Отчетность о финансовых результатах, ее содержание и порядок составления

- налоги и сборы, которые в соответствии с налоговым законодательством уплачиваются за счет финансовых результатов (налог на имущество, налог на рекламу);

- остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

2) бывшие внереализационные расходы:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна уплатить в отчетном периоде;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (возникают, как правило, при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущих отчетных периодах);

- отчисления в резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей по сомнительным долгам;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности с учетом НДС, и других долгов, не реальных к взысканию;

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов, которые возникают в результате переоценки основных средств;

- перечисление средств на благотворительную деятельность, на организацию спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет по безвозмездно переданным ценностям и т.д.

По строке 100 показатель записывается в круглых скобках.

Раздел "Прибыль"

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Наименование	Код
Прибыль (убыток) до налогообложения	140
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	()	()
Налог на прибыль прошлых лет	151	()	()
Штрафные санкции по налогам и сборам	152	()	()
Налог на игорный бизнес	160	()	()
ЕНВД	170	()	()
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

В этой строке указывают финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за 2005 г. Он определяется следующим образом:

Строка 140 = Строка 050 + Строка 060 + Строка 080 + Строка 090 + Строка 120 - Строка 070 - Строка 100 - Строка 130

Строка 141 "Отложенные налоговые активы"

По этой строке отражается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами (ОНА).

Для заполнения этой строки необходимо из величины дебетового оборота по счету 09 "Отложенные налоговые активы" вычесть сумму кредитового оборота по этому счету.

Возможно, результат будет иметь отрицательное значение. В этом случае не забудьте указать его в круглых скобках.

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"

По этой строке отражается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами (ОНО).

Для заполнения этой строки нужно из кредитового оборота по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период вычесть сумму дебетового оборота по этому счету. Если получится отрицательный показатель, его нужно указать в круглых скобках.

Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

По ней отражается сумма текущего налога на прибыль (ТНП), которая подлежит уплате в бюджет за отчетный период. Она рассчитывается путем корректировки условного расхода по налогу на прибыль на величину постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налоговых активов и обязательств:

ТНП = УР (или УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,

где УР (УД) - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, который определяется путем умножения бухгалтерской прибыли или убытка (показатель по строке 140) на ставку налога на прибыль.

К сведению: показатель по строке 150 должен соответствовать сумме налога на прибыль, которая отражена по строке 250 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 г. Форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом МНС России N БГ-3-02/614 <10>.

Строка 151 "Налог на прибыль прошлых лет"

В строке 151 указывается сумма налога на прибыль, которая доначислена в связи с обнаружением ошибки в налоговом учете за предыдущие налоговые периоды. Так рекомендуют поступать специалисты Минфина в Письме от 23.08.2004 N 07-05-14/219.

Строка 152 "Штрафные санкции по налогам и сборам"

Штрафные санкции по налогам и сборам не относятся ни к операционным, ни к внереализационным, ни к чрезвычайным расходам организации. Они не упомянуты в ПБУ 10/99. Поэтому положения Приказов Минфина N 115 и N 116 штрафные санкции по налогам и сборам не предусматривают.

По мнению Минфина, сумму штрафных санкций по налогам и сборам организации должны отражать после заполнения строки по текущему налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 02.03.2004 N 16-00-16/29).

Для этого можно ввести дополнительную строку - 152.

Строка 160 "Налог на игорный бизнес"

Организации, которые занимаются игорным бизнесом, отражают сумму налога на данный вид деятельности, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, в дополнительной строке 160 (Письмо Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215).

Строка 170 "ЕНВД"

Организации, переведенные на уплату ЕНВД по одному из видов деятельности, должны заполнить дополнительную строку - 170. В ней отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период.

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"

Для того чтобы заполнить эту строку, необходимо прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) увеличить на сумму отложенных налоговых активов (строка 141), а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150):

ЧП = ПР / УБ + ОНА - ОНО - ТНП

Именно так Минфин в Письме от 15.09.2003 N 16-00-14/280 рекомендует рассчитывать показатель чистой прибыли в Отчете о прибылях и убытках.

Если организация отражает в отчете суммы штрафных санкций по налогам и сборам, доплаты по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибки, суммы налога на игорный бизнес или ЕНВД, то прибыль (убыток) до налогообложения уменьшается еще и на эти суммы.

Строка 190 = Строка 140 + Строка 141 - Строка 142 - Строка 150 - Строка 151 - Строка 152 - Строка 160 - Строка 170 + Строка 180 - Строка 181

Раздел "Справочно"

Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)"

По ней отражается сумма постоянных налоговых активов и обязательств (ПНО и ПНА), которые организация сформировала в отчетном периоде на основе возникших положительных и отрицательных постоянных разниц. В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства показываются следующим образом: Дебет 99 Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль". Для отражения в бухгалтерском учете постоянных налоговых активов необходимо сделать обратную проводку.

Для ПНО и ПНА предусмотрена лишь одна строка, следовательно, в ней нужно указать свернутую (сальдированную) сумму постоянных налоговых обязательств и активов. Это значит, что по строке 200 следует отразить лишь разницу между ПНО и ПНА.

В случае когда величина сформированных ПНА окажется больше величины ПНО, показатель по строке 200 необходимо указать в круглых скобках.

Если малые предприятия не применяют ПБУ 18/02 <11>, то по строкам 141 "Отложенные налоговые активы", 142 "Отложенные налоговые обязательства", 200 "Постоянные налоговые активы и обязательства" ставят прочерк, а по строке 150 "Текущий налог на прибыль" указывают сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, на основании соответствующей декларации.

Строки 210 "Базовая прибыль (убыток) на акцию" и 220 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"

В строках 210 и 220 акционерные общества должны указать сведения о прибыли, которая приходится на одну акцию. Расчет осуществляется в соответствии с Приказом Минфина России N 29н <12>.

Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Отчет о прибылях и убытках с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности

Отчет о прибылях и убытках.

Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода. Основополагающий принцип IAS, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения. Налог на прибыль отражается в отчете о прибылях и убытках формата IAS после расчета прибыли и убытков от всей хозяйственной деятельности. Кроме того, в отчете о прибылях и убытках должна быть отражена амортизация.

Финансовая отчетность согласно международному стандарту финансовой отчетности МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" является структурированным представлением финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Данные отчетности служат своеобразным зеркалом работы компании для широкого круга пользователей - акционеров, инвесторов, кредиторов и управленческого персонала самих компаний - и способствуют принятию различного рода стратегически важных решений для стабильного развития хозяйствующего субъекта.

Требования российского законодательства к составлению отчета о прибылях и убытках по большинству параметров схожи с требованиями, предъявляемыми МСФО 1.

Наиболее значимые отличия приведены в таблице на с. 33.

Организация обязана представлять анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере расходов либо на их назначении внутри организации, в зависимости от того, какой подход обеспечивает более надежную и качественную информацию. Для этого МСФО 1 предусмотрены две формы. Первая носит название "по характеру затрат". В ней затраты объединяются в соответствии с их характером: амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам, на рекламу. Вторая форма - "по назначению затрат". Организация, формирующая отчет о финансовых результатах по данному методу, раскрывает отдельно от других расходов как минимум свою себестоимость, а также дополнительно раскрывает информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и на вознаграждения работникам.

Требования к составлению отчета о прибылях и убытках

МСФО	Российские стандарты бухгалтерского учета
Стандартный формат отчета не установлен	Организация самостоятельно разрабатывает форму отчета на основе образцов, рекомендованных Минфином России
Определен перечень линейных статей, таких как: - выручка; - затраты по финансированию; - доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная по долевому участию; - прибыль и убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности; - расходы по уплате налога; - прибыль или убыток; - прибыль или убыток, относящийся к доле меньшинства; - прибыль или убыток, относящийся к владельцам собственного капитала и материнской компании	Определен перечень статей, таких как: - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (нетто- выручка); - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; - валовая прибыль; - коммерческие расходы; - управленческие расходы; - прибыль/убыток от продаж; - проценты к получению; - проценты к уплате; - доходы от участия в других организациях; - прочие операционные доходы; - прочие операционные расходы; - внереализационные доходы; - внереализационные расходы; - прибыль/убыток до налогообложения; - налог; - прибыль/убыток от обычной деятельности; - чрезвычайные доходы; - чрезвычайные расходы; - чистая прибыль/убыток
Исключается представление статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных	Правилами предусмотрено подразделение доходов и расходов на обычные и чрезвычайные
Статьи отчета представляются по видам деятельности или по характеру. Отдельные статьи раскрываются в самом отчете о прибылях и убытках	Статьи отчета группируются по их функциональному назначению. Форма отчета не предусматривает возможность включения классификации расходов по обычным видам деятельности по экономическому содержанию, они подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности

В международных нормах учета не содержится принцип классификации расходов на расходы от обычных видов деятельности, операционные и внереализационные. Однако такая классификация не мешает организации создать отчет, учитывая правила зарубежного и российского законодательства. Согласно Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н организации вправе разрабатывать собственные формы бухгалтерской отчетности, а приведенные в Приказе формы носят рекомендательный характер.

Примерная форма отчета представлена на с. 34.

Учитывая требования МСФО по раскрытию информации, содержащейся в отчете, а также дополнительной информации, в нем следует предусмотреть статьи, подлежащие отражению в пояснениях:

- базовая прибыль на акцию;

- разводненная прибыль на акцию.

Рассматриваемая форма отчета о прибылях и убытках отличается от рекомендованной Приказом N 67н формы следующим:

1. Организации, как правило, отражают валовую выручку без соответствующих расшифровок по видам деятельности, что не способствует формированию у пользователя отчета представления о масштабах деятельности этой организации в той или иной сфере без получения сопутствующей информации.

2. Себестоимость продукции, проданных товаров, работ и услуг также не содержит дополнительной информационной нагрузки без расшифровки расходов в зависимости от их характера. Интерпретацию расходов именно по этому признаку следует давать в отчете, а не в дополнениях и приложениях, как, например, в Приложении к бухгалтерскому балансу. Необходимость подобного рода классификации обусловлена самой сутью содержания отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках

1. Доходы и расходы от обычных видов деятельности

1.1. Выручка от реализации всего, в том числе:

- выручка от реализации произведенной продукции;

- выручка от реализации товаров в оптовой торговле;

- выручка от реализации в розничной торговле;

- выручка от реализации работ;

- выручка от реализации услуг;

- выручка прочая.

1.2. Расходы всего, в том числе:

1.2.1. Производственные расходы:

- сырье, материалы, другие материальные расходы;

- заработная плата;

- расходы на налоги от заработной платы;

- амортизация производственных фондов;

- прочие производственные расходы.

-------------------------------------------

Валовая прибыль (убыток)

1.2.2. Торговые расходы

1.2.3. Административные расходы

-------------------------------------------

Прибыль (убыток) от реализации

2. Прочие доходы (расходы)

2.1. Доходы от операций с основными средствами

2.2. Расходы по операциям с основными средствами

2.3. Доходы от операций с финансовыми активами

2.4. Расходы по операциям с финансовыми активами

2.5. Доходы по процентам

2.6. Расходы по выплате процентов

2.7. Доходы от долевого участия всего, в том числе:

- в дочерних организациях

-------------------------------------------

Операционная прибыль (убыток)

3. Внереализационные доходы и расходы

3.1. Внереализационные доходы

3.2. Внереализационные расходы

-------------------------------------------

Прибыль до уплаты налогов

4. Расходы по налогу на прибыль

-------------------------------------------

Прибыль после уплаты налога

5. Выплаченные дивиденды

6. Другие направления использования прибыли

------------------------------------------

Прибыль (убыток) отчетного года

-------------------------------------------

3. Российская практика составления отчета сталкивается с отсутствием в рекомендуемой форме дополнительных строк, следующих за расчетом чистой прибыли после налогообложения, в которых можно было бы отразить использование чистой прибыли (выплату промежуточных дивидендов, штрафы и пени, начисленные из чистой прибыли).

4. Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными Приказами Минфина России от 06.05.1999 N N 32н и 33н, все денежные поступления и затраты подразделялись на доходы и расходы от обычных видов деятельности, операционные и внереализационные. Практически такая структура доходов и расходов являлась крайне условной. Можно совершенно четко констатировать, что вся деятельность компаний, будь то реализация товаров, работ, услуг или продажа основных средств, финансовых инструментов, является операционной с той лишь разницей, что доходы и расходы производственной корпорации, связанные с реализацией производимой ею продукции, носят постоянный синхронный характер, тогда как приобретение и реализация основных средств или финансовых инструментов производятся эпизодически. В связи с этим условно отчет о прибылях и убытках состоит из двух разделов - результат от операционной деятельности и общий результат, включая внереализационные доходы и расходы. Приказом Минфина России от 18.09.2006 N 116н в названные ПБУ внесены изменения, согласно которым начиная с годовой отчетности за 2006 г. операционные и внереализационные доходы и расходы организации признаны прочими доходами и расходами.

По отношению к данному отчету также следует применять принцип весомости, а именно подвергать наиболее детальной расшифровке статьи, занимающие наибольший удельный вес в доходах и расходах компании.

Заключение

Отчетность о финансовых результатах, ее содержание и порядок составления.

Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты за отчетный период. В соответствии с международными стандартами отчет о финансовых результатах является расшифровкой счета “Прибыли и убытки”.Отчет о фин. результатах состоит лишь из одного раздела, где отражается образование прибыли.

В отчете о финансовых результатах отражается следующие финансовые показатели деятельности предприятия за отчетный период и за аналогичный период прошлого года:

1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС) - на основании счета 46 (К-46)

2. Себестоимость реализованной продукции , товаров, работ, услуг - Д46 К40,45

3. Коммерческие расходы

4. Управленческие расходы (если управленческие расходы отсим на реализацию - т.е. в зависимости от учетной политики предприятия).

5. Прибыль от реализации (Выручка - себестоимость - коммерческие расходы - управленческие расходы)

6. % к получению. Отражаются дивиденды, полученные по акциям и облигациям.

7. % к уплате (дивиденды, которые предприятие должно уплатить).

8. Доходы от участия в других организациях.

9. Прочие операционные доходы.

Отражается выручка, получаемая от реализации основных средств, производственных запасов,материальных ценностей, ценных бумаг, сданных в аренду основных средств, переоценка имущества. А также результаты переоценки имущества в иностранной валюте (курсовая разница).

1. Прочие операционные раходы.

2. Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности.

3. Прочие внереализационные доходы.

4. Прочие внереализационные расходы.

По статье 12,13 отражаются доходы и расходы, не нашедшие ранее отражение в отчетности.

5. Прибыль отчетного периода. Общая сумма прибыли от реализации продукции и прочей реализации.

6. Налог на прибыль.

7. Отвлеченные средства: Д81.

8. Нераспределенная прибыль отчетного периода.

Для написания курсовой работы использовались законы и законодательные акты (ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности» и т.п.), положения по бухгалтерскому учету (ПБУ №4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», ПБУ №9/99 «Доходы организации», ПБУ №10/99 «Расходы организации», ПБУ №1/98 «Учетная политика предприятия»), методические указания и рекомендации, учебная и периодическая литература.

При написании курсовой работы использовались статистические, математические методы, а также методы сравнения и изучения динамических показателей при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

1. Размещено на www.allbest.ru