Управленческий учет: особенности, задачи, применение

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу « Бухгалтерский управленческий учет»

на тему:

«УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, ПОНЯТИЕ, ЗАДАЧИ, ОСОБЕННОСТИ, ПРИМЕНЕНИЕ»

Исполнитель : студентка

IV курса группы БУА

Фадеева Е.В.

Научный

руководитель:

Екатеринбург 2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского управленческого учета:

1.1 Понятие, сущность, предмет и методы управленческого учета

1.2 Задачи, принципы и функции управленческого учета

1.3 Особенности бухгалтерского управленческого учета

2. Применение и ведение управленческого учета:

2.1 Применение управленческого учета в Российской Федерации

2.2 Управленческая учетная политика организации

3. Автоматизация управленческого учета

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Управленческий учёт представляет собой область знаний на стыке бухгалтерского учёта и менеджмента необходимую каждому, кто занимается предпринимательской деятельностью. Значение этой дисциплины заключается в том, что она позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учёта отдельных видов деятельности. Основным критерием действенности системы является эффективное управление финансовыми и людскими ресурсами, а управленческий учёт обеспечивает для этого необходимый механизм. Управленческий учет появился на Западе под влиянием развития и углубления рыночных процессов как элемент практической деятельности предприятий и фирм. В информационной системе предприятия такие функции выполняет бухгалтерский (управленческий) учёт. Управленческий учёт имеет присущие ему отличительные признаки, методы, приёмы, способы и принципы ведения. Система управленческою учёта, которую можно адаптировать к условиям конкретного предприятия должна быть выбрана или разработана исходя из целей и возможностей управления. Следует уметь аргументировать обязательность выполнения функций управленческим учётом и использования его принципов при построении системы внутреннего учёта и контроля. Полноценный управленческий учёт целесообразно вести главным образом на крупных и средних промышленных предприятиях, Эффективность их работы во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность предприятия, его конкурентоспособность и стоимостное положение на рынке. Организация управленческого учета - внутреннее дело. Организация сама решает, как классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат. Многообразие организаций, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентностью руководителей и их потребностью в той или иной управленческой информации обуславливают разнообразие конкретных форм организации управленческого учета. Предметом управленческого учета является производственная деятельность предприятия в целом и его структурных подразделений. Объекты управленческого учета:

ѕ издержки в целом по предприятию и по структурным подразделениям;

ѕ результаты хозяйственной деятельности организации и ее подразделений;

ѕ финансовые результаты центров ответственности;

ѕ внутреннее ценообразование;

ѕ бюджетирование и внутренняя отчетность.

Основной целью управленческого учета является калькулирование себестоимости. Применение управленческого учета базируется на том, что финансово-производственная деятельность предприятий осуществляется на основе определенного правового регулирования, при котором в условиях рынка обеспечивается паритетность между всеми членами этой деятельности. Юридические науки определяют права и обязанности различных экономических участников: собственников, администрации, нанимаемых работников, поставщиков и покупателей, а экономические науки указывают наиболее эффективные пути управления бизнесом.

Раскрытию выше указанных, а также других аспектов посвящена настоящая курсовая работа. Актуальность рассматриваемой темы курсовой работы заключается в особом месте, занимаемом управленческим учетом в области контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия, где особая роль принадлежит влиянию управленческого учета на эффективность экономики предприятия. Для рационального управления затратами возникает очевидная потребность в их классификации по месту возникновения и центрам ответственности. Для совершенствования контроля над затратами каждое предприятие в силу своих производственных особенностей должно выбрать самостоятельно метод калькулирования затрат, который отражается в учетной политике. Глубина, степень детализации затрат и периодических расходов должны определяться на предприятии самостоятельно. Но на практике, в России, до сих пор нет четкого понимания последовательностей действий при ведении учета, а так же взаимосвязей бухгалтерского и управленческого учетов. На мой взгляд, рассмотрение основных принципов данных видов учета, должно помочь в разграничении их принципов и структуризации действий по ведению учета.

Цель данной работы изучить теоретические основы управленческого учета и его применение. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

ѕ выяснить, в чем заключается предмет и метод управленческого учета

ѕ определить задачи и принципы управленческого учета;

ѕ выяснить, в чем заключаются функции управленческого учета и что является объектом управленческого учета.

ѕ изучить специальную, учебную, научную литературу, официальные комментарии по данной теме;

ѕ выявить особенности управленческого учета.

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. Во введении описывается структура представленной работы, определяется цель работы, задачи, раскрывающие пути достижения цели и актуальность выбранной темы. Первая глава работы «Теоретические основы бухгалтерского управленческого учета» содержит 3 пункта и дает развернутую характеристику определению и сущности управленческого учета, называет предмет и методы управленческого учета. Во второй главе «Применение и ведение управленческого учета» представлены статистические данные комплексного исследования «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II», проведенного для компании Pricewaterhousccopers в целом по всей стране, а также результаты исследования, проведенного в рамках аттестации профессиональных бухгалтеров в г. Екатеринбурге и Свердловской области, рассмотрена необходимость ведения управленческого учета в организациях, его положительные и отрицательные стороны, проблемы, сопутствующие введению управленческого учета на предприятиях Российской Федерации и перспективы его развития. Представлена управленческая учетная политика организации. Третья глава «Автоматизация управленческого учета» раскрывает один их путей модернизации учета, а именно постановку и автоматизацию управленческого учета на российских предприятиях. Отражает уровень автоматизации учета в организациях на данный момент, рассказывает, как правильно выбрать программный продукт, какие требования к нему предъявлять и каким характеристикам он должен соответствовать. Приводит этапы подготовки автоматизации управленческого учета на предприятиях. В заключении резюмируется весь предоставленный материал, и делаются обоснованные выводы.

В процессе исследования используется информация, отраженная в научных изданиях по бухгалтерскому учету, нормативная и справочная литература. Исследуя теоретический аспект управленческого учета, я основываюсь на учебниках по бухгалтерскому управленческому учету таких авторов, как Вахрушина М. А., Бороненкова С. А., Ивашкевич В. Б., Карпова Т. П., Шеремет А. Д. и других. Нормативные акты были рассмотрены и проанализированы. В работе приводится фактический статистический материал, источником которого является Федеральная служба государственной статистики. Также использованы данные сети Internet. Именно в интернете есть доступ к самой последней информации по изучаемой теме.

1. ТЕОРЕРИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1 ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ, ПРЕДМЕТ И МЕТОДЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Управленческий учет выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений. Становление управленческого учета произошло от калькуляционного учета, и поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах. На сегодняшний день не существует однозначного определения управленческого учета. Какая-либо нормативная законодательная база по управленческому учету отсутствует. Иногда, для простоты, управленческий учет ограничивают только задачами сбора, агрегирования (группировки) информации и формирования управленческой отчетности, то есть формированием информационной среды для руководителей и менеджеров, принимающих управленческие решения. Некоторые рассматривают его как систему управления прибылью предприятия через управление затратами. Управленческий учет в любой трактовке не является учетом в узком смысле этого слова, а включает также и планирование, и контроль, и анализ. Управленческий учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в натуральном и денежном выражении о деятельности предприятия в целях контроля и принятия верных и своевременных управленческих решений. Также важнейшим моментом, который отличается всеми авторами при определении сущности управленческого учета, является аналитичность информации. В составе управленческого учета информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается с целью наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия. Эффективность производственной деятельности представлена в учете как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от производственных расходов. Таким образом, сущность управленческого учета можно определить как интегрированную систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия. Характеризуя сущность управленческого учета, следует отметить его важнейшую особенность - управленческий учет связывает процесс управления с учетным процессом. Установлению сущности управленческого учета способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях. В системе управленческого учёта его объекты имеют определенное специфическое отражение. Прежде всего, производственные ресурсы отражаются по состоянию, в движении, целесообразности использования в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Результатами постановки системы управленческого учета на предприятии являются:

ѕ достоверная и своевременная информация о положении и результатах деятельности предприятия и их соответствии целям предприятия;

ѕ эффективный контроль над имуществом, обязательствами и финансовыми потоками предприятия;

ѕ «реальные» данные для планирования деятельности и анализа сильных и слабых сторон предприятия;

ѕ прозрачная система управления финансами предприятия, позволяющая достигать поставленных целей.

Предметом управления является процесс воздействия на объект или процесс управления в целях организации и координирования деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства. Управление воздействует на предмет управления с помощью планирования, организации, координирования, стимулирования и контроля. Именно эти функции выполняет управленческий учет, образуя свою систему, которая отвечает целям и задачам управления. Между тем, изменяются система и методы управления деятельностью предприятия, соответственно меняются процедуры и содержание управленческого учета. Наука об управлении формирует концепцию и о предмете управленческого учета. Предметом управленческого учета является управленческая информация. Информация управленческого учета - финансовые и операционные данные о видах деятельности и процессах, осуществляемых в организации; функционировании ее структурных подразделений; выпускаемых ею продуктах и услугах; клиентах организации. Информация управленческого учета может быть:

ѕ количественной, то есть связанной с цифрами, как, например, документация по товарным запасам, управленческие отчеты и т.д.;

ѕ качественной, то есть информация нефинансового характера, которая дополняет картину, привлекая внимание руководства к соответствующим проблемам, не имеющим денежного выражения.

Нередко качественные факторы игнорируются руководителями. Это происходит, когда данные, подготовленные в качестве вспомогательного материала для принятия решения, указывают непосредственно на одно решение. Подобная практика не эффективна, так как качественные аспекты решений являются такими же важными, как и количественные, и самые квалифицированные решения могут быть приняты только при учете всей имеющейся в распоряжении информации. Для того чтобы управленческую информацию можно было эффективно использовать, она должна отвечать некоторым определенным критериям:

1. Краткость - информация должна быть четкой, не содержать ничего лишнего.

2. Точность - пользователь должен быть уверен, что информация не содержит ошибок или пропусков. Информация должна быть свободна от любых подтасовок.

3. Оперативность - информация должна быть готова к тому времени, когда она необходима.

4. Сопоставимость - информация должна быть сопоставимой по времени и по отделам/подразделениям.

5. Целесообразность - информация должна подходить для той цели, для которой она приготовлена.

6. Рентабельность - подготовка информации не должна стоить больше, чем выгоды от ее использования.

7. Не тенденциозность - информация должна быть приготовлена и представлена таким образом, чтобы она была непредвзятой.

8. Адресность - информация должна быть доведена до ответственного исполнителя, при этом следует соблюдать конфиденциальность.

На практике получаемая информация не всегда соответствует вышеизложенным требованиям. В результате возникает множество противоречий и ошибок при принятии управленческих решений. Нередко руководители получают информацию, которая требует дополнительной обработки. Как следствие решения, принимаемые на основе данной информации, оказываются неточными либо принимаются с опозданием и теряют свою актуальность. Информация может быть обработана до попадания к руководителю, при этом используются определенные формы предоставления информации. Точность и краткость получаемой информации позволяет принимать решения оперативно и, как следствие, увеличивает скорость рабочих процессов. При этом важным моментом является квалификация руководителя. Поскольку система не может заменить личного опыта и суждения. Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия, называется методом управленческого учета. Он состоит из следующих элементов: документация, инвентаризация, оценка, группировка и обобщение в контрольные счета, планирование, нормирование и лимитирование, анализ, контроль. Документация - первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учёту достаточно полное отражение производственной деятельности предприятия. Первичный учёт в общей системе учета является основным источником информации для финансового и управленческого учёта. Инвентаризация - способ выявления фактического состояния объекта. При помощи инвентаризации определяют отклонения от учетных данных: либо неучтенные ценности, либо потери, недостачи, хищения. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролю за их использованием, установлению полноты и достоверности учетной информации. Группировка и оценка, использование контрольных счетов - способ изучения позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте. Главными признаками группировки объектов управленческого учета считаются: специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структура предприятия, организация управления, целевые функции системы управления. Сгруппированная информация об объекте позволяет эффективно ее использовать для оценки результатов деятельности и сделать необходимые и разумные выводы для принятия оперативных и стратегических решений. Контрольный счет - это итоговый счет, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода.

Планирование, нормирование и лимитирование - входят в систему управления предприятием. Планирование - непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка. Оно связано с решением проблем будущего. Планирование эффективно только тогда, когда оно базируется на статистических исследованиях и анализе результатов хозяйственной деятельности. Нормирование - процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленные на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в выпуск продукции. Комплекс норм и нормативов составляет нормативное хозяйство предприятия, которое охватывает все сферы его деятельности. Лимитирование - первая ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм запасов и затрат. Лимит- установление границ выдачи, исходя из норм. Система лимитирования должна состоять не только из расчета лимита отпуска материалов цехом, но и из учетных и контрольных операций. Поэтому в системе управленческого учета лимитированию отводят роль оперативной информации, позволяющей активно влиять на формирование материальных затрат. Анализ - в процессе анализа выявляются отклонения и причины вызвавшие изменения в результатах и эффективности производства, принимаются соответствующие управленческие решения. Контроль - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает надежную, необходимую и целесообразную информацию для осуществления контрольно-измерительной деятельности. Существуют разные системы и виды контроля. Они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая его специфическую сферу деятельности. Все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на решение целей управления.

1.2 ЗАДАЧИ, ПРИНЦИПЫ И ФУНКЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

В управленческом учете, как правило, содержатся дополнительные (по сравнению с бухгалтерским учетом) данные обо всех операциях, необходимые для эффективного управления предприятием. Это позволяет быстро анализировать отдельные аспекты деятельности предприятия для принятия управленческих решений. Управленческий учет не регламентирован никакими правовыми актами и преследует только внутренние цели предприятия. Как следствие, учетная политика и план счетов управленческого учета формируются предприятием таким образом, чтобы при минимуме затрат на ведение учета получить все данные, необходимые учредителям и руководству.

Цель управленческого учета - полное отражение всех хозяйственных операций предприятия, включая и те, которые не отражаются в бухгалтерском учете, и предоставление руководству предприятия оперативного доступа к этой информации. Основными пользователями управленческого учета являются учредители, высшее руководство и финансовые службы. Задачами организации управленческого учета являются ориентация на достижение заранее определенной цели предпринимательства, необходимость обеспечения альтернативных вариантов решения поставленной задачи, участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения, ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ. С учетом особенностей управленческого учета и его отличия от других видов учета можно сформулировать его основные задачи:

1. Обеспечение информацией для контроля за соблюдением целесообразности хозяйственных операций, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

2. Организация учета и калькулирования затрат, представляет собой процесс, начинающийся со сбора всей информации, относящейся к затратам, возникающим при покупке или производстве готовой продукции, услуг предприятием. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная классификация затрат.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации, выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение финансовой устойчивости предприятия.

4. Подготовка информации для мотивации управленческих решений о прекращении или продолжении выпуска видов продукции, работ, услуг.

5. Выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

6. Организация бюджетирования.

7. Планирование, процесс определенных действий, которые должны быть выполнены в будущем. В основе планирования лежит анализ прошлой финансовой и нефинансовой информации. Финансовая информация собирается и обрабатывается в системе бухгалтерского учета. Планирование в рамках управленческого учета называется бюджетным планированием - самое детализированное планирование.

8. Принятие решений является конечной, итоговой задачей ведения управленческого учета. Именно на обеспечение возможности принимать верные решения, направлен управленческий учет.

В связи с тем, что главное предназначение управленческого учета -- обеспечивать достоверной информацией менеджеров организаций, ответственных за достижение конкретных результатов постановка его должна осуществляться в соответствии со следующими принципами:

1. Ответственность, управленческий учет обеспечивает информацию, позволяющую распределить ответственность в организации между ее руководителями и оценить влияние внутренних и внешних факторов на действия менеджеров.

2. Адресность, внутренняя учетная информация должна предоставляться конкретным лицам, которые используют ее при выполнении функций контроля, оценки или регулирования.

3. Достоверность, информация управленческого учета должна быть достоверной, т.е. подготовлена таким образом, чтобы вызывала доверие у пользователя.

4. Оперативность, информация должна подготавливаться и представляться в оптимальные сроки, дающие возможность менеджерам своевременно отреагировать на нее и принять оптимальное управленческое решение.

5. Экономность, затраты по подготовке внутрифирменной информации не должны превышать прибыль, полученную от ее использования.

6. Конфиденциальность, информация управленческого учета предназначается только для узкого круга лиц и носит «закрытый характер».

7. Непрерывность деятельности предприятия, которая выражается отсутствием намерений самоликвидироваться и сократить масштабы производства, означает, что предприятие будет развиваться в будущем. Этот принцип нацеливает бухгалтера на создание информационного обслуживания решений долгосрочных проблем: анализ конкурентоспособности производства продукции, поставок материалов, изменение ассортимента и т.д.

8. Использование единых планово-учетных единиц измерения в планировании и учете производства обеспечивает между ними прямую и обратную связь.

Планово-учетные единицы раскрывают сущность систем оперативно-производственного планирования на разных его уровнях; с их помощью возникает реальная возможность для разработки методологии системы учета, основанной на тесной взаимосвязи показателей управленческого учета производства и бухгалтерского учета затрат, определения результатов хозяйствования отдельных структурных подразделений.

9. Оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия - один из основополагающих принципов построения системы управленческого учета. Система должна отвечать принципам полноты и аналитичности информации. Показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу процедур.

Управленческий учет выполняет несколько основных функций, которые связаны непосредственно с управлением деятельностью предприятия. Если процесс управления деятельностью предприятия состоит из планирования, контроля и стимулирования и имеет определенную логику взаимодействия функций, обусловленную последовательностью процесса управления, то и управленческий учет, являясь информационной системой коммуникаций внутри предприятия, также выполняет контрольно-управленческую и информационно-обеспечивающую функции. Основные функции управленческого учета следующие:

1. Обеспечение всех уровней управления данными, необходимыми для принятия управленческих решений по планированию и контролю.

2. Выработка информации, служащей средством коммуникации внутри предприятия. Информация, подготавливаемая в системе управленческого учета, базируется на финансовой информации, вместе с тем она более детализирована, и, кроме того, не обязательно выражена в денежной оценке. Особая роль управленческого учета в процессе принятия решений заключается в оценке альтернатив и организации исполнения. Использование управленческого учета позволяет решить проблему учета и контроля производственных процессов деятельности предприятия в целом и повысить обоснованность принимаемых решений.

3. Внутренняя информационная связь -- это обмен информацией и отчетностью, позволяющий координировать действия различных структурных подразделений на достижение конечной цели; конкретизирующий задачи каждого подразделения на предстоящий бюджетный период; определяющий условия, в которых будет действовать каждый руководитель подразделения, и требования (потребности и ограничения) к нему смежных производственных подразделений. Исполнительные отчеты представляют любому менеджеру материал для анализа и оценки своих действий, разработки мероприятий по устранению каких-либо действий, которые привели к понижению эффективности управления.

От управленческого учета обязательно требуется основное внимание уделять будущему и тому, что можно сделать, чтобы повлиять на ход дел. Прошлое нельзя изменить, но его можно использовать с целью руководства на будущее. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководством. Таким образом, учет как информационная система обеспечивает данными различные уровни управления и выполняет роль средства коммуникации между подразделениями организации. Правильно организованная система учета предполагает четкое и ясное выделение интересов всех лиц, занятых в хозяйственном процессе. Управленческий учет призван формировать такую систему показателей, которая отражает интересы не только администраторов, но и собственников и не допускает искажения существа положения дел на предприятии в угоду заинтересованной группы лиц.

1.3 ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Характеристики, которые отличают управленческий учет от финансового можно представить в следующем виде:

Финансовый учет	Управленческий учет
1. Цель учета
Формирование полной и достоверной информации для составления финансовой отчетности, как для внутренних, так и для внешних пользователей.	Формирование полной и достоверной информации для администрации организации и структурных подразделений.
2. Пользователи информации
В основном внешние пользователи.	Управленческий персонал организации и структурных подразделений, т.е. только внутренние пользователи.
3. Обязательность ведения
Обязателен.	Не обязателен, вводится по решению администрации.
4. Объекты учета и отчетности
Организация в целом.	Структурные подразделения, центры ответственности.
5. Способы учета
Использование всех элементов метода бухгалтерского учета обязательно.	Использование элементов метода б/у не обязательно. Используются методы количественных оценок.
6. Правила ведения учета
Используются общепринятые принципы.	Устанавливаются организацией.
7. Используются измерители
Трудовые, натуральные и обязательно стоимостные показатели.	Более широко используются натуральные и трудовые показатели.
8. Способы группировки
По элементам затрат и при необходимости по статьям калькуляции.	По статьям калькуляции.
9. Периодичность предоставления отчетности
Месяц, квартал, год.	Смена, день, неделя, месяц.
10. Ответственность за достоверность и своевременность
Установлена. За неправильное ведение руководители несут как административную, так и уголовную ответственность.	Предусматривается только дисциплинарная ответственность.
11. Доступность информации
Доступна пользователям.	Является коммерческой тайной.
12. Количество учетных систем, используемых на практике
Как правило, ведется двойная бухгалтерия.	Целесообразно использовать только одну систему.
13. Точность показателей
Требуется абсолютная точность.	Допускается использование приблизительных величин.

При внедрении управленческого учета в организации чаще всего возникают следующие ошибки:

1. Отсутствие четких стратегических целей.

2. Неверное определение задач.

3. Отсутствие в компании единой нормативной базы и единой терминологии.

4. Неправильное распределение ролей между сотрудниками, ответственными за внедрение управленческого учета.

5. Отсутствие четкого механизма взаимодействия между центрами финансовой ответственности.

6. Нереалистичные цели и сроки.

7. Отсутствие механизмов контроля.

8. Отсутствие механизма получения точной и своевременной информации.

9. Фальсификация данных.

Как правило, процессом постановки управленческого учета руководит финансовый директор. Именно поэтому он должен представлять, каковы отличия международного и российского подходов к управленческому учету, взаимосвязь учета и бюджетирования, как вести управленческий учет (в частности, переносить учетные записи из бухгалтерского учета в управленческий), какие регламентирующие документы следует разработать на предприятии и т. п. Управленческий учет, как и большинство атрибутов рыночной экономики, пришел на российские предприятия из Западной Европы и США. В основе классического западного управленческого учета лежало управление затратами. Для управления затраты делят на постоянные и переменные (по связи с объемом производства), на прямые и косвенные (по способу отнесения на себестоимость). С помощью такой классификации можно решать ряд важных задач:

1. Рассчитать себестоимость единицы продукции, которая, в отличие от себестоимости, формируемой в бухгалтерском учете, дает менеджерам более точное представление о распределении затрат.

2. Анализировать зависимость между затратами, объемом реализации и прибылью, что позволяет установить степень влияния на финансовый результат каждого продукта, каждого вида деятельности и уровня деловой активности предприятия. В результате можно рассчитать точку безубыточности (при которой выручка равна затратам), запас финансовой прочности (на сколько можно сократить выпуск, прежде чем организация понесет убытки), провести анализ чувствительности (как изменяется прибыль в зависимости от изменения объема продаж, переменных и постоянных затрат, цены на продукцию) .

3. Принимать обоснованные управленческие решения, нередко противоположные тем решениям, которые были бы приняты, если бы в качестве исходной информации использовались данные бухгалтерского учета.

На организацию управленческого учета на российских предприятиях существенно повлияли особенности отечественного бизнеса. Большинство средних отечественных компаний представляют собой неформальные холдинги, то есть совокупность организаций, которые юридически совершенно независимы друг от друга, но на деле принадлежат одному собственнику и управляются общим менеджментом. Для снижения рисков (в случае возможных попыток агрессивного поглощения, исков со стороны кредиторов, каких-то проблем с налоговыми и другими государственными органами) организации, входящие в такие холдинги, как правило, поделены на три условные группы:

ѕ компании-активодержатели, на балансах которых учитываются недвижимость и наиболее ценные объекты основных средств;

ѕ компании-операторы, осуществляющие производственную деятельность, арендуя при этом на льготных условиях основные средства у фирм-активодержателей;

ѕ технические фирмы, используемые для управления денежными потоками и оптимизации налогообложения.

Бухгалтерский и налоговый учет в таких компаниях, как правило, отлажен и вполне устраивает налоговую инспекцию, но не позволяет получить важную информацию, необходимую руководству компании. Для того чтобы владельцы и менеджеры холдинга имели объективное представление о работе своей компании, на предприятии ведется управленческий учет, в котором отражается только реальная информация. Как правило, сегодня этот учет производится только на основе данных о движении денежных средств. Однако для принятия грамотных управленческих решений не менее важна информация о реальных финансовых результатах. Нужно заметить, что такой подход к управленческому учету справедлив для любых компаний: от больших официальных холдингов до совсем маленьких фирм, не имеющих холдинговой структуры. И в российской, и в международной практике именно на базе данных управленческого учета принимаются управленческие решения, осуществляются контроль за текущей деятельностью и планирование. Однако очевидна и разница между западным и российским подходами: на Западе акцент делается на термине "управленческий", а в нашей стране - на термине "учет". Это объясняется тем, что на западных предприятиях управленческий учет используется для анализа, планирования и более точного принятия решений, а на российских - для получения достоверных, прозрачных и объективных данных (на Западе с этими задачами справляется финансовый (бухгалтерский) учет). На российских предприятиях управленческий учет - это прежде всего система сбора и анализа информации о деятельности предприятия, которая полно и объективно отражает результаты его хозяйственных операций и ориентирована на потребности руководства и собственников компании. И лишь во вторую очередь эта система используется для управления затратами на уровне центров ответственности и видов деятельности.

2. ПРИМЕНЕНИЕ И ВЕДЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

2.1 ПРИМЕНЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

управленческий учет бюджетирование отчетность

Тема управленческого учета в настоящее время является одной из самых дискуссионных в теории и практике управления в России. В отечественной бухгалтерской теории и практике понятие управленческого учета появилось сравнительно недавно, тогда как на Западе понятие это используется более полувека, традиционно подразделяется на две подсистемы, а именно: финансовый и управленческий учет. Такое деление обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии. В финансовой бухгалтерии формируется информация о доходах и расходах организации, о дебиторской и кредиторской задолженности, о финансовых инвестициях, состоянии источников финансирования, взаимоотношениях с государством по уплате налогов и т.д. Потребителями информации финансового учета являются в основном внешние пользователи: налоговые органы, банки, биржи, другие финансовые институты, а также поставщики, покупатели, потенциальные и реальные инвесторы, служащие предприятия. Финансовая отчетность не является коммерческой тайной, открыта к публикации и в определенных случаях должна быть заверена независимым аудитором или аудиторской фирмой. В системе управленческого учета формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах. При этом руководство предприятия самостоятельно решает, как классифицировать объекты управления и осуществлять их учет. Информация управленческого учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы организации управленческого учета практически не регламентируются законодательством. Для большинства российских бухгалтеров остается загадкой, что такое управленческий учет? Зачем он нужен? Между тем в экономической литературе широко освещаются принципиальные вопросы построения системы управленческого учета на предприятиях. Существенный вклад в исследование теории и методологии управленческого учета внесли такие российские ученые, как П.С. Безруких, М.А.Вахрушина, Н.Д. Врублевский, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, С.А. Николаева, О.Е. Николаева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др. Среди зарубежных ученых, занимающихся вопросами управленческого учета, необходимо выделить А. Апчерча, К. Друри, Б. Нидлза, Т. Скоуна, Дж. Риса, Дж. Фостера, Ч. Хорнгрена, Р. Энтони и др. Следует заметить, что каждый из этих перечисленных авторов трактует понятие «управленческий учет» по-своему, но у многих определение совпадает. Однако единообразного подхода к определению управленческого учета до настоящего времени нет, не закреплено оно и нормативными актами. Так, по мнению Национальной ассоциации бухгалтеров США, управленческий учет есть «процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интеграции и передачи финансовой информации, используемой управленческим персоналом для планирования, оценки и контроля за производственной деятельностью и эффективностью использования ресурсов». Хорнгрен Ч.Т. и Фостер Дж. дают следующее определение: «Управленческий учет - это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами». В книге «Управленческий учет» под редакцией А.Д. Шеремета приводится определение, сходное с представленными выше: «Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций». По мнению д.э.н., профессора Николаевой С.Н., «управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного

принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе».

Нужен ли сегодня российскому бухгалтеру управленческий учет, и какие положительные и отрицательные стороны ведения управленческого учета они видят? Чтобы ответить на эти вопросы, изложим основные суждения российских бухгалтеров, используя результаты комплексного исследования «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II», проведенного для компании Pricewaterhousccopers в целом по всей стране, а также результаты исследования, проведенного в рамках аттестации профессиональных бухгалтеров в г. Екатеринбурге и Свердловской области в 2008 - 2009 гг. Согласно результатам первого исследования, т.е. в целом по стране самый популярный вид управленческого учета - это управление затратами и учет затрат, т.к. его применяют 68% организаций. Реже в организациях применяется оценка инвестиций по объекту - данный вид управленческого учета отметили 34% опрошенных бухгалтеров.



Рисунок 1. - Популярные виды управленческого учета, в % (по результатам опроса профессиональных бухгалтеров по России).

Уровень личных знаний респондентов по поводу различных видов управленческого учета оказался прямо пропорционален степени их применения в организациях. Наиболее бухгалтеры осведомлены об управлении затратами и учете

затрат: 69% оценили свой уровень знаний как «скорее знаю» и «знаю очень хорошо». В меньшей степени участники опроса были осведомлены об оценке инвестиций по объекту: 45% дали оценки «скорее знаю» и «знаю очень хорошо».



Рисунок 2. - Уровень личных знаний бухгалтеров по видам управленческого учета, в % (по результатам опроса профессиональных бухгалтеров по России)

Высоко оценили полезность управленческого учета профессиональные бухгалтеры: 75% респондентов считают, что применение управленческого учета полезно для их организации в данный момент и будет полезно в будущем. Опрос, проведенный среди свердловских бухгалтеров, показал, что 67,1% респондентов высказались за полезность управленческого учета в настоящее время, еще большее число (75% респондентов) считают, что применение управленческого учета на их предприятиях будет полезно в будущем. Тех, кто считает, что ведение управленческого учета в их организациях является совершенно бесполезным мероприятием, меньше, таких 12,8%. Достаточно большой процент респондентов (20,1%) затруднились ответить на данный вопрос. Этот факт может свидетельствовать о том, что не все бухгалтеры представляют, что такое управленческий учет и зачем он нужен.



Рисунок 3. - Оценка полезности применения управленческого учета в настоящее время свердловскими бухгалтерами, %.

Рисунок 4. - Оценка полезности применения управленческого учета в будущем свердловскими бухгалтерами, в % .

По мнению участников опроса, основными плюсами ведения управленческого учета являются повышение эффективности управления организацией (48%) и возможность контроля над затратами (42%).

Данные исследования свидетельствуют также, что 58,9% опрошенных бухгалтеров считают, что управленческий учет способствует повышению эффективности управления организацией и контролю над затратами, более точному учету.

Основную причину, сдерживающую применение управленческого учета, респонденты видят в отсутствии законодательной поддержки применения управленческого учета в России. Кроме того, отмечают отсутствие человеческих ресурсов и учебных курсов (материалов) по управленческому учету. Практически эти же проблемные моменты в ведении управленческого учета названы бухгалтерами г. Екатеринбурга и Свердловской области.

Рисунок 5. - Проблемы, связанные с ведением управленческого учета, отмеченные свердловскими бухгалтерами, в %.

Если говорить о влиянии ведения управленческого учета на внешнюю и внутреннюю среду организации, то большинство респондентов (более 77%) были единодушны в том, что управленческий учет способствует ускоренному внедрению отчетности в соответствии с МСФО. Более 79% респондентов в целом по всей стране высоко оценили степень влияния ведения управленческого учета на рентабельность организации. В г. Екатеринбурге 94,2% опрошенных считают, что хороший управленческий учет может повысить рентабельность организации.

Данные проведенных исследований показывают, что большинство российских бухгалтеров видят необходимость ведения управленческого учета; его полезность в настоящий момент и в будущем; готовы учиться и повышать свой профессиональный уровень. Однако выявляются и недостатки: отсутствие соответствующего законодательства; учебных курсов (материалов) по управленческому учету; отсюда неудовлетворенность обучением. Более 80% бухгалтеров коммерческих организаций хотели бы повысить свой уровень знаний по управленческому учету. Следовательно, можно говорить о наличии спроса на услуги в области обучения управленческому учету, который будет увеличиваться в случае обязательного перехода российской финансовой отчетности на МСФО. Таким образом, очевидно, что существует необходимость организации профессионального обучения управленческому учету российских бухгалтеров, подготовка новых учебных пособий, учебников по управленческому учету, в которых бы учитывались специфические особенности деятельности российских организаций. Несомненно, что обучение управленческому учету будет являться важным шагом на пути повышения профессионального уровня российских бухгалтеров.

2.2 УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

Учетная политика организации для целей управленческого учета - это совокупность способов управления учета. Состоит из следующих аспектов:

1. Организационно-технический аспект:

1.1 Разработка рабочего плана счетов. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена возможность формирования расходов по обычным видам деятельности на счетах с 20 по 29 и с 30 по 39. Счета 30-39 применяются в финансовом учете для учета расходов по элементам затрат. Счета 20-29 применяются в управленческом учете для учета расходов по статьям калькуляции и объектам калькуляции и центрам ответственности.

1.2 Выбор формы управления учета. Организация самостоятельно выбирает и разрабатывает перечень применяемых учетных регистров.

1.3 Организация управленческого учета. Предприятие самостоятельно формирует структуру службы, которая будет заниматься управленческим учетом.

2. Методологический аспект учетной политики. По учету затрат на производство и выпуск продукции элементами учетной политики являются:

2.1 Определение перечня центра затрат.

2.2 Установление контролируемых расходов по каждому центру затрат. Перечень контролируемых расходов по каждому центру затрат указывается в формах смет затрат на производство и отчетов по центрам затрат.

2.3 Выбор ответственных за расходы по каждому центру затрат. В центрах затрат первого уровня управления затратами, ответственность за расходы возлагается на исполнителей соответствующих работ. В центрах затрат второго

уровня обычно назначаются руководители бригад, третьего уровня - руководители участков, отделений, четвертого уровня - начальники цехов и т.д.

2.4 Выбор способа группировки расходов и списание расходов на производство. В настоящее время в России применяются 2 основных способа группировки и списания расходов на производство: Первый способ: деление расходов на основные и накладные и исчисление полной производственной себестоимости. Второй способ: деление расходов на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисления неполной производственной себестоимости. При первом способе основные расходы учитываются на калькуляционных счетах 20, 23, 29, а накладные расходы на собирательно-распределительных счетах 25 и 26. По окончании месяца накладные расходы списываются со счетов 25, 26 на калькуляционные счета 20, 23, 29 и определяется фактическая полная производственная себестоимость. При втором способе переменные расходы учитываются на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Условно-переменные расходы на счете 25/1, а затем его списывают на счет 20, 23. Постоянные расходы учитываются на счетах 25/2, 26 по окончании месяца списываются на счет 90.

2.5 Выбор способа оценки НЗП:

· по нормативной или плановой себестоимости;

· по прямым статьям расходов;

· по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

· по фактической производственной себестоимости.

2.6 Выбор способа оценки готовой и реализованной продукции:

2.6.1 По полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 «Выпуск продукции» и общехозяйственные расходы списываются на счет 20, 23, 29).

2.6.2 По неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счет 90).

2.6.3 По полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23).

2.6.4 По неполной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 90).

2.6.5 По неполной нормативной или плановой себестоимости на основе переменных затрат (если используется счет 40 и часть расходов со счета 25 и 26 списывается на счет 90).

2.7 Выбор методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Выбор того или иного метода зависит от технологических, отраслевых и других особенностей производства продукции. Методы существуют:

· нормативный;

· позаказный;

· попередельный;

· попроцессный;

· директ-костинг;

· стандарт-кост.

2.8 Выбор трансфертных цен:

· на основе рыночных цен;

· на основе затрат и % в виде прибыли;

· договорные трансфертные цены.

2.9 Выбор способов распределения косвенных расходов между объектами учета и калькулирования:

2.9.1 РСЭО учитывается в Д 25/1 и могут распределяться между двумя видами продукции:

· пропорционально сметным (нормативным) ставкам;

· пропорционально зарплатам производственных рабочих;

· пропорционально количеству машино-часов оборудования;

· пропорционально объему продукции и др.

2.9.2 Общепроизводственные расходы, учитываемые в Д счета 25/2 могут распределяться:

· пропорционально зарплатам производственных рабочих;

· пропорционально объему продукции и др.

2.9.3 Общехозяйственные расходы, учитываемые в Д счета 26 и включаемые в Д 20 при исчислении полной производственной себестоимости могут распределяться:

· пропорционально зарплатам производственных рабочих;

· пропорционально объему произведенной продукции или объему продаж и др.

2.10 Выбор порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции:

· фактически затраты по ремонту ОС списываются на счета издержек производства Д 20 (25, 26) К 23 (10, 70, 69);

· создается резервный фонд на ремонт ОС Д 25 (26) К 96; Д 96 К 23;

· фактические затраты по ремонту ОС учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно списываются с этого счета на издержки производства.

3. АВТОМАТИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА