Учет и анализ движения основных средств

Например, передали в ОАО «ЦентрТелеком» товары от одного материально ответственного лица другому - в аналитическом учете возникает двойная запись:

Д-т сч. 41 «Товары»,

К-т сч. 41 «Товары».

Если не сделать эту запись, то второй постулат Савари будет нарушен и сумма оборотов по аналитическим счетам не совпадет с оборотами по счету 41 «Товары». Однако выполнение постулатов не самоцель, и бухгалтер должен принимать решение, опираясь на свое профессиональное мнение. Если имеется в виду только внутреннее перемещение ценностей в рамках ОАО «ЦентрТелеком», то требованиями теории, в данном случае постулата, можно и пренебречь.

Так, операция передачи основных средств от одного материально ответственного лица другому, при условии ее отражения на синтетическом счете, должна рассматриваться как получение объекта одним агентом и выбытие у другого. В этом случае записи по данной операции должны быть сделаны аналогично записям выбытия и принятия к учету основных средств: списаны и приняты первоначальная (восстановительная) оценка основного средства и амортизация, начисленная по данному основному средству.

Отражение операции по внутреннему перемещению (в пределах ОАО «ЦентрТелеком») объектов аналитического учета необходимо для контроля за правильностью формирования налогооблагаемой базы, например, налога на имущество, уплачиваемого по месту нахождения налогооблагаемых объектов.

Изменение состояния основного средства (в запасе, эксплуатации, доверительном управлении и т. д.) является аналогией операции его передачи, так как в этом случае также меняется лицо, ответственное за сохранность объекта учета. Однако такая характеристика, как обременение, не влечет фактической передачи основных средств от одного лица другому и, соответственно, не оформляется первичным учетным документом, на основании которого делаются записи на счетах бухгалтерского учета. Поэтому аналитический учет по признаку обременения целесообразно организовать с применением аналитических кодов и соответствующих регистров.

Регистрами аналитического учета являются книги, карточки, ведомости, которые я представила в виде схемы ниже на рисунке 6.

Карточки делают из плотной бумаги или тонкого картона и хранят в специальных ящиках (картотеках). Они открываются на год. Открытые карточки регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля, за их сохранностью (например, карточки по учету основных средств, материалов, товаров на складе). Для разных уровней аналитического учета открывают разные карточки. Так, для учета расчетов с поставщиком на него заводится отдельная карточка, к которой прилагаются карточки по учету расчетов по каждому договору или счету этого поставщика.

Основным регистром аналитического учета основных средств в ОАО «ЦентрТелеком» являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии ОАО «ЦентрТелеком» на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно - хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки - передачи, технических паспортов и др.) и передают под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Ведомости изготавливаются из менее плотной бумаги, они имеют, как правило, большой формат. Их хранят в специальных папках-регистраторах. Ведомости заводятся на месяц или квартал.

После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре на первичном документе надо сделать пометку о произведенной записи (проставляют номер этой записи). По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги.

Итоговые записи синтетических и аналитических регистров надо обязательно сверить путем составления оборотных ведомостей.

Оборотные ведомости - это способ обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании следующих данных:

1) сальдо (остаток) на начало месяца;

2) обороты за месяц;

3) сальдо на конец месяца.

Оборотные ведомости могут составляться по счетам синтетического и аналитического учета.

3.2 Применение новой методики анализа использования основных средств в ОАО «ЦентрТелеком»

Значение экономического анализа основных средств определяется усилением их влияния на преобразования в экономике страны и каждой отрасли. Как основа технико-экономического потенциала и имущественного комплекса субъектов рынка эти активы должны обеспечивать реализацию финансовых и социально-экономических задач, модернизацию предприятий.

Во многих организациях превалируют негативные тенденции в использовании основных средств: нарастает технологическая отсталость в результате физической и функциональной изношенности средств труда, увеличиваются их непроизводительное функционирование и налоговая нагрузка при избыточном имуществе, усиливаются структурные диспропорции и т.д.

Как следствие, не достигается предполагаемая эффективность использования активов, хотя именно за счет ее повышения можно компенсировать дефицит финансовых ресурсов, необходимых для инвестиций. При скромных финансовых возможностях менеджмент обычно видит выход в минимаксном подходе - «большой эффект от малых ресурсов», что ставит как чрезвычайно важную задачу поиск путей повышения фондоотдачи основных средств.

Острота этой проблематики нашла отражение в существенном обновлении нормативного регулирования, изменениях (уточнениях) базовых аспектов учета основных средств, усилении правовых регламентом их использования (изменение ПБУ 6/01 в 2005 г.), расширении спектра хозяйственных операций. В связи с этим основные средства по праву заняли важное место среди ключевых объектов бухгалтерского учета и анализа, что видно и по характеру публикаций в отечественной печати (см. список литературы). Однако аналитическая проработка данной проблемы не достигла, по нашему мнению, того необходимого уровня, который в полной мере отражал бы реальное значение основных средств в современной экономике как важнейшего фактора ее развития, а также соответствовал изменениям и новым возможностям бухгалтерского учета в условиях его реформирования.

Сложившиеся методические подходы анализу основных средств, как показывает анализ научных источников, чрезмерно унифицированы и ориентированы на производственные предприятия, отражают не все аспекты их состояния, структуры и функционирования, практически не охватывают влияния ситуационных факторов, а учетная классификация и внутренняя управленческая информация недостаточны для комплексного исследовании. При этом вне анализа, как правило, остаются такие важные вопросы, как многофункциональность основных средств, их участие в социальной, нефинансовой деятельности, обоснованность консервации, реальность оценки, роль в обеспечении непрерывности деятельности в условиях реструктуризации организации и др.

Представленная ниже методика анализа использования основных средств, была бы более эффективна для ОАО «ЦентрТелеком», так как основные средства в ней занимают преобладающую долю в составе имущественного комплекса.

При этом особое внимание уделяется комплексности анализа, интеграции его управленческих и финансовых аспектов, максимально полному учету отраслевых особенностей и внешних факторов на основе применения компьютерных технологий.

Для совершенствования методики анализа основных средств материально-вещественный признак (см. рисунок 7) имеет принципиальное значение, так как позволяет сочетать в процессе анализа показатели их физического и стоимостного движения, что полностью согласуется с трактовкой основных средств МСФО 16 «Основные средства», в соответствии с которым каждый их объект должен, в первую очередь, иметь материальную форму.

При подходе, представленном на рисунке, основные средства рассматриваются в качестве элемента имущественного комплекса организации, что позволяет исследовать его сохранность, а также дополнительный (синергетический) эффект взаимодействия и скоординированного использования объектов.

При использовании традиционного подхода к классификации объектов основных средств и построенная на его основе система бухгалтерского учета не обеспечивают высший менеджмент предприятия необходимой информацией. Традиционные классификационные признаки, предложенные в нормативной базе и методической литературе:

- не имеют многоцелевого характера;

- недостаточно полно отражают сущность основных средств целого ряда организаций (с диверсифицированной хозяйственной деятельностью, предприятий некоммерческого сектора, реализующих нефинансовые функции);

- ограничивают возможности анализа и результативность бухгалтерского учета.

При построении классификации в данной методике предлагается исходить из степени охвата не только учетных, но и аналитических функций основных средств при их использовании в социально-экономической деятельности организации (см. таблицу 2).

Таблица 2 - Классификация основных средств ОАО «ЦентрТелеком» в целях комплексного экономического анализа

Признаки классификации	Классификационная группа
Отрасль деятельности	Оказание услуг связи
Виды основных средств	Здания, машины и оборудование, приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь
Функциональное назначение	производственные
степень использования	Действующие
Признак собственности	Собственные
Роль в производственном процессе	Активная часть, пассивная часть
принцип экономической выгодности	Приносящие экономические выгоды, необходимые для получения выгоды от использования других объектов
Срок полезного использования	10 амортизационных групп
Характер возмещения стоимости	Амортизируемые
Принцип размещения	Размещенный в городе
степень ликвидности	Ликвидные, неликвидные
Многоцелевое использование	Универсальные, специальные
Источники возникновения	В качестве вклада в уставный капитал, за счет собственных средств
Объекты права	Движимые, недвижимые
Степень работоспособности	Функционально годные
Непрерывность деятельности	по продолжающейся деятельности

Данная классификация отличается от традиционной введением таких признаков, которые имеют существенное значение для организаций, оказывающих услуги:

- принцип размещения;

- принцип сохранения как материальной основы непрерывной и устойчивой деятельности;

- степень работоспособности;

- признак непрерывности деятельности организации.

Таким образом, с позиции системного подхода и исходя из усиления влияния экономических ресурсов на результаты рыночных реформ, и также уточнения понятия и классификации основных средств, в методике рекомендуется следующая логика аналитических процедур применительно к активам организации, оказывающей услуги (см. рисунок 8).

Заключение

В условиях рыночных отношений одной из важнейших задач организации является минимизация расходов путем повышения эффективности использования имеющихся у организации ресурсов, интенсификации производства. Важнейшей составляющей ресурсов организации являются основные средства.

Изучение теоретических аспектов и исследование организации учета основных средств в ОАО «ЦентрТелеком» позволило выявить, что учет основных средств ведется на основании нормативно-правовых и законодательных актов, важнейшими из которых являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.

Первичными документами в ОАО «ЦентрТелеком» по учету основных средств являются: акты о приеме - передачи основных средств, товарно-транспортные накладные, счета фактуры, акты на списание объектов основных средств. Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по различным признакам. Состав и группировка основных средств регламентируется Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

Основные средства отражаются в учете по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. В процессе эксплуатации основные средства подвергаются износу, перенося свою стоимость на производимый с их помощью продукт с целью возмещения их стоимости и накопления денежных средств для последующего их полного восстановления. Учет износа объектов основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в в ОАО «ЦентрТелеком» в журналах - ордерах № 13, 10 и 10/1.

Аналитический учет объектов основных средств не ведется, а должен вестись пообъектно на инвентарных карточках по типовой форме № ОС - 6.

Поэтому бухгалтерии ОАО «ЦентрТелеком» было рекомендовано вести аналитический учет основных средств с учетом следующих характеристик: вида, состояния, амортизационной группы, способа амортизации, обременения, источника финансирования, структуры стоимости, места нахождения.

Анализ структуры и использования основных средств выявил:

- уменьшение доли зданий в общей величине основных средств на 9%, на это повлияло то, что предприятие ОАО «ЦентрТелеком» за 2004 год не было ввода в эксплуатацию новых зданий;

- доля транспортных средств также уменьшилась на 1%;

- доля машин и оборудования увеличилась на 11%, это произошло за счёт приобретения предприятием ОАО «ЦентрТелеком» нового усовершенствованного оборудования;

- остались неизменными доля в основных средствах, сооружений, которые составляют 2%, производственного и хозяйственного инвентаря, которые составляют 1%;

- снижение показателя фондоотдачи, которое объясняется следующим: в 2005 г. было введено новое дорогостояще оборудование, при этом объем оказания услуг возрос не так значительно.

Как показывает анализ научных источников, сложившиеся методические подходы к анализу основных средств чрезмерно унифицированы и ориентированы на производственные предприятия, практически не охватывают влияния ситуационных факторов, а учетная классификация и внутренняя управленческая информация недостаточны для комплексного исследовании. Поэтому в дипломной работе рассмотрена возможность применения иной методики анализа использования основных средств, которая была бы более эффективна для ОАО «ЦентрТелеком», так как основные средства в ней занимают преобладающую долю в составе имущественного комплекса.

Список литературы

1. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 1999. - 194 с.

2. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации.- М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 342 с.

3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Экономический анализ. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 656с.

4. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору, ч. 1 и 2. - М.: Филинъ, 2005. - 236 с.

5. Бухгалтерский учет. / Коллектив авторов под ред. Безруких П.С. Изд. 4-е. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Законом РФ от 26.01.1996г., №15 - ФЗ.

7. Зайцева О.П., Жукова Т.В. Oсновные средства: обоснование методики комплексного анализа// экономический анализ: теория и практика, 2003. №2. С.52- 63.

8. Литвин М.И. Амортизационные отчисления как фактор налоговой защиты коммерческой организации //. Финансы, 2002.№ 8. С 34-35.

9. Макарьева В.И., Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.- М.: Финансы и статистика, 2005. - 264с.

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. №49.

11. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом МФ РФ от 20.07.98 г. №33н (в ред. Приказа МФ РФ от 28.03.2000 г. №32н).

12. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1-3. - М.: Аудит-Трейдинг, 2002. - 563 с.

13. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. // Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 249 с.

14. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 285с.

15. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие изд. - М.: ИД ФБК пресс, 2001. - 372с.

16. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. - Минск: ИП «Экоперспектива», 2004. - 327с.

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н.

19. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34 н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н и от 24 марта 2000 г. № 31н).

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 167.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н. (с изменениями от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г.).

22. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. №552 (в ред. Постановления Правительства РФ от 31.05.2000 г. №420).

23. Постановление СМ СССР от 22.10.90 г. №1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

24. Постановление Правительства РФ от 21.03.96 г.'№315 "Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли".

25. Постановление СМ СССР от 22.10.90 г. №1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

26. Постановление Правительства РФ от 21.03.96 г.'№315 "Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли".

27. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97 г. №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 06.04.2001 №26).

28. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной документации основных средств".

29. Приказ Минфина России от 18.05.2002 г. №45 "Об изменениях в ПБУ 6/01".

30. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 7-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО «Новое знание», 2002. - 704с.

31. Соколов Я.В., Ковалев В.В. О некоторых заблуждениях западных специалистов в оценке бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. 2004. №6. С 18-19.

32. Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: необходимость и особенность // Бухгалтерский учет. 2005. №1. С 28.

33. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. - М.: ЮНИТИ, 2006. - 164 с.

34. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 384с.

35. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. - М.: Перспектива, 2005. - 297с.

36. Толковый словарь бухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова, В.М. Прудников. - М.: ИНФРА-М, 2004.- 686с.

37. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями, внесенными ФЗ от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ).

38. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. - М.: Перспектива, 2004. - 356с.

39. Чеботарева А.Л. Организация списывает изношенные основные средства. // Главбух. 2003. №6. С.10-14.

40. Шнейдман Л.З. Бухгалтерский учет и налогообложение. // Бухгалтерский учет. 2002. №5. С. 34-36.

Размещено на Allbest.ru