Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

В практической деятельности предприятий, учреждений и организаций нередки случаи, когда необходимо произвести закупки за наличный расчет на других предприятий, в розничной торговле, у физических лиц или произвести расчеты с командированными работниками.

В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, для оплаты хозяйственных расходов, на представительские цели, для покупки за наличный расчет продукции в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно - операционные цели. Подотчетные лица - работники предприятия, которые получили в кассе деньги авансом и обязаны за них отчитаться. Выдача наличности под отчет проводится из кассы предприятия при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданным под отчет сумма, т.е. в случае предоставления в бухгалтерию авансового отчета об израсходованных денежных средствах и одновременного возврата в кассу предприятия остатка наличности, выданной под отчет. Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот участок бухгалтерского учета является достаточно трудоемким. Сами операции достаточно однообразны.

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг, с расчетами с бюджетом по налогам и сборам, с банками по кредитам, органами социального страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договора по взаимным услугам.

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы расчетов между юридическими и физическими лицами. Основной задачей бухгалтерского финансового учета является подготовка данных для принятия управленческих решений. Без учета состояния расчетов с дебиторами и кредиторами любое принятое решение не только не будет полноценным, но и может быть ошибочным.

В последние время из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отображения в отчетности дебиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

Объективно на это повлияли переход страны на рыночные отношения и принятие новых законодательных актов, которые увеличили значение договорных обязательств сторон, участвующих в сделке.

Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в стране и, как следствие, принятие государством ряда нормативных актов, направленных на обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продукции, а также желание многих организаций проводить расчеты без использования денежных средств.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет собой определенное действие участвующих в ней субъектов (юридических или физических лиц), результатом которого является возникновение товарных и денежных обязательств.

Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

- договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

- гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;

- законодательными и административными документами по налогообложению.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение порядка организации учета расчетов с подотчетными лицами и разными дебиторами и кредиторами.

Предметом исследования является организация учета расчетов с подотчетными лицами и разными дебиторами и кредиторами.

Объектом исследования является ОАО «Истоки» Буйского района Костромской области.

Задачами курсовой работы являются:

определить задачи, значение учета расчетов с подотчетными лицами;

рассмотреть организацию учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Основными источниками информации являются: формы отчетности о финансово - экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса за 2008 - 2010 годы, первичные документы по учету расчетов с подотчетными лицами и разными дебиторами и кредиторами, а также данные аналитического и синтетического учета. Теоретической основой послужила нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной деятельности.

Методами исследования будут являться: статистический, монографический, метод логического изложения материала, балансовый.

1. Теоретические основы учета расчетов

Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, а также для оплаты хозяйственных расходов, расходов, связанных с приобретением материалов, и на другие хозяйственные нужды. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

- приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров, оплата почтово - телеграфных расходов;

- оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

- расходы на командировки по территории РФ и за границу;

- представительские расходы.

При выдаче денежных средств организация обязана:

- определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;

- получить от подотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее 3 рабочих дней по истечению срока, на который выданы средства;

- выдать денежные средства работнику под отчет при условии полного отчета или по ранее выданным авансам;

- запретить передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому;

- определить перечень лиц, которые могут заменять кассиров и получать в банке денежные средства под отчет

Право получать денежные средства под отчет имеют только те сотрудники, чьи фамилии есть в перечне подотчетных лиц. Этот перечень утверждается приказом руководителя предприятия. Как правило, сюда записывают водителей, работников хозяйственных служб, секретарей, а также тех лиц, кто часто бывает в командировках. Иначе говоря, работников, которым могут понадобиться наличные деньги для того, чтобы выполнить свои должностные обязанности: водителю - купить бензин, секретарю - отправить почту, командированному - заплатить за гостиницу.

Все работники предприятия, получающие деньги под отчет, должны соблюдать правила работы с наличностью. В приказе нужно не только перечислять подотчетных сотрудников, но и указать, какую сумму каждый из них может получить за один раз, на какой срок и когда они должны сдавать авансовые отчеты в бухгалтерию. Если надо выдавать деньги лицу, не указанному в приказе, можно составить отдельный приказ, где указывают фамилию и должность сотрудника, срок на который ему выдана сумма, дата, не позднее которой он должен сдать авансовый отчет в бухгалтерию и т.д.

Каждого сотрудника, чья фамилия включена в перечень подотчетных лиц, нужно под расписку ознакомить с приказом, а при необходимости разъяснить правила, которые он должен соблюдать, получая наличные и отчитываясь за них. Для правильного отражения организацией расчетов с подотчетными лицами при осуществлении ими командировок необходимо учитывать:

- цель командировки;

- кто направляется в командировку;

- место командировки;

- срок командировки;

-какие расходы допускается нести работнику в служебной командировке;

- условия командировки за пределами России;

- порядок оформления командировки;

- порядок учета расходов по служебной командировке для целей налогообложения.

Цель командировки определяет ее классификацию и порядок распределения расходов, понесенных командированным работником. Исходя из итого командировки можно подразделить на служебные и непроизводственные. В соответствии со ст. 166 Трудового Кодекса РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Под служебной командировкой, совершаемой в установленном порядке, понимаются также поездки работника, которые связаны с:

- покупкой ТМЗ, расходы по которым учитываются в составе заготовительно - складских расходов и включаются в состав затрат по приобретению запасов;

- осуществлением работ капитального характера, расходы по которым учитываются в составе прочих капитальных затрат и включаются в инвентарную стоимость объекта строительства;

- подготовкой и повышением квалификации работников, расходы по которой учитываются в составе сметы на общехозяйственные расходы;

- другими аналогичными нуждами.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективными договорами или локально - нормативными актами организации. При этом размеры возмещения расходов связанных со служебными командировками, не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ.

Командировки, целью которых является деятельность, не связанные с производством, являются непроизводственными. Расходы по данным командировкам списываются за счет целевых источников, относятся на финансовые результаты. К таким командировкам относятся поездки работников, связанные с лечением, обслуживанием, передачей объектов непроизводственного назначения и т.п.

Порядок оформления командировки и расчетов с работником:

- для командировки работнику оформляется командировочное удостоверение;

- наряду с командировочным удостоверением может быть издан приказ о командировке;

- командировочное удостоверение может не выписываться на однодневные командировки, если по ним не выплачиваются суточные;

- фактическое время нахождения работника в командировке отмечается в командировочном удостоверении печатью организации, отправляющей в командировку и принимающей, записями о днях отправления, прибытия, выбытия;

- днем выезда считается день отправления соответствующего транспорта из мест постоянной работы до 24 часов, а днем возвращения - дата прибытия соответствующего транспорта;

- перед командировкой работнику наряду с командировочным удостоверением также выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся ему для выполнения установленного задания;

- организации разрешается рассчитываться с командированным работником по предварительному расчету, если командировочные расходы заранее известны. В этом случае работник в составе авансового отчета не предоставляет документы, подтверждающие его расходы по командировке;

- по возвращении из командировки работник обязан в течение 3 дней предоставить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность производственных расходов. По утверждении отчета руководителем, он передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете использованной суммы.

Для успешного проведения переговоров с деловыми партнерами, при проведении собраний акционеров, приеме различных делегаций, часто бывает необходимо произвести определенные расходы. Такие расходы называют представительскими.

Очень часто возникают вопросы, что считать представительскими расходами, а что нет, какие должны быть оправдательные документы, каковы лимиты на размер расходов.

К представительским расходам относят расходы на:

- официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий;

- проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации - налогоплательщика, участвующих в переговорах;

- транспортное обслуживание доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

- буфетное обслуживание во время переговоров;

- оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Состав представительских расходов налогоплательщика определен п. 2 ст. 264 НК РФ. По сравнению с перечнем представительских расходов, определенных Постановлением в целях бухгалтерского учета, в НК РФ виды этих расходов ограничены: в них не включаются оплата гостиниц как для руководителей и членов делегаций, так и для сопровождающих лиц, оплата питания (суточные), культурные, бытовые и прочие расходы, приобретение сувениров. Налоговое законодательство не относит к представительским расходам расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики и лечения заболеваний участников представительских мероприятий.

Согласно п.2. ст.264 НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Представительские расходы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, поэтому помимо выполнения обычных требований при оформлении подтверждающих документов необходимо обосновать, что произведенные расходы связаны с предпринимательской деятельностью.

2. Краткая экономическая характеристика ОАО «Истоки»

ОАО «Истоки» образовался 8 апреля 2010 года. До этого времени он назывался МУП «Истоки» (Постановление № 52 Районной администрацией 4 февраля 2002 года), колхозом «Октябрьский луч», затем ТОО «Октябрьский луч» (Постановление № 187 Буйской администрацией от 25 июня 1993 года), СПК «Октябрьский луч» (Постановление № 479 Буйской администрацией 13 августа 1999 года).

Территория ОАО «Истоки расположена в юго - западной части Буйского района в 8 км от районного центра - г. Буй и 112 км от областного центра г. Костромы. Центральной усадьбой колхоза является населенный пункт Иваньково. ОАО «Истоки имеет вытянутую форму с востока на запад протяженностью 12 км. На предприятии 2 комплексные бригады с хозяйственными центрами: 1 бригада - Иваньково, 2 - Яковлевское. На перспективу сохраняется территориальная структура организации производства и управления. Пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции: зерна, мяса, молока является г. Буй. Ближайшая железная станция - г. Буй. Связь с районным центром осуществляется по дороге общего пользования Буй - Любим, имеющей асфальтное покрытие.

По основным климатическим факторам, определяющим уровни роста и развития сельскохозяйственных культур, территория предприятия находится в умеренно - континентальной зоне, которая характеризуется холодной много - снежной зимой и сравнительно коротким летом, значительным количеством осадков и средней по насыщенности влажности.

Территория предприятия находится в пределах Костромской низины. Представляет она собой холмисто - волнистую равнину. Холмы имею неправильную форму, плоские вершины, очень пологие склоны различной протяженности и экспозиции. Нижние части склонов обычно более выположены. Несколько большей холмистостью отличается западная часть территории, но холмы там меньших размеров, округлой формы, с очень пологими склонами. Крутизна склонов увеличивается по направлению к оврагам. Гидрологическая сеть предприятия представлена рекой Костромой, ее притоками, Корегой и мелкими ручьями.

По своим природным условиям территория предприятия относится к лесной зоне, к подзоне южной тайги. Леса, в основном, смешанные, вторичного происхождения, расположены на территории предприятия крупными и мелкими массивами. Основные сенокосные массивы расположены по рекам Кострома и Корега, а также в уречище Красуля. Кормовые угодья на территории предприятия представлены суходольными, низинными, краткопоемными и болотными лугами.

Организационная структура предприятия состоит из 2 бригад со звеньевой организацией труда - основной формой кооперации и разделения труда. Применяется отраслевая структура управления с подчинением производственных подразделений главным специалистам. К главным специалистам предприятия относятся: руководитель предприятия, главный бухгалтер, зоотехник, главный агроном, инженер, ветврач, зав. гаражом и складами. Бухгалтерия предприятия состоит из главного бухгалтера в подчинении, которого находится 3 бухгалтера.

Основными подразделениями являются: полеводческая бригада, 2 молочно - товарные фермы крупного рогатого скота и телятник откормочник. Вспомогательное производство состоит из машинно - тракторного парка, ремонтно - механической мастерской, складов, ДКУ, забоя скота и пилорамы.

Предприятие является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, самостоятельный баланс, зарегистрированные в установленном порядке.

Предприятие функционирует на основе устава. Согласно Устава основные виды деятельности предприятия: производство, переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции и иная деятельность, не запрещенная законом. Цель и предмет деятельности - получение прибыли.

Размер сельскохозяйственного предприятия - один из факторов повышения эффективности сельскохозяйственного производства. Для анализа изменения размера предприятия ОАО «Истоки» выполним расчет ряда показателей.

Рассмотрим основные показатели, характеризующие динамику размеров ОАО «Истоки». (Таблица 1).

Таблица 1 - Размер ОАО «Истоки» Буйского района Костромской области

Показатели	2008г.	2009г.	2010 г.	2010 г. к 2008 г. (+,-)
Валовая продукция в сопоставимых ценах, тыс.руб.	134,9	136,1	117,2	-17,7
Денежная выручка, тыс.руб.	2481	2796	4715	2234
Прибыль, убыток (-) от продаж, тыс.руб.	21	118	491	470
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	1057	1057	1057	-
в том числе пашня, га	791	791	791	-
Среднегодовая стоимость производственных основных средств, тыс.руб.	7492	7201	7306	-186
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.	2822	3019	3114	292
Среднегодовое количество работников, чел.	27	27	24	-3
в том числе занятых в сельскохозяйственном производстве	27	27	24	-3
Крупный рогатый скот (на конец года), всего, гол.	184	174	159	-25
в том числе коровы	123	112	108	-15

Прямым показателям размера предприятия является сумма валовой продукции в денежном выражении. В ОАО «Истоки» за анализируемый период наблюдается снижение валовой продукции. В 2010 году по сравнению с 2008 годом объем валовой продукции в сопоставимых ценах снизился на 17,7 тыс.руб. уменьшение валовой продукции происходит за счет снижения производства отрасли растениеводства на 10,9 тыс.руб. и отрасли животноводства на 6,9 тыс.руб. Основной причиной послуживший уменьшению валовой продукции в сопоставимых ценах стало снижение урожайности сельскохозяйственных культур с 13,6 ц/га до 9,6 ц /га и повышение продуктивности коров с 2011 кг до 2061 кг.

В период с 2008 года по 2010 год денежная выручка от продажи продукции, работ и услуг в ОАО «Истоки» имела тенденцию к увеличению на 22 34 тыс. руб. за счет повышения закупочных цен на основные виды сельскохозяйственной продукции. Предприятие на протяжении анализируемого периода получает прибыль и прибыль увеличилась на 470 тыс.руб., что говорит о том, что темпы роста денежной выручки превышают темп роста себестоимости продукции, работ и услуг.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2010 году по сравнению с 2008 годом снизилась на 186 тыс.руб. за счет выбытия основных средств (машин и оборудования, продуктивного скота). Среднегодовая стоимость оборотных средств также возросла на 292 тыс.руб. в результате повышения цен на сырье, материалы и т.д.

Площадь сельскохозяйственных угодий в ОАО «Истоки» в 2010 году по сравнению с 2008 годом осталась неизменной. Отрицательным моментом в деятельности данного предприятия является сокращение общей численности работников на 3 человека в 2010 году по сравнению с 2008 годом. Работники увольняются с предприятия по причине низкого уровня оплаты труда, не выплат по заработной плате, тяжелых условий труда. Увольняются в основном работники, занятые в сельскохозяйственном производстве.

Земля в сельском хозяйстве - главное средство производства. Для оценки степени интенсивности использования земель в предприятии необходимо рассмотреть данные об удельном весе каждого вида угодий в составе земель сельскохозяйственного пользования, а также последних в общем земельном фонде. (Таблица 2).

Таблица 2 - Состав и структура земельных угодий в ОАО «Истоки»

Виды земельных угодий	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение 2010 г. к 2008 г.
			площадь, га	структура, %
				зем. фонда	с/х угодий
Общая земельная площадь	1057	1057	1057	100	х	-
Всего с/х угодий	1057	1057	1057	100	100	-
в том числе: пашня	791	791	791	74,83	74,83	-
сенокосы	106	106	106	10,03	10,03	-
пастбища	160	160	160	15,14	15,14	-

Площадь сельскохозяйственных угодий в ОАО «Истоки» в 2010 году по сравнению с 2008 годом осталась неизменной.

В структуре сельскохозяйственных угодий наибольший удельный вес принадлежит пашне - 75%, что свидетельствует о высокой степени распаханности сельскохозяйственных угодий. Именно с данных территорий предприятие получает основную массу продукции.

Важным показателем, характеризующим специализацию предприятия, является структура денежной выручки от продажи сельскохозяйственной продукции, работ и услуг.

Таблица 3 - Структура денежной выручки от продаж сельскохозяйственной продукции, работ и услуг в ОАО «Истоки»

Наименование проданной продукции	2008г.	2009г.	2010г.	В среднем за 2008 - 2010гг.
	тыс. руб.	тыс. руб.	к итогу, %
Растениеводство	70	200	276	172	5,1
в.т.ч. пшеница	54	89	100	81	2,4
овес	16	33	64	28	0,8
Прочая продукция растениеводства	-	78	112	63	1,9
Животноводство	1935	2444	3356	2578,3	77,6
КРС в живой массе	381	545	720	548,7	16,5
Молоко цельное	1489	1868	2625	1994	60,0
Продукция животноводства собственного производства, проданная в переработанном виде	64	31	11	35,3	1,1
Прочая продукция животноводства	1	-	-	0,3	-
Подсобное производство, промыслы	160	-	-	53,3	1,6
Товары	234	93	1035	454	13,8
Работы и услуги	82	59	48	63	1,9
Всего	2481	2796	4715	3320,6	100

Ведущей отраслью ОАО «Истоки» является животноводство, так как в структуре товарной продукции на ее долю приходится в 2010 году - 71,2% и ее доля увеличилась на 1421 тыс.руб. или 73% по сравнению с 2008 годом, а в среднем в динамике за три года составила 77,6%. Основной задачей отрасли растениеводства - обеспечение кормами отрасли животноводства.

На протяжении анализируемого периода в отрасли животноводства наибольший удельный вес занимает денежная выручка от продажи молока и она возросла на 1136 тыс.руб. или в 1,8 раза по сравнению с 2008 годом. Повышение денежной выручки происходит в основном за счет повышения средней цены продажи на 541 руб.

Денежная выручка от продажи крупного рогатого скота в живой массе в 2010 году по сравнению с 2008 годом возросла на 339 тыс.руб. за счет увеличения объема проданной продукции на 30 ц и повышения средней цены продажи на 1728 руб.

В 2010 году выручка от продажи зерновых культур повысилась на 206 тыс. руб. или в 4 раза по сравнению с 2008 годом в результате увеличения объема проданной продукции на 122 ц и повышения средней цены продажи на 130 руб.

В целом анализируемое предприятие ОАО «Истоки» имеет животноводческое направление. Основная отрасль предприятия - скотоводство, дополнительная отрасль - полеводства, луговодства. Значительный удельный вес в структуре товарной продукции занимает отрасль скотоводства, которая имеет выраженное молочное направление - 60%. Поэтому специализация предприятия молочно - мясная. Коэффициент специализации ОАО «Истоки» составляет 0,21, что характеризует ее уровень как средний.

Увеличение производства продукции сельского хозяйства и повышение эффективности общественного производства зависит от использования главной производительной силы общества - трудящихся, в т.ч. квалифицированных специалистах.

Рассмотрим динамику численности трудовых ресурсов. (Таблица 4).

Таблица 4 - Динамика численности трудовых ресурсов в ОАО «Истоки»

Категории Работников	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	чел.	структура, %	чел.	структура, %	чел.	структура, %
Всего по организации	27	100	27	100	24	100
из них: рабочие постоянные	20	74	20	74	17	71
временные	-	-	-	-	-	-
Служащие	7	26	7	26	7	29
из них: руководители	4	57	4	57	4	57
Специалисты	3	43	3	43	3	43

Общая численность в целом сократилась на 3 чел., в т.ч. занятых сельскохозяйственном производстве на 3 человека в 2010 году по сравнению с 2008 годом. Работники увольняются с предприятия по причине низкого уровня оплаты труда, задолженности по заработной плате, не удовлетворительных условий жизни на селе, в связи с выходом на пенсию.

Процесс производства в сельском хозяйстве очень трудоемкий, и снижение численности работников отрицательно сказывается на росте производства продукции. Увольняются в основном работники, занятые в сельскохозяйственном производстве.

Очень важно не только численность работников, но и показатели трудообеспеченности предприятия.

Таблица 5 - Обеспеченность трудовыми ресурсами и их использование в ОАО «Истоки»

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонение 2010г. к 2008г.
Приходится на среднегодового работника, га: с/х угодий	2,55	2,55	2,27	-0,28
пашня	3,41	3,41	3,03	-0,38
Приходится на состоящего по списку работника на конец года, га: с/х угодий	39,15	39,15	44,04	4,89
пашня	29,3	29,3	32,96	3,66
Отработано работником: дней	259,3	259,3	250	-9,3
часов	1740,7	1518,5	1875	134,3
Коэффициент использования годового фонда рабочего времени	0,93	0,93	0,89	-0,04

На предприятии за рассматриваемый период наблюдается увеличение количества сельскохозяйственных угодий и пашни, приходящихся на 1 работника (соответственно на 4,89 Га и на 3,66 га), и соответственно произошло снижение количества работников, приходящихся на сельскохозяйственные угодья и на пашню. Коэффициент использования фонда рабочего времени используется полностью.

Кроме размеров предприятия на результаты его деятельности влияет интенсивность использования имеющихся у него ресурсов. Поэтому показатели интенсификации должны как можно полнее, глубже и точнее отражать действительное состояние всех сфер производства, уровень развития и степень интенсивности.

Таблица 6 - Уровень интенсивности сельскохозяйственного производства в ОАО «Истоки»

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонение 2010г. к 2008г. (+,-)
На 100 га сельскохозяйственных угодий:
- производственных основных средств основной деятельности, тыс.руб.	709	681	691	-18
- производственных затрат (без амортизации основных средств), тыс.руб.	387	365	441	54
совокупных затрат, тыс.руб.	1095	1046	1132	37
- затрат труда, тыс. чел. - час	4,45	3,88	4,26	-0,19
- крупного рогатого скота, гол.	17	16	15	-2
- в том числе коров, гол.	12	11	10	-2
Энергетических мощностей на 100 га посевов, л.с.	300	320	320	20
Фондовооруженность, тыс.руб.	375	360	430	55
Энерговооруженность, л.с.	119	126	149	30

Главным показателем интенсивности - стоимость основных средств производства на гектар сельскохозяйственных угодий. Этот показатель в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 200 тыс.руб. снижение этого показателя происходит в результате сокращения среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 186 тыс.руб. и неизменной площади сельскохозяйственных угодий. Однако этот показатель недостаточно полно характеризует интенсификацию сельскохозяйственного производства (не учитывает оборотных средства и затраты труда).

Поэтому для более полной характеристики используют размер производственных затрат в расчете на 100 га с/х угодий - этот показатель возрос за анализируемый период на 54 тыс. руб., увеличение происходит в результате инфляции. В период с 2008 - 2010 годы наблюдается рост совокупных затрат на 37 тыс.руб., который связан с увеличением стоимости производственных затрат в результате инфляции.

Затраты труда в 2010 году по сравнению с 2008 годом немного снизились на 0,19 тыс. чел. - час. Плотность поголовья на 100 га сельскохозяйственных угодий уменьшилась на 2 головы, в том числе коров на 2 головы в результате сокращения поголовья крупного рогатого скота на 25 голов.

Наличие энергоресурсов повысилось в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 20 л.с. в расчете на 100 га посевов. Повышение этого показателя происходит за счет увеличения энергетических мощностей.

Фондовооруженность в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 55 тыс.руб., за счет снижения численности работников на 3 человека.

Энерговооруженность в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 30 л.с. за счет снижения численности работников.

Очень важна для предприятия ОАО «Истоки» экономическая эффективность интенсификации.

Таблица 7 - Показатели экономической эффективности интенсификации в ОАО «Истоки»

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонение 2010г. к 2008г. (%)
На 100га с/х угодий валовая продукция, тыс.руб.	12,8	12,9	11,1	-1,7
денежная выручка, тыс.руб.	234,7	264,5	446,1	211,4
прибыль (убыток), тыс.руб.	2	11,2	46,5	44,5
молока, ц	234	213,1	216,5	17,5
Прироста крупного рогатого скота, ц	6,6	6,2	5,5	-1,1
Урожайность с 1 га, ц зерна	13,6	12	9,6	-4
Удой от 1 коровы, кг	2011	1925	2061	50
Произведено валовой продукции, руб.: - на 1 руб. производственных затрат	33	35	25	-8
- на 1 среднегодового работника	4996	5041	4883	-113
Фондоотдача, руб.	18	19	16	-2
Уровень рентабельности, %	0,8	4,4	11,6	10,8

Анализ данных показал, что валовая продукция на 100 га с/х угодий уменьшилась на 1,7 тыс.руб., это произошло за счет снижения валовой продукции на 17,7 тыс.руб. повышение товарной продукции привело к увеличению денежной выручки от продажи в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 211,4 тыс.руб. Производство молока снизилось на 17,5 ц, которое происходит за счет сокращения поголовья коров.

Урожайность сельскохозяйственных культур за анализируемый период снизилась. В 2010 году по сравнению с 2008 годом урожайность зерновых культур уменьшилась на 4 ц/га. Удой от 1 коровы повысился на 50 кг. Производство валовой продукции на 1 среднегодового работника в 2010 году по сравнению с 2008 годом уменьшился на 113 руб., это происходит в результате снижения производства валовой продукции на 17,7 тыс.руб. Производство валовой продукции на 1 руб. производственных затрат уменьшилось на 8 руб. Уровень рентабельности предприятия является прибыльным и он возрос на 10,8%.

Важным итоговым результатом деятельности предприятия является финансовый результат от продажи сельскохозяйственной продукции, работ и услуг. (Таблица 8).

Таблица 8 - Финансовый результат

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Прибыль (+), убыток )-), полученный от продажи продукции, работ и услуг, тыс.руб.	21	118	491
в т.ч.: растениеводстве	20	68	92
животноводстве	-284	47	202
продукция подсобных производств и промыслов	27	-	-
товары	234	-2	197
работы и услуги	24	5	-
Полная себестоимость проданной продукции, работ и услуг, тыс.руб.	2460	2678	4224
в т.ч. растениеводстве	50	132	184
животноводстве	2219	2397	3154
продукция подсобных производств и промыслов	133	-	-
товары	-	95	838
работы и услуги	58	54	48
Рентабельность (+), убыточность (-), %	0,8	4,4	11,6
в т.ч. растениеводстве	40	52	50
животноводстве	-13	2	6
товары	-	-2	24
работы и услуги	41	9	-

Прибыль имеет особое значение для оценки деятельности предприятия, так как является основным источником расширенного воспроизводства. Размер прибыли - это основа для исчисления такого показателя эффективности производства, как рентабельность.

В настоящее время ОАО «Истоки» является прибыльным и наблюдается тенденция повышения прибыли на 470 тыс.руб. в 2010 году по сравнению с 2008 годом. Уровень прибыльности предприятия в 2010 году составил почти 12%, то есть на 1 рубль производственных затрат ОАО «Истоки» получает 12 копеек прибыли. На протяжении анализируемого периода отрасль растениеводства приносила прибыль, которая возросла на 72 тыс.руб. Отрасль животноводства в 2009 году по сравнению с 2010 годом принесла прибыль, которая возросла на 155 тыс.руб. Основная причина получения прибыли в ОАО «Истоки» является превышение темпа роста денежной выручки от продаж продукции над темпом роста себестоимости. Предприятие должно и в дальнейшем стремиться к увеличению прибыли, а следовательно и повышению уровня рентабельности. Для этого необходимо наращивать объем производства за счет эффективного использования основных и оборотных средств, снижать производственные затраты, повышать товарность продукции.

2.1 Учет расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Истоки»

Первичный учет

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые предприятием из кассы на расходы административно - хозяйственные, на расходы по закупке запасных частей, на расходы по командировкам, на проезд оплачиваемого льготного отпуска, а также различных работ, услуг для осуществления оперативной деятельности предприятия. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под его ответственность (под отчет) для выполнения определенных по поручению организации. Денежные средства выдаются под отчет на административно - хозяйственные расходы. Административно - хозяйственные расходы - это непроизводственные накладные расходы, связанные с содержанием административных служб и управлением предприятием в целом. К административно - хозяйственным расходам относятся канцелярские, почтово - телеграфные расходы, приобретение материалов по мелкому опту в розничной торговле и расходы на прочие операционные нужды. Выдача наличных денежных средств сотрудникам из кассы организации может производиться:

- либо под отчет на хозяйственные и операционные расходы;

- либо в порядке возмещения произведенных сотрудником из личных средств расходов на нужды организации (по решению руководителя организации).

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам типовой межведомственной формы КО - 2 или надлежащие оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и т.п.) с проставлением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Расходование сумм, выданных под отчет, отражается по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При оплате подотчетными лицами расходов, которые подлежат учету в качестве основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, в бухгалтерском учете осуществляется запись:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражены расходы подотчетных лиц, связанные с приобретением внеоборотных активов.

ОАО «Истоки» приобрело по договору купли - продажи» персональный компьютер. Согласно договору стоимость компьютера - 18 880 руб. (в том числе НДС - 2880 руб.). Счет продавца оплачен. Стоимость доставки компьютера (590 руб., в том числе НДС 90 руб.) организация дополнительно оплатила наличными из кассы через подотчетное лицо.

В бухгалтерском учете следует выполнить следующие записи:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» - оплачен счет продавца - 18 880 руб.

«Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - поставлен на учет компьютер (без учета НДС) - 16 000 руб. (18 880 руб. - 2 880 руб.)

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС согласно счету - фактуре продавца - 2880 руб.

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса» - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера - 590 руб.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - плата за доставку учтена в стоимости компьютера - 500 руб. (на основании авансового отчета подотчетного лица) (590 руб. - 90руб.)

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражена сумма НДС по расходам на доставку (на основании счета - фактуры транспортной организации) - 90 руб.

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» - компьютер зачислен в состав основных средств организации - 16 500 руб. (16 000 руб. + 500 руб.)

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - НДС принят к вычету (на основании счетов - фактур поставщиков) - 2970 руб. (2880 руб. +90 руб.).

Оплата подотчетными лицами расходов, связанных с приобретением материально - производственных запасов, товаров, отражается в учете следующим образом:

Дебет 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражена оплата подотчетными лицами приобретенных материальных ценностей;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражена сума НДС, указанная в счете фактуре по приобретенным ТМЦ

Дебет 50 «Касса»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - возвращены в кассу неизрасходованные денежные средства.

Если работник закупает ТМЦ за свой счет, то организация возмещает затраченные средства:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходованы приобретенные товарно - материальные ценности

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС по приобретенным ТМЦ

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражена задолженность организации перед работником на основании авансового отчета

Дебет 71 « Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса» - погашена задолженность перед подотчетным лицом по приобретению ТМЦ.

Руководитель предприятия своим приказом должен установить размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они выдаются.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех дней по окончании срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет. При наличии неизрасходованного остатка денежных средств этот остаток должен быть внесен сотрудником в кассу организации. Выдача наличных денежных средств под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. Сотрудники организации, уполномоченные производить закупку материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет, должны быть заранее ознакомлены с нормативными ограничениями налично - денежного обращения, а также с требованиями, предъявленными к документальному оформлению таких операций. Процесс приобретения за наличный расчет материальных ценностей (работ, услуг) у организаций - изготовителей, организаций оптовой торговли и иных организаций - юридических лиц (кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), как правило, включает в себя несколько этапов, каждый из которых оформляется соответствующим документом:

Заключение договоров между юридическими лицами, регламентирующих их отношения, а именно договоров купли - продажи, подряда, договоров на оказание услуг и т.п. реализация товаров покупателю оформляется накладной (иногда накладная с подписями и печатями обеих сторон выступает в качестве договора купли - продажи). Реализация работ (услуг) оформляется актом сдачи - приемки, составляемых в дополнение к соответствующему договору.

Внесение наличных денег по заключенному договору в кассу организации - продавца оформляется приходным кассовым ордером по межведомственной форме КО - 1. Покупателю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, которая заверяется печатью (штампом) организации - продавца.

2.2 Синтетический и аналитический учет

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно - пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.

По Дебету	По Кредиту
Сальдо начальное по счету 71 - это остаток долга подотчетного лица на начало периода	Сальдо начальное - это остаток долга подотчетному лицу на начало периода
Оборот по дебету - выдача денег подотчетному лицу	Оборот по кредиту - списание денег с подотчетного лица
Сальдо дебетовое на конец периода - это остаток долга подотчетного лица на конец периода	Сальдо кредитовое на конец периода - это остаток долга подотчетному лицу на конец периода

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой выдаче.

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал - ордер №7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Следовательно, каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдача в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке.

В то же время журнал - ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально - ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71. На оборотной стороне этого журнала - ордера проводятся сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные командировки за отчетный месяц с начала года, что необходимо для составления отчетности и контроля за целевым использованием средств.

Основанием для заполнения журнала - ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах, полученных и израсходованных.

Данные с журнала № 7 берутся для составления главной книги. На основании главной книги составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги и на ее основании составляется баланс. В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность по расчетам с подотчетными лицами нужно указывать в строке 246 «Прочие дебиторы», а кредиторскую - по строке 628 «Прочие кредиторы».

2.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Первичный учет

В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации.

Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с дебиторами и кредиторами, так как в процессе финансово - хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов организаций с юридическими и физическими лицами предназначены счета VI раздела Плана счетов - Расчеты.

Для учета дебиторской задолженности, обусловленную процессами основной деятельности организации, системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

Счет 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Счет 62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Счет 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим не товарным операциям, называют прочими кредиторами.

Для учета кредиторской задолженности используются счета:

Счет 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Счет 70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Счет 73 - «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Счет 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - активно - пассивный. По дебету счета отражается увеличение дебиторской задолженности. По кредиту счета 76 отражается увеличение кредиторской задолженности. Синтетический учет по счету 76 ведется в журнале - ордере 8 АПК и Главной книге. Аналитический учет в ведомости 38 АПК, 39 АПК, 40 АПК, 41 АПК, 53 АПК. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями (по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит, по ссудам молодым семьям, на строительство садовых домиков), оно хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на счетах 63,73,76 и других.

Для обобщения информации о расчетах по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированным сумма оплаты труда; по сумма, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений в судебных органах; и др. предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 - активно - пассивный, счет расчетов. По дебиту счета начисляется дебиторская задолженность отдельных лиц и организаций, а также отражается погашение кредиторской задолженности отдельных лиц и организаций, по кредиту - погашение дебиторской задолженности и начисление кредиторской. Сальдо по счету 76 в балансе показывается развернуто.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» рекомендуется открывать следующие субсчета:

76 - 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76 - 2 «Расчеты по претензиям»;

76 - 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76 - 4 «Расчеты по депонированным сумма» и др.

На субсчете 76 - 1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Организация может быть страхователем по договорам страхования имущества, предпринимательских (финансовых) рисков, гражданской ответственности, личного страхования.

Страхование имущества обеспечивает организации возмещение затрат, связанных с приобретением нового имущества взамен утраченного или поврежденного.

Страхование предпринимательских (финансовых) рисков предусматривает компенсацию организации утраченного дохода или дополнительных расходов, вызванных ее функционированием в качестве предпринимательской деятельности.

Такое страхование производится на случай:

- убытков в результате перерывов в производственной деятельности;

- неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств дебиторами;

- банкротства контрагента и связанных с ним судебных издержек организации и т.п.

Страхование гражданской ответственности включает страхование ответственности:

- работодателей за вред, причиненный работникам при исполнении ими служебных обязанностей;

- организаций - источников повышенной опасности, в том числе ответственности, связанной с загрязнением окружающей природной среды;

- изготовителей товаров за вред, причиненный в результате потребления их продукции;

- владельцев автотранспортных средств;

- за невыполнение своих обязательств.

Страхование гражданской ответственности позволяет организации избежать дополнительных финансовых затрат, вызванных необходимостью в соответствии с нормами гражданского законодательства компенсировать вред, причиненный другим физическим и юридическим лицам.

Личное страхование позволяет предоставить работникам организации материальное обеспечение в случае утраты трудоспособности. Наиболее распространены следующие виды страхования: