Бухгалтерский учет на предприятии

Для документального оформления начислений по ЗП применяются следующие документы:

1. Табель учета рабочего времени (ф. Т-12; Т-13)

2. Наряд на сдельные работы (ф. Т-40; Т-43)

3. Маршрутный лист (ф. Т-23)

4. Листок учета простоев (ф. Т-16)

5. Листок на доплату (ф. Т-48 и др.)

При начислении оплаты за отпуск заполняется Расчет среднего заработка для оплаты отпуска.

Оплата больничного оформляется Листком временной нетрудоспособности.

Для аналитического учета и группировки данных по ЗП предназначена расчетно - платежная ведомость. Кроме перечисленных документов по начислениям и удержаниям заполняют ведомость по прочим начислениям и удержаниям.

определение среднего заработка для оплаты очередных отпусков и расчеты пособий по временной нетрудоспособности.

Оплата очередных отпусков. Работникам ежегодно предоставляется отпуск с сохранением места работы и среднего заработка. продолжительность отпуска исчисляется в календарных днях. Нерабочие, праздничные дни за период отпуска не оплачиваются. Базой для расплаты отпускных служит Годовой фонд ОТ. В него включается:

· Основная ЗП

· Доплаты за стаж (выслуга)

· Ежемесячные премии по коллективному договору

· Пособие по временной нетрудоспособности в размере 100%.

Если в течении расчетного периода изменились тарифные ставки по начислениям предыдущих месяцев пересчитываются на основании коэффициентов индексации. После определения ЗП рассчитывают среднемесячную ЗП путем деления годовой ЗП на количество месяцев для расчета. Далее определяют среднегодовой заработок путем деления среднемесячного на число 29,7 (среднее количество рабочих дней в месяце).

Пример.

Начислить отпускные воспитателю детского сада Афанасьевой в размере 23 рабочих дней. ЗП за 12 месяцев равна: отпуск предоставляется с 1 февраля 2009г.

Месяц Ставка Зарплата

Февраль 350,000 370,000*1,2=344000

Март 1,2 371,000*1,2=445200

Апрель 380,000*1,2=456,000

Май240,000(больничный на 100%)

Июнь 375,000*1,2=450,000

Июль 373,000*1,2=447600

Август 390,000 395,000*1,07=422650

Сентябрь 1,07 390,000*1,07=417300

Октябрь 398,000*1,07=425860

Ноябрь 410,000*1,07=438700

Декабрь 420,000 425,000

Январь 430,000

Определяем коэффициент индексации

К = Ув * Тст/пр.Тс

1)Ср.годовая =4,802,310

2)Ср.месячная = 4,802,310/11=436,574р.

3) ср. дневная = 436,574/29,7=14,699р.

Отпускные = 14699*26=372,174р.

Начислены отпускные воспитателю: Д-29; К-70.

Пример.

Начислены отпускные агроному Попову за 30 календарных дней с 1 ноября 2008г. Зарплата за 12 месяцев.

месяц	Ставка	Зарплата
Ноябрь	540,000 1,4	680,000+620,000(за отпуск)
Декабрь		569,000*1,4
Январь		569,000*1,4}=3,343,200р
Февраль		570,000*1,4
Март		501,000-больн.не На 100%
Апрель	710,000 1,07	790,000*1,07
Май		795,000*1,07}=2,245,530
Июнь		794,000*1,07
Июль	760,000	801,000
Август		800,000
Сентябрь		810,000
октябрь		812,000

1)Ср. годовая = 9,111,730р.

2)Ср.месячная = 828,339р.

3)Ср.дневная = 27,890р.

Отпускные = 529,910р.

Начислены отпускные агроному: Д - 25; К - 70.

VI. Расчет пособий по временной нетрудоспособности.

Временная нетрудоспособность (ВН) - состояние здоровья, при котором рабочий или служащий вследствие заболевания или увечий не может выполнять свою трудовую обещанность, не способен к труду.

Для начисления пособия по ВН используют листки нетрудоспособности, выданные медицинским учреждением, а так же табель учета рабочего времени с указанием дней болезни. Размеры пособий зависят от среднего заработка за 2 предыдущих месяца делением на количество рабочих дней за этот период.

Пособие по ВН на общих основаниях рассчитывается в размере 80% среднедневного заработка за первые 6 дней по календарю, остальные дни по 100% оплате.

С первого дня болезни 100% оплата пособия выплачивается:

1) Инвалидам ВОВ

2) Участникам ликвидации после ЧАС.

3) Воинам интернационалистам , если нетрудоспособность наступила в следствии их ранений и контузий.

4) Лицам, имеющим на обеспечении 3х или более лиц младше 16лет.

5) Донорам в течении 12 месяцев после сдачи крови.

6) Пособие по беременности и родам.

Пособие по ВН выплачивается в размере 50% в случае:

1) ВН наступила по причине употребления алкоголя, наркотиков.

2) Нарушение режима, установленного врачом

3) Наступление ВН в период прогул без уважительной причины.

Пособие по ВН начисляются за счет фонда социального страхования и обеспечения, что отражается проводкой Д -69/1; К - 70.

Пример.

Оплатить больничный руководителю предприятия с 12 февраля по 20 февраля. ЗП за декабрь и январь 1,450,000руб. Отработано за это время 51 день.

Февраль 2009г.
Пн	Вт	Ср	Чт	Пт	Сб	Вс
	3	4	5	6	7	8
9	10	11	12	13	14	15
16	17	18	19	20

4 дня - 80%

10 дней - 100%

1) Ср.дневная = 1,450,000/ 51день=28,431руб.

2) (4* 28,431)*80%=90,979руб.

3) 10*28,431= 284,310руб.

4) Весь больничный = 90,979 + 284,310=375,289руб. (Д - 69/1; К - 70).

Пример.

Оплатить больничный лист скотнику Петрову с 12 февраля по 27 февраля. ЗП за 2 предыдущих месяца 930,000руб. отработано за этот период 54 дня. Больничный на общих основаниях. С 16 февраля у Петрова нарушение больничного режима.

февравль 2009г.
Пн	Вт	Ср	Чт	Пт	Сб	Вс
			12	13	14	15
16	17	18	19	20	21	22
23	24	25	26	27

2 дня -80%

2 дня -40%

8 дней -50%

1) Ср. дневная = 930,000/54 дня = 17,222руб

2) (2*17,222)*80%=27,555руб.

3) (2*17,222)*40%=13,778руб.

4) (8*17,222)*50%=68,888руб.

5) Весь больничный = 27,555+13,778+68,888=110,221руб. (Д - 69/1; К -70).

Пример.

Рассчитать отпускные вахтера Ивановой с 1февраля за 40 календарных дней. ЗП за предыдущих 12 месяцев составила.

Месяц	Ставка	Зарплата
Февраль	250,000 1,24	260,000*1,24
Март		265,000*1,24
Апрель		260,000*1,24
Май		263,000*1,24
июнь		265,000*1,24
Июль		264,000*1,24
Август		210,000(не 100% опл.)
Сентябрь	270,000 1,14	274,000*1,14
Октябрь		275,000*1,14
Ноябрь		270,000*1,14
Декабрь		276,000*1,14
январь	310,000	314,000

ЗП с февраля по июль = 1,955,480руб.

ЗП с сентября по декабрь = 1,248,300руб.

1) Ср. годовая = 1,955,480+1,248,300+314,000=3,517,780руб.

2) Ср. месячная = 3,517,780/11мес.=319,798руб.

3) Ср.дневная = 319,798/29,7=10,767руб.

4) Отпускные = 10767*29=312,243руб. Д-29; К - 70

Пример.

Оплатить больничный лист бух-ру Смирновой с 10 февраля по 26 февраля на общих основаниях. Выходные дни 14,15,21,22. ЗП за предыдущие 2 месяца 1,750,000, отработано 46 дней. Смирновой полагается премия по итогам года (13 ЗП)в размере 640,000.

февравль 2009г.
Пн	Вт	Ср	Чт	Пт	Сб	Вс
	10	11	12	13	14	15
16	17	18	19	20	21	22
23	24	25	26

4 дня - 80%

9 дней - 100%

1) Ср.дневная = 1,750,000+2/12 (640,000)/46 = 40362руб.

2) (4*40,362)*80%=129,158руб.

3) (9*40,362)=363,258руб.

4) Всего = 129,158+363,258=492,416руб. Д - 69/1; К - 70.

Пример.

Оператор линии по выпуску овощных консервов отработал в месяц 170ч., в том числе 40ч. в ночную смену. Выработка за месяц составила 1,400 банок. Тст. час. оператора 580руб. Норма выработки -выпуска 1 банка 0,2ч. На ЗП начислена премия в размере 40% основной ЗП. Произвести расчеты, выполнить проводки.

1) Определим сдельную расценку: Рсд.= 580*0,2=116руб. (Д - 20; К-70).

2) Основная ЗП: ЗП= 116*1400=162,400руб.

3) Доплата за ночное время: (580*40)*40%=9,280руб.

4) Премия: 162,400*40%=64,960руб.

5) ЗП оператора составляет: 162,400+9,280+64,960=236,640руб.

VII. Удержание и платежи из ЗП.

Удержания из ЗП бывают:

1. Обязательные.

2. Необязательные

3. Вычеты.

Обязательные:

1. Подоходный налог (Д-70; К-68/4)

2. 1%в ФСЗН [пенсионный фонд] (Д-70; К-69/2)

3. По исполнительному листу (алименты, ИТР) (Д-70; К-76/1)

4. Компенсация по решению суда (Д-70; К-76/7)

5. Штрафы (Д-70; К-76)

6. Предписания налогового инспектора (Д-70; К-68/4).

Необязательные:

1. Удержание подотчетных сумм (Д-70; К-71)

2. Удержание излишне выданной ЗП (Д-70; К-50)

3. Погашение недостач по возмещению материального ущерба (Д-70; К-73/2)

Вычеты:

1. За товары, продукцию в кредит (Д-70; К-76)

2. Кредит банка для работников (Д-70; К-73/1)

3. Страховые взносы (Д-70; К-76/2)

4. Различные взносы (профсоюзы 1%, красный крест, фонд мира) (Д-70; К-76/7).

Алименты удерживаются:

1. На одного ребенка -25%

2. На двух детей - 33%

3. На трех и более - 50%

Подоходный налог с физических лиц - 12%. Согласно статье 108 «Трудового кодекса РБ» общий размер всех удержаний не может превышать 20%, в исключительных случаях 50%, причитающийся к выплате ЗП после удержания обязательных налогов.

Учет затрат на производство

Задачи учета и затрат на производство.

Основными задачами учета затрат яв-ся:

1. определение фактической себестоимости выпускаемой продукции.

2. Точное исследование всех фактических затрат на производство, а так же на единицу выпускаемой продукции.

3. Осуществление контроля над рациональным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявление неиспользованных ресурсов.

4. Контроль над потерями, за барком и простоев.

5. Выявление фактических затрат по структурным подразделениям.

6. Осуществление контроля над выполнением заданий по себестоимости продукции для выявления резервов дальнейшего снижения затрат на производство.

Группировка затрат по элементам:

1. Сырье и материалы.

2. Вспомогательные материалы

3. Топливо

4. Энергия

5. ЗП

6. Отчисления по социальному страхованию

7. Амортизация основных средств

8. Прочие расходы.

Группировка затрат по калькуляционным статьям:

1. Сырье и материалы

2. Покупные изделия и полуфабрикаты

3. Топливо и энергия на технологические цели

4. Износ ОС

5. Основная ЗП производственных рабочих

6. Дополнительная ЗП производственных рабочих

7. Отчисления в социальное страхование

8. Налоги в бюджет

9. Расходы на освоение и подготовку производства.

10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

11. Общепроизводственные (цеховые )расходы

12. Общехозяйственные (заводские)расходы

13. Потери от брака

14. Прочие производственные расходы

+ Производственная себестоимость

15. Коммерческие расходы = полная фактическая себестоимость.

II. Виды производств, деление затрат для целей калькулирования продукции.

Зависимостью от роли значения деятельности предприятия производство подразделяется на основное, вспомогательное и обслуживающее . Учет затрат основного производства осуществляется по Д-20 «Основное производство», по К-20 определяется стоимость выхода продукции.

1. Израсходованы материалы для изготовления продукции в основном производстве

Д-20; К-10.

2. Списываются отклонения от учетной стоимости материалов, израсходованных в основном производстве. Д-20; К-16.

3. Начислена ЗП рабочим основного производства. Д-20; К-70.

4. Начислены налоги: земельный, экологический, единый. Д-20; К-68/1.

5. Начислена амортизация оборудования ОС. К-20; К-02.

6. Получена готовая продукция из ОС. Д-43; К-20.

7. Выявлена недостача в основном производстве. Д-94; К-20.

Учет расходов вспомогательных производств (обслуживание всеми видами транспорта, ремонтные мастерские, тепло, электро, газа, водо, холодо снабжение) учитываются на калькуляционном счете 23 «Вспомогательное производство». По Д-23 учитываются затраты, а по К-23 отражается стоимость продукции или оказанных услуг. Во вспомогательном производстве могут оказаться услуги по ремонту и обслуживанию машин и механизмов, а также производится выпуск готовых изделий (запасных частей, узлов, мелкого инвентаря и другой продукции).

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся производства социально - культурного и бытового назначения (банно-прачечный комбинат, столовая, ДК, медпункт). К обслуживающим производствам также относятся жилищно - коммунальные хозяйства (ЖКХ), гостиницы, общежития. Затраты обслуживающих производств учитывают по Д-29 «Обслуживание производства и хозяйства», по К-29 отражается списание затрат (внесение платы за проживание в гостинице, родительская плата, коммунальная плата, стоимость полученных блюд в столовой и т.д.).

III. Брак в производстве.

При создании новой продукции может иметь место брак производственный, как на самом предприятии, так и возникший из забракованной продукции или материалов поступивших от поставщиков.

Браком в производстве считается продукция, полуфабрикаты, узлы, детали не соответствующие по качеству установленным стандартам, не подлежащие использованию по прямому назначению или используется после дополнительных затрат на устранение дефекта.

Выявленный брак в производстве оформляется актом о браке. Брак может быть неисправимый (окончательный) и исправимый. Для обобщения информации о потерях от брака предназначен активный счет 28 «Брак в производстве». По Д -28 списывается цеховая себестоимость забракованной продукции, а также по Д-28 учитываются затраты связанные с исправлением брака. Потери, связанные с устранением брака списываются с Кт-28 в Дт различных счетов в зависимости от возникновения брака и порядка возмещения потерь.

1. Выявлен брак в производстве. Д-28; К-20.

2. Израсходованы материалы на устранение брака. Д-28; К-10.

3. Начислена ЗП с налогами и отчислениями рабочих, исправляющих брак. Д-28; К-70,68,69/1

4. Оприходованы материалы от забракованной продукции (металлолом, макулатура).

Д-10; К-28.

5. Потери от брака отчислены на виновное лицо. Д-73/1; К-28.

6. Окончательное списание брака себестоимости продукции. Д-20; К-28.

Аналитический учет на счете 28 ведется по видам продукции, статьям расходов и причинам возникновения брака.

Практическая работа №18.

Тема: Учет затрат на производство.

Наименование работы: определение потерь от брака.

Цель: формирование умений и навыков, определение и выявление потерь от брака, списание окончательного брака.

Содержание работы: на основании условий задачи выявить брак, составить бух-кие проводки и списать окончательный брак.

Задача. Котроллером выявлен брак в производстве на сумму 206.000 руб. Со склада отпущены материалы для устранения брака на сумму 29.000 руб. Начислена ЗП рабочему за устранение брака 86.000 руб. Отчисления в соц. Страх от ЗП 35%. Оприходованы на склад отходы от забракованной продукции на 15.000 руб. С конкретного виновника удержана часть затрат по устранению брака на сумму 32.000 руб.Окончательное списание брака отнесено на себестоимость продукции (в затраты основного производства).

Ход работы.

1. Д-28; К-20-- 206.000 (выявленный брак).

2. Д-28; К-10 -- 29.000 (устранение брака).

3. Д-28; К-70 -- 86.000 (сумма ЗП).

4. Д-28; К-69/1 -- 24.571 (отчисления в соц. страх).

5. Д-10; К-28 -- 15.000 (оприходованы отходы).

6. Д-73/2; К-28 -- 32.000 (часть затрат с виновного лица).

7. Д-20; К-28 -- 304.100 (окончательное списание брака отнесено на себестоимость продукции).

Учет готовой продукции и ее реализация

I. Задачи учета готовой продукции. Оценка готовой продукции (г.п.)

Реализация (сбыт ) г.п. является завершающей стадией кругооборота средств. Полученную в производстве продукцию передают на склад на основании накладных на сдачу г.п. к накладной прилагается Акт технической приемки г.п. реализованной считается готовая продукция или товары, сданные заказчиком работы и услуги, переданные документы на право пользования нематериальными и прочими активами, расчетные документы об уплате, которые предъявлены покупателю.

Основными задачами учета реализации продукции является:

1. Контроль за выполнением планов поставки продукции по ее видам, качеству, количеству.

2. Строгое соблюдение установленного порядка документального оформления операций по реализации.

3. Контроль за соблюдением продажных цен (отпускные)

4. Контроль за проведением своевременных расчетов с заготовительными организациями.

5. Выявление финансового результата от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

6. Обеспечение предоставления своевременной и достоверной отчетности, выполнение договорных обязательств и планов.

Учет реализации продукции, работ и услуг ведется на А-П результативном счете

90 «Реализация продукции, работ и услуг». По Д-90 отражается себестоимость реализованной продукции, работ и услуг, расходы по реализации (коммерческие расходы), а также НДС, косвенные налоги и налог от выручки. По К-90 отражается полученная выручка от реализации. В конце месяца путем сравнения Д-го и К-го оборотов выводят сальдо по счету 90 и переносят его в виде результата на счет 99 «Прибыль (убыток)».

1) Д-90; К-99 - получена прибыль от реализации.

2) Д-99; К-90 - получен убыток от реализации.

Счет 90 сальдо на начало и конец месяца не имеет.

В процессе реализации возникают расходы, связанные со сбытом продукции. К ним относятся:

1. Стоимость материалов на упаковку, упаковка реализованной продукции.

Д-44;К-10/// Д-44;К-70,69,68.

2. Доставка продукции к месту отгрузки.

3. Реклама в пределах норм.

4. Плата за место на рынке

5. ЗП продавца и грузчика в фирменных магазинах

6. Амортизация ОС занятых сбытом продукции и т.д.

Эти расходы учитываются на Активном счете 44 «Расходы на реализацию» (коммерческие расходы). Эти расходы списываются пропорционально стоимости реализованной продукции на реализацию. Д-90; К-44.

Операции по реализации представляют собой двойственную процедуру:

· С одной стороны - это процесс материально - вещественной передачи продукции покупателю и право собственности на нее;

· С другой стороны - это процесс оплаты покупателем продукции (обмен: товар > деньги).

Процесс реализации считается завершенным, когда прошли обе операции.

Существует два момента реализации:

1. Реализация продукции, работ и услуг по факту отгрузки.

Ход отражения операций:

1) Д-90; К-43 - списание фактической себестоимости реализованной продукции.

2) Д-62; К-90 - передача покупателям продукции по отпускной цене (выручка).

3) Д-90; К-68/2 -начисление НДС и косвенных налогов от выручки в бюджет.

4) Д-90; К- 44 - списание на реализацию коммерческих расходов.

5) Д-90; К -99 - прибыль от реализации.

Д-99; К-90 - убыток от реализации.

6) Д-51; К - 62 - поступление денег от покупателей на расчетный счет за реализ. продукцию.

2. Реализация продукции, работ и услуг по факту поступления денег на расчетный счет (предоплата).

Ход отражения операций:

1) Д-51; К-90 - поступление предоплаты от покупателей за реализованную им продукцию.

2) Д-45; К-43 - списание себестоимости продукции на отгрузку.

Д-90; К-45 - списание отгруженной продукции на отгрузку.

3) Д-90; К-68/2 - начисление НДС и косвенных налогов от выручки в бюджет.

4) Д-90; К-44 - списание коммерческих расходов на реализацию.

5) Д-90; К-99 - получена прибыль от реализации.

Д-99; К-90 - убыток от реализации.

Пример по первому моменту реализации.

Предприятие 1 апреля передало покупателю офисную мебель, изготовленную предприятии на 1.800.000руб., в том числе НДС - 300.000руб. Себестоимость офисной мебели 1.100.000руб. Расходы по рекламе и упаковке составили 20.000руб. Денежные средства от покупателей поступили 14 апреля. Выполнить бух-кие проводки, посчитать результата от реализации.

1. Д-90; К-43 - 1.100.000руб (списание фактической себестоимости реализованной продукции._

2. Д-62; К-90 -1.800.000руб ( передача покупателям продукции по отпускной цене (выручка).

3. Д-90; К-68/2 - 300.000руб (начисление НДС и косвенных налогов от выручки в бюджет.)

4. Д-90; К- 44 - 20.000руб (списание на реализацию коммерческих расходов).

5. Д-51; К-62 - 1.800.000руб.(поступление денег от покупателей).

Открытие 90 счета.

6. Д-90; К-99 - 364.000руб (получена прибыль).

Пример по второму моменту реализации.

Предприятие реализует аккумуляторы 14 апреля, себестоимость которой 1.900.000руб. Отпускная цена аккумуляторов 2.520.000руб. В том числе НДС - 420.000руб. Израсходованы материалы на упаковку - 10.000руб., начислена ЗП работникам за упаковку - 15.000руб. Отчисления в соц.страх от ЗП -35%. Покупатель произвел предоплату 4 апреля. Составить проводки, посчитать результат от реализации.

1) Д-51; К-90 - 2.520.000руб. (поступление предоплаты от покупателей за реализованную им продукцию.)

2) Д-45; К-43 -1.900.000руб. ( списание себестоимости продукции на отгрузку.)

Д-90; К-45 - 1.900.000руб.(списание отгруженной продукции на отгрузку.)

3) Д-90; К-68/2 -420.000руб( начисление НДС и косвенных налогов от выручки в бюджет.)

4) Д-44; К-10 - 10.000руб (списание материалов на упаковку).

5) Д-44; К-70 - 15.000руб (начислена ЗП).

6) Д-44; К-69/1 - 5250руб. (отчисления в соц.страх).

7) Д-90; К-44 - 30250руб. (списание коммерческих расходов на реализацию).

Открытие счета 90.

8) Д-90; К-99 - 169.750руб. -(прибыль от реализации).

II. Документальное оформление готовой продукции и ее реализации.

Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо -сдаточными накладными, они могут быть разовыми и накопительными (декадные, месячные). Они выписываются в двух экземплярах, и из чека сдатчика передаются заведующему складом. Оказанные услуги и выполненные работы фиксируются приемно - сдаточными накладными. В бух-рии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц.

Готовая продукция (работы и услуги) отгружаются для покупателей на основании заключенных договоров (контрактов)- поставки. Все документы по отгруженной готовой продукции передаются в бух-рию, где выписываются платежные документы - счет-фактура, платежное требование, платежное требование- поручение. С помощью этих документов покупатель оплачивает продукцию или имеет ведения о ее стоимости.

Для сопровождения готовой продукции при автоперевозках покупателю выписывается ТТН - 1, а без участия транспорта ТН-2. Кроме того не позднее 10-ти дней с даты отгрузки или предоплаты, организация - поставщик должна предоставить организации - покупателю счет - фактуру по НДС.

Ш. учет и списание расходов по реализации.

Расходы связанные с реализацией (коммерческие расходы ) отражаются на счете 44 «Расходы по реализации». К ним относятся:

1. Расходы по организации сбыта (маркетинговые операции).

2. Расходы на рекламу (в пределах установленных норм).

3. Транспортно - экспедиционные расходы (тара, упаковка, доставка).

4. Расходы по предпродажной подготовке.

Учет расходов по реализации отражается по Д счета 44 проводками Д-44; К-10,70,69,68,76,60.

Списание расходов на реализацию осуществляется пропорционально себестоимости реализуемой продукции по каждому виду и оформляется проводкой: Д-90; К-44.

Пример.

В процессе реализации продукции отражены следующие расходы:

1. Израсходованы материалы на изготовление упаковки - 40.000руб.

2. Начислена ЗП рабочим за упаковку - 30.000руб., отчисления в соц.страх от ЗП -35%, налоги - 3%.

3. Информационные услуги о размещении рекламы организаций составили 50.000руб.

4. Списаны услуги собственного автотранспорта по доставке продукции и месту отгрузки - 15.000руб.

5. Себестоимость реализуемой продукции А-800.000руб, продукция Б-500.000руб.

Определение суммы расходов на реализацию, списать расходы на реализацию пропорционально себестоимости продукции.

1. Списание материалов на упаковку: Д-44; К-10 - 40.000руб.

2. Начислена ЗП: Д-44; К-70 --- 30.000руб.

Отчисления в соц.страх от ЗП 35%: Д-44; К-68/2 -10.500руб.

Налоги: Д-44; К-68/1 -900руб.

3. Услуги за рекламу: Д-44; К-76,60 - 50.000руб.

4. Списание услуг собственного автотранспорта: Д-44; К-23 ---15.000руб.

Д-44 Е = 40,000+30,000+10,500+900+50,000+15,000=146,400руб.

К = Е/с/сА+ с/сБ = 146,400/1,300,000=0,11

Распределение коммерческих расходов на реализацию продукции А: 800,000*0,11=88,000руб.

Распределение коммерческих расходов на реализации продукции Б: 500,000*0,11=55,000руб

Определяем нераспределенную сумму расходов: 146,400 - 143,000 = 3,400руб.

Продукция А = 88,000+3,400=91,400руб.

5. Списание коммерческих расходов по продукции А: Д-90; К-44.

6. Списание коммерческих расходов по продукции Б: Д-90; К-44.

IV. Порядок исчисления и учета налогов и сборов, уплачиваемых из суммы реализации продукции.

В соответствии с законом РБ «О налоге на добавленную стоимость» и законом о внесении изменений и дополнений в данный закон, плательщиками, указанного налога являются юридические лица, включая организации с иностранными инвестициями, филиалы и представительства и т.д.

Объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров, работ и услугна территории РБ (за исключением оборотов по реализации товаров, освобожденных от НДС), в том числе:

1. Обороты по реализации товаров, используемых внутри организации для собственного потребления.

2. Обороты по реализации товаров, реализуемых своим работникам.

3. Обороты по обмену товарами.

4. Обороты по безвозмездной передачи товаров.

Налоги обязательные и безэквивалентные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в бюджет соответствующим уровням (государственный, республиканский, местный).

Расчеты по налогам и сборам учитываются на синтетическом пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По К-68 - отражаются начисления налогов (кредиторская задолженность перед бюджетом), а по Д-68 - списание задолженности, путем перечисления сумм налогов в бюджет.

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

0% - при реализации экспортируемых товаров, при приобретении сырья, материалов, топлива для производственных целей, для перемещаемых транзитом товаров по территории Р.Б.

10%- при реализации продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводство (кроме пушного звероводства), пчеловодство, рыбоводство, услуг парикмахерских, бань.

18% - для реализации товаров и услуг не указанных при 0-й% и 10% ставках.

Для учета НДС предназначен субсчет 68/2.

1. Начислен НДС и косвенные налоги от выручки за реализацию продукции: Д-90; К-68/2.

2. Перечисление НДС в бюджет: Д-68/2; К-51.

Учет акцизов.

В соответствии с законом РБ «Об акцизах» плательщиками акцизов являются юридические и физические лица, включая органы с иностранными инвестициями, имеющие обособленный баланс, а также физические лица, реализующие производственную ими продукции. Объектами налогообложения являются:

1. У товара производителя - выручка от реализации товаров, работ и услуг.

2. У импортеров:

· Таможенная стоимость товаров

· Физические объемы товаров

· Выручка от реализации импортируемых товаров.

Акцизы исчисляются в % к выручке от реализации облагаемых товаров. Отражение операций по исчислению сумм акцизов отражается проводкой: Д-90; К-68/2.

Перечисление акцизов в бюджет: Д-68/2; К-51.

Целевые сборы.

Все юридические лица РБ, их филиалы подразделения, и другие структурные подразделения, имеющие обособленный баланс могут уплачивать отчисления в местные целевые бюджетные фонды. Для начисления целевых сборов составляется проводка: Д-90; К-68/2.

Перечисление целевых сборов: Д-68/2; К-51.

Учет денежных и кредитных операций

I. Правила ведения кассовых операций.

Для приема, хранения и расходования наличных денег организация имеет кассу. Касса должна быть изолирована от других помещений и при возможности находится не ниже второго этажа, на окнах решетки, двери металлические, закрытые изнутри во время проведения кассовых операций. Денежные средства и денежные документы хранятся в несгораемом шкафу - сейфе. Шкаф должен быть в конце дня опечатанным, ключ и печать находятся у кассира. Дубликат ключей в опечатанном состоянии хранится у руководителя. Кассовые операции осуществляются кассиром, с которым при приеме на работу заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Главный бух-р предприятия должен ознакомить кассира с порядком ведения кассовых операций. Хранить в кассе наличные деньги и ценности, не принадлежащие предприятию, запрещено. При болезни, отпуске и других причинах отсутствия кассира, его обязанности возлагают на другое лицо, с которым также заключают договор. В случаях экстренных неявок кассира на работу, в кассе проводится инвентаризация денежных средств в присутствии главного бух-ра, лица принимающего кассу и третьего члена комиссии. На основании этого составляется акт.

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы, в пределах установленного лимита, на мелкие хозяйственные нужды и командировочные расходы. Лимит кассы устанавливает учреждение банка, в котором находится расчетный счет предприятия. Для установления лимита предприятие предоставляет в банк расчеты по установленной форме. Если расчеты предоставлены с опозданием, то лимит считается нулевым. Превышение установленного лимита допускается лишь в течении трех рабочих дней в период выдачи ЗП работникам. Не полученные в течении трех дней деньги возвращаются в учреждение банка, а сумма не полученной ЗП депонируется.

Грубым нарушением правил ведения кассовых операций яв-ся нарушение:

1. Порядка хранения денежных средств сверх лимита.

2. Порядка расчетов наличными, денежными средствами между субъектами хозяйствования.

3. Порядка оприходования в кассу денежной наличности.

4. Нецелевого использования денег, полученных в банке.

5. Порядка заимствования наличных денег другим субъектом.

6. Порядка использования выручки на собственные нужды.

7. Порядка приема и выдачи наличных денег и оформление кассовых документов.

II. Синтетический и аналитический учет кассовых операций.

Для учета кассовых операций предназначен синтетический активный счет 50 «Касса». По Д-50 - отражается поступление денежных средств в кассу предприятия на основании приходных кассовых ордеров.

1. Поступила выручка за реализованную продукцию в кассу предприятия. Д-50; К-90.

2. Внесение неиспользованного аванса , выданного в подотчет в кассу предприятия

Д-50; К-71.

3. Внесение в кассу суммы недостачи МОЛ. Д-50; К-73/2.

Выдача денег из кассы осуществляется на основании расходного кассового ордера и отражается по К-50.

1. Выдана ЗП рабочим Д-70; К-50.

2. Сдана выручка из кассы на расчетный счет банка Д-51; К-50.

3. Выдан аванс на командировочные расходы. Д-71; К-50.

В конце дня кассир на основании приходных и расходных документов составляет отчет в кассовой книге, в дух экземплярах под копирку: оригинал остается в книге, а второй экземпляр с первичными документами передаются в бух-рию для проверки правильности записей и проставления корреспондирующих счетов.

III. Учет средств на расчетном и валютном счетах.

Для ведения безналичных расчетов субъектами хозяйствования (с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с бюджетом и т.д.) предприятие самостоятельно выбирает счет и открывает расчетный счет. Для открытия расчетного счета предприятие выправляет в банк пакет документов:

1. Заявление на открытие счета (на обратной стороне проставляется номер расчетного счета, присвоенным предприятием).

2. Справка об постановке на учет в налоговые органы.

3. Папка учредительных документов (устав, учредительный договор)

4. Банковские карточки, установленные формы с образцами подписей руководителей и главного бух-ра и оттиском печати, заверенными нотариально.

С расчетного счета выплачиваются обязательства, расходы и поручения предприятия, а также средства на оплату труда и текущие хозяйственные расходы.

Списание средств с расчетного счета производится с согласия владельца счета. Исключение составляют:

1. Платежи взыскиваемые в бесспорном порядке по решению государственного арбитража.

2. По решению финансовых и налоговых органов.

Для ведения операций по учету денежных средств на расчетном счете предназначен активный счет 57. По Д-57 записываются поступления денежных средств, а по К-57 - списание.

Владелец счета узнает о движении и наличии денежных средств по выписке банка, которую банк ежедневно выдает клиенту с приложенными документами, подтверждающими зачисление и списание средств на расчетный счет.

1. Поступила предоплата от покупателей. Д-51; К-90.

2. Зачислена выручка из кассы предприятия на расчетный счет. Д-51; К-50.

3. Поступили штрафные санкции от предприятия на р/сч. Д-51; К-76

Перечислены налоги с р/сч. в бюджет. Д-68; К-51.

Оплата с р/сч поставщиков. Д-60; К-51.

Перечислены отчисления в ФСЗН. Д-69; К-51.

Для хранения средств в иностранной валюте и операций связанных с расчетами предприятия - открывают валютные счета в учреждениях банка.

Валютные счета.

Для открытия валютных счетов необходимо предоставить в банк тот же пакет документов, что и для открытия расчетного счета.

Операция по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него, банк производит на основании денежных чеков, платежных поручений, объявление на взнос наличными или с их согласия платежные требования. Без согласия владельца счета банка вправе снять деньги:

1. Платежи взыскаемые в бесспорном порядке по решению арбитражного суда.

2. По решению финансовых и налоговых органов.

Ежедневно или в другие сроки банк выдает клиенту выписку из его расчетного счета, с приложенными денежно - расчетными документами. В ней указывается сальдо начальное по счету, операции по Д-ту и К-ту и выводится сальдо конечное. Ошибочно списанные суммы с расчетного счета, должны быть опротестованы владельцем счета в течении 10 днейс момента получения выписки.

По Д-51 отражается поступление денежных средств.

Иностранная валюта бух - рии учитывается на активном счете 52 «Валютные счета». По Д-52 отражается поступление денежных средств в иностранных валютах, а по К-52 - списание. Учет средств на этих счетах ведется в иностранной валюте и национальной валюте РБ, и национального банка РБ.

Для осуществления безналичных операций по валютному счету используется теже документы, что и при перечисления на расчетный счет. К счету 52 могут быть открыты субсчета:

52/1 - транзитный валютный счет в банке, внутри страны.

52/2 - валютный счет за рубежом.

52/3 - текущий валютный счет внутри страны и др.

IV. Учет денежных средств на специальных счетах в банках. Учет перевода в пути.

Кроме расчетного и валютных счетов для безналичных форм расчета могут открываться специальные счета, учет на которых ведется по счету 55 «специальные счета в банках». К этому счету могут открываться следующие субсчета:

55/1 - аккредитивы

55/2 - чековые книжки

55/3 - депозитные счета в официальной денежной единице РБ.

55/4 - депозитные счета в иностранной валюте.

55/5 - специальный счет средств целевого финансирования.

55/6 - текущий счет филиала.

55/7 - банковские карты.

Для оплаты разовых крупных поставок, гарантированной оплаты и ускорения зачисления средств на расчетный счет поставщика применяется аккредитивная форма безналичных расчетов. Учет операций при ней осуществляется на субсчете 55/1. Он открывается в банке поставщика.

Для безналичных расчетов так же применяется лимитированные и нелимитированные чековые книжки. Они применяются как для расчета за товары, так и за выполненные услуги на погрузочно - разгрузочных работах и др работах. Учет расчетов осуществляется на субсчете 55/2.

Аналитический учет по счету 55 должен обеспечить необходимой информацией о наличии и движении денежных средств по каждому выставленному аккредитиву, а по каждой полученной чековой книжке.

Синтетический учет по счету 55 ведется в ведомости №25 и журнале - ордере №3.

Учет переводов в пути.

Для учета информации о движении денежных средств (переводов) в пути, т.е о сданной выручке инкассаторам или о перечислении денежных средств на покупку или от продажи валюты, а также средств о почтовых переводах предназначен активный счет 57 «Переводы в пути». К этому счету могут открываться субсчета:

57/1- инкассированные денежные средства.

57/2 - денежные средства для покупки валюты.

57/3 - валютные средства для продажи.

57/4 - переводы в пути по банковским карточкам.

По Д-57 отражается выручка, а по К-57 зачисление средств на расчетный счет, списание проданной валюты, зачисление валюты на расчетный счет.

Аналитический учет по счету 57 ведут по каждой операции (по каждому документу).

Синтетический учет по счету 57 ведут в ведомости №25 и журнале - ордере №3.

V. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выданные рабочим предприятия из кассы на хозяйственные расходы или на командировочные расходы. Порядок выдачи денег под отчет, размеры авансов и сроки на которые они могут быть выданы установлены Правилами ведения кассовых операций в РБ. Список лиц работников предприятия, которым могут выдаваться авансы в подотчет, утверждаются руководителями и направляются в кассу предприятия.

Авансы на командировочные расходы выделяются по предварительному подсчету: стоимость проезда туда и обратно, суточные в пределах установленных норм, квитанции по найму жилого помещения и др расходы.

В установленные сроки - до трех дней подотчетные лица обязаны предоставить отчеты о действительно израсходованных суммах, с приложением оправдательных документов. Новый аванс подотчетным лицам выдается только после отчета по предыдущему. Составленный отчет утверждается руководителем, суммы, израсходованные сверх лимита, списываются за финансовые результаты предприятия.

1. Выдача аванса в подотчет на командировочные расходы. Д-71;К -50.

2. Списание подотчетных сумм в размере лимита. Д-26,20,23; К-71.

3. Списание командировочных расходов сверх установленного лимита. Д-84,92.; К71.

4. Возврат неиспользованной суммы аванса. Д-50; К-71.

5. Удержание из ЗП неиспользованного аванса, выданного в подотчет. Д-70, К-71.

Авансы на хозяйственные расходы выделяются на срок до трех дней. Подотчетное лицо должен отчитаться на какие цели израсходован аванс. Оправдательными документами, подтверждающими расходы служат: товарные чеки с наименованием приобретенного товара, чеки кассового аппарата, корешки приходных кассовых ордеров. Расходы, оплаченные из подточенных сумм в пределах норм списываются проводками Д-10, 20,26,41.; К-71.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами по счету 71 ведется по каждой сумме и каждому подотчетному лицу.

Пример. Инженер получил 100,000руб на командировочные расходы. По прибытию из командировки он предоставил отчет на сумму 120,000руб. Б-рия утвердила отчет на 95,000руб. излишне выданная сумма удерживается из ЗП.

1. Выдача аванса. Д-71; К-50 - 100,000руб.

2. Списание подотчетных сумм. Д-20; К-71 - 95,000руб.

3. Удержание суммы из ЗП. Д-70; К-71 - 5000руб.

Пример. Водитель предприятия получил аванс на командировочные расходы на сумму 300,000руб. по прибытию из командировки работник предоставил авансовый отчет с приложенными оправдательными документами на сумму 350,000руб . отчет принят и утвержден бухгалтерией в полной сумме, причем сумма 330,000руб в пределах лимита. Превышение лимита сумма по распоряжению руководства предприятия, списано за счет нераспределенной прибыли предприятия.

1. Выдан аванс в подотчет. Д-71; К-50 - 300,000руб.

2. Списание подотчетных сумм в размере лимита. Д-20; К-71- 330,000руб

3. Списание командировочных расходов сверх установленного лимита. Д-84; К-71 - 20,000

4. Выдача из кассы аванса сверх лимита. Д-71; К-50 - 50,000руб.

VI. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты между субъектами хозяйствования производятся безналичным путем, т.е через банк. В зависимости от местонахождения поставщика порядка отпуска продукции и др особенностей применяют различные формы расчетов.

Основными формами расчетов являются:

1. Акцептная - платежными поручениями - требованиями.

2. Платежными поручениями.

3. Аккредитивная.

4. Расчеты платежными чеками.

1. Акцептная форма расчета. При этой форме покупатель осуществляет контроль над поставщиком. Акцепт - согласие оплаты плательщика.

2. Расчет платежными поручениями.

Платежное поручение - письменное распоряжении владельца счета о перечислении сумм со своего счета на счет получателя.

3. Аккредитивная форма расчетов.

Эта форма применятся при расчетах с иногородними поставщиками. Покупатель за счет собственных средств расчетного средства открывает в банке поставщика счет. Для открытия специального счета в банке поставщика покупатель оформляет заявление на открытие аккредитива с указанием суммы. Аккредитив оформляется сроком на 15 дней, для расчета с одним поставщиком. Если сумма аккредитива не использована за 15 дней, то она возвращается в банк покупателя на расчетный счет или кредитные счета.

4. Расчеты расчетными чеками.

При расчетах расчетными чеками, расчетные книжки приобретают за счет собственных средств или кредита банка. Для приобретения книжки необходимо написать заявление в собственный банк, выписать поручение на сумму лимита чековой книжки. Чек очень удобен для расчетов с неизвестными поставщиками (в командировках). Он служит гарантией для оплаты за приобретенные материальные ценности. Поставщику, принимающему чек, необходимо убедиться, что:

1. Сумма чека не превышает предельной суммы лимита книжки.

2. № счета чекодателя соответствует счету в чековой книжке.

3. Подпись чекодателя соответствует подписи в чековой книжке.

VII. Учет расчетов с учредителями.

Уставный капитал - начальный, стартовый капитал деятельности предприятия.

Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал предприятия и по начислению и выплате доходов (дивидендов) учитываются на А-П счете 75 «Учет расчетов с учредителями». К этому счету открываются субсчета:

75/1 - расчеты по вкладам в уставный фонд

75/2 - расчеты по выплате доходов (дивидендов).

При создании предприятия, при его регистрации составляется бухгалтерская проводка:

1. Регистрация уставного капитала ( Д-75/1; К-80)

2. Фактическое внесение учредителями вкладов в уставный капитал отражается по Дту счетов денежных средств и записывается проводкой (Д-51,52; К-75/1).

3. При внесении учредителями материальных ценностей в счет вклада в уставный капитал составляется проводка (Д-08,10,43,41,11,07; К-75/1)

Оприходование имущества осуществляется по договорной стоимости или по оценке экспертной комиссии. Валюту оценивают по курсу Национального банка на момент взноса.

На субсчете 75/2 учитываются расчеты по начислению и выплате дивидендов учредителям. Это отражается проводкой:

1. Начислены дивиденды (Д-84; К-75/2)

2. Если учредители яв-ся работниками данного предприятия (Д-84; К-70)

3. Выплата дивидендов (Д-70, 75/2; К-50,51,52).

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю и сумме вклада.

Пример.

Ряд учредителей и физических лиц создали новую фирму. Общая сумма уставного фонда при его регистрации 8млн.руб. учредители сделали следующие вклады:

1. Основными фондами - 2млн.руб.

2. Материалами - 600.000руб.

3. Товарами народного потребления - 700.000руб.

4. НА - 500.000руб.

5. Денежными средствами на расчетный счет - 900.000руб.

6. Валютой - курс 1$ =2820руб.

1) Регистрация уставного капитала: Д-75/1; К-80 - 8млн.руб.

2) Вклады учредителей основными фондами: Д-08; К-75/1 - 2млн.руб.

3) Оприходование основных фондов: Д-01; К-08 - 2млн.руб.

4) Поступление материалами: Д10; К-75/1 - 600.000руб.

5) Вклад товарами народного потребления: Д-41; К-75/1 -700.000руб.

6) Вклад НА: Д-08; К-75 - 500.000руб.

7) Оприходование НА: Д-04; К-08 - 500.000руб.

8) Поступление денежными средствами: Д-51; К-75/1- 900.000руб.

9) Вклад на валютный счет в национальной и США валюте: Д-52; К-75/1 - 4.700.000руб. (1667$).

Пример.

По результатам работы за год прибыль предприятия составила 30млн.руб. после оплаты обязательных налогов, прибыль оставшаяся в распоряжении, составила 18млн.руб. по решению собрания учредителей 50% оставшейся прибыли начислено учредителям в виде дивидендов:

1. Работнику предприятия -2млн.руб.

2. Юридическому лицу - 4млн.руб.

3. Физическому лицу не работающему на предприятии - 3млн.руб.

Из суммы дивидендов юридическому и физическому лицам удерживают налог на доход 15%. Выплата дивидендов производилась: работнику предприятия из кассы, а остальным учредителям путем безналичных расчетов.

1) Получение прибыли: Д-99; К-84 -30млн.руб.

2) Начисление дивидендов работнику предприятия: Д-84; К-70 -2млн.руб.

3) Начисление дивидендов юридическому лицу: Д-84; К-75/1 -4млн.руб.

4) Начисление дивидендов физическому лицу: Д-84; К-75/2 -3млн.руб.

5) Начислен налог на доход: Д-75/2; К-68/3 -1.050.000.руб.

6) Начислен налог с работника предприятия: Д-70; К-68/4 - 2млн.руб.*15%=300.000руб

7) Дивиденд учредителям работника предприятия: Д-70; К-50 - 1.700.000руб.

8) Дивиденды юридическому и физическому лицу: Д-75/2; К-51 -

7млн. - 1.050.000=5.950.000руб

VIII. Внутрихозяйственный расчет.

Внутрихозяйственные расчеты - это расчеты с филиалами, представительствами, подсобными хозяйствами и другими подразделениями, выделенными на отдельные балансы, но включаемые в общий баланс предприятия.

Эти расчеты ведутся на А-П счете 79. К этому счету могут открываться субсчета:

79/1 - расчеты по выделенному имуществу

79/2 - расчеты по текущим операциям

79/3 - расчеты по договору доверительного управления.

Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому филиалу и по видам расчетов. Передача собственности в доверительное управление не дает права собственности на это имущество.

1. Имущество, переданное в доверительное управление списывается проводкой

(Д-79/3; К-01,04,10,58)

2. Одновременно списывается амортизация по переданным ОС проводкой (Д-02,05; К-79)

3. Принятое имущество в подразделении ставится на учет проводкой (Д-01,04,10,58; К-79/3)

4. Перечисление прибыли (дохода) доверительного управления отражается проводкой

(Д-79/3; К-51), а у главного предприятия (Д-51; К-79/3).

IX. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

Расчеты по налогам и отчислениям.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на А-П счете 73. К нему могут открываться субсчета:

73/1 - расчеты по предоставленным займам

73/2 - расчеты по возмещению материального ущерба.

1. Получение займа на обзаведение домашним имуществом, садовым домиком и т.д. (Д-73/1; К-50).

2. Погашение полученного займа работником (Д-73/2; К-94).

3. Возмещение сумм недостачи, порчи, хищения (Д-50,70; К-73/2)

Все предприятия постоянно ведут расчеты с бюджетом по различным налогам. Налоги составляют 85% бюджетных средств. Налоги перечисляются в местные, республиканские и государственные бюджеты. Для расчетов предназначен П-счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По Кту счета отражают суммы начисленных и удержанных налогов, а по Дту счета - перечисление налогов в бюджет. Порядок начисления налогов регулируется законодательством.

К счету 68 открываются субсчета:

68/1 - налоги, включаемые в себестоимость (Д-20,23,25,26,29,44; К68/1).

68/2 - налоги, уплачиваемые из прибыли (Д-99; К-68/2).

68/3 - НДС, акцизы и другие косвенные налоги (Д-90; К-68/3)

68/4 - налоги на доходы физических лиц (подоходный налог) - Д-70; К-68/4.

68/5 - прочие налоги и сборы

Начисление штрафных санкций по расчетам с бюджетом (Д-99; К-68/5).

Перечисление налогов в бюджет (Д-68; К-51).

Размещено на Allbest.ru