Отчетность о финансовых результатах, ее содержание и порядок составления

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1.Нормативное регулирование составления отчетности в России

1.1 Качественные характеристики отчетности и пользователи отчетной информации

1.2 Основополагающие принципы (допущения) в учете и отчетности

1.3 Порядок представления бухгалтерской отчетности и ее публикация

2. Порядок формирования данных в отчете о прибылях и убытках

2.1 Краткая характеристика финансового состояния предприятия

2.2 Состав и порядок составления отчета о прибылях и убытках

3. Отчет о прибылях и убытках с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности

Заключение

финансовый отчет прибыль стандарт

Введение

Важными показателями, характеризующими степень деловой активности организации за текущие отчетные периоды и за отчетный год, являются данные о величине и составляющих финансового результата работы коммерческой организации - прибыли от обычной (предпринимательской, основной, производственно-эксплуатационной) деятельности, составляющей предмет работы организации, а также инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете эти стороны деятельности организации находят полноценную денежную оценку, выражаемую в виде системы показателей финансовых результатов.

Бухгалтерская отчётность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам. Целью бухгалтерской отчётности является предоставление необходимой информации всем потенциальным внешним и внутренним пользователям.

Целью данной курсовой работы является закрепление практических навыков по формированию формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» и разработка рекомендации по её составлению для конкретной организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- ознакомиться с нормативной базой по составлению отчётности в РФ;

- рассмотреть финансово - экономическую характеристику хозяйства;

- подробно рассмотреть составление формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» (бухгалтерские счета и регистры аналитического учёта, из которых были взяты данные для составления данной формы);

- разработать рекомендации по составлению формы №2

Объектом исследования является ЗАО «Молоко Поволжья».

Источники информации при написании курсовой работы: законодательные и нормативные акты, учебные пособия, периодические издания, а так же годовые отчёты хозяйства и регистры синтетического учёта.

1. Нормативное регулирование составления отчетности в России

При составлении годовой бухгалтерской отчётности используются следующие законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учёте». В данном документе даются общие положения, относящиеся к бухгалтерской отчётности: состав бухгалтерской отчётности, адреса и сроки её предоставления и др. В законе отмечается, что бухгалтерская отчётность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, приложений к ним, аудиторского заключения (если бухгалтерская отчётность подлежит обязательному аудиту), пояснительной записки. [1]

- Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, утверждённое приказом Министерства финансов России от 29.07.98 №34и. В данном документе оговариваются такие основные вопросы как, основные правила составления и предоставления бухгалтерской отчётности, порядок предоставления бухгалтерской отчётности, основные правила сводной бухгалтерской отчётности. [2]

- Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Данное положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций). [3]

В положении приводятся значения терминов: бухгалтерская отчётность, отчётный период, отчётная дата, пользователь отчётности, даётся состав бухгалтерской отчётности и общие требования к ней.

В положении подробно характеризуется содержание бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках, даются правила оценки основных статей бухгалтерской отчётности, раскрывается информация, сопутствующая бухгалтерской отчётности, указывается в каких случаях бухгалтерская отчётность подлежит аудиту, раскрывается порядок публикации бухгалтерской отчётности (в тех случаях, если она подлежит публикации), характеризуется порядок составления промежуточной бухгалтерской отчётности (за месяц, квартал, нарастающим итогом с начала года).

- Методические рекомендации о порядке формирования бухгалтерской отчётности организации. Данный документ конкретизирует ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации».

Методические рекомендации включают четыре раздела:

1. В первом разделе раскрываются общие требования к составлению бухгалтерской отчётности организации (что должно входить в отчётность, система показателей отчётности, обеспечение сопоставимости данных в отчётности, порядок составления сводной отчётности и другое).

2. Во втором разделе подробно излагается порядок формирования показателей бухгалтерского баланса (форма № 1) по группам статей.

3. В третьем разделе подробно раскрывается порядок формирования данных отчёта о прибылях и убытках (форма № 2) по каждой конкретной составляющей доходов и расходов организации и в целом по выведению прибылей и убытков.

4. В четвёртом разделе рассматривается порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках: пояснения к составлению отчёта об изменениях капитала (форма № 3), о движении денежных средств (форма № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), отчёта о целевом использовании полученных средств (форма № 6), пояснительной записки.

- Инструктивные указания по составлению отчётности.

В инструктивных указаниях Министерства финансов России даются краткие пояснения по составлению каждой типовой формы, входящей в состав отчётности.

Кроме того «Отчёт о прибылях и убытках» строится в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В соответствии с вышеперечисленными документами (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99) доходы и расходы организации подразделяются на четыре группы: доходы и расходы по обычным видам деятельности, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, чрезвычайные доходы и расходы. А также даны составляющие этих групп доходов и расходов.

1.1. Качественные характеристики отчетности и пользователи отчетной информации

Международными стандартами финансовой отчетности предложены следующие требования к качественным характеристикам информации финансовых отчетов.

Понятность. Выступает в качестве основного требования к

информации финансовой отчетности. Под понятностью понимается доступность информации для понимания пользователем, имеющим достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желающим изучить эту информацию с должным старанием. В отечественной практике критерий понятности напрямую не сформулирован. Косвенно понятность сформулирована в Законе о бухгалтерском учете (ст.1 п.3) и в п.3.2 "Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономики России".

Уместность. Информация является уместной в случае, если она имеет

возможность влиять на решения пользователей, помогая в оценке прошлых, настоящих и будущих событий. В российской системе регулирования учета принцип уместности не сформулирован напрямую. Частично этот пробел восполнен в ФЗ " О бухгалтерском учете". Однако в этом законе основной акцент сделан на соблюдение действующего законодательства, а не на оценке прошлых, настоящих и будущих событий пользователем отчетности. В п. 6.2 "Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономики России" принцип уместности уже нашел свое отражение.

Существенность. Информация признается существенной, если ее

пропуск или искажение могут повлиять на принятие решения пользователем финансовой отчетности. Аналогом принципа существенности в действующей системе регулирования учета в РФ можно считать сформулированное в п. 4.3 приказа МФ РФ № 97 в ред. От 21.11.97 № 81-н требование о дополнительном раскрытии информации по статье отчетности, чей удельный вес превышает 5% от итого соответствующей отчетной формы. Однако, в данном приказе акцент смещен в сторону числовой, а не качественной характеристики. В "Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономики России" принцип существенности уже сформулирован в соответствии с рекомендациями КМСФО (п.6.2.1)

Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она должна представлять. В настоящее время в РФ тре6ование надежности в основном совпадает с рекомендациями КМСФО.

Правдивое представление. Данный критерий тесно связан с предыдущим. В интерпретации КМСФО требование правдивого представления формулируется сле6дующим образом. "Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции, которые она должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет представлять подобные операции". В настоящее время в РФ правдивое представление подменяется соответствием порядка отражения операций нормам действующего законодательства.

Преобладание сущности над формой. Операции должны учитываться

и представляться в финансовой отчетности в соответствии с их сущностью и экономическим содержанием, а не только (и не столько) с их юридической формой. В РФ подобный принцип сформулирован, но не применятся практикующими бухгалтерами из-за извращенной сущности целей бухучета в РФ.

Нейтральность. Синонимом нейтральности является непредвзятость

информации. Отчетность не будет нейтральной, если подбором или способом представления информации она будет оказывать влияние на формирование суждения с целью достижения запланированного результата.

Сопоставимость. Пользователи отчетности должны иметь возможность сравнить данные финансовой отчетности за достаточный период времени. В принципе подобное требование (с некоторыми оговорками) выполнено и в РФ. Сопоставимость достигается применением одних и тех же учетных принципов на протяжении длительного периода времени.

Рис. 1. Качественные характеристики информации финансовой отчетности.

1.2 Основополагающие принципы (допущения) в учете и отчетности

Основные принципы ведения бухгалтерского учета определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Эти принципы следующие:

Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах

рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Минфином РФ;

Учет объектов учета осуществляется в рублях и на русском языке.

Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык;

В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции,

выполнение работ и оказание услуг осуществляется раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями;

Обязательность документирования хозяйственных операций.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам, утвержденным руководителем организации. Руководитель также утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в

учетных регистрах, используются учетные регистры, формы которых разрабатываются Минфином РФ, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной;

Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущество, полученное безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущество, произведенное в самой организации, - по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также нормативными правовыми актами Минфина РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета;

Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных законом о бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций;

Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика в соответствии с установленными допущениями и требованиями.

Понятия «допущения» и «требования» являются принципами (правилами) ведения бухгалтерского учета.

Допущения имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества и обязательств других юридических лиц, находящегося у данной организации;

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности;

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности;

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этим фактом.

Формируемая организацией учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Требования полноты означает, необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

Требование своевременности означает необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности;

Требование осмотрительности (осторожности) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов);

Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовых форм, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

Требование непротиворечивости обуславливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотом и остатком по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности и данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода;

Требование рациональности означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

1.3 Порядок представления бухгалтерской отчетности и ее публикация

В соответствии с законом о бухгалтерском учете все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую -- в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами организации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование. В соответствии с Положением в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственно бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Указанная сводная отчетность представляется Минфину РФ, Минэкономики РФ и Государственному комитету РФ по статистике в следующие сроки:

* по унитарным предприятиям -- не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;

* по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности, -- не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

В соответствии с законом о бухгалтерском учете акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления 'заинтересованным пользователям.

Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Минфином РФ и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Общие положения по публикации бухгалтерской отчетности, установленные законом о бухгалтерском учете, для акционерных обществ конкретизированы приказом Минфина РФ от 28.11.96 г. № 101 (10).

В соответствии с данным приказом публикация бухгалтерской отчетности акционерным обществом производится после проверки и подтверждения ее аудитором (аудиторской фирмой) и утверждения ее общим собранием акционеров.

Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, разработанной на основе Положения о бухгалтерской отчетности. Сокращенная форма бухгалтерского баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам (внеоборотные активы, оборотные активы, убытки, капитал и резервы, долгосрочные пассивы, краткосрочные пассивы) при наличии одновременно следующих финансовых показателей деятельности общества:

а) валюты баланса на конец отчетного года, не превышающей 400 000-кратного размера МРОТ по состоянию на конец года;

б) выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год, не превышающей 1 000 000-кратного МРОТ.

При превышении этих показателей бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах публикуются полностью.

В форме бухгалтерского баланса, включающей лишь итоговые показатели по разделам, строки, по которым отсутствуют, числовые значения активов и пассивов, приводятся, но прочеркиваются.

Форма отчета о прибылях и убытках, представляемая для публикации, должна включать все показатели, предусмотренные п. 23 Положения по отчетности: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль, коммерческие расходы; управленческие расходы и др.

Кроме того, отчет о прибылях и убытках должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого-либо иного документа, подлежащего опубликованию в средствах массовой информации.

Общество должно применять принятые для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. Изменения допускаются лишь в случае изменения условий представления и в иных случаях, обоснованность которых подтверждается независимым аудитором.

Показатели публикуемых форм отчетности формируются путем прямого переноса показателей из годовой бухгалтерской отчетности или объединения соответствующих показателей. Расхождения между показателями публикуемых форм и показателями годовой бухгалтерской отчетности не допускаются.

Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей. При значительных оборотах отчетность может быть опубликована в миллионах рублей с одним десятичным знаком.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать:

1. полное наименование общества;

2. отчетную дату и (или) отчетный период;

3. валюту и формат представления числовых показателей отчетности;

4. должности, фамилии и инициалы лиц, подписавших отчетность;

5. дату утверждения отчетности общим собранием акционеров;

6. место нахождения исполнительного органа общества (полный почтовый адрес, телефон, факс), в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с отчетностью и получить копию;

7. сведения об органе государственной статистики, в который общество представило экземпляр бухгалтерской отчетности, составленный по типовым формам.

Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то публикация должна содержать лишь мнение независимого аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

В случае полной публикации бухгалтерской отчетности она включает полный текст итоговой части аудиторского заключения.

Типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности:

* статьи типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде, предшествующем отчетному;

* числовые показатели об отдельных активах, пассивах и иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности.

В любом случае отчетность должна включать данные о полном названии аудиторской фирмы, виде и номере лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности; включаются в себестоимость продукции в качестве затрат, связанных с управлением производством (по счету 26).

Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

2.Порядок формирования данных в отчете о прибылях и убытках

2.1 Краткая характеристика финансового состояния предприятия

Закрытое Акционерное Общество «Молоко Поволжья», в прошлом Балаковский молочный комбинат - было основано в 1962 году на базе Балаковского маслосырзавода.

В соответствии с Указом Президента от 1.07.1992г. №721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества», распоряжений Госкомимущества России №486-р от 30.09.1992г., 29 декабря 1992г. Молочный завод «Балаковский» был преобразован в Акционерное общество зарытого типа, все акции были распределены среди его работников.

ЗАО «Молоко Поволжья» расположено по адресу: 413800, Российская федерация, Саратовская обл., г. Балаково-16.

В настоящее время ЗАО «Молоко Поволжья» является одним из основных поставщиков молока и молочной продукции в г. Балаково, Балаковском и других районах Саратовской области. В сутки предприятие перерабатывает до 100 тонн молока, выпускает более 30 тонн цельномолочной продукции, 2-2,5 тонны крестьянского масла, 12-15 тонн мороженого (более 20 видов), в год до 250 тонн казеина.

В состав холдинга, помимо балаковского предприятия, входят «Гормолзавод Вольский», где выпускаются конфеты «Коровка» и сыр, низовые заводы в п. Духовницкий, городе Ершове, Краснопартизанском и Хвалынском районах.

Уставный капитал Общества, составляющий 1 120 907 (один миллион сто двадцать тысяч девятьсот семь) рублей, разделен на 17 934 512 (семнадцать миллионов девятьсот тридцать четыре тысячи пятьсот двенадцать) размещенных обыкновенных акций. Номинальная стоимость одной акции 0,0625 рубля.

ОАО «Балаковорезинотехника» 30 июня 2003 года поставлено на учет в налоговом органе как крупнейший налогоплательщик Саратовской области (приложение 3).

На предприятии работает более 10 тыс. человек.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется Центральной бухгалтерией, которую возглавляет главный бухгалтер. Организация учетной работы осуществляется на основе Положения о Центральной бухгалтерии, утвержденного Генеральным управляющим директором ОАО «Балаковорезинотехника», должностных инструкций работников бухгалтерии. Главный бухгалтер осуществляет свои функции на основе заключенного контракта.

В состав централизованной службы учета входят:

сводно-балансовый отдел;

отдел по учету налогов;

расчетно-финансовый отдел;

отдел по учету товарно-материальных ценностей центральных складов;

отдел по расчетам с покупателями и заказчиками;

отдел по расчетам заработной платы с рабочими и служащими.

Учетный процесс на предприятии организован в смешанной форме (ручной, с использованием средств автоматизации и вычислительной техники).

Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций способом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в соответствии с Рабочим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (приложение 4), разработанным на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 17.05.2003 г. № 38н).

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы, как на бумажных, так и на машинных носителях информации.

На предприятии используется единая журнально-ордерная форма счетоводства с частичной автоматизацией отдельных участков учета, рекомендованная письмом Минфина СССР от 08.03.60 г. № 63 "Об Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства" (в ред. Письма Минфина СССР от 12.01.83 г. № 4) с учетом Рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, приведенных в письме Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59.

2.2 Состав и порядок составления отчета о прибылях и убытках

Данные отчета о прибылях и убытках занимают значимую часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет, уточняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе (ф. N 1) как совокупность итоговых показателей работы организации за отчетный период. По данным отчета о прибылях и убытках:

- проводят экономический анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности, факторный анализ прибыли от продажи продукции, работ, услуг;

- выявляют влияние на общую величину прибыли от продажи продукции, работ, услуг изменений продажных цен, цен исходных сырья, материалов, топлива, энергии, изменений объема продаж, а также влияние уровня себестоимости продукции, работ, услуг;

- осуществляют анализ уровня рентабельности и др.

По итогам анализа финансовых результатов выявляются резервы их роста и разрабатываются мероприятия, внедрение которых позволит улучшить экономические показатели работы организации.

В отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) представляется информация о доходах и расходах организации, прибылях и убытках, полученных за отчетный период и аналогичный предшествующий период (месяц, квартал, 6 мес., 9 мес., год). Данные показатели формируются в соответствии с нормами Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99, а также "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02. Отчет о прибылях и убытках (ф. N 2) подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

Наиболее существенными группами показателей отчета являются:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы;

- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства;

- текущий налог на прибыль и чистая прибыль (чистый убыток) организации за отчетный период.

Кроме того, в конце отчета справочно приводится информация о постоянных налоговых обязательствах, базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Поскольку при составлении всех форм бухгалтерской отчетности должен быть реализован принцип существенности, необходимо показывать все существенные доходы и расходы, прибыли и убытки организации за отчетный период отдельными строками.

Для составления Отчета о прибылях и убытках организации могут использовать типовую форму, утвержденную Приказом Минфина России N 67н <1>. В случае если она не отражает специфики деятельности организации, то можно разработать свою форму Отчета о прибылях и убытках на основе рекомендованной п. 3 Приказа Минфина России N 67н. Для этого необходимо внести соответствующее положение в учетную политику и утвердить форму N 2 в качестве приложения к приказу об учетной политике.

Общие правила заполнения Отчета о прибылях и убытках

Все данные приводятся нарастающим итогом с начала года. В графе 3 отражаются сведения за 2006 г., а в графу 4 переносятся данные за предыдущий год из графы 3 Отчета о прибылях и убытках за 2005 г. Возможно, сведения за аналогичный период прошлого года окажутся несопоставимы с данными за отчетный период. Такая ситуация возникает в случае внесения изменений в учетную политику организации, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету. Для того чтобы правильно составить Отчет о прибылях и убытках, необходимо скорректировать показатели за прошлый год, а в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках отметить, что данные за прошлый год изменены, с указанием причин.

Если какой-либо показатель вычитается или имеет отрицательное значение, то его следует указывать в круглых скобках. Доходы и расходы представляются развернуто, а взаимозачет можно проводить, только когда это предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету. Все строки Отчета о прибылях и убытках кодируются в соответствии с Приказом Госкомстата России и Минфина России N 475/102н <2>.

Все виды доходов и расходов, которые являются существенными, должны быть представлены обособленно (п. 11 ПБУ 4/99 <3>). Напомним, что показатель отчетности считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, которые принимаются на основе отчетной информации. Организация самостоятельно определяет для себя уровень существенности показателей в зависимости от их оценки, характера, обстоятельств возникновения. Сумма дохода или расхода может быть признана существенной, если ее отношение к общей величине доходов или расходов за отчетный год составляет не менее 5% (п. 1 Приказа Минфина России N 67н).

В целях формирования достоверной отчетности организация может установить свой показатель существенности (например, 7% или 10%). Следует учесть, что уровень существенности, который принят организацией на 2006 г., необходимо было закрепить в учетной политике.

Принципы составления Отчета о прибылях и убытках

Приказами Минфина России N 115н <4> и N 116н <5> внесены изменения в ПБУ 9/99 <6> и 10/99 <7>. Согласно этим поправкам прочие поступления и прочие расходы организации больше не следует подразделять на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Теперь они должны отражаться на счете 91 "Прочие доходы и расходы", причем учитывать обособленно эти расходы не нужно.

В Отчете о прибылях и убытках операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы теперь отражаются одной строкой (строка 090). Аналогично следует отражать и операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы (строка 100).

Как указано в п. 2 Приказа Минфина России N 115н, изменения вступают в силу после сдачи годовой отчетности за 2006 г. Такая расплывчатая формулировка не дает возможности определить, с какого момента следует отражать в бухгалтерском учете операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы по-новому? Нужно ли делать "исправительные" проводки в отношении чрезвычайных доходов и расходов с начала года с целью переноса их со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 91 "Прочие доходы и расходы"?

На наш взгляд, организация может выбирать, как вести учет прочих доходов и расходов после выхода в свет Приказов Минфина России N 115н и N 116н.

Первый вариант. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" без разбивки на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы соответственно.

Второй вариант. До конца года операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы учитываются в прежнем порядке, то есть операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах счета 91 "Прочие доходы", а чрезвычайные доходы и расходы - на счете 99 "Прибыли и убытки". Это поможет организации получить аналитические данные по отдельным видам доходов и расходов в целом за год.

Что касается Отчета о прибылях и убытках, то Минфин настаивает на том, чтобы форма N 2 за 2006 г. была составлена с учетом положений Приказов Минфина N 115н и N 116н. Это значит, что операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы должны быть указаны в Отчете одной строкой (строка 090). Аналогичное требование распространяется и на операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы (строка 100). Выполнить это требование несложно. Показатели за 2005 г., которые отражаются в графе 4 Отчета о прибылях и убытках, следует сложить:

- строка 090 "Прочие доходы" Отчета за 2006 г. = строка 090 + строка 110 + строка 130 за 2005 г.;

- строка 100 "Прочие расходы" Отчета за 2006 г. = строка 100 + строка 120 + строка 131 за 2005 г.

Однако при этом необходимо учесть следующее. В Приказе Минфина России N 67н приведены примерные формы бухгалтерской отчетности, на основании которых каждая организация разрабатывает свои формы, дополняя их новыми строками. Собственные формы бухгалтерской отчетности являются элементом учетной политики организации.

Следовательно, после вступления в силу Приказа Минфина России N 115н организациям необходимо внести изменения в учетную политику в части поправок в форме Отчета о прибылях и убытках (п. 16 ПБУ 1/98 <8>). Только после этого при составлении годовой отчетности можно отражать прочие доходы (расходы) отдельной строкой.

Заполняем форму N 2

В Отчете о прибылях и убытках следует отразить несколько показателей прибыли:

- валовая прибыль;

- прибыль (убыток) от продаж;

- прибыль до налогообложения;

- чистая прибыль.

Чтобы получить показатель валовой прибыли, нужно выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) уменьшить на себестоимость этой продукции (товаров, работ, услуг). Уменьшив валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов, мы получим прибыль или убыток от продаж. Прибыль до налогообложения образуется после того, как прибыль или убыток от продаж мы увеличим на сумму операционных и внереализационных доходов и уменьшим на сумму операционных и внереализационных расходов. Исключив из прибыли до налогообложения сумму налога на прибыль, мы получим чистую прибыль.

Для того чтобы заполнить первую таблицу Отчета о прибылях и убытках, разобьем ее на четыре раздела:

- "Доходы и расходы по обычным видам деятельности";

- "Прочие доходы и расходы";

- "Прибыль";

- "Справочно".

Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

В состав расходов от обычных видов деятельности входят затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров и продукции, выполнение работ, оказание услуг. Они делятся на расходы, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а также на коммерческие и управленческие расходы.

Строка 010 "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг"

По строке 010 отражаются доходы предприятия от обычных видов деятельности - кредитовый оборот по счету 90-1 за вычетом НДС, акцизов и экспортных пошлин.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров и продукции, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В состав выручки включаются отрицательные и положительные суммовые разницы, предусмотренные скидки, а также вознаграждение за коммерческий кредит. По строке 010 не отражаются:

- авансы, полученные в счет предстоящей отгрузки товаров, работ, услуг;

- суммы залога или задатка;

- суммы кредита или займа;

- суммы, поступившие в погашение выданного кредита или займа;

- средства целевого финансирования;

- денежные средства, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу, доверителю).

Предприятия - производители продукции отражают по этой строке стоимость готовой продукции, проданной покупателям. Торговые организации должны показать продажную стоимость реализованных товаров. Предприятия, выполняющие работы или оказывающие услуги указывают стоимость выполненных работ или оказанных услуг, которые подтверждены актами сдачи-приемки. Посреднические предприятия отражают по этой строке только сумму своего посреднического вознаграждения.

В составе выручки от реализации могут быть указаны доходы от сдачи в аренду имущества организации, от участия в уставных капиталах других организаций и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности, но только при условии, что получение этих доходов является основным видом деятельности предприятия.

Если предприятие ведет несколько видов деятельности, то необходимо расшифровать общую сумму выручки. Для этого необходимо включить в отчет дополнительные строки (011, 012 и т.д.) и указать выручку от каждого вида деятельности при условии, что она составляет не менее 5% от общей суммы выручки.

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг"

По строке 020 учитывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Показатель необходимо указывать в круглых скобках. Производственные предприятия отражают по этой строке все расходы, которые относятся на себестоимость продукции, реализованной покупателям. Иначе говоря, оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 43 "Готовая продукция" или 45 "Товары отгруженные".

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то сумма превышения фактической себестоимости выпущенной продукции, сданных работ или оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает данные по строке 020.

В бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 90-2 Кредит 40 (списана сумма превышения фактической себестоимости выпущенной продукции (сданных работ, оказанных услуг) над их нормативной стоимостью). Если фактическая производственная себестоимость окажется ниже нормативной (плановой) себестоимости, то сумма отклонения уменьшает данные по строке 020. Проводка в бухгалтерском учете будет сделана со знаком минус (или методом "красное сторно").

Организации и предприятия, выполняющие работы и оказывающие услуги, указывают по строке 020 затраты, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, которые реализованы в отчетном периоде. В бухгалтерском учете эти затраты списываются проводкой: Дебет 90-2 Кредит 20 "Основное производство". Предприятия, которые оказывают посреднические услуги, отражают по строке 020 суммы затрат, понесенные при осуществлении посреднической деятельности. Эти затраты списываются проводкой: Дебет 90-2 Кредит 26 "Общехозяйственные расходы". Торговые организации указывают по этой строке покупную стоимость реализованных товаров.

Если организация торговли ведет учет товаров в покупных ценах, то по строке 020 нужно указать оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 "Товары" (45 "Товары отгруженные").

На предприятиях розничной торговли товары учитываются, как правило, по продажным ценам. Определить покупную стоимость реализованных товаров можно следующим образом. Оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 (45) нужно уменьшить на оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счету 42 "Торговая наценка", это делается методом "красное сторно".

Основным видом деятельности предприятия может быть передача в аренду своего имущества или прав на пользование объектами интеллектуальной собственности. В этом случае по данной строке нужно указать расходы по этим видам деятельности. Если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, то себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) необходимо отразить отдельно по строкам, которые вводятся дополнительно (021, 022 и т.д.).

Строка 029 "Валовая прибыль"

Данные, которые приводятся в этой строке, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета (строки 010 - 020). Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указать в круглых скобках.

Строка 030 "Коммерческие расходы"

По строке 030 необходимо отразить:

- производственным предприятиям - расходы, которые связаны со сбытом продукции;

- торговым организациям - издержки обращения.

Для заполнения этой строки необходимо использовать оборот по кредиту счета 44 "Расходы на продажи" в корреспонденции со счетом 90-7 "Коммерческие расходы".

К коммерческим относятся следующие виды расходов:

- на рекламу продукции (работ, услуг);

- на оплату вознаграждения посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции;

- на транспортировку продукции до места назначения;

- на погрузо-разгрузочные работы;

- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации.

Строка 040 "Управленческие расходы"

Торговые организации включают управленческие расходы в состав издержек обращения и учитывают на счете 44, поэтому в строке 040 у торговых организаций всегда ставится прочерк. Производственные предприятия учитывают управленческие расходы на счете 26 "Общехозяйственные расходы". К ним относятся следующие виды расходов:

- заработная плата административно-управленческого аппарата;

- оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- сумма начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.

Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90-2. В этом случае сумма общехозяйственных расходов за отчетный период будет указана по строке 040. Если готовая продукция (работы, услуги) учитываются по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). В Отчете о прибылях и убытках общехозяйственные расходы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по строке 020. Выбранный способ предприятие должно закрепить в своей учетной политике.

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) по формуле:

Строка 029 - Строка 030 - Строка 040

Убыток от продаж указывается в круглых скобках.

Раздел "Прочие доходы и расходы"

К прочим поступлениям относились операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, а также чрезвычайные доходы и расходы. Теперь этот раздел должен выглядеть примерно так:

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Наименование	Код
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080	()	()
Прочие доходы	090
Прочие расходы	100	()	()

Строка 060 "Проценты к получению"

По этой строке показывается сумма процентов, которые организация должна в отчетном периоде получить:

- за пользование денежными средствами, которые она передала другой организации или физическому лицу;

- за пользование денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке;

- по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, акциям, облигациям, векселям и пр.

Суммы таких доходов отражаются по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами:

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета";

- 73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

- 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

К сведению: проценты по коммерческому кредиту, который связан с продажей товаров (работ, услуг), по строке 060 указывать не следует. Они включаются в выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и отражаются по строке 010.

Строка 070 "Проценты к уплате"

В этой строке указываются суммы процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по полученным кредитам и займам. Сумма таких расходов отражается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами:

- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

- 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

По строке 070 показатель записывается в круглых скобках.

Строка 080 "Доходы от участия в других организациях"

По этой строке проставляются доходы от участия в уставных капиталах других организаций, включая проценты и дивиденды по ценным бумагам. Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты. В бухгалтерском учете такие доходы учитываются следующим образом: Дебет 76-3 Кредит 91-1.

Строка 090 "Прочие доходы"

По этой строке учитываются прочие доходы организации. К ним относятся:

1) бывшие операционные доходы:

- доходы от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, иностранной валюты и других ценностей организации;

- прибыль, которую организация получила в результате совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;

- денежные средства, полученные организацией сверх стоимости своего первоначального вклада при разделе имущества простого товарищества;

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

2) бывшие внереализационные доходы:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда (полученные или признанные к получению);

- часть стоимости активов, полученных безвозмездно (в том числе по договору дарения), списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (такие операции, как правило, возникают при исправлении в бухгалтерском учете ошибок, допущенных в предыдущие отчетные периоды);

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности с учетом НДС;

- курсовые разницы;

- суммы дооценки активов, возникающие в результате переоценки основных средств;

- имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации и т.д.

3) бывшие чрезвычайные доходы, которые возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, например стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п. В таких обстоятельствах помимо расходов (порчи и уничтожения имущества) организация может получить и доходы - страховое возмещение, компенсации и материальные ценности, поступившие при разборке испорченного имущества. Согласно Плану счетов <9> чрезвычайные доходы отражались по кредиту счета 99, а чрезвычайные расходы - по дебету этого счета.

Строка 100 "Прочие расходы"

По строке 100 показываются:

1) бывшие операционные расходы:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды), прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы на содержание законсервированных производственных объектов;

- оплата услуг кредитных организаций;

- расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, которое не дало продукции, обслуживанием ценных бумаг;