Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

- от несчастных случаев, связанных с осуществлением работником трудовой деятельности;

- от профессиональных заболеваний;

- на случай потери работы.

Страхование может быть обязательным или добровольным.

К обязательному, в частности, относится страхование:

- работников, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, на случай гибели, получения увечий или иного повреждения здоровья, в связи с осуществлением сыскных или охранных действий;

- залогодателей имущества, заложенного по договору об ипотеке;

- гражданской ответственности оценщиков;

-профессиональной ответственности таможенных брокеров и перевозчиков.

Начисление сумм страховых платежей, т.е. их включение в себестоимость продукции (работ, услуг), производится организацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.

Суммы страховых платежей, причитающихся к уплате страховым организациям, по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), отражаются в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «расходы на продажу»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - начислена сумма страховых платежей (включая в состав общехозяйственных расходов на продажу)

Расходы по страхованию основных средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» -- отражены расходы по страхованию строящихся или приобретаемых основных средств

Расходы по страхованию товарно-материальных ценностей включаются в первоначальную (фактическую) себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов и отражаются в учете записью:

ДЕБЕТ 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - отражены расходы по страхованию товарно-материальных ценностей

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается записью:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

КРЕДИТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - перечислены страховые платежи с расчетных и валютных счетов

При утрате (порче, хищении) товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества в бухгалтерском учете организации--страхователя производится запись:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

КРЕДИТ 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

При этом товарно-материальные ценности списываются по их фактической себестоимости, а имущество, по которому начисляется амортизация (основные средства, нематериальные активы), -- но остаточной стоимости.

Если организация заключила договоры личного страхования своих работников, то затраты, вызванные необходимостью компенсировать вред, причиненный здоровью работников, также списываются за счет страхового возмещения записью:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 Расчеты по имущественному и личному страхованию»

КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - списаны расходы, подлежащие возмещению работникам за счет страхового возмещения

Расходы, связанные с необходимостью возмещения организацией--страхователем вреда, причиненного другим физическим и юридическим лицам при осуществлении своей хозяйственной деятельности, могут отражаться записью:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- отражены суммы задолженности другим юридическим и физическим лицам по возмещению причиненного им вреда

Суммы страхового возмещения, полученные организацией - страхователем от страховых организаций по договорам страхования, отражаются записью:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - получены страховые возмещения наличными денежными средствами, зачислением на расчетные и валютные счета

Некомпенсируемые потери от страховых случаев списываются на убытки и отражаются в учете проводкой:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» -- отражена сумма ущерба, некомпенсируемая страховой организацией (не покрываемая страховым возмещением)

Если сумма страхового возмещения, поступившая от страховой организации, превышает размер фактического ущерба организации--страхователя, полученная разница включается в состав внереализационных доходов организации:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» -- отражена сумма превышения страхового возмещения над выявленным ущербом от страхового случая

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В процессе совершения сделок у сторон, исполняющих договор, могут возникнуть взаимные претензии. Общий порядок составления и предъявления претензий действующим законодательством не определен, однако ГК РФ регулируются отдельные принципы этого порядка. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие ее обоснованность: копии договоров, счетов-фактур, платежных поручений, актов и т.п. Претензия может предъявляться продавцу в течение гарантийного срока или срока годности товара. Если такие сроки на товар не установлены, то претензия к продавцу предъявляется в течение двух лет со дня передачи товара12.

Расчеты по претензиям отражаются в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- предъявлена претензия поставщикам и подрядчикам

Претензия может быть предъявлена также за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков в суммах, признанных плательщиком или присужденных арбитражем. В этом случае организация, предъявившая претензию, отражает ее сумму следующим образом:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

КРЕДИТ 28 «Брак в производстве» и др.-- предъявлена претензия за брак по вине поставщиков

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым в порядке претензионной работы с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение ими договорных обязательств, в бухгалтерском учете организации производятся записи:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» -- на суммы, признанные плательщиками и присужденные арбитражем

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» -- отражены суммы поступивших платежей

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчету 2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие к получению доходы отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» -- начислены доходы организации

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» -- получены денежные средства в счет доходов организации

На субсчете 76-4 учитываются расчеты по депонированным суммам оплаты труда, доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, доходов от участия организации отражаются в учете:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» - отражены суммы депонированной заработной платы

Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в кредитные организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. Аналитический учет депонированных сумм осуществляется в книге учета депонированной заработной платы, которая открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.

Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника.

По истечении срока исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации следующим образом:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

Синтетический и аналитический учет.

В новом плане счетов значительно расширились функции счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Из всех счетов, применяемых в нашем современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет. Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.

Сам составитель выделяет четыре вида расчетов, рассмотрим их:

Субсчет 1 - «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - на этом счете концентрируются расчеты с органами страхования.

Обязательства по страхованию начисляются проводкой:

Дебет счета 26, 44, 91/2 и другие.

Кредит 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Платежи по страхованию отражаются записью:

Дебет счета 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит 51 «Расчетные счета».

При наступлении страхового случая, составители плана счетов предлагают списывать погибшее застрахованное имущество за счет страховщиков. Однако такое предложение правильно во всех случаях, когда страховой орган сразу же признает свои обязательства по данному конкретному случаю. Но в жизни страховщик обычно не спешит признавать эти обязательства и часто момент такого признания растягивается на довольно продолжительное время, а иногда подобное дело рассматривается в суде или арбитраже. Поэтому до добровольного и/или вынужденного признания страховщика своей ответственности погибшие и застрахованные ценности следует учитывать на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». И только после признания страховщиком обязанности возместить убытки составляется запись:

Дебет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При этом страховщик может полностью или частично не возместить страховые суммы и тогда делается проводка:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Получение страхового возмещения оформляется записью:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Если речь идет о личном страховании сотрудника предприятия за счет его заработной платы, то в данном случае начисление обязательств и удержания по ним оформляются одной записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

На сумму страхового возмещения, причитающегося работнику организации по договору страхования, делается запись:

Дебет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Таким образом, в случае имущественного и личного страхования субсчет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» всегда выступает как активно - пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность организации по страховым платежам, а дебетовое - задолженность страховой организации по страховым возмещениям.

Аналитический учет ведется в разрезе страховых организаций, а внутри в разрезе каждого отдельного договора страхования.

Субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Составители плана счетов предполагают сразу дебетовать субсчет 76/2 «Расчеты по претензиям» как только возникает, с точки зрения администрации, повод для предъявления претензии. Однако в данном случае возникает необходимость в резервировании того риска, который в этом случае возникает. В самом деле, администрация считает, что такой - то поставщик, такой - то контрагент, такой - то работник фирмы виноваты в ущербе, возникшем у предприятия. Если все подозреваемые юридические и физические лица с этими претензиями согласны и дают подписку, что они готовы возместить причиненный ими ущерб, то проблем не возникает.

Бухгалтер дебетует счет 76/2 «Расчеты по претензиям» и кредитует счета недостающих ценностей, расчетов, финансовых результатов.

Если лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, то у бухгалтера возникают две возможности: Дебетовать счет 76/2 «Расчеты по претензиям» и кредитовать счета недостающих ценностей;

Дебетовать счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Всегда, когда дебетуется счет 76/2 «Расчеты по претензиям», точно также как и любой счет расчетов с дебиторами, нужно принимать во внимание старое и мудрое правило Луки Пачоли (1494 г):

Никогда нельзя сделать дебитором без его согласия.

Следовательно, если мы дебетуем счет 76/2 «Расчеты по претензиям», то у нас возникает долг - дебиторская задолженность, а вероятность того, что дебитор с этим долгом согласится, может быть весьма далека от уверенности. Отсюда бухгалтеру, если он все - таки поступает согласно рекомендации составителей плана счетов, необходимо сразу же начислить резерв.

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Если игнорировать это правило, то всегда легко скрывать недостачи, растраты, хищения, искажения, создавая фиктивное имущество и в виде псевдодебиторской задолженности. А последующее и неизбежное ее списание позволяет скрывать и реальную прибыль.

Сумма начисляемого резерва должна предполагать безусловно оправданную минимальную величину претензии, в получении которой нет сомнений.

Субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества. Когда в этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:

Дебет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит 91/1 «Прочие доходы».

Этой записи противостоит запись у плательщика:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит 75/2 «Расчеты по выплате доходов».

Обратите внимание: составитель плана счетов в этом случае четко следует допущению временной определенности, ибо доходом признается волеизъявление собственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическое получение дохода в виде денег или каких - то иных средств.

Факт получения средств оформляется записью:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,

а у плательщика будет сделана запись:

Дебет 75/2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Для плательщика в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самом платеже, не рассматривается как расход. Это только признание права вкладчика, как правило, учредителя на часть доходов.

Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.

При рассмотрении характеристики этого субсчета, следует отдельно остановиться на очень важных операциях, связанных с отражением в учете уступки прав требования. В обычной жизни эту операцию называют: покупкой (продажей) дебиторской задолженности; оказанием услуг, связанных с ее взысканием.

Эта процедура для нашего учета слишком непривычна, но она может быть решена по двум основным направлениям. Одно мы назовем юридическим, второе - экономическим. Первое требует модификации факта хозяйственной жизни, второй - пермутации. То есть при юридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показывается полностью, а при экономическом в активе отражается только величина реально вложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. В первом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация), во втором - меняется его структура (пермутация).

Если руководствоваться требованиями ГК РФ, то согласно ст. 384 право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту уступки этих прав.

Следовательно, мы должны отметить, что по активу баланса необходимо отразить дебиторскую задолженность в полном объеме.

В целом, у «покупателя», если это не факторинговая фирма, и такие операции представляют его основную деятельность, должна сложиться следующая структура записей:

Дебиторская задолженность в полном объеме отражается по дебету счета 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Строго говоря, следовало бы зеркально отразить дебиторскую задолженность, то есть если она числилась на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», то на этом же счете следовало бы и отразить уступленные права на том же счете. Однако, в результате операции характер требования, но не его основания, изменился и потому будет правильнее отразить его на другом счете, в качестве какового и выбран счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». В данном случае речь и идет о «других доходах». Если положение с записями по дебету более или менее ясно, то с записями по кредиту дело обстоит сложнее. Ясно, что со счета 51 «Расчетные счета» списывается фактически уплаченная сумма, а разность между полученным объемом прав и отданной за него суммой денег показывается:

- или по кредиту счета 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Сторонники такой записи настаивают на том, что доход может быть отражен полностью только в том случае, когда деньги будут получены, что вытекает из требования осмотрительности (п.7 ПБУ 1/08);

- или по кредиту счета 83 «Дополнительный капитал», что теоретически возможно, но практически не совсем удобно, так как нежелательно смешивать счета финансовых результатов со счетами капитала; или относить в кредит счета 90/1 «Выручка», что шло бы в разрез с буквой и духом ПБУ 1/08 (требование осмотрительности), ибо деньги еще не получены и погашение долга как правило бывает очень сомнительным.

Взыскание платежа, в нашем случае частичное, но приводящее по взаимному соглашению сторон к полному погашению долга. В этом случае оплаченная его часть отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета», а списываемая часть относится на дебет счета 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

Реальная сумма доходов от операции теперь, наконец, выявляется на счете 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». В нашем случае возникшая прибыль списывается в кредит счета 90/1 «Выручка».

Достоинства подхода. В балансе абсолютно правильно отражается стоимость имущества предприятия. Если возникают сомнения в возможности полного взыскания дебиторской задолженности, то бухгалтер должен сразу эту сомнительную сумму зарезервировать. В нашем случае следовало бы составить запись:

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 63 «Резерв по сомнительным долгам».

Средства, ожидаемые к получению, показываются как доход отчетного периода только после того, как будет сделан платеж.

Недостатки подхода. Величина актива в этом случае оказывается завышенной, ибо он должен отражать не ожидаемый к получению платеж, а реально вложенный в имущество капитал.

Субсчет 4 «Расчеты по депонированным сумма».

Глагол «депонировать» - латинского происхождения и буквально означает - отдавать на хранение. В современном бухгалтерском учете смысл этого слова несколько изменен: уже не сотрудник предприятия отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке.

Бухгалтер составляет записи:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76/4 «Расчеты по депонированным суммам».

Дебет 51 «Расчетные счета в банке»

Кредит 50 «Касса».

В сущности, счет 76/4 «Расчеты по депонированным сумма» - это филиал счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда», так как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.

Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.

2.4 Совершенствование учета

С целью совершенствования учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами необходимо при разработке приказа об учетной политике отдельным пунктом выделить следующее: «Срок исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности устанавливается 3 года».

В рабочем плане счетов необходимо обязательно выделять субсчета к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», что будет способствовать повышению аналитичности и достоверности учетной информации.

С целью приведения учета в соответствие с Методическими рекомендациями по применению журнально-ордерной формы бухгалтерского учета на предприятиях необходимо аналитический учет расчетов с депонентами по суммам своевременно не выданной оплаты труда вести в Ведомости учета депонированной оплаты труда. Здесь на каждого депонента отводится отдельная строка, по которой записывают табельный номер, фамилию, имя, отчество депонента, отмечают месяц возникновения депонентской задолженности, номер платежной ведомости по которой депонирована оплата труда, и депонированная сумма. По мере погашения дебиторской задолженности указывается номер расходного кассового ордера и выплаченная сумма. Предлагаемая ведомость заполняется на основании Реестра депонированной заработной платы.

При учете расчетов по претензиям необходимо учитывать то обстоятельство, что сторонами в договоре могут быть предусмотрены различные виды ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение принятых на себя обязательств по договору. Виды ответственности по соглашению контрагентов могут быть самые различные и не ограничиваются законодательством. Кроме того, даже если договором не предусмотрены санкции за неисполнение обязательств, Гражданским кодексом РФ установлены некоторые виды ответственности, которые могут быть применены при нарушении договорных отношений.

В связи с увеличением экономической активности предприятия, постоянным ростом числа дебиторов и кредиторов предприятия, и, следовательно, ростом бухгалтерской документации, а также для совершенствования ведения бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Истоки» необходимо перейти к полной автоматизации бухгалтерского учета с применением программы «1С: Бухгалтерия 8.0». Преимуществами программы «1С: Бухгалтерия 8.0» перед «1С: Бухгалтерия 7.7» являются: «1С: Бухгалтерию 8.0» включено все лучшее, что было реализовано в предыдущих версиях, и то новое, что создано с учетом опыта совместной работы с многочисленными пользователями и партнерами фирмы «1С». «1С: Бухгалтерия 8.0» сохраняет преемственность с «1С: Бухгалтерией 7.7». Переход на «1С: Бухгалтерию 8.0» возможен с начала любого месяца. Реализована методика автоматического переноса накопленных учетных данных из версии 7.7.

Расширенные возможности настройки типовых операций. Можно самостоятельно создавать новые виды типовых операций. При изменении типовой операции можно переформировать все проводки, введенные на основании нее ранее. 

Современные информационные системы предназначены для повышения эффективности управления с помощью информационных технологий подготовки и принятия решений.

Таким образом, можно отметить, что ведение автоматизированного учета существенно облегчает работу бухгалтерской службы предприятия при обработке документов, уменьшает трудовые затраты, затраты времени, а также использование информационных систем повышает эффективность и достоверность учета, что играет важную роль в современном мире.

учет дебитор подотчетный

Заключение

ОАО «Истоки» Буйского района Костромской области небольшое сельскохозяйственное предприятие. Предприятие является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, самостоятельный баланс, зарегистрированные в установленном порядке.

В ОАО «Истоки» за анализируемый период наблюдается снижение валовой продукции. В 2010 году по сравнению с 2008 годом объем валовой продукции в сопоставимых ценах снизился на 17,7 тыс.руб. уменьшение валовой продукции происходит за счет снижения производства отрасли растениеводства на 10,9 тыс.руб. и отрасли животноводства на 6,9 тыс.руб.

В период с 2008 года по 2010 год денежная выручка от продажи продукции, работ и услуг в ОАО «Истоки» имела тенденцию к увеличению на 22 34 тыс. руб. за счет повышения закупочных цен на основные виды сельскохозяйственной продукции. Предприятие на протяжении анализируемого периода получает прибыль и прибыль увеличилась на 470 тыс.руб., что говорит о том, что темпы роста денежной выручки превышают темп роста себестоимости продукции, работ и услуг.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2010 году по сравнению с 2008 годом снизилась на 186 тыс.руб. за счет выбытия основных средств (машин и оборудования, продуктивного скота). Среднегодовая стоимость оборотных средств также возросла на 292 тыс.руб. в результате повышения цен на сырье, материалы и т.д.

Площадь сельскохозяйственных угодий в ОАО «Истоки» в 2010 году по сравнению с 2008 годом осталась неизменной.

Отрицательным моментом в деятельности данного предприятия является сокращение общей численности работников на 3 человека в 2010 году по сравнению с 2008 годом. Работники увольняются с предприятия по причине низкого уровня оплаты труда, не выплат по заработной плате, тяжелых условий труда.

Основная отрасль предприятия - скотоводство, дополнительная отрасль - полеводства, луговодства. Значительный удельный вес в структуре товарной продукции занимает отрасль скотоводства, которая имеет выраженное молочное направление - 60%. Поэтому специализация предприятия молочно - мясная. Коэффициент специализации ОАО «Истоки» составляет 0,21, что характеризует ее уровень как средний.

Кроме размеров предприятия на результаты его деятельности влияет интенсивность использования имеющихся у него ресурсов. Поэтому показатели интенсификации должны как можно полнее, глубже и точнее отражать действительное состояние всех сфер производства, уровень развития и степень интенсивности.

Главным показателем интенсивности - стоимость основных средств производства на гектар сельскохозяйственных угодий. Этот показатель в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 200 тыс.руб. снижение этого показателя происходит в результате сокращения среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 186 тыс.руб. и неизменной площади сельскохозяйственных угодий.

Затраты труда в 2010 году по сравнению с 2008 годом немного снизились на 0,19 тыс. чел. - час. Плотность поголовья на 100 га сельскохозяйственных угодий уменьшилась на 2 головы, в том числе коров на 2 головы в результате сокращения поголовья крупного рогатого скота на 25 голов.

Наличие энергоресурсов повысилось в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 20 л.с. в расчете на 100 га посевов. Повышение этого показателя происходит за счет увеличения энергетических мощностей.

Фондовооруженность в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 55 тыс.руб., за счет снижения численности работников на 3 человека.

Энерговооруженность в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 30 л.с. за счет снижения численности работников.

Важным итоговым результатом деятельности предприятия является финансовый результат от продажи сельскохозяйственной продукции, работ и услуг.

Прибыль имеет особое значение для оценки деятельности предприятия, так как является основным источником расширенного воспроизводства. Размер прибыли - это основа для исчисления такого показателя эффективности производства, как рентабельность.

В настоящее время ОАО «Истоки» является прибыльным и наблюдается тенденция повышения прибыли на 470 тыс.руб. в 2010 году по сравнению с 2008 годом. Уровень прибыльности предприятия в 2010 году составил почти 12%, то есть на 1 рубль производственных затрат ОАО «Истоки» получает 12 копеек прибыли. Основная причина получения прибыли в ОАО «Истоки» является превышение темпа роста денежной выручки от продаж продукции над темпом роста себестоимости. Предприятие должно и в дальнейшем стремиться к увеличению прибыли, а следовательно и повышению уровня рентабельности. Для этого необходимо наращивать объем производства за счет эффективного использования основных и оборотных средств, снижать производственные затраты, повышать товарность продукции.

В данной курсовой работе была рассмотрена организация учета расчетов с подотчетными лицами и разными дебиторами и кредиторами. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны и для некоторых организаций имеют особую актуальность. Эти расчеты позволяют увеличить оборачиваемость сырья и материалов, а в конечном итоге и денежных средств.

Рассмотрены такие вопросы как - понятие подотчетных сумм, право и порядок получения денег под отчет при закупке товаров, продукции у физических и юридических лиц, при направлении подотчетных лиц в служебные командировки и командировки по России, расходы на представительские цели, документальное оформление соответствующих операций, отражение расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.

Особое внимание уделено вопросам проверки расчетов с подотчетными лицами, при этом учтены последние нормативные акты. В работе приведены практические рекомендации, бухгалтерские проводки, которые помогут правильно отразить в учете административно - хозяйственные, командировочные, представительские и прочие расходы, оформить бухгалтерские документы.

В новом плане счетов значительно расширились функции счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» из всех счетов, применяемых в современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет. Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.

Список использованных источников

1. Анциферова И.В. «Бухгалтерский финансовый учет», Москва 2009, «Омеге-Л»;

2. Астахов В.П. «Бухгалтерский финансовый учет», Москва 2008, «Омега-Л»;
3. Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г., Оболенская Ю.А. «Бухгалтерский финансовый учет», Москва 2007, «Кнорус»

4. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет», Ростов-на-Дону 2007, «Феникс»;
5. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет», Ростов-на-Дону 2007, «Феникс»;

6. Гетьман В.Г., Терехова В.А., Рожнова О.В., Ухтеева Н.А. «Финансовый учет», Москва 2008, «Финансы и статистика»;

7. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. «Бухгалтерский финансовый учет», Москва 2008, «Экономистъ»;

8. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. «Бухгалтерский учет», Москва 2008, «Питер»;
9. Каспина Р.Г., Логинов А.С. «Бухгалтерский учет», Москва 2008, «Проспект»;

10. Керимов В.Э. «Бухгалтерский финансовый учет», Москва 2009, «Омега-Л»;

11. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет», Москва 2008, «Проспект»;

12. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. «Бухгалтерский учет», Москва 2008, «Дело и Сервис»;

13. Сапожникова Н.Г. «Бухгалтерский учет», Москва 2008, «Кнорус»;
14. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. «Бухгалтерский учет и аудит», Москва 2007, «Проспект»;

15. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2008. - №4. - С.12-14.

16. Тихонов Е.И. Годовая отчетность // Главбух. - 2007. - №1. - С.23-26.

17. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Москва 2007, «Омега - Л»;
18. Новый план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, Москва 2008, «Проспект»;

19. Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет», Москва 2008, «Наука-Пресс»;
20. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. «Бухгалтерский учет расчетов», Москва 2009, «Кнорус».

1. Размещено на www.allbest.ru