q - количество импортного товара в партии;

n - число продаж партий импортного товара;

Ц _ср. - средняя цена реализации партии импортного товара с учетом платы за кредит и изменения текущего обменного курса.

Таким образом, расчет платы за банковский кредит на единицу импортного товара и учет ее значения при отдельных партий импортного товара позволяет определить эффективность исполнения импортного контракта с точки зрения соотношения цены оборотного капитала ипортного контракта и нормы его финансовой отдачи - коэффициентов рентабельности исполнения импортного контракта в агрегированном виде.

Несмотря на то, что согласно правилом отражения в бухгалтерском учете валютных операций стоимость импортного товара на складе не переоценивается с учетом изменения текущего обменного курса иностранной валюты, для целей анализа на безубыточность необходимо определять критическую цену реализации импортного товара исходя из уровня текущего обменного курса и внешнеторговой себестоимости импортного товара в валюте контракта (С_$ ^. к).

Также для целей анализа важно определять точку безубыточности продаж каждой партии товара, учитывая, что финансовый результат от реализации любой единицы товара является источником валового финансового результата от исполнения импортного контракта. Это означает расчет критического значения товарооборота для отдельной продажи импортного товара. Если такой расчет составить для каждой продажи импортного товара, тогда сумма валового финансового результата от продажи всего товара данного наименования будет соответствовать сумме частных финансовых результатов от реализации партий импортного товара с учетом ошибки от округления и расчета средних значений основных параметров импортного контракта.

Рассчитаем критические значения основных параметров импортного контракта с помощью таблицы на примере ООО «Альянс» (Приложения № 15-20). Из таблицы 3.1 следует, что условие безубыточности продаж партии импортного товара выполнялось по всем продажам по причине снижения курса валюты контракта по отношению к рублю.

Следует отметить, что точка безубыточности продаж импортного товара не была достигнута, так как импортер имел достаточно времени для реализации всего товара без убытка.

Таблица 3.1

Расчет критических значений продажной цены и обменного курса по продажам импортного товара (руб.)

Таким образом, происходит увеличение доходности продаж последних партий товара по сравнению с началом продаж по контракту. Поэтому, при оценки степени влияния на общую доходность исполнения контракта последних продаж целесообразно сравнить объем прибыльно продаваемых партий товара с общим объемом поставки (табл. 3.2)

Таблица 3.2

Структура продаж импортного товара

Важную роль в положительном исполнении сделки сыграло то, что для продаж партий импортного товара были использованы собственные средства предприятия без привлечения кредита. Следовательно, не было необходимости в дополнительных расходах в виде платы за кредит.

Далее согласно методике расчета определим критические значения товарооборота для партии импортных товаров (табл. 3.3). В гр. 6 таблицы приведены критические значения товарооборота для отдельной продажи импортного товара. Итог гр. 6 представляет собой критическое значение товарооборота с учетом платы за кредит и текущего обменного курса и составляет 1 101 067,08 руб.

Фактическое значение товарооборота составило 1 258 169 руб. (итог гр. 7), т.е. валовая прибыль от исполнения импортного контракта за счет снижения курса составляет 157 104,92 руб.

Таблица 3.3

Расчет критических значений товарооборота для продаж партии импортного товара (руб)

Одним из ключевых моментов в применении метода определения точки безубыточности является, как было показано выше, расчет уровня критической продажной цены. Это указывает на то, что основным инструментом управления товарооборотом является уровень продажной цены вообще. Различные ситуации, складывающиеся на рынке импортных товаров, требуют принятия решений об изменении уровня продажных цен товаров для стимулирования спроса или минимизации убытков от медленной реализации складских запасов. Основанием для принятия таких решений являются результаты анализа, аналогичного описанному.

Заключение

Итак, мы рассмотрели основные вопросы, связанные с бухгалтерским учетом и анализом эффективности внешнеэкономической деятельности. Рассмотрены различные виды операций, приведены схемы проводок, связанные с бухгалтерским учетом импортно-экспортных операций. На конкретном примере был рассмотрен порядок формирования затрат на приобретение сырья и материалов. Приведены и рассчитаны основные параметры для анализа эффективности импортных операций

В данной дипломной работе предусмотрены особенности по учету импортного сырья и материалов. Согласно ПБУ 5/01 сырье должно приниматься к учету по фактической себестоимости, то есть по сумме фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Но в большинстве случаев в момент перехода права собственности на импортируемое сырье покупатель может принять сырье только по стоимости, указанной в контракте, а не по фактической себестоимости. Поэтому, чтобы сформировать все затраты при учете импортного сырья предлагается 15 счет («Заготовление и приобретение материалов»), к которому можно открыть субсчет «Приобретение импортных товаров», а все отклонения со счета 15 отражаются на счете 16 («Отклонения в стоимости материалов»).

Отражение в учете импортно-экспортных операций осложняет то, что постоянно выходят нормативные документы, так или иначе регулирующие эту область деятельности, и продолжают вноситься изменения в уже существующие нормативные документы. После августовского кризиса 1998 года в связи с изменение ситуации на фондового и валютном рынках России усилился контроль со стороны Центрального Банка за соблюдением организации валютного законодательства.

Кроме того, при проведении операций по импорту или экспорту необходимо учитывать международное правовое поле. Согласно пункту 4 статьи 15 Конституции РФ и Статье 7 Гражданского Кодекса Российской Федерации общепринятые принципы и нормы международного права и Международные договоры Российской Федерации имеют приоритет перед внутренним законодательством. Поэтому, при осуществлении внешнеторговых операций необходимо ознакомится с международными правилами проведения сделок (публикации Международной Торговой Палаты, Конвенции ООН). Это поможет избежать не только юридических осложнений, но и трудностей в бухгалтерском учете.

В заключение, хотелось бы отметить, что Российская Федерация, несмотря на все трудности, продолжает интегрироваться в мировое экономическое пространство, и вместе с этим продолжают расти объемы внешнеэкономической деятельности. Поэтому проявляется все больший интерес со стороны бухгалтеров к ведению бухгалтерского учета валютных операций, и усиливается необходимость четкого законодательного регулирования этой области бухгалтерского учета.

Использованные нормативные материалы и литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Таможенный кодекс Российской Федерации.

4. Федеральный закон от 13.10.95 № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» (с последующими изменениями)

5. Закон РФ от 9.10.92 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (с последующими изменениями)

6. Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс» (Публикация Международной торговой палаты 1990 г. № 460)

7. Закон РФ от 21.05.93 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (с последующими изменениями)

8. Указание ЦБ РФ от 20.10.98г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи валюты на внутненнем рынке Российской Федерации».

9. Указания ЦБ РФ от 17.12.2002г. № 1223-У

10. Постановление Правительства РФ от 2.12.2000г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

11. Приказ ГТК от 7 февраля 2001г. № 131 «Об утверждении инструкции о порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ».

12. Указания Банка России от 9 июля 2003 г. №1304-У

13. Инструкция Банка России от 29 июня 1992 г. №7

14. Совместный приказ ГТК и МНС от 21.08.2001 г. № 830/БГ-3-06/299 «Об усилении таможенного и налогового контроля при декларировании товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта».

15. Методические рекомендации МНС РФ по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость», утвержденные приказом от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447

16. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

17. ПБУ9/99 «Доходы организации»

18. ПБУ 10/99 «Расходы организации»

19. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена иностранной валюте»

20. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль по внешнеэкономической деятельности. - М.: «Издательство ПРИОР», 2000.

21. Кулинина Г.В., Шалашова Н.Т., Юшкова С.Д. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.

22. Леонтьева Е.В., Барышникова Л.С. «Экспорт и импорт услуг.» - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997.

23. Николаева И.П. Мировая экономика: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

24. Патров В.В., Пчелкина Н.В. «Учет операций по импорту товаров», «Бухгалтерский учет», №11, 1996.

25. Роговин З.А. , Химия целлюлозы, М, 1972.

26. Ульянова Н.В. «Экспорт. Импорт. Учет и налогообложение.» - М.: Бератор-Пресс, 2002.

27. Журнал «Главбух» № 23, 2001

28. Журнал «Главбух» № 24, 2001

Размещено на Allbest.ru