов по счетам 80, 82, 83, 84, …

В отчёте Ф № 4 отражаются поступление и направление использования денежных средств учитываемых на счетах 50, 52, 55.

В пояснительной записке годовому отчёту даются краткая характеристика деятельности предприятия, раскрываются изменения в учётной политике, степень выполнения плана и т. д. Годовая бухг. отчётность представляется в органы государственной налоговой инспекции не позднее 1 апреля следующего года за отчётность.

Отчётность может храниться как на бумажных, так и на машинных носителях информации, пригодных для её хранения и чтения.

Использование отчётности.

Бухг. отчётность является заключительным элементом метода бухг. учёта. Её основными функциями являются анализ результатов хоз. деятельности, принятие управленческих решений, планирование и прогнозирование всех сторон деятельностей.

Функции управления предприятием связаны не только между собой, но и системой бухг. учёта. Основным каналом этой взаимосвязи служит бухг. отчётность.

Принятие управленческих решений заключается в оценке прошлого и определению своего будущего поведения, участию в определенных событиях, операциях и в будущей производственной деятельности. Эти решения могут быть оформлены приказом, планом-прогнозам, постановлением, распоряжением. После утверждения годовых бухг. отчётов и принятия окончательных решений по распределению прибыли, формированию и использованию фондов в бухг. учёте возникают дополнительные проводки. Эти проводки составляют содержание заключительной части учётных работ - реформации баланса. Если в результате реформации получается прибыль, то составляется проводка:

Д - 99

К - 84

Если получается убыток, составляется обратная проводка:

Д - 84

К - 99.

Отчётность служит основой для периодического контроля за деятельностью предприятия. Сущность контроля заключается в сопоставлении фактических результатов с результатами плана. Для повышения доверия к предоставленной годовой отчётности она подвергается дополнительной проверке независимой аудиторской организацией. Результаты проверки излагаются в аудиторском заключении, состоящим из 2 частей: аналитической и итоговой.

Отчётность предприятия служит средством информации, контроля и анализа для банковской системы (по кредитам и займам), для финансовой системы (по целевому финансированию).Налоговая система на основе отчётности контролирует начисления и поступления налогов от всех плательщиков.

Учет труда и его оплаты

Учет численности персонала. Требования и задачи учета труда и оплаты.

Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) администрации предприятия . приказ издается на основании письменного трудового договора (контракта).

Трудовой договор (контракт) - это соглашение между трудящимися и предприятием, согласно которого, трудящийся обязуется выполнять работу и подчиняться внутреннему распорядку, а предприятие обязуется выплачивать трудящемуся зарплату и обеспечивать условия труда.

Основным документом о трудовой деятельности работника является трудовая книжка - выписывается на всех работающих свыше 5 дней. Учет численности на предприятии ведется на личных карточках. Заполняются в одном экземпляре на основании паспорта, военного билета, трудовой книжки, диплома об окончании и других документов.

Формы оплаты труда (ОТ), фонд и виды заработной платы (ЗП).

Заработная плата (ЗП) - это стоимостное выражение затрат труда в зависимости от количества и качества произведенной продукции (отработанного времени ), с четом персональной подготовки и условий труда.

ЗП - средства заинтересованности работников в количестве, качестве и ассортименте выпускаемой продукции или оказанию услуг.

ЗП - это вознаграждение за труд.

В настоящее время на предприятиях используются формы ОТ : сдельная, повременная, по окладам.

Сдельной называется зарплата, которую получает работник в зависимости от количества выполненной работы по сдельным расценка с учетом качества труда.

Повременная ЗП определяется квалификацией работника и количеством отработанного времени.

Оклад устанавливается работнику согласно должности и штатному расписанию.

Фонд ЗП формируется:

· фонда ОТ(Д-20,23,25,26,27; К-70)

· денежных выплат и поощрений(Д-84,99,92; К-70).

В фонд ОТ включается:

· Зарплата за выполненную работу и отработанное время

· Надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам

· Премии рабочим и специалистам за производственные результаты

· Доплаты за мастерство и условия труда

· Оплата основных о дополнительных отпусков

· Оплата за работу в выходные и праздничные дни, сверхурочное время

· Надбавка за разъездной характер работы.

Фонды выплат и поощрений включают:

· Вознаграждение по итогам года (13 зарплата)

· Единовременное поощрение (в связи с пенсией, общественной работой)

· Материальная помощь

· Сумма стоимости питания работников для его удешевления

Виды ЗП.

ЗП подразделяют на 2 вида:

Основная ЗП - начисляется за фактически отработанное время или выполненные работы и услуги. К ней относятся: сдельная, повременная.

Дополнительная ЗП - начисляется за фактически неотработанное время, но подлежащие к оплате в соответствии с трудовым законодательством РБ. К ней относятся: оплата отпусков, оплата за время выполнения государственных обязанностей, выходные пособия, оплата льготных часов подросткам.

Определение выработки и ее учет.

При сдельно ОТ ЗП начисляется за фактически выполненную работу, на основе действующих расценок и определяется путем умножения сдельных расценок за единицу доброкачественной продукции на количество выпущенной продукции.

ЗП = Рсд. *N +НДС

ЗП - зарплата

Рсд - сдельная единица

Доплаты бывают 2х разновидностей:

1. За условие труда

2. За профессиональное мастерство.

Сдельная расценка определяется Рсд. = Тст * Нвр

Пример.

Токарь 4го разряда за месяц изготовил 120 шестеренок (120 единиц). Тсч токаря 4го разряда равна 400руб. Норма времени на изготовление1 шестеренки 1,35часа. Премия начислена в размере 30% от ЗП. Токарь отработал в ночное время 14 часов. Доплата за ночное время составляет 40% от часовой тарифной ставки. Произвести расчет ЗП, выполнить проводки.

1) Определим сдельную расценку: Рсд= 400*1,35=540р. Д-23; К-70

2) Определим основную ЗП: ЗП = 540*120=64800р.

3) Доплата за ночное время: (400*14)*40%=2240р.

4) Начисляем премию: 64800*30%=19440р.

5) ЗП токаря составляет: 64800+2240+19440=86480р.

При повременной ОТ ЗП начисляется на основании табеля, в котором количество фактически отработанного времени. ЗП определяется по формуле:

ЗП = Тст *Чотр +НДС

Пример.

Дежурный слесарь 5го разряда Тст, которого равна 690руб., отработал в сентябре месяце 184ч., в том числе:

14ч.- выходные и праздничные дни (оплата 100%)

12ч.- в ночное время (доплата 40%)

На ЗП начислена премия 35%. Произвести расчеты, составить проводки.

1) Основная ЗП: 690*184=126960руб. Д-23,29; К- 70

2) Начислена премия: 126960*35%=38088руб.

3) Доплата за выходные дни: 690*14=9660руб.

4) Доплата за ночное время: (690*12)*40%=3312руб.

5) Вся ЗП: 16960+3888+9660+3312=178020руб.

Пример.

Начисляем ЗП согласно оклада.

Бух-р предприятия с окладом 760000руб. отработал в течении месяца 18 дней при 22 днях по норме. Работнику начислена премия за фактически отработанное время в размере 20% за счет финансовых результатов. Произвести расчеты, составить проводки.

1) ЗП бух-ра: Д-26; К-70

ЗП Ок*Фотр.вр/ Фраб.вр= 760000*18/22=621818р.

2) Начислена премия: 621818*20% = 124364р. Д-84; К -80

3) Вся ЗП: 621818+124364=746182р.

Пример.

Оператор линии по выпуску отработал в месяц 168ч., в том числе 50ч. ночную смену. Выработка за месяц составляет 250000кг. майонеза. Расценка за 1тонну продукции 300руб. Часовая тарифная ставка оператора 4го разряда 250руб. На ЗП начислена премия в размере 70% из фонда ЗП. Произвести расчеты, бух-кие проводки.

1) Определить основную ЗП: 300*250=75000р. Д-20; К-70

2) Доплаты за ночное время: (250*50)*40%=5000р.

3) Начисляем премию: 75000*70%=52500р.

4) Вся ЗП: 75000+5000+52500=132500р.

Пример.

Машинист холодильной установки 4разряда часовая тарифная ставка, которого 540руб., отработал за месяц 190ч, в том числе: 10ч.- праздничные дни, отработано 36ч. в ночное время, доплата за работу во вредных условия 1000руб., премия за производственные показатели в размере 60% от основного заработка. Произвести расчеты, выполнить проводки.

1) Основная ЗП: 540*190 = 102600руб. Д-23; К-70

2) За выходные и праздничные дни: 540*10=5400руб

3) За ночное время: (540*36)*40%=7776руб.

4) Премия: 102600*60% = 61200руб Д-23; К-70

5) Вся ЗП = 102600+5400+7776+61200+1000=177976 Д-23; К-70.

IV. Документальное оформление ЗП.