Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышения роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности [13].

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных средств. Это объясняется тем, что в условиях рыночных отношений и обострения конкурентной борьбы побеждают те товаропроизводители, которые могут эффективно использовать все виды имеющихся ресурсов. Финансовое состояние хозяйствующих субъектов определяется эффективностью использования всех элементов процесса труда: средств труда, предметов труда и самого труда. Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счёт использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счёт основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда [36].

Основные задачи бухгалтерского учёта основных средств сводятся к сбору информации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации выполнять указанные далее функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учёте их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию новых средств;

- контроль за эффективностью использования: рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременно проведения ремонтов;

- контроль за сохранностью объектов, переведённых на консервацию.

Эти задачи решаются с помощью надлежаще оформленной документации и обеспечения правильной организации учёта наличия и движения основных средств [38].

Одной из форм совершенствования хозяйственного механизма и составляющей частью экономических методов управления является экономический анализ, который имеет дело с финансово-хозяйственными процессами. Экономика предприятия при этом изучается не только в динамике, но и в статике. Предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся как под влиянием объективных внешних факторов, так и субъективных внутренних факторов. Поэтому для предприятия не только важно эффективно организовать, провести анализ деятельности предприятия, но и на его основе выработать оптимальные управленческие решения.

Все выше представленное обусловило актуальность избранной темы дипломной работы.

Целью данной работы является освещение наиболее актуальных и важных проблем и вопросов, связанных с учетом и анализом движения основных средств и их совершенствование.

Цель работы определяет задачи, которые были решены при проведении дипломного исследования:

- изучение теоретических и нормативно-правовых аспектов организации бухгалтерского учёта основных средств;

- исследование организации бухгалтерского учета, используя для исследования первичные документы ОАО «ЦентрТелеком»;

- анализ эффективности использования основных средств в организации;

- разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа использования основных средств.

Информационной базой дипломной работы послужили нормативно-правовые акты, научная литература в области бухгалтерского учета и анализа, периодические издания, бухгалтерская отчетность, учетная политика, учетные регистры ОАО «ЦентрТелеком», при этом исследованы материалы за период деятельности предприятия с 2004-2005 гг.

1. Теоретические основы учета основных средств

1.1 Понятие основных средств, их классификация и оценка

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда), которые многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

К основным средствам относятся: жилые здания и здания культурно-бытового назначения, хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения срок службы которых превышает один год.

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Таким образом, инвентарный объект является единицей учета основных средств. Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии, в объединении, организации. Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи, актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом объекте [16].

В соответствии с последним приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г.) Также разрешено списывать на затраты объекты основных средств стоимостью до 20 000 рублей включительно по мере отпуска их в производство [21].

Объекты основных средств организаций учитываются на счете 01 «Основные средства». При этом предметы, числящиеся как готовые предметы на складах организаций-производителей, по которым выполняются вышеприведенные условия, должны учитываться как готовая продукция (счет 43) или как товары в организациях, осуществляющих торговую деятельность (счет 41). Кроме того, не относятся в состав объектов основных средств объекты, предназначенные для сдачи в монтаж (сданные в монтаж). Они учитываются на счете 07 [32].

В рамках исполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности начиная с 1 января 2001 г., основным критерием отнесения имущества к основным средствам принимается срок полезного использования.

С 1 января 2001 года объекты со сроком полезного использования свыше 12 месяцев независимо от их стоимости относятся к основным средствам. Предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев учитываются в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей применительно к порядку, установленному для учета материалов (письмо Минфина РФ от 9 октября 2000 г. № 16-00-13-07).

Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется, исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта основных средств.

С принятием Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/00 (приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91 н) в составе объектов основных средств учитывается также и стоимость приобретенных организацией квартир.

С принятием ПБУ 6/01 к основным средствам следует относить также следующие активы, ранее учитываемые в составе малоценных быстроизнашивающихся предметов:

- средства, учитываемые в соответствии с ранее использовавшимся Планом счетов в составе МБП, со сроком полезного использования более 12 месяцев;

- орудия лова (тралы, неводы, сети и др.) со сроком полезного использования более 12 месяцев;

- специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа);

- сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и др. вызываемые специфическими условиями изготовления продукции: устройства-изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т. п.);

- специальную одежду и специальную обувь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;

- постельные принадлежности со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;

- форменную одежду, предназначенную для выдачи работникам организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;

- молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;

- бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, АЗС и т. д.) [21].

Если срок полезного использования соответствующих предметов составляет менее 12 месяцев, они могут быть учтены по отдельно открываемому субсчету «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» к счету 10 «Материалы».

Стоимость временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств с принятием ПБУ 6/01 может быть также учтена на счете 10 «Материалы» (субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности») с отнесением затрат по их содержанию и эксплуатации на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Временные здания со сроком полезного использования до 24 месяцев (например, передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, АЗС), ранее учитываемые в составе МБП, следует относить либо к объектам основных средств, либо к материалам согласно сроку своего полезного использования, определяемого самой организацией.

Предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката, по-прежнему должны отражаться в составе доходных вложений организации в материальные ценности (счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

Как отмечалось ранее, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы [34].

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Примером такого объекта может быть вычислительная техника, минимальная комплектация которой включает дисплей и процессор.

Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94) предусмотрено несколько критериев классификации основных средств [16].

Главным критерием группировки основных средств по отраслям является вид деятельности данной организации или ее подразделений. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе.

По отношению к производству основные средства делятся на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относят здания, сооружения, оборудование, машины, транспортные средства, используемые в процессе производства.

Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации. Исключение составляют основные средства стоимостью менее 20 000 руб. за единицу, которые могут быть списаны на производство единовременно.

По натурально-вещественному составу (попредметная классификация) в зависимости от целей использования и выполняемых функций основные средства учитывают по нескольким группам:

- здания (корпуса цехов, мастерских, заводоуправления, жилые здания и др. архитектурно-строительные объекты производственного, административно-хозяйственного и социально-бытового назначения);

- сооружения (нефтяные и газовые скважины, стволы шахт, автомобильные дороги, мосты, водохранилища и др.);

- передаточные устройства (линии электропередачи, трансмиссии, трубопроводы, теплосети и др.);

- машины и оборудование:

- транспортные средства (подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного и коммунального транспорта, основные средства производственного транспорта, магистральные нефтегазопроводы);

- инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь (электродрели, отбойные молотки, верстаки, контейнеры и др.);

- рабочий и продуктивный скот (лошади, волы, коровы и др.).

Принадлежность основных средств к той или иной учетной группе определяют по данным паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации [32].

В зависимости от степени использования различаются основные средства, находящиеся:

1) в эксплуатации - средства, которые в настоящее время непосредственно участвуют в процессе производства;

2) в запасе (резерве) - средства, хранящиеся в организации, момент использования которых не наступил;

3) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты выделяются объекты основных средств:

1) принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

2) находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении у организации;

3) полученные организацией в аренду.

Для организации бухгалтерского учета объектов основных средств очень важна правильная их классификация и группировка.

Для целей налогового учета группировка объектов основных средств может производиться согласно классификационным группам, определенным постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Но приказом Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н в пункт 17 ПБУ 6/01 внесены изменения по данному направлению учета, вступающие в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г.

Основные средства эксплуатируются длительное время, а принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, поэтому по мере продолжительности эксплуатации их рыночная стоимость постоянно уменьшается. В связи с этим искажаются показатели валюты баланса, а также общие показатели ликвидности. Переоценка означает, что первоначальная стоимость доводится до новой рыночной стоимости на дату переоценки.

Во всех случаях объекты основных средств принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию. В связи с этим немаловажным фактом является правильная оценка объектов основных средств [33].

В бухгалтерском учете основных средств используются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется при их поступлении в организацию и зависит от формы и варианта приобретения (поступления). Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных за плату, в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 (учитывая внесенные с 2006 г. изменения) стоимость основных средств организации, по которой они приняты на учет в порядке, предусмотренном законодательством, не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством РФ и настоящим Положением.

Изменение же первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов (это не менялось).

Расходы, связанные с эксплуатацией и ремонтом объектов основных средств, относятся к расходам по обычной деятельности организации, отражаемым на счетах учета затрат на производство.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 (с учетом внесенных изменений) первоначальная стоимость приобретаемых объектов основных средств определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разностей, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Объекты основных средств, поступающие в организацию по «товарообменным» (бартерным) договорам, оцениваются в порядке, предусмотренном п. 11 ПБУ 6/01, согласно которому «первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств [21].

Если объекты основных средств приобретаются за иностранную валюту, их оценка в соответствии с п. 16 ПБУ 6/01 производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

При этом дальнейший пересчет (в отличие от суммовых разностей), даже в связи с изменением курса иностранных валют, не производится. Образовавшаяся же по расчетам курсовая разница относится на внереализационные доходы (расходы) организации.

Порядок отражения в учете затрат, связанных с получением организацией займов (кредитов), зависит от того, для каких нужд предназначены полученные организацией средства.

В случае использования заемных (кредитных) средств на приобретение инвестиционных активов (в том числе объектов основных средств) соответствующие проценты и дополнительные затраты по использованию средств в соответствии с п. 12 ПБУ 5/01 относятся на увеличение стоимости приобретенных активов.

Не относятся к инвестиционным активам объекты, приобретаемые для перепродажи, т. е. товары. По ним суммы расходов, связанные с использованием заемных (кредитных) сумм, отражаются в порядке, аналогичном МПЗ, к которым они и относятся.

В соответствии с п. 23 ПБУ 15/01 затраты по полученным организацией займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться через начисление амортизации.

Пунктом 25 ПБУ 15/01 дополнительно определено, что затраты по обслуживанию заемных (кредитных) договоров могут относиться на увеличение стоимости инвестиционного актива при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

- возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

- фактического начала работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

- наличие фактических затрат по займам и кредитам ли обязательств по их осуществлению. В случае прекращения работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования данного актива, приостанавливается, а начисленные проценты относятся на операционные расходы организации (счет 91). При этом не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива в соответствии с п. 30 ПБУ 15/01 прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

Данное положение в полной мере соответствует п. 8 ПБУ 6/01, согласно которому на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств могут быть отнесены только проценты, начисленные до принятия объекта основных средств к учету [21].

Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но начат фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации, - с этого времени затраты относятся на операционные расходы организации.

Если же для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на иные цели, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке. В свою очередь средневзвешенная ставка определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода, и при этом из всей суммы непогашенных сумм исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

В соответствии с п. 26 ПБУ 15/01 затраты по обслуживанию займов и кредитов, предназначенных для приобретения инвестиционных активов, подлежат уменьшению на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия дохода - в любом случае организация должна обеспечить подтверждение такого расчета.

Если правилами бухгалтерского учета начисление амортизации по активу не предусмотрено, то затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием данного актива, относятся на операционные расходы (счет 91).

Восстановительная стоимость объектов основных средств--это стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств, исходящая из современных цен и условий изготовления аналогичных объектов на определенную дату.

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, которая в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 может производиться организацией не чаще одного раза в год (на начало отчетного года--по состоянию на 1 января), путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка объекта основных средств проводится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

При переоценке объекта основных средств должна быть пересчитана и сумма начисленной по этому объекту амортизации. Для переоценки амортизации используется коэффициент пересчета, который равен отношению рыночной стоимости объекта к его стоимости по данным бухгалтерского учета.

Переоценка производится по группам однородных объектов основных средств. При принятии любого решения о проведении переоценки необходимо учитывать, что в дальнейшем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от их текущей (восстановительной) стоимости. При этом п. 15 ПБУ 6/01 установлено, что результаты проведенной на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются во внимание при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года [21].

Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов проведенной переоценки определен тем же п. 15 ПБУ 6/01, который в настоящее время применяется в редакции изменений, внесенных приказом Минфина РФ от 18 мая 2002 г. № 45н. Сумма дооценки ранее не переоцениваемых объектов основных средств зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма их оценки -- на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

Если же объекты основных средств ранее переоценивались, то следует учитывать, что сумма их дооценки, равная сумме уценки данного объекта в предыдущие отчетные периоды, относится на счета учета прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма же уценки ранее переоцениваемых объектов основных средств относится на счет сумм добавочного капитала организации, образованного ранее за счет сумм дооценки данного объекта. При этом превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в состав добавочного капитала в результате переоценки в предыдущие годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

В связи с установленным ПБУ 6/01 порядком отражения результатов переоценки большую роль играет оформление первичной учетной документации по объектам основных средств, в частности инвентарных карточек, и отражения в них не только результатов переоценки, но и накапливание информации о ней с начала срока эксплуатации объекта.

Под остаточной стоимостью объектов основных средств понимается их реальная стоимость на определенную дату.

Она исчисляется путем вычитания из первоначальной (или же восстановительной) стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации. Именно по остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерской отчетности организации.

Под ликвидационной стоимостью понимается стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету по рыночным ценам.

1.2 Задачи бухгалтерского учета и анализа основных средств

Организация бухгалтерского учета на предприятии преследует выполнение следующих основных задач:

1) Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественного положения: информации, необходимой внутренним пользователям предприятия и внешним пользователям.

2) Обеспечение информацией пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций, за целесообразностью операций, наличием и движением имущества, использованием различных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.

3) Предотвращение отрицательных результатов и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечивающих финансовую устойчивость организации.

При организации бухгалтерского учета исходя из его функций (информационной и контрольной, и самого бухгалтерского учета как функции управления организацией) бухгалтерский учет на предприятии должно исходить из основных правил организации бухгалтерского учета [15].

1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета.

Государство в лице законодательной и исполнительной власти в соответствующих законах и иных актах устанавливает единые правовые и методологические основы:

а) организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации,

б) порядка представления и составления сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении предприятий, их доходах и расходах,

в) информации для пользователей бухгалтерской отчетности, состав, содержание, адреса и сроки представления отчетности предприятиям.

Органы, которые имеют право регулировать организацию бухгалтерского учета (Минфин, ЦБ, Росгосстрахнадзор), в своей компетенции регламентируют:

а) единообразный подход к отражению в бухгалтерском учете хозяйственных процессов,

б) принципы оценки,

в) обязанности, права и ответственность (учетного) аппарата,

г) разрабатывают План счетов, инструкцию к нему, нормативные акты и методические указания по отдельным вопросам.

2 Сочетание государственного регулирования с инициативой предприятия по рационализации и совершенствованию учета.

Учетный процесс организуется самими предприятиями, исходя из особенностей их деятельности и выбранной учетной политики. Предприятие несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, выполнение законодательства и выполнение хозяйственных операций.

3 Последовательное повышение роли бухгалтерского учета в обеспечении информационной заинтересованности пользователей для принятия правильных экономических решений: информация о финансовом состоянии, прибыли, конкурентоспособности и т.д.

4 Обеспечение информативности и оперативности и аналитичности, что позволяет выявлять влияние различных факторов, способствовать эффективности повышения производства.

5 Динамичность организации бухгалтерского учета, совершенствование бухгалтерского учета, методологии и техники на основе научной организации труда; оптимизация затрат на ведение бухгалтерского учета.

6 Использование в бухгалтерском учете общих принципов управления, системный подход, использование ЭВМ, принципов прогноза целевого метода и т.д. [35].

Экономическую информацию о наличии, движении, сохранности и финансовых результатах хозяйственных операций с основными средствами организации получают из данных бухгалтерского учета, которые необходимы для оперативного управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами. В этой связи учет должен обеспечить:

1) правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах синтетического и аналитического учета наличия и движения основных средств;

2) контроль за сохранностью основных средств, в том числе находящихся на консервации и в запасе;

3) контроль за правильностью учета амортизации с применением избранного способа начисления в течение срока полезного использования основных средств;

4) контроль за правильностью отражения результатов продаж и прочего выбытия основных средств, включая передачу их в аренду,

5) контроль за соблюдением сметы и полным отражением в учетных регистрах фактических затрат на восстановление основных средств;

6) контроль за правильностью формирования и списания за счет соответствующих источников финансирования затрат на техническое обновление и реконструкцию объектов основных средств;

7) контроль за своевременностью и полнотой отражения в учетных регистрах операций, связанных с ежегодными вложениями в коренное улучшение земель, в многолетние насаждения, в арендованные основные средства;

8) контроль за объективным отражением в учете результатов инвентаризации балансовых и забалансовых объектов основных средств;

9) контроль за правильностью осуществления перманентной переоценки основных средств с исчислением восстановительной стоимости;

10) контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов по операциям с основными средствами и отражением их в учете;

11) обеспечение объективной информации для заполнения форм квартальной и годовой бухгалтерской отчетности [38].

1.3 Нормативное регулирование учета основных средств

Основой для организации бухгалтерского учета основных средств является нормативное регулирование, которое осуществляется на основе следующих законодательных актов:

1) ФЗ РФ “О бухгалтерском учете” (подписан Президентом РФ 21.11.96 г. № 129 с учетом изменений и дополнений);

2) Об организации учета федерального имущества. Постановление Правительства РФ от 03.07.98 г. № 696;

3) Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 03.09.97 г. № 65н и зарегистрировано в Минюсте РФ от 13.01.98 г. № 1451);

4) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н);

5) План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансов СССР от 31.10.2000. г. №94 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации с 1 января 2001 г.);

6) Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Министерства финансов РФ от 30.12.93 г. № 160;

7) Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организации (приложение к письму Министерства финансов СССР от 07.05.96 г. № 30);

8) Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомстатом СССР, Госкомцен СССР, Госстроем СССР от 29.12.90 г. № ВГ-21-Д);

9) Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утверждено Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072);

10) Постановление Правительства РФ от 19.08.94 г. № 967 “Об использовании механизмов ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” (в ред. Постановления Правительства РФ от 31.12.97 г. № 1672);

11) “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанным с осуществлением совместной деятельности”. Письмо Министерства финансов РФ от 24.01.94 г. № 7 (с изменениями от 28.12.94 г. № 173 и 27.08.95 г. № 81);

12) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. №49);

13) О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.11.95 г. № 39;

14) О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.95 г. № 37;

15) “О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации” (утв. Постановлением Правительства РФ от 27.06.96 г. № 752);

16) Временное положение о лизинге (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.06.97 г. № 633);

17) Указания “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга” (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. № 15).

Остановимся подробнее на некоторых выше названных нормативных документах.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности [37].

Приказ Минфина РФ от 17.02.97 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». В соответствии с данным документом имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств. Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга.

Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359 (введен в действие с 1 января 1996 г.). Общероссийский классификатор основных фондов разработан в целях реализации Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики с учетом новых производственно - экономических условий развития Российской Федерации и опыта разработки международных классификаторов.

С введением главы 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль" приняты понятия, принципиально новые для отечественного налогового законодательства. Среди них и понятие "амортизируемое имущество", то есть имущество, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Ранее амортизацию для целей налогообложения можно было начислять только линейным методом, руководствуясь Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. С 2002 года у организаций появилась возможность самостоятельно выбрать один из двух методов начисления амортизации, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ - линейным и нелинейным [40].

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, Министерство финансов РФ приказом от 30.03.2001 № 26н утвердило новую редакцию Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Предыдущая редакция этого документа (ПБУ 6/97), утвержденная приказом Минфина России от 03.09.1997 № 65н, признана утратившей силу. ПБУ 6/01 вводится в действие с бухгалтерской отчетности 2001 года. Важно отметить, что новый приказ Минфина России по утверждению ПБУ 6/01 также как и предыдущий зарегистрирован в Минюсте России, то есть имеет силу нормативно-правового документа. Для начала уточним что утверждение новой редакции ПБУ6/01 “Учет основных средств", является одним из способов устранение противоречий между методикой учета основных средств исходя из Инструкции по применению нового плана счетов и действовавшим до этого правилами бухгалтерского учета (ПБУ 6/97).

Проанализируем основные изменения в выше названном нормативном документе:

1 Число разделов ПБУ 6/01 сократилось с 9 до 6 позиций (см. таблицу 1);

Таблица 1 - Структура ПБУ 6/01

ПБУ 6/97	ПБУ 6/01
1. Общие положения 2. Определения	I Общие положения
3. Оценка основных средств	II Оценка основных средств
4. Амортизация основных средств	III Амортизация основных средств
5. Восстановление основных средств	IV Восстановление основных средств
6. Аренда основных средств	--
7. Выбытие основных средств	V Выбытие основных средств
8. Раскрытие в бухгалтерской отчетности	VI Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
9. Заключительные положения	--

2 в пункте 1 ПБУ 6/01 сделано уточнение: слово «банки» заменено на более широкое понятие «кредитные организации».

3 В пункте 2 ПБУ 6/01 добавлено, что данный документ применяется в отношении объектов, учитываемых не только на счете 01 «Основные средства», но и на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

4 В пункте 4 ПБУ 6/01 перечислены четыре условия для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств.

5 Отмена стоимостного лимита (более 100 МРОТ), то есть абсолютно все предметы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев независимо от стоимости (например, дыроколы, степлеры и т. п.) должны учитываться на счете 01 «Основные средства», и по ним должна ежемесячно начисляться амортизация. Вместе с тем, в пункте 18 ПБУ 6/01 сказано: «Объекты основных средств, стоимостью не более 2000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением».

6 Определение условий отнесения предметов к основным средствам, которые указаны в пункте 4 ПБУ 6/01:

а) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

б) «способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем».

7 В пункте 5 ПБУ 6/01 при перечислении объектов основных средств особо выделены «внутрихозяйственные дороги».

8 В пункте 8 ПБУ 6/01, где дан перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, из состава иных затрат особо выделены начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта. Новым является правильное указание в пункте 8 ПБУ 6/01, что «фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)». Здесь же дано определение суммовой разницы, аналогичное ее определению, данному в пункте 6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

9 В ПБУ 6/01 (пункт 10) говорится, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их рыночная стоимость «на дату принятия к бухгалтерскому учету».

10 В пункте 11 ПБУ 6/01, где говорится об оценке основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, добавлен еще один метод оценки (в случае, когда невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией). Оба метода оценки согласуются с пунктом 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

11 В пункте 3.6 ПБУ 6/97 были перечислены причины, по которым могла изменяться первоначальная стоимость основных средств: достройка, дооборудование, реконструкция и частичная ликвидация. В пункте 14 ПБУ 6/01 добавлена еще одна причина - переоценка основных средств.

12 В пункте 15 ПБУ 6/01 сказано, что переоценивать основные средства могут только коммерческие организации. При этом переоценивать можно не «объекты основных средств», а «группы однородных объектов основных средств». Под группой основных средств понимаются объекты, аналогичные по виду и способу использования. Еще одно новшество: если организация переоценила хотя бы один раз какую-то группу основных средств, в дальнейшем она должна это делать регулярно. Минфин России мотивирует это тем, «чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости». Однако, следуя этой логике, нужно обязательно переоценивать все основные средства.

13 В пункте 15 ПБУ 6/01 предусмотрен новый порядок отражения в учете переоценки основных средств.

14 Принципиально новым является указание в пункте 15 ПБУ 6/01, что «при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации».

15 В ПБУ 6/01 более четко сказано, по какому курсу Центрального банка РФ следует пересчитывать иностранную валюту в рубли при оценке основных средств, купленных за рубежом - на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету».

16 В пункте 17 ПБУ 6/01 перечислены объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется. Однако в ПБУ 6/01 сказано, что по этим объектам начисляется в конце отчетного периода износ по установленным нормам амортизационных отчислений, учитываемый на отдельном забалансовом счете (таким счетом является счет 010 «Износ основных средств»).

Неясным остался вопрос о начислении амортизации по основным средствам некоммерческих организаций.

В пункте 17 ПБУ 6/01 нет прямого запрета на начисление амортизации некоммерческими организациями. Однако вызывает удивление рекомендация этим организациям начислять в конце отчетного года износ (подчеркнуто нами - В.П.) по установленным нормам амортизационных отчислений и учитывать его на забалансовом счете. Такой порядок предусматривается обычно для тех основных средств, по которым амортизация не начисляется (объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, продуктивному скоту и т. п.).

В пункте 19 ПБУ 6/01 уточнено, что годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе начисления амортизации и способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется исходя не только из первоначальной стоимости основных средств (как было в пункте 4.3 ПБУ 6/97), но и из текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки).

Новым является также указание, что при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка должен применяться коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ.

В пункте 20 ПБУ 6/01 при определении срока полезного использования объектов нет упоминания о сроках, содержащихся в технических условиях или устанавливаемых в централизованном порядке.

Принципиально новым является указание, что «в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту».

17 В пункте 31 ПБУ 6/01 уточнено, что доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков «в качестве операционных доходов и расходов».

18 В пункте 32 ПБУ 6/01 подчеркнуто, что в бухгалтерской отчетности информация об основных средствах раскрывается «с учетом существенности» [5, 17, 21].

Дополнительно указан показатель, подлежащий раскрытию: «об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации».

Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете основных средств нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона о лизинге, региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона и т.д.).

2. Организация бухгалтерского учета и анализ использования основных средств ОАО «ЦентрТелеком»

2.1 Краткая характеристика ОАО «ЦентрТелеком»

Донской филиал ОАО "ЦентрТелеком" - основной телекоммуникационный оператор в г. Донском. Компания предоставляет широкий спектр услуг связи:

- местная электросвязь,

- междугородная и международная электросвязь (по заказной и автоматической системе обслуживания),

- документальная электросвязь,

- проводное вещание,

- услуги телематических служб,

- услуги передачи данных и др. услуги.

Население региона по Тульской области, в котором работает компания, составляет 1746.10 тыс. человек (см. Приложение А). Директором филиала является ОАО "ЦентрТелеком" Демьянов А.Н.

Организация электросвязи имеет три уровня управления:

- Дирекция Организации;

- региональные филиалы;

- структурные подразделения.

Структура организации представлена в Приложении Б.

Основными принципами организации учетных служб на ОАО «ЦентрТелеком» являются:

1 Понятие “учетная служба” определяет комплекс структурных единиц и должностных лиц, выполняющих операции по сбору первичной информации, ее обработке и анализу, а также составлению на ее основе отчетов для различных групп пользователей.

Под специализированной учетной службой понимается структурная единица Организации, выполняющая функции сбора, обработки и группировки информации в виде сводных регистров аналитического и синтетического учета, внесения записей на счета бухгалтерского учета. В зависимости от уровня организационной структуры в состав специализированной учетной службы входят: бухгалтерия, налоговый отдел, группа сводной отчетности и пр.

Функциональные службы (например, линейно-кабельный цех, транспортный цех, отдел по работе с клиентами и т.п.) выполняют функции по сбору и обработке первичной информации для ее дальнейшей регистрации в системе учета.

На каждом уровне управления учетная служба обеспечивает сбор и обработку информации с целью предоставления данных пользователям для выработки, обоснования и принятия решений на своем уровне управления, а также для обеспечения вышестоящих органов управления информацией, необходимой для выработки, обоснования и принятия решений на более высоком уровне управления.

2 Принципы разделения полномочий и ответственности учетных служб на каждом из трех уровней управления (по вертикали) и внутри каждого уровня управления (по горизонтали) регулирует “Положение о принципах организации учета”. Этим же Положением определяются структура, функции и задачи специализированных и функциональных учетных служб. Распределение обязанностей и взаимоотношения между специализированными и функциональными учетными службами регулируются Положением о принципах организации учета и Положением о системе документооборота.

Ведение бухгалтерского учета и контроля возлагается на бухгалтерскую службу Организации как составную часть специализированной учетной службы, возглавляемую главным бухгалтером. Бухгалтерская служба Организации включает в себя бухгалтерии подразделений, непосредственно возглавляемые главными (старшими) бухгалтерами этих подразделений. Функции центральной бухгалтерии выполняет бухгалтерия Дирекции Организации.

В Организации правила и порядок организации документооборота, график документооборота, технология обработки первичных учетных документов, в том числе: