Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Функционирование сельскохозяйственных организаций в рыночной экономике предполагает повышение эффективности общественного производства и качества продукции, требует полной мобилизации всех имеющихся резервов, в том числе рабочей силы.

В условиях предоставления организациям самостоятельности в вопросах оплаты труда необходимо уяснить механизм регулирования тарифных ставок и окладов, доплат и надбавок, премий и вознаграждений, социальных выплат работникам, что предполагает знание как теории, так и практики регулирования заработной платы и расчетов социального характера.

Таким образом, зарплата, а вместе с ней и различные выплаты и отчисления социального характера, определяют уровень жизни работников и членов их семей, и оказывают влияние на развитие экономики. Именно поэтому вопрос расчетов по оплате труда, а также расчетов с органами социальной защиты населения волнует не только ученых экономистов, но и практиков. В решении данных проблем большую роль может сыграть хорошо налаженный учет затрат на оплату труда и расчетов с органами социальной защиты населения.

Тема учета оплаты труда работников очень актуальна, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.

Цель работы - изучить организацию оплаты труда, своевременность и правильность ведения учёта и расчётов по ней; организацию расчетов с органами социального страхования, внести предложения по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда и органами социального страхования.

Объектом исследования является ЗАО "Партнер и К", предметом деятельности которого является заготовка и переработка сельскохозяйственного сырья, производство мяса и мясопродуктов.

В состав комбината входят следующие подразделения: административно-бытовой корпус, мясоперерабатывающий цех, скотобаза, скотобойня, холодильник, котельная установка, здания магазинов.

Управление производством осуществляется по принципу единого подчинения управленческому органу, структуру которого можно определить как ступенчатую с подчинением специалистов непосредственному начальству, подчиненному в свою очередь следующей ступени управления.

В состав управленческой структуры входит отдел экономики и планирования, бухгалтерия. Штат бухгалтерии представлен следующим составом: бухгалтер по учёту готовой продукции, бухгалтер по учёту материалов и тары, бухгалтер по учёту расчётов с подотчётными лицами, прочими дебиторами и кредиторами, бухгалтер по учёту расчётов с персоналом по оплате труда, бухгалтер по учёту расчётов с фондом социальной защиты населения, Белгосстрахом, по исполнительным листам, бухгалтер по учёту внеоборотных активов, бухгалтер - кассир, а также возглавляющий данный отдел - главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется в рамках общих принципов, утвержденных законодательными актами. Совместно с руководителем главным бухгалтером сформирована определенная учетная политика, которая регламентирует ведение учета, план счетов бухгалтерского учета, применение форм первичных документов, движение первичных документов, а также формы регистрации документов.

В организации ведется контроль обеспечения работников бухгалтерии не только формами первичных документов, но и справочно-нормативными источниками. Бухгалтерский учет ведётся по комбинированной форме (частично автоматизированная форма ведения учёта).

Данной темой исследования занимался ряд ученых экономистов, в том числе Михалкевич А.П. [3, с. 375-398], Ладутько Н.И. [4, с. 560 - 584], Скрипченко Д.Г. [18, с. 48-55], Савицкая и др. В учебном руководстве Пошерстника Н.В. "Заработная плата в современных условиях труда" автор уделяет внимание формам и системам оплаты труда, условиям их применения.

Наибольшую помощь в исследовании оказал учебник "Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях" под общей редакцией А.П. Михалкевича.

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях приведена краткая характеристика синтетических счетов и субсчетов, их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных фактов хозяйственной деятельности с учетом отраслевых особенностей.

Последние изменения законодательства в области бухгалтерского учета отражены в журналах "Главный бухгалтер" и "Вестник Министерства по налогам и сборам", а также ряд других изданий экономико-правовой тематики.

Анализ литературных источников, касающихся тематики данной работы способствовал более глубокому осмыслению целей, поставленных перед работой.



Глава 1. Формы и системы оплаты труда

1.1 Формы и системы оплаты труда, применяемые в сельскохозяйственных организациях

В условиях рыночных отношений правильная организация труда и заработной платы должна обеспечивать воспроизводство рабочей силы, формирование мотивов и стимулов к труду, повышению его качества и производительности. Расходы на оплату труда составляют значительную часть стоимости продукции, работ, услуг организаций. Поэтому нормы труда и его оплаты необходимо устанавливать, учитывая не только необходимость воспроизводства рабочей силы, но также конкурентоспособность продукции, работ, услуг на рынке товаров. [3, с. 377]

Заработная плата - это выраженная в денежной форме доля труда работников организации в общественном продукте, поступающая в их личное потребление. Заработная плата каждого работника зависит как от его личного трудового вклада, так и от качества труда. Следовательно, заработная плата - важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличении объемов производства продукции и повышения ее качества. [14, с. 175]

Сельскохозяйственным организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать формы и системы оплаты труда. При этом максимальный размер оплаты не ограничивается, а размер минимальной заработной платы регламентируется Правительством Республики Беларусь.

Заработная плата - это основа для определения размера подоходного налога, отчислений в Фонд социальной защиты населения.

Работникам сельскохозяйственных организаций начисляется и выплачивается два вида заработной платы - основная и дополнительная.

На сельскохозяйственных предприятиях применяются две формы оплаты труда: сдельная, повременная. При сдельной работник получает заработную пату за фактически выполненный объем работ или же произведенную продукцию. При повременной оплата труда производится за отработанное время с учетом квалификации работника вне зависимости от объема выполненных работ. [18, с. 55]

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на прямую, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, аккордную.

При прямой сдельной оплате труда заработок работнику начисляют за каждую единицу произведенной продукции (выполненных работ) по установленной сдельной расценке. Чтобы определить сдельную расценку, нужно дневную тарифную ставку рабочего-сдельщика разделить на норму выработки за смену.

Сдельно-премиальная форма оплаты труда характеризуется тем, что работники кроме основного заработка получают премии за перевыполнение нормы выработки, повышение качества сельскохозяйственной продукции.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты начисление заработной платы осуществляется по повышенным прогрессивно возрастающим расценкам при условии производства продукции сверх нормы. Эта система не находит широкого применения в сельскохозяйственном производстве.

Аккордная система отличается тем, что расценки устанавливаются не по отдельным операциям, а на всю совокупность работ с выполнением их в определенный срок. При досрочном и качественном выполнении работ сверх аккордной платы выплачиваются премиальные надбавки. Такая система оплаты наиболее часто применяется для начисления заработка работникам строительных бригад и некоторых других подразделений. Разновидностью аккордной системы является оплата труда работникам, не состоящим в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера.

При сдельной форме оплаты труда работу может выполнять один рабочий или же бригада. В связи с этим различают бригадную и индивидуальную сдельную оплату труда. При бригадной распределение общего заработка между членами бригады производится в зависимости от коэффициента трудового участия. Он устанавливается ежемесячно каждому члену бригады в зависимости от его трудоспособности, при этом учитываются производительность труда работника, качество выполняемых им работ, трудовая дисциплина. [4, с. 565]

Повременная оплата труда подразделяется на простую и повременно-премиальную.

Простая повременная оплата труда предусматривает, что труд рабочих оплачивается исходя только из количества отработанного времени и тарифных ставок. Служащие и специалисты получают должностной оклад за фактически отработанное время.

При повременно-премиальной системе к основной повременной ставке добавляется премия. Это усиливает материальную заинтересованность работников в достижении установленных показателей.

К основной относится заработная плата, выплачиваемая за отработанное время в соответствии с количеством и качеством труда: по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии за сдельную и повременную работу, доплата за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за время простоев не по вине рабочих.

К дополнительной заработной плате относятся все выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных и дополнительных отпусков, выполнение государственных и общественных обязанностей, вознаграждения по итогам года, за выслугу лет, выходное пособие при увольнении. [5, с. 346]

Расходы на оплату труда подразделяются на две группы: относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с основными положениями по учету затрат на производство и составляющие фонд заработной платы, а также выплаты, осуществляемые за счет других источников: прибыли, субсидий, целевых поступлений.

Основным источником информации о расходах на оплату труда, их доле в общих затратах на производство продукции, работ, услуг, о заработке каждого работника, удержаниях из заработной платы и других сведениях, связанных с использованием трудовых ресурсов организации, является рационально организованный бухгалтерский учет. [4, с. 570]

Задачами бухгалтерского учета труда и его оплаты являются:

- обеспечение своевременной и достоверной информации о начисленной заработной плате, выплатах в группировке по их видам; об удержаниях из доходов каждого работника по видам удержаний; о задолженности организации по заработной плате; о расходах на оплату труда, включенных в себестоимость продукции, работ, услуг; о выплатах, не входящих в фонд заработной платы; об отчислениях от фонда заработной платы в бюджет и внебюджетные фонды согласно действующему законодательству;

- осуществление постоянного контроля за правильностью начисления работникам заработной платы, премий и других доходов в строгом соответствии с действующим трудовым законодательством; своевременностью выплаты заработной платы и погашения задолженности бюджету и внебюджетным фондам по налогам и отчислениям от фонда заработной платы; использованием фонда заработной платы структурными подразделениями организации; отклонениями от действующих норм и правил оплаты труда, в том числе непроизводительными выплатами и доплатами. [3, с. 376]

1.2 Тарифная система и ее значение в организации учета заработной платы

Для усиления стимулирующей роли и определения справедливого размера заработной платы с учетом сложности, значимости и условий труда различны категорий персонала важное значение имеет тарифная система.

Она включает в себя следующие элементы: единую тарифную сетку (ЕТС); тарифную ставку первого разряда; единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих (ЕТКС); квалификационные справочники должностей служащих (КСД); иные квалификационные справочники, утверждаемые в установленном порядке.

Впервые единая тарифная сетка была введена в конце 1991 года, но в дальнейшем она подвергалась изменениям: сокращался и расширялся диапазон разрядов, изменялись межразрядные соотношения в пределах категорий работников, а также между группами специалистов, руководителей. В целом единая тарифная сетка представляет собой систему тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов по категориям работников. В настоящее время она имеет 27 разрядов с диапазоном 7,84?1. В соответствии с единой тарифной сеткой осуществляется тарификация работников всех отраслей экономики Республики Беларусь. [3, с. 390]

Для обеспечения единого организационно подхода к применению единой тарифной сетки рекомендуется дополнительно пользоваться коэффициентами повышения ставок и окладов работающих, распределением должностей исполнителей и руководителей по разрядам, распределением по группам ставок руководителей и специалистов, по разрядам отдельных профессий специалистов организаций производственных отраслей.

При помощи единой тарифной сетки дифференцируется и регулируется тарифная часть заработной платы различных профессионально-квалифицированных групп работников в зависимости от следующих факторов:

- сложности труда (квалификации - в пределах одной профессии, должности);

- содержания и характера труда рабочих, технических исполнителей, руководителей подразделений административно-хозяйственного обслуживания, специалистов, руководителей организаций, производственных и функциональных подразделений;

- общих условий труда, сложности производимой продукции (работ, услуг), режимов труда и отдыха и других специфических факторов, характерных для отрасли, видов деятельности. [16, с. 200]

Тарифный (квалификационный) разряд, характеризующий уровень квалификации работников, зависит от степени сложности выполняемых работ (обязанностей), уровня теоретических и практических знаний, а также ответственности работника. Все эти условия заложены в квалификационных характеристиках, предусмотренных квалификационными справочниками.

Тарифная ставка- это размер оплаты труда за единицу рабочего времени (за один час, день, месяц) при выполнении определенного вида работы. Тарифные коэффициенты единой тарифной сетки показывают, во сколько раз тарифные ставки второго и последующих разрядов выше тарифной ставки первого разряда.

Тарификация - отнесение выполняемых работ к конкретным тарифным разрядам (должностям) и присвоение работникам соответствующей квалификации. Порядок тарификации определяется коллективным договором, соглашением или нанимателем.

Тарифные ставки и должностные оклады работников определяются исходя из тарифной ставки первого разряда, устанавливаемой в организации, и соответствующего тарифного коэффициента единой тарифной сетки. Отнесение работников к категории рабочих осуществляется в соответствии с Общегосударственным классификатором профессий и рабочих и должностей служащих (ОКПД).

Кроме рабочих, тарифицируемых по разрядам, существует ряд профессий, разряды по которым не устанавливаются и в единой тарифной сетке не содержатся. Например, водитель автомобиля, продавец, дворник. Рабочим с такими профессиями устанавливаются месячные оклады.

Должностные оклады руководителей устанавливаются на основе тарифных коэффициентов единой тарифной сетки работников Республики Беларусь и тарифной ставки первого разряда, действующей в организации. Должностные оклады руководителей по итогам работы в каждом квартале могут повышаться дополнительно за каждый процентный пункт прироста рентабельности реализованной продукции нарастающим итогом с начала года в размере до 3 %, но не более чем на 15 % должностного оклада.

Нормы выработки, времени, обслуживания, численности, нормированные задания устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда, а также с учетом физиологических и половозрастных факторов для отдельных категорий работников. В условиях коллективных форм организации и оплаты труда могут применяться также укрупненные и комплексные нормы. [5, с. 376]

Необходимо отметить, что в настоящее время предоставлено право коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям самостоятельно принимать решения о применении Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь при определении условий оплаты труда работников. [13]

1.3 Нормативная правовая база, регулирующая учет расчетов с персоналом по оплате труда и органами социального страхования

За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли существенные изменения, адекватно отражающие процессы становления в экономике страны рыночных отношений. В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным стандартом бухгалтерского учета и отчетности осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Основные положения и принципы организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".

Правовое регулирование бухгалтерского учета можно представить в следующем иерархическом порядке.

Первый уровень: Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности"от 18.10.1994 г. в редакции25.06.2001 г. №42-3, Закон Республики Беларусь от 17.05.2001 г. №278-3 о внесении изменений и другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти республики, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

К данному уровню относятся:

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З, в первой части которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях; Закон от 28.12. 2010 г. №97-З "О внесении дополнений и изменений в Гражданский кодекс Республики Беларусь";

Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26 июля 1999г. №296-3, который регламентирует совокупность нормативных правовых актов, регулирующих общественные отношения в сфере трудовых и связанных с ними отношений, рассматривается развитие социального партнерства, установление и защита взаимных прав и обязанностей между нанимателями, работниками и органами государственного управления; Закон Республики Беларусь от 20.07.2007 №272-З "О внесении изменений и дополнений в Трудовой кодекс Республики Беларусь".

Налоговый кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. №71-3;

Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. №441-3;

Указ Президента Республики Беларусь №181 от 10 мая 2011 г. "О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда", в котором сказано что предоставляется право коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям самостоятельно принимать решения о применении Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь при определении условий оплаты труда работников.

Второй уровень: положения по бухгалтерскому учету и отчетности, утверждаемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета.

К данному уровню относятся:

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 1 сентября 2010 г. №1267 в котором рассматривается порядок повышения заработной платы отдельным категориям работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии;

Третий уровень: методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов.

К данному уровню относятся:

Инструкция по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденная постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь №85 от 26.05.2008, в которой предусмотрены методологические, организационные, технологические аспекты учетной политики;

Методические указания по оплате труда руководителей сельскохозяйственных организаций, утвержденные Министерством сельского хозяйства и продовольствия №54 от 10.06.2008, в которых предусмотрено, что тарифные оклады руководителей организаций определяются путем умножения размера тарифной ставки 1-го разряда на тарифный коэффициент соответствующего тарифного разряда работников Республики Беларусь.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь №605 "Об утверждении положения о резервном фонде заработной платы".

Четвертый уровень: рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно в организации, в которых формируется учетная политика организации, подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах. К данному уровню в ЗАО "Партнер и К" относятся:

Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2011 год, утвержденное приказом руководителя от 18.01.201 №21(Приложение А).

Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Партнер и К"(Приложение Б).

Должностные инструкции работников бухгалтерии ЗАО "Партнер и К", приказы и распоряжения руководителя организации.

В результате исследований нормативно-правовой базы, регулирующей организацию учета расчетов с персоналом по оплате труда и органами социального страхования ЗАО "Партнер и К" следует отметить что она соответствует нормативно-правовым актам Республики Беларусь.



Глава 2. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка

Под средним заработком понимают размер оплаты труда работника, рассчитанный из фактически полученного заработка за прошедшее время.

В соответствии с Постановлением Министерства труда Республики Беларусь "Об условиях и порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользуемый трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством " от 10.04.2000 № 47 (с изменениями и дополнениями от 06.11.2008 № 162) , в средний заработок включаются:

заработная плата за выполненную работу и отработанное время. В данную категорию фонда заработной платы входят: заработная плата, начисленная работникам на основе часовых и (или) месячных тарифных ставок (окладов) за отработанное время; заработная плата, начисленная за выполненную работу по сдельным расценкам или в процентах от выручки от продажи продукции (работ, услуг); суммы индексации заработной платы в связи с ростом цен на товары и услуги; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты; заработная плата работников, состоящих в списочном составе предприятия, за выполнение, кроме основной работы, работы по совместительству и другое [6, с.51];

выплаты стимулирующего характера. В указанную группу выплат относят надбавки (доплаты) за профессиональное мастерство, почетное звание, ученое звание и ученую степень, высокие профессиональные творческие, производственные достижения в труде, за выполнение особо важной (срочной) работы, квалификационные категории, владение и применение в практической работе иностранных языков; именные стипендии спортсменам-инструкторам и тренерам, обеспечившим их подготовку; персональные надбавки за выдающийся вклад в социально-экономическое развитие республики специалистам и руководителям финансируемых из бюджета организаций здравоохранения, науки, культуры, образования вознаграждения за выслугу лет, стаж работы;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. К данному виду выплат относятся: доплаты за работу в особых (неблагоприятных) условиях труда; доплаты к тарифным ставкам (окладам) за работу в зонах радиоактивного загрязнения; доплаты за работу в ночное время, за работу в многосменном режиме и режиме разделения рабочего дня на части; оплата сверхурочной работы; оплата за работу в государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни и другие выплаты компенсирующего характера;

оплата неотработанного времени. В указанную группу выплат входят: оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, оплата свободного от работы дня в неделю матерям, воспитывающим трех и более детей или ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет, а также одиноким матерям, имеющим двух и более детей такого же возраста и другие виды выплат.

ЗАО "Партнер и К" руководствуется данной инструкцией, а следовательно включает в средний заработок все вышеперечисленные виды заработной платы и выплат.

Не учитываются при исчислении среднего заработка:

индексация заработной платы за несвоевременную ее выплату;

оплата простоев не по вине работника;

вознаграждения к юбилейным датам, торжественным событиям;

денежная компенсация за неиспользуемый трудовой отпуск;

материальная помощь, оказываемая родителям при рождении ребенка, а также, находящимся в отпуске по уходу за ребенком;

стоимость путевок санаторно-курортного лечения, предоставляемых лицам, принимавшим участие в работах по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, компенсация за их непредставление и другие выплаты.

Таким образом, средний заработок - исчисленный по специальным правилам размер заработной платы рабочего или служащего, отражающий регулярные выплаты, обусловленные системами заработной платы. Средний заработок исчисляется из фактической заработной платы за прошедшее время.

Исчисление среднего заработка производится для оплаты ежегодных (основных и дополнительных) и учебных отпусков, оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, определения размера выходного пособия, пособия по безработице и стипендий безработным и в других случаях.

2.2 Документальное оформление и порядок исчисления среднего заработка

Работникам сельскохозяйственных организаций раз в год представляется отпуск. Отпуск за первый рабочий год предоставляется не раньше чем через шесть месяцев работы у нанимателя. Однако в исключительных случаях, предусмотренных статьей 166 Трудового кодекса Республики Беларусь, наниматель обязан предоставить трудовой отпуск по желанию работника до истечения шести месяцев работы [15].

Время отпуска определяется графиком отпусков, составленным администрацией организации. Продолжительность отпусков всех категорий работников исчисляется только в календарных днях .

Трудовые и учебные отпуска, а также дни неиспользованного трудового отпуска оплачиваются по среднему заработку. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев и на среднее количество календарных дней, равное 29,7.

Премии, обусловленные системами оплаты труда в организациях, суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на товары и услуги, подлежащие учету при исчислении среднего заработка, включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету.

Если в периоде, принимаемом для исчисления среднего заработка, произведены выплаты вознаграждений, то они включаются в заработок пропорционально месяцам, принятым для расчета.

Государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

В случаях, когда работник перед уходом в отпуск проработал у нанимателя меньше года, средний заработок исчисляется исходя из заработной платы за полные месяцы, отработанные до ухода в отпуск.

Основанием для расчета отпускных, является распоряжение руководителя о представлении трудовых отпусков согласно поданным заявлениям.

Рассмотрим порядок определения размера других наиболее распространенных видов выплат:

Средний заработок для оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за два последних календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих началу указанных выплат.

Среднедневной (среднечасовой) заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной за принятый для исчисления период, на фактически отработанные в течение этого периода дни (часы);

Оплата за работу в праздничные дни также производится не ниже чем в двойном размере, то есть по правилам оплаты за работу в сверхурочное время. По желанию работника, работающего в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха.

В организации "Партнер и К" каждый час работы в сверхурочное время оплачивается: работникам со сдельной оплатой труда в размере двойных сдельных расценок; работникам с повременной оплатой труда, в размере двойных часовых ставок. Работа в государственные праздники, праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере.

В организации "Партнер и К" оплата простоя работников, происшедшего не по их вине, производится в размере 2-х третей установленной тарифной ставки (должностного оклада) работника. При полном браке, происшедшем по вине работника, затраченный на изготовление такой продукции труд, оплате не подлежит. При частичном браке, допущенном по вине работника, оплата производится по пониженным расценкам и в зависимости от степени годности продукции.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях: утраты трудоспособности в следствие заболевания или травмы, беременности и родов; ухода за больным членом семьи; уходом за ребенком в возрасте до 3-х лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18-ти лет; санаторно-курортного лечения; карантина.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами выплачивается за период отпуска, предоставляемого с 30-ти недель, а проживающим на территории с радиоактивным загрязнением - с 27-ми недель, независимо от числа дней, фактически использованных до родов.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80 % среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 % среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности.

Премии и иные выплаты, предусмотренные действующей системой оплаты труда, включаются в заработок за тот месяц, в котором они выплачены.

В ЗАО "Партнер и К" установлен определенный трудовой режим. Контроль за его соблюдением ведется при помощи табельного учета (Приложение В). Он предполагает наблюдение за приходом и уходом с нее, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени.

Табель (ф. Т-13) представляет собой именной список бригады, смены, цеха, отдела, где указываются табельный номер работников, фамилия, имя, отчество, количество отработанных часов, в том числе, ночных, выходные дни, неявки на работу по болезни, в связи с командировкой, отпуском и т.д. Учет явок и использования рабочего времени осуществляется методом сплошной регистрации или по отклонениям, т.е. отметок только неявок, опозданий, сверхурочных часов, прогулов и т.д. При этом делаются цифровые и буквенные отметки: часы явок отмечаются цифрами, а неявки - буквами: "Б" - болезнь, "К" - командировки, "В" - выходные и праздничные дни и т.д. По окончании месяца табель закрывается, т.е. в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, ночные, переработка. Табель составляется в одном экземпляре. Документ подписывается и сдается в бухгалтерию. В бухгалтерии составляются сводные данные об отработанном времени, и начисляется заработная плата.

Для начисления зарплаты бухгалтерия открывает лицевые счета на каждого работника, в том числе и совместителей, кроме лиц, работающих по договору подряда. На основе лицевых счетов заполняется расчетно-платежная ведомость.

Таким образом, в ЗАО "Партнер и К" для начисления среднего заработка используются различные первичные документы, которые являются основанием для группировки и обобщения информации.

В ЗАО "Партнер и К" за каждый месяц составляется опись больничных листков по временной нетрудоспособности. В ней указывается номера больничных листков; дата выдачи; фамилия, имя, отчество лица, которому выдан листок; период болезни, количество дней и соответствующий процент по которому высчитывается пособие по временной нетрудоспособности. К данной описи прилагаются больничные листки временной нетрудоспособности (Приложение Г ).

На оборотной стороне каждого листка бухгалтер производит расчет пособия по временной нетрудоспособности, причем обязательно указывается цех (отдел) предприятия, профессия нетрудоспособного, дата поступления на работу. Ниже указывается количество дней болезни, сумма, начисленная за дни в размере 80 % и 100 % заработка, всего начислено, максимальная сумма пособия и сумма к выдаче.

2.3 Удержания, производимые из заработной платы, их документальное оформление и учет

Из заработной платы персонала организации через бухгалтерию производятся следующие удержания: подоходный налог; по исполнительным листам; возмещение ущерба, причиненного предприятию; в Фонд социальной защиты населения; удержания, осуществляемые по письменному заявлению работника (выплаты сумм по кредитному договору, коммунальные платежи).

Размер подоходного налога, виды доходов работников, необлагаемые им, а также льготы по нему установлены в Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 г. № 124 (в ред. постановления Министерства по налогам и сборам от 04.09.2008 № 90).

Объектом налогообложения является совокупный доход в денежной форме, полученный за календарный год. Сюда относятся: заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей; доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам, в том числе авторским договорам; дополнительные доходы от индексации; суммы, полученные под отчет, при условии, что в установленные законодательством сроки источнику их уплаты не предоставлены отчеты об их расходовании, не сданы неизрасходованные недостатки таких сумм и в пределах 30-дневного периода со дня истечения указанного срока не принято распоряжение об удержании задолженности по ним; сумма арендной платы, получаемой арендодателем и прочие доходы.

Законом также определены выплаты, которые не признаются доходом физического лица - пособия по государственному социальному страхованию и обеспечению, алименты, получаемые физическими лицами, доходы, получаемые физическими лицами за сдачу крови и другие виды донорства, сдачу материнского молока и другие выплаты.

Ставка подоходного налога в Республике Беларусь составляет 12%. При определении совокупного дохода для целей налогообложения из него вычитаются: 292000 рублей, если начисленный доход работника в календарном месяце не превышает 1776000 рублей; 81000 рублей, если работник имеет на иждивении одного ребёнка; 162000 рублей, если работник имеет на иждивении двух и более детей.

Налог исчисляется и удерживается ежемесячно с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица. Налог исчисляется по доходам того месяца, за который производится выплата и удерживается при выдаче дохода за этот месяц.

Исполнительными документами являются исполнительные листы, выдаваемые судами, а также другие документы, на основании которых в бесспорном порядке производят удержания со всех видов заработка и других выплат. В бухгалтерии данные документы регистрируют и устанавливают строгий контроль по их исполнению.

Кодексом Республики Беларусь о браке и семье определено, что алименты уплачиваются в добровольном порядке лицом, обязанным уплачивать алименты, либо путем удержания заработной платы по месту работы. Согласно статье 92 алименты на несовершеннолетних детей с их родителей взыскиваются в следующих размерах: на одного ребёнка - 25%, на двух детей - 33%, на трех и более детей - 50% заработка и (или) дохода родителей. Следует отметить, что данные размеры могут быть увеличены судом.

Следующая группа: удержание ущерба, причиненного материально ответственными лицами в размере, не превышающем среднемесячного заработка, производится по распоряжению нанимателя путем удержания из заработной платы работника.

Распоряжение нанимателя должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причинённого работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику.

До издания распоряжения нанимателя об удержании из заработной платы от работника должно быть затребовано письменное объяснение.

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов по учету удержаний из заработной платы в ЗАО "Партнер и К" за май 2011 года

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Удержан из заработной платы работника налог на доходы	70	68/2	20439126	машинограмма по счету 70
Произведены удержания из заработной платы в Пенсионный фонд	70	69/2	2428295	машинограмма по счету 70
Удержано из заработной платы работника суммы по исполнительным листам	70	76/1	22906891	машинограмма по счету 70
Удержано из заработной платы работника излишки сумм, выданных ему под отчет.	70	71/1	14000	машинограмма по счету 70

Примечание - Источник: собственная разработка

Рассмотрев все группы удержаний из заработной платы, необходимо отметить, что, согласно ст. 108 "Ограничение размера удержаний из заработной платы" Трудового кодекса при каждой выплате заработной платы размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

Все удержания из заработной платы работников предприятий должны осуществляться на основе документов, дающих право осуществлять данные удержания. К ним можно отнести письменные заявления работников, приказы или распоряжения администрации, исполнительные листы, исполнительные надписи нотариальных органов.

Если работнику начислили и выплатили заработную плату в размере большем, чем ему полагается, из-за счетной ошибки, то вернуть деньги также можно только на основании приказа руководителя.

Удержание ущерба из заработной платы также должно быть оформлено приказом или распоряжением, которое издается администрацией в течение двух недель со дня обнаружения ущерба.

Каждый месяц в ЗАО "Партнер и К" составляется свод удержаний по видам оплат, отражающий все произведенные удержания за месяц (Приложение Д).

Таким образом, в организации "Партнер и К" из заработной платы работника бухгалтерией производятся следующие удержания: налоги на доходы, по исполнительным документам, возмещение материального ущерба, в пенсионный фонд. Многие виды удержаний зависят от самого работника, например удержания за причиненный материальный ущерб. Большое значение имеет правильное документальное оформление и учет удержаний из заработной платы, поэтому работникам бухгалтерии следует следить за постоянно изменяющимся законодательством.



2.4 Группировка и обобщение расчетов с персоналом организации по оплате труда

оплата труд учет персонал

В учетном процессе отработанное время, суммы начислен ной заработной платы, доплаты и премии работникам фиксируются в различных первичных документах. Информация по одному и тому же работнику может содержаться в нескольких документах. Все это вызывает необходимость группировки и обобщения данных по учету труда и выполненных работ.

Заработная плата, начисленная работникам из первичных документов, записывается в лицевые счета. Лицевой счет представляет собой регистр аналитического учета и открывается на каждого работника организации. В нем отражаются расчеты по оплате и другим начислениям в пользу работника. По окончании каждого месяца в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах, об удержаниях. Лицевой счет открывается на год, по окончании года он закрывается. Регистром, в котором отражаются расчеты по заработной плате с каждым работником, является расчетно-платежная ведомость. Расчетно-платежная ведомость состоит из двух разделов -- "Начислено" и "Удержано и внесено". В разделе "Начислено" показывают все виды начисленной заработной платы. Здесь также отражают все виды премий, входящих в фонд заработной платы, все виды оплаты отпусков, начислений по временной нетрудоспособности, за выслугу лет.

Общая сумма заработка за месяц определяется путем суммирования соответствующих граф, итог которых записывают в графу "Итого начислено". Графу ведомости "Итого к выплате" заполняют, суммируя или вычитая из начисленного заработка сальдо на начало месяца. В раздел "Удержано и внесено" записывают все виды удержаний. Расчетно-платежные ведомости позволяют систематически контролировать расчеты с персоналом предприятия. Общая сумма начисленной заработной платы должна контролироваться суммой, отнесенной в затраты производства и отраженной в бухгалтерской справке по начислению заработной платы. Организация ЗАО "Партнер и К" расчетно-платежную ведомость не использует. Вместо нее она использует машинограмму. Для сводного учета расчетов по оплате труда, контроля фондом заработной платы и составления установленной отчетности предназначен свод начислений по видам оплат в целом по предприятию. В сводной ведомости по расчетам с работниками отражают итоговые данные расчетно-платежных ведомостей, составленных по производственным подразделениям. В ведомости указывают суммы задолженности на начало месяца, начисленной оплаты труда, отпускных и других выплат. В конце месяца итоговые данные переносят в Главную книгу

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО "Партнер и К" за май 2011 года

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата рабочим основного производства	20	70	57656870	Машинограмма по счету 70
Начислена заработная плата рабочим, эксплуатирующих транспортное хозяйство	23	70	26653561	Машинограмма по счету 70
Начислена заработная плата работникам общепроизводственного назначения	25	70	23324285	Машинограмма по счету 70
Начислена заработная плата работникам аппарата управления	26	70	59482782	Машинограмма по счету 70
Начислена оплата работникам по больничным листам	69	70	7617956	Машинограмма по счету 70
Начислена заработная плата работникам, занятым сбытом продукции и ее реализацией	44	70	37569894	Машинограмма по счету 70
Начислены денежные средства работникам из прибыли	92	70	56424264	Машинограмма по счету 70
Начислены отпускные работникам организации	97	70	9741843	Машинограмма по счету 70

Примечание - Источник: собственная разработка



Организации "Партнер и К" использует разработанную таблицу по распределению заработной платы по различным участкам: колбасный цех, убойный цех, компрессорная, котельная, администрация (Приложение К).



Глава 3. Организация учета расчетов с органами социального страхования

3.1 Учет расчетов с органами социального страхования

Государственное социальное страхование представляет собой систему пенсий, пособий и других выплат гражданам Республики Беларусь за счет средств государственных страховых фондов в случаях, предусмотренных законом Республики Беларусь от 31 января 1995 года №3563-XII "Об основах государственного социального страхования" (с изменениями и дополнениями от 06.01.2009 года №6 - 3)

Сельскохозяйственные организации являются плательщиками страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

При создании организации она должна в 15-дневный срок со дня выдачи документов о государственной регистрации зарегистрироваться в качестве плательщика в органах Фонда социальной защиты населения. Без этого организация не сможет открыть счет в банке [3, c.169] .

Начисление и уплата страховых взносов осуществляются со всех видов выплат (в денежном и натуральном выражении), начисленных в пользу работников за истекший месяц, за исключением выплат, которые не облагаются отчислениями в Фонд социальной защиты населения. Состав выплат, не облагаемых обязательными страховыми взносами, предусмотрен в Перечне видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденном Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999г. №115 (с последними изменениями и дополнениями от 31.03.2009 года №397).

Для организаций, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 % общего объема произведенной продукции, обязательные страховые взносы в части расчетов по пенсионному обеспечению установлены в размере 24%, для других организаций - 29% , объем обязательных страховых взносов в части социального обеспечения составляет 6%. Следовательно, общий размер отчислений в Фонд социальной защиты населения для сельскохозяйственных организаций равен 30%. Из заработной платы работников они удерживают обязательные страховые взносы в размере 1%. Уплата этих взносов Фонд социальной защиты населения осуществляется организацией единым платежом .

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Начисление обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения отражается в учете по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции с дебетом счетов: 20, 23, 25, 26, 92 и других - в части отчислений, производимых за счет организации; 70 - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Таблица 3.1 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с органами социального страхования ЗАО "Партнер и К" за май 2011 года

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Начислены страховые взносы на заработную плату рабочих основного производства	20	69	26609802	Машинограмма по счету 69
Начислены страховые взносы на заработную плату рабочих, обслуживающих различные виды энергии и эксплуатирующих транспортные хозяйства	23	69	2795963	Машинограмма по счету 69
Начислены страховые взносы на заработную плату рабочих общепроизводственного назначения	25	69	8990544	Машинограмма по счету 69
Начислены страховые взносы на заработную плату аппарата управления	26	69	23645652	Машинограмма по счету 69
Произведены начисления на заработную плату работников, занятых сбытом продукции и ее реализацией в фонд социальной защиты населения	44	69	18065005	Машинограмма по счету 69
Удержаны из заработной платы работника пенсионные взносы	70	69	2428295	Машинограмма по счету 69
Произведены начисления на заработную плату работников, начисленную за ликвидацию чрезвычайной ситуации в фонд социальной защиты населения	92	69	3345576	Машинограмма по счету 69

Примечание - Источник: собственная разработка

Сумма обязательных страховых взносов, причитающаяся к уплате за истекший месяц, не должна быть меньше суммы взносов, рассчитанной из величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения. Исключения составляют обязательные страховые взносы организаций, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50% общего объема произведенной продукции, которые уплачивают фактически начисленные суммы страховых взносов.

Суммы, подлежащие перечислению в Фонд социальной защиты населения, уменьшаются на суммы, израсходованные организацией на выплату пособий; начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и других выплат за счет Фонда социальной защиты населения отражаются по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Уплата обязательных взносов производится не реже двух раз в месяц - в дни выплаты заработной платы.

Не внесенные в установленный срок суммы платежей, независимо от причины несвоевременной уплаты, являются недоимкой. На сумму недоимки за каждый день просрочки начисляется пеня. В бухгалтерском учете это отражается записью по дебиту счета 99 "Прибыль и убытки" и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Таким образом, сельскохозяйственные организации являются плательщиками страховых взносов в фонд социальной защиты населения. Начисление и уплата страховых взносов осуществляется со всех видов выплат в денежном и натуральном выражении, начисленных в пользу работников за текущий месяц. Уплата обязательных страховых взносов осуществляется единым платежом.

3.2 Отчетность Фонду социальной защиты населения, порядок ее составления и представления

Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" ведется в ведомости учета расходов по социальному страхованию формы №55-АПК, которая открывается на один год. В данной ведомости с помесячной и поквартальной разбивкой отражается следующая информация: об остатке задолженности организации или Фонда социальной защиты населения на начало отчетного периода; начисленных и перечисленных организацией страховых взносах за отчетный период; финансовых отношений между организацией и Фондом; остатке задолженности организации или Фонда на конец отчетного периода. В отдельном разделе ведомости формы №55-АПК, утвержденной Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, отражается информация о направлениях использования организацией средств Фонда социальной защиты населения за отчетный период [2].

На основании ведомости учета расходов по социальному страхованию формы 55-АПК ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в органы Фонда социальной защиты населения предоставляется "Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" формы №4-Фонд [21] (Приложение Л). В настоящее время данный отчет предоставляется в электронном виде.

Данный отчет составляется в белорусских рублях нарастающим итогом с начала года. Он включает в себя четыре раздела:

сведения о численности застрахованных;