Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный колледж физической культуры и спорта, экономики и технологии»

Гуркова Оксана Геннадьевна

Выпускная квалификационная работа

Тема: «Бухгалтерский учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Эластик»»

Специальность: 080110 «Экономика и бухгалтерский учет»

461 группы

Руководитель -

Рогавичене Л. И.

Санкт-Петербург - 2009

Автор выпускной квалификационной работы

Бухгалтерский учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Эластик» Гуркова О. Г.

Руководитель выпускной квалификационной работы Рогавичене Л. И.

ученая степень, ученое звание руководителя

Рецензент выпускной квалификационной работы Северова Э. А.

ученая степень, ученое звание рецензента

Нормоконтроль Жидких О. В.

Выпускная квалификационная работа «Бухгалтерский учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Эластик»»» допущена к защите Приказ Директора Государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования «Санкт-Петербургского государственного колледжа физической культуры и спорта, экономики и технологии»

№_________ от ____ июня 2009 года

Заведующая отделением Страхова Л. И.

Содержание

• Введение
• Раздел 1. Теоретическая часть. Теоретические основы организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами
• 1.1 Понятие и состав дебиторской и кредиторской задолженности
• 1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 1.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
• 1.4 Учет расчетов с бюджетом по налогам
• 1.5 Учет расчетов по социальному страхованию
• 1.6 Учет расчетов с персоналом по оплате труда
• 1.7 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
• 1.8 Способы и методы анализа расчетов с дебиторами и кредиторами
• Раздел 2. Практическая часть. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере предприятия ОАО «Эластик»
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Эластик»
• 2.2 Оценка структуры баланса и платежеспособности
• 2.3 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
• 2.4 Анализ дебиторской задолженности
• 2.5 Анализ кредиторской задолженности
• 2.6 Динамика дебиторской и кредиторской задолженности
• 2.7 Анализ финансовой устойчивости и ликвидности
• Рекомендации по совершенствованию расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии ОАО «Эластик»
• Заключение
• Список литературы
• Приложения
• Приложение 1. Бухгалтерский баланс ОАО «Эластик» на 2007 год
• Приложение 2. Отчет о прибыли и убытках за 2006 и 2007 года
• Приложение 3. Бухгалтерский баланс ОАО «Эластик» на 2006 год
• Введение

В условиях перемен, происходящих в экономике страны, в связи с переходом к рыночным отношениям, организациям представлена полная самостоятельность в распоряжении своими финансовыми ресурсами, в определении производственной программы на основе изучения конъюнктуры рынка. При современных условиях хозяйствования важное значение для любой организации имеет правильность выбора деловых партнеров, так как от их платежеспособности и кредитоспособности в существенной мере зависит ее финансовое состояние. Таким образом, в современных условиях рыночной экономики все хозяйствующие субъекты заинтересованы в объективной оценке устойчивости, как своего финансового состояния, так и финансового состояния своих деловых партнеров. Основным источником информации для такой оценки является дебиторская и кредиторская задолженность организации.

В условиях рыночной экономики проблемы организации и учета расчетов с дебиторами и кредиторами не только не утратили своей актуальности, но и приобрели особое значение. Поэтому и была выбрана тема исследования: «Учёт и анализ расчётов с дебиторами и кредиторами на предприятии ОАО «Эластик»».

Актуальность выбранной темы объясняется тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

Цель выпускной квалификационной работы - провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия и на основании данных анализа предложить мероприятия по её снижению.

Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы управления дебиторской и кредиторской задолженностью;

- рассмотреть хозяйственную и финансовую характеристику предприятия;

- проведение анализа для выявления тенденции роста или уменьшения дебиторской и кредиторской задолженности;

- разработать рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.

После формулировки цели и постановки задач целесообразно определить предмет и объект исследования.

Предметом исследования является бухгалтерский учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Эластик».

Объектом исследования является предприятия ОАО «Эластик».

Основным методом исследования в выпускной квалификационной работе является метод наблюдения, анализа.

Выпускная квалификационная работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из двух разделов, рекомендации улучшению деятельности организации, заключение, список литературы и приложения.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, поставлены цели и задачи, также определен объект и предмет исследования.

Раздел 1. Теоретическая часть, которая называется: «Теоретические основы организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами». В этом разделе рассматриваются состав и основные понятия дебиторской и кредиторской задолженности, а также представляется их классификация. Объясняется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом по налогам, расчеты по социальному страхованию и обеспечению, по расчету заработной платы с сотрудниками предприятия и расчеты с разными дебиторами и кредиторами ОАО «Эластик». Определяются способы и методы проводимого анализа.

Раздел 2. Практическая часть, которая называется: «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере предприятия ОАО «Эластик»». В этом разделе рассматривается организационная структура предприятия ОАО «Эластик». Дается оценка структуры баланса и платежеспособности предприятия. Проводится анализ дебиторской и кредиторской задолженности, показана их динамика и длительность оборачиваемости. Также определяется финансовая устойчивость и ликвидность предприятия.

По окончании работы даются рекомендации по улучшению деятельности предприятия. В заключении приводятся результаты проделанной работы.

Источниками информации для написания выпускной квалификационной работы по теме «Бухгалтерский учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии ОАО «Эластик»» послужили: учебная литература, результаты практических исследований отечественных авторов, статьи в специализированных и периодических изданиях, посвященные тематике расчетов с дебиторами и кредиторами, справочная литература. Использовался бухгалтерский баланс, и отчет о прибыли и убытках ОАО «Эластик» за 2006 и 2007 года. В качестве нормативно-правовой (информационной) базы использовались Закон Российской Федерации о бухгалтерском учете, методические положения, План счетов бухгалтерского учета, Налоговый кодекс, положения по бухгалтерскому учету.

Раздел 1. Теоретическая часть. Теоретические основы организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1 Понятие и состав дебиторской и кредиторской задолженности

Основными задачами бухгалтерского учета согласно пункту 3 статье 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (с дополнениями и изменениями) «О бухгалтерском учете» являются:

- формирование полной и достоверной информации о финансовой и хозяйственной деятельности организации;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей;

- своевременное предупреждение появления негативных явлений, выявление резервов и прогнозирование результатов деятельности.

В рамках решения данных задач немаловажно значение имеет своевременное и полное выявление должников организации. Долги, возникающие в результате деятельности организаций, принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.

Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (товар) проданы, а денежные средства не получены. То есть сумма долгов, причитающихся организации, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продажи в кредит.

На сегодняшний день ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется объективными причинами:

- для организации-должника - это возможность использования дополнительных, бесплатных оборотных средств;

- для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

Дебиторская задолженность образуется в следующих случаях:

- при отгрузке товара покупателю (оказании услуг, выполнении работ), а деньги за него не поступили;

- перечислен аванс поставщику, но товары в счет этого аванса не получены;

- подотчетное лицо не отчиталось за выданные под отчет средств;

- бюджетом (внебюджетным фондом) не возращены (не зачтены) излишне уплаченные суммы налогов.

- дочерние общества не погасили в срок сумму финансовых обязательств;

- по векселям (ценная бумага в виде долгосрочного обязательства) к получению;

- прочая дебиторская задолженность (задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал).

По таким критериям, как сроки и вероятность погашения, дебиторская задолженность подразделяется на:

- долгосрочную задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена спустя 12 месяцев с даты составления баланса;

- краткосрочная задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев с даты составления баланса.

Выделить можно следующие сроки погашения задолженности:

1. Срочная дебиторская задолженность - в пределах срока, установленного договором; возникает в результате или применяемых форм безналичных расчетов.

2. Отсроченная дебиторская задолженность - перенос срока платежа на более поздний период времени.

3. Просроченная дебиторская задолженность - задолженность за товары, работы, услуги, которые не оплачены в установленный договором срок

В свою очередь, дебиторская задолженность, в зависимости от степени вероятности ее получения, подразделяется на следующие виды:

1. Безнадежная дебиторская задолженность - это текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность в ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности (3 года).

2. Сомнительные долги - это задолженность, по которой существует неуверенность в том, что она будет погашена должником.

3. Невостребованная дебиторская задолженность - задолженность, по которой истек срок исковой давности.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через год, отражается по 230 строке, включая покупателей и заказчиков. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, отражается по 240 строке, так же включая покупателей и заказчиков.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что не является плюсом для финансового состояния организации. Увеличение дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана не реальной для взыскания.

Отражения в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.

Дебиторская задолженность в соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Если резерв по сомнительным долгам не создан, списанная задолженность, в сумме которой она была отражена в учете, относится на финансовый результат.

Списание долга в убыток вследствие не платежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение 5 лет с момента списания задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Если организация создает резерв по сомнительным долгам, суммы задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.

На основании положения по бухгалтерскому учету, при поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации.

В случае, когда организация не успела списать задолженность, но резерв создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить.

Кредиторская задолженность представляет собой, задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а так же при расчетах по оплате труда.

Классифицировать кредиторскую задолженность можно по видам задолженности и срокам образования. На рисунке 2 представлена классификация.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Классификация кредиторской задолженности

Распространенной кредиторской задолженностью является задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные, но не оплаченные в срок работы и потребленные услуги.

Кредиторская задолженность отражается в балансе по 620 строке. Она содержит в себе поставщиков и подрядчиков, задолженность перед персоналом по оплате труда, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам и прочие кредиторы.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

- перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию счетов на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

- перед бюджетом (остатки по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

- перед государственными внебюджетными фондами (остатки по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

- перед персоналом организации (остатки по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

- перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

Кредиторская задолженность отражается в балансе по 620 строке. Она содержит в себе поставщиков и подрядчиков, задолженность перед персоналом по оплате труда, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам и прочие кредиторы.

По таким критериям, как сроки и вероятность погашения, дебиторская задолженность подразделяется на:

- долгосрочной считается задолженность, по которой платежи ожидаются более чем через 12 месяцев;

- краткосрочная задолженность - это задолженность платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательств, в том числе с зачетом или списана как невостребованная.

В бухгалтерском учете списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности. По которой истек срок исковой давности, осуществляется в соответствии с пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, срок исковой давности у которых истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя предприятия. Затем они относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Инвентаризация обязательно проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризационная комиссия при инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности путем документальной проверки должна установить достоверность и обоснованность сумм задолженности, включая задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 списанные суммы кредиторской задолженности представляют собой прочий доход и подлежат включению в доход организации в сумме, которая была отражена в учете.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. Прочие доходы в соответствии с пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учету 9/99 признаются организацией в том периоде, в котором срок исковой давности истек в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, с истекшем сроком исковой давности, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.

В Инструкции по применению Плана счетов суммы кредиторской задолженности, списываемые с баланса с истекшим сроком исковой давности, отражаются по кредиту сета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами, на которых числится кредиторская задолженность.

Практически каждый субъект предпринимательской деятельности является одновременно и дебитором и кредитором. Следовательно, в организации должен проводиться учет как дебиторской, так и кредиторской задолженности. В случае выявления дебиторской или кредиторской задолженности необходимо совершить все возможные действия, направленные на своевременное истребование или погашение сумм задолженности.

1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики - это организации, которые осуществляют поставку сырья, материалов, комплектующих изделий, выполняют различные работы (капитальный, текущий ремонт основных средств) и оказывают услуги (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно, с согласия организации или по её поручению.

Форму расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги организации выбирают сами.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками служит счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете отражаются все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги независимо от времени оплаты.

Кредиторская задолженность перед поставщиками отражается в учете в соответствии с расчетными документами (счета, счета-фактуры) и документы свидетельствовавшие о факте совершения сделки (приходные ордера, товарно-транспортные накладные).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - активно-пассивный. По дебету счета отражается уменьшение кредиторской задолженности и увеличение дебиторской задолженности. А по кредиту счета учитывается увеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебиторской задолженности.

Кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость принимаемых к учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета ценностей или счетов учета соответствующих затрат. Услуги, связанные с доставкой материальных ценностей и переработкой материалов на стороне отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами затрат на производство, производственных запасов, товаров. Сумма налога на добавленную стоимость поставщики и подрядчики включают в счета на оплату и отражают у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дебетуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на суммы исполнения обязательств, также включая авансы и предварительную оплату в корреспонденции со счетами учета денежных средств, счетами расчетов. Следует отметить, что суммы выданных авансов и предварительная оплата учитывается обособлено. Это делается для получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и осуществлением контроля за их состояниями. Задолженности перед поставщиками и подрядчиками, обеспеченные выданными организацией векселями учитывается обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» осуществляется по каждому предоставленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - отдельно по поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно дать возможность получить необходимые данные по:

- поставщикам по акцептованным, другим расчетным документам и по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- поставщикам по не подкрепленными счет-фактурами поставкам;

- поставщикам по просроченным оплатой векселям;

- авансам выданным.

При журнально-ордерной форме учёта учёт расчётов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. Аналитический учёт расчётов с поставщиками ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

1.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Покупатель и заказчик - это лицо (физическое или юридическое), заинтересованное в выполнении исполнителем какого-либо объема работ или приобретении у продавца какого-либо товара или услуги, осуществляющее оплату деньгами.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Форма расчетов с покупателями и заказчиками может осуществляться как наличным, так и безналичным способом.

При расчете наличными суммы по одной сделки не должна превышать 60000 рублей. Расчет с лицами, которые не связаны предпринимательской деятельностью, производится наличными деньгами без ограничения суммы.

Расчеты, проводимые в безналичном порядке должны осуществляться только через банки и иные кредитные организации, в которых у организаций открыты соответствующие счета.

Расчеты с покупателями производятся на основе платежных поручений, платежных требований-поручений, в виде товарооборотных операций (бартерные операции), в порядке уступки права требования, договора мены инкассовыми поручениями, векселями, чеками, аккредитивами.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - активно-пассивным. По дебету счета отражается уменьшение кредиторской задолженности и увеличение дебиторской задолженности. По кредиту этого счета учитывается увеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность отражает состояние расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, товары, иное имущество, а также выполненные работы и оказанные услуги, она возникает в результате заключения организацией тех или иных сделок, оформляемых договором.

Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные виды продукции либо выполнить работы и услуги, а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки, выполненные первой стороной обязательства. Следовательно, дебиторская задолженность отражается в учете, как правило, после отгрузки продукции.

Дебетуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчеты на суммы поступивших платежей. Суммы полученных авансовых платежей учитываются обособленно.

Метод учета реализации продукции зависит от выбранного порядка учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Когда за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости по дебету счета 45 «Товары отгруженные». По мере оплаты продукции её списывают с кредита 45 «Товары отгруженные» в дебет 90 «Продажи», одновременно начисляя налог на добавленную стоимость по реализованной продукции: дебет 90 «Продажи» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Когда за момент реализации продукции принимается момент её отгрузки, то дебиторская задолженность, отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму оплаты отгруженной продукции предприятие предъявляет расчетные документы покупателю и заказчику и отражает это бухгалтерская проводка: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком сету, при расчетах в плановом порядке - отдельно, по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить возможность получения необходимых данных о задолженности по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил и по неоплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил и дисконтированным (учтенным) в банках.

Следует отметить, что в настоящее время часто используется взаиморасчеты между организациями, в которых участвуют три и более партнера. Для взаимного погашения задолженности они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Сделки по взаимозачету задолженностей можно классифицировать как передачу друг другу прав требований. Гражданский кодекс Российской Федерации допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета.

От качества оценки расчётов с покупателями и заказчиками зависит эффективность деятельности предприятия в целом.

1.4 Учет расчетов с бюджетом по налогам

Расчеты с бюджетом осуществляются в процессе начисления и перечисления налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых предприятиями и физическими лицами.

Согласно статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации:

- налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства;

- сбор - это обязательный взнос, который взимается с организаций и физических лиц и его уплата является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений и лицензий.

В соответствии с первой частью Налогового кодекса Российской Федерации налоги делятся на три группы:

- федеральные налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль);

- региональные налоги и сборы, которые устанавливает Налоговый кодекс и законодательство субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов (налог на игорный бизнес, налог на имущество);

- местные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления (земельный налог, налог на рекламу).

Вторая часть Налогового кодекса регламентирует уплату многих налогов, устанавливая по каждому: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок начисления и сроки уплаты, налоговые льготы.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организацией служит счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - активно-пассивный. По дебету счета отражается уменьшение кредиторской задолженности и увеличение дебиторской задолженности. А по кредиту счета учитывается увеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебиторской задолженности.

Этот счет на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 «Расчеты с бюджетом» отражается в активе баланса, а кредитовый -- в пассиве.

Синтетический учет по этому счету ведется в Главной книге в обобщенном виде.

Аналитический учет ведется в учетных регистрах по видам налогов. Возможно объединение синтетического и аналитического учета в журнале-ордере №8 или при условиях ведения автоматизированного учета составляется машинограмма по видам платежей при журнально-ордерной форме.

Кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» на суммы, причитающимся по налоговым декларациям ко взносы в бюджеты в корреспонденции:

- со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль;

- со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц.

Суммы, фактически перечисленные в бюджет, суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Уплата налога в бюджет отражается проводкой: дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 51 «Расчетные счета».

В организациях для каждого налога, при уплате его в бюджет открывается отдельный субсчет.

Налог на добавленную стоимость имеет статус федерального налога. Налог уплачивают все предприятия, если они не получили освобождение от его уплаты.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты по налогам и сборам» в субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

В случае поступления от поставщика материальных ценностей, налог на добавленную стоимость по оприходованным ценностям отражается в учете: дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»).

После получения оплаты дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Сумму налога на добавленную стоимость начисляют с использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» в случаях, когда:

- предприятие выступает в качестве налогового агента;

- предприятие начисляет налог на добавленную стоимость с суммы расходов по строительно-монтажным работам, выполненных для собственных нужд.

Начисленная сумма налога на добавленную стоимость может уменьшаться на сумму налоговых вычетов, например на суммы налога на добавленную стоимость:

- которые фирма заплатила поставщикам за приобретенные товары;

- уплаченные предприятием при реализации товаров, при возврате товаров;

- уплаченные в бюджет налоговыми агентами;

- уплаченные в бюджет с ранее полученных авансов после того, как были реализованы товары, под которые получался аванс.

Налог на добавленную стоимость может приниматься только в том случае, если приобретенные ценности оприходованы и приобретены для осуществления производственной деятельности, стоимость товаров оплачена поставщикам и в счете-фактуре выделен налог.

Отражение в учете налоговых вычетов: по дебету счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», а кредиту счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Доходы бюджетов формируются в основном из налогов в соответствии с её бюджетным и налоговым законодательством. Государственный бюджет является финансовым планом страны, утверждаемым Федеральным Собранием Российской Федерации как закон. Бюджет - главное звено в формировании государственных финансов. С его помощью происходит перераспределение национального дохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства.

1.5 Учет расчетов по социальному страхованию

В Российской Федерации образованы внебюджетные фонды являющиеся составной частью финансовой системой России, которые служат для обеспечения важных социальных расходов.

Плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды являются предприятия независимо от организационно-правовой формы.

Основным из источников формирования данных фондов являются единый социальный налог, уплачиваемый работодателями, в соответствии с Налоговым кодексом.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации, а так же в фонд занятости. К этому счету могут быть открыты субсчета:

- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

В случае возникновения других видов расчетов по социальному страхованию и обеспечению организация к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» может открывать дополнительные субсчета.

Объект налогообложения зависит от категории плательщика. Объектом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - активно-пассивный.

Перечисленные суммы платежей, суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование отражаются по дебету счета. По кредиту счета - все суммы платежей на социальное страхование и обеспечение, также обязательное медицинское страхование работников подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отраженно начисление оплаты труда, где отчисления производится за счет организации и со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отчисления за счет работников.

Суммы начисленных пений за несвоевременный взнос платежей отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Ежемесячно в Фонд социального страхования плательщики перечисляют не всю сумму взносов, а только остатки от начисленных страховых взносов за вычетом фактических производственных расходов на саноторно-курортное обслуживание трудящихся и членов их семей, а так же выплату всех видов пособий по социальному страхованию.

1.6 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Персонал - это сложная, многоструктурная совокупность работников организации, имеющая социально-личностную, профессиональную и организационную составляющие, включенная в единый производственно-трудовой процесс, направленный на достижение целей организации.

Система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами называется оплата труда.

При оплате труда своих работников организации используют тарифную или бестарифную систему оплаты труда, каждая из которых в свою очередь предполагает многообразие форм оплаты труда.

Тарифная система - совокупность нормативных материалов, позволяющих осуществлять дифференциацию и регулирование уровня заработной платы.

При бестарифной системе оплаты труда присвоение работнику определенного квалификационного уровня не подразумевает установления ему соответствующей тарифной ставки или оклада.

В бухгалтерском учете для обобщения информации об оплате труда сотрудникам организации служит счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Также счет предназначен для выплаты доходов по акциям и другим ценным бумагам организации.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» является активно-пассивным.

Выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами:

- учета затрат на производство и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам, резерва вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Операции, связанные с начислением заработной платы отражаются в журнале-ордере № 10. Операции по выплате заработной платы и удержаниям из нее учитываются в журналах-ордерах, предназначенные для учета оборотов по кредиту.

Аналитический учет оплаты труда на предприятиях ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих. Используются формы № Т-54 и № Т-54а.

1.7 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по причинам осуществления расчетных операций с предприятиями-партнерами, клиентами.

Операции с дебиторами и кредиторами, которые не были отражены на счетах 60-70, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На счете учитываются операции некоммерческого характера: с учебными заведениями, научными организациями, с транспортными организациями по депонированной заработной плате, по суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам.

Счет является активно-пассивным. Сальдо дебетовое показывает: начисление дебиторской задолженности разных лет, перечисление разной кредиторской задолженности и удержаний из заработной платы работников третьим лицам, выдачу депонированной заработной платы. Сальдо кредитовое отражает: долг кредиторам, получение дебиторской задолженности, удержание из заработной платы в пользу третьих лиц.

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведется по каждому дебитору и кредитору.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться субсчета:

- 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

- 76-2 "Расчеты по претензиям";

- 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

- 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты, связанные со страхованием имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, где организация выступает страхователем.

По кредиту счета отражаются суммы исчисленных страховых платежей в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или иных источников страховых платежей. Потери по страховым случаям списываются в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счетов основных средств, учета производственных затрат, учета денежных средств.

Платежи по страхованию отражаются записью: дебет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" кредит 51 "Расчетные счета".

Сумма страхового возмещения, которая причитается по договору страхования работника: дебет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

При наступлении страхового случая, предлагается списывать погибшее застрахованное имущество за счет страховщиков. После признания страховщиком обязанности возместить убытки составляется запись: дебет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Получение страхового возмещения оформляется записью: дебет 51 "Расчетные счета" кредит 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

По субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, которые предъявлены поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, признанным штрафам, пеням, неустойкам.

Дебетует счет 76-2 "Расчеты по претензиям" к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, за браки и простои, к кредитным организациям, по штрафам, пеням, неустойкам в корреспонденции со счетами недостающих ценностей, учета денежных средств, кредитов, расчетов, финансовых результатов.

Кредитуется счет на суммы поступивших платежей на суммы поступивших денежных средств. Суммы, не подлежащие взысканию, относятся, как правило, на счета, с которых они были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случае, когда лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, у бухгалтера возникает два способа:

- дебетовать счет 76-2 "Расчеты по претензиям" и кредитовать счета недостающих ценностей;

- дебетовать счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Аналитический учет ведется по каждой претензии признанной или непосредственно виновным или судом.

Субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" предназначен для расчетов по причитающимся организациям дивидендам, другим доходам, по прибыли, убыткам, по договору простого товарищества.

По дебету счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы, подлежащие получению.

Факт получения средств организацией в счет доходов оформляется записью: дебет 51 "Расчетные счета" кредит 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" отражаются расчеты с работниками организаций по суммам, которые были начислены, но не выплачены в установленный срок из-за неявки получателей.

По кредиту счета 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и дебету счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются депонированные суммы.

Кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке: дебет 51"Расчетные счета в банке" кредит 50 "Касса".

Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.

В рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.

Из всех счетов, применяемых современном бухгалтерском учете счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» используется чаще всех. Это связано с тем, что основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет. Этот счет имеет ряд субсчетов, каждый из которых предназначен для строго определенных видов расчетов.

1.8 Способы и методы анализа расчетов с дебиторами и кредиторами

Анализ финансового состояния осуществляется в основном по данным годовой и бухгалтерской отчетности. Основными источниками анализа являются форма №1 «Баланс предприятия», форма №2 «Отчет о прибыли и убытках».

Анализ может проводиться по чтению отчетности - оценка абсолютных показателей деятельности предприятия.

Горизонтальный анализ отчетности - это анализ динамики (изменения) абсолютных показателей за несколько периодов в стоимостном выражении или при помощи показателей динамики.

Вертикальный анализ отчетности - это ее представление в виде относительных показателей, когда составляющие позиции приводятся в процентах Ии в долях к итоговым срокам. Это анализ структуры активов и пассивов баланса.

Анализ финансовых коэффициентов - это главный и наиболее информативный раздел анализа. Для оценки финансового состояния предприятия важным является не только соотношение различных активов и их динамика, но и пропорции между разного рода активами и пассивами, определяющие платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.

При анализе финансового состояния, платежеспособности определяют специальные коэффициенты, расчет которых основан на существовании определенных соотношений между отдельными статьями баланса, других форм отчетности, показателями хозяйственной деятельности.

Оценка структуры баланса и платежеспособности осуществляется на основе следующих коэффициентов:

- коэффициента текущей ликвидности - характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств;

- коэффициента обеспеченности собственными средствами (коэффициент обеспеченности) - характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.

Нормативы этих коэффициентов установлены Федеральным управлением России по делам о несостоятельности (банкротстве) предприятий.

Коэффициент текущей ликвидности по установленному нормативу должен быть больше 2. Он рассчитывается по формуле:

, (1)

где Ктл - коэффициент текущей ликвидности;

ОА - оборотные активы;

НДС - налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

ЗК - займы и кредиты;

КЗ - кредиторская задолженность.

Коэффициент обеспеченности по установленному нормативу должен быть больше 0,1. Он рассчитывается по формуле:

, (2)

где Ко - коэффициент обеспеченности;

КР - капитал и резерв;

ВА - внеоборотные активы.

Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности необходимо рассчитать коэффициент оборачиваемости.

Оборачиваемость - это характеристика деловой активности, соотношение выручки и соответствующих затрат финансовых результатов. В расчете показателей оборачиваемости участвуют среднегодовая стоимость по балансу: оборачиваемость дебиторской задолженности по выручке и оборачиваемость кредиторской задолженности по себестоимости. Показатели оборачиваемости могут рассчитываться как для оборотных активов в целом (итоговая строка 2 раздела баланса), а так же по каждой позиции текущих активов.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности - финансовые показатели. Они характеризуют скорость погашения задолженности. Эти показатели определяются как сумма задолженности на начало и на конец года, деленная пополам (0,5). Эти коэффициенты рассчитываются по формулам:

, (3)

дебиторский кредиторский задолженность ликвидность

где Одз - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

В - выручка от продажи продукции, работ услуг (Приложение 2);

ДЗн - остатки дебиторской задолженности на начало отчетного года;

ДЗк - остатки дебиторской задолженности на конец отчетного года.

, (4)

где Окз - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

С - себестоимость от продажи продукции, работ услуг (Приложение 2);

КЗн - остатки кредиторской задолженности на начало отчетного года;

КЗк - остатки кредиторской задолженности на конец отчетного года.

Для отражения среднего периода погашения дебиторской и кредиторской задолженности в днях служит показатель - период оборота. Рассчитываются показатели по формулам:

, (5)

где Пдз - период оборота дебиторской задолженности в днях;

360 - длительность периода, в днях.

, (6)

где Пкз - период оборота кредиторской. задолженности в днях;

360 - длительность периода, в днях.

В анализе необходимо определить сможет ли предприятие сохранить самостоятельность при изменении ситуации на финансовом рынке, то есть рассчитать финансовую устойчивость предприятия. Финансовую устойчивость характеризует следующие отношение: собственный капитал больше заемного капитала.

Коэффициент финансовый автономии - доля собственного капитала в пассиве баланса. По установленному нормативу он должен быть не меньше 0,5 и рассчитывается по формуле:

, (7)

где Ка - коэффициент автономии;

СК - собственный капитал.

Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом показывает, на сколько текущие обязательства покрываются оборотными активами организации. Относится к группе коэффициентов ликвидности. Рассчитывается по формуле: