Совершенствование расчетных отношений с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

10

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТНЫХ ОТНОШЕНИЙ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

1.2 Основные формы расчетов и условия их применения

1.3 Организация синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ В ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ООО «НП-СервисПродукт»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ООО «НП-СервисПродукт»

2.2 Бухгалтерский учет и порядок налогообложения расчетных операций с поставщиками и подрядчиками в ООО «НП-СервисПродукт»

2.3 Анализ кредиторской задолженности ООО «НП-СервисПродукт»

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ РАСЧЕТНЫХ ОТНОШЕНИЙ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «НП-СервисПродукт»

3.1 Направления совершенствования финансового, налогового и управленческого учета расчетов с поставщиками в ООО «НП-СервисПродукт»

3.2 Совершенствование расчетных отношений с поставщиками и подрядчиками в ООО «НП-СервисПродукт»

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность. Развитие системы рыночных отношений в Российской Федерации определяет необходимость совершенствования бухгалтерского учета, обеспечивающего успешное развитие экономических принципов хозяйственно-финансовой деятельности организаций.

Стабильное и динамичное развитие организации в рыночной экономике возможно только при условии устойчивого финансового положения, которое обеспечивается, в том числе, движением финансов через расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Таким образом, актуальность выбранной темы обусловлена тем, что для принятия руководителями организаций самостоятельных решений по экономическим вопросам взаимоотношений с поставщиками возникает необходимость иметь различную оперативную информацию о состоянии расчетов с ними. Формирование информации о состоянии расчетов с поставщиками и ее предоставление в системе бухгалтерского учета недостаточно полно отражает интересы руководителей в ее качестве.

Расчеты с поставщиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Рассматриваемому участку свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

- отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение учета и анализа расчетов с поставщиками для выявления и снижения факторов риска.

Задачами написания выпускной квалификационной работы являются:

- изучение нормативных документов и публикаций по теме исследования, а также принципов учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- анализ состояния учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «НП-СервисПродукт»»;

- разработка путей совершенствования учета и анализа расчетов с поставщиками в организации.

Методами, используемыми в ходе исследования, являются:

1) изучение нормативно-правовых актов по теме исследования (федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету, План счетов, Налоговый кодекс РФ и другие);

2) изучение специализированной литературы по бухгалтерскому учету отечественных и зарубежных авторов;

3) анализ материалов периодической печати (газеты «Экономика и жизнь», «Налоги», журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании» и т.д.);

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «НП-СервисПродукт»», основным видом деятельности которого является оптовая торговля, оказание риэлтерских услуг, юридические и консультационные услуги, а также иная деятельность не запрещенная законодательством и зарегистрированная в Уставе организации.

Практическая значимость работы заключается разработке рекомендаций по совершенствованию учета расчетов и анализа расчетов с поставщиками.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТНЫХ ОТНОШЕНИЙ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

Краткосрочные вложения оборотных средств в расчеты с физическими и юридическими лицами в большей части представляют собой легко ликвидные активы. Известны сроки, в течение которых дебиторская задолженность должна быть выплачена, т.е. обращена в наличные деньги или в денежные поступления на банковские счета предприятия (рис. 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

10

Рис. 1 Классификация оборотных средств в расчетах [22]

В рыночной экономике задолженность покупателей за готовую продукцию и товары предприятия -- обычное явление. Это коммерческие кредиты или рассрочки платежей во времени, которые способствуют увеличению объемов торговли, ускорению оборачиваемости товаров. Выгодные для покупателей условия коммерческого кредита -- верный способ поддерживать устойчивый спрос на продукцию предприятия. Коммерческие кредиты следует предоставлять платежеспособным покупателям и честным плательщикам. В необходимых случаях получают гарантии платежа, авали, залоги. Но часть долгов несмотря на осторожность поставщиков остается невыплаченной. Их приходится покрывать из прибыли предприятия, создавая резервные фонды на покрытие сомнительных долгов. Это неизбежные издержки коммерческого кредита, которые вынуждены нести предприятия. Рост объемов проданной продукции, увеличение выручки и прибыли, как правило, существенно перекрывают потери от неплатежей и сомнительных долгов.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Периодически расчеты с юридическими физическими лицами должны выверяться и уточняться. Разрешается учитывать и показывать в отчетности дебиторскую задолженность с процентами за прошедший период.

Для учета краткосрочной дебиторской задолженности предусмотрены следующие счета:

-- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-- 002 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу»;

-- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

-- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

-- 75 «Расчеты с учредителями»,

-- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94-н // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. -- 2005. -- №1. -- С.55.

В отчетности требуется выделять дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Счет «Расчеты по сомнительным долгам» предназначен для учета расчетов по предъявленным претензиям и судебным (арбитражным) искам. Дебиторская задолженность, по которой предъявлены претензий, переносится на этот счет и признается сомнительным долгом. Дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности или судом (арбитражным судом) отказано в иске, может быть отнесена к безнадежным долгам.

На счете «Расчеты с подотчетными лицами» ведут учет расчетов с персоналом предприятия по суммам, выданным на административно-хозяйственные, операционные и командировочные расходы. Денежные средства выдаются работникам предприятия на оплату определенных расходов, и каждый получивший деньги должен представить исчерпывающий отчет с документальным подтверждением фактов расходования подотчетных сумм.

Счет «Расчеты с персоналом по прочим операциям» служит для учета расчетов за товары, проданные в кредит, а также выданных займов, возмещения ущерба предприятию и иных расчетов.

«На субсчете «Расчеты по вкладам в уставный капитал» отражают дебиторскую задолженность по суммам, не внесенным учредителями в уставный капитал, и задолженность акционеров за невыкупленные акции. По дебету счета показывают задолженность учредителей и акционеров в корреспонденции с кредитом счета «Уставный капитал». Внесенные денежные суммы, стоимость иного имущества отражаются по кредиту счета в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, материалов, основных средств, нематериальных активов и других имущественных счетов» [22.5]. На счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражают дебиторскую задолженность по прочим операциям, в основном некоммерческого характера. Кредиторские обязательства предприятия разделяются на краткосрочные и долгосрочные (рис. 2).

Краткосрочные обязательства составляют задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после ее возникновения. К ней относятся текущая кредиторская задолженность, краткосрочные кредиты банков и краткосрочные займы.

Размещено на http://www.allbest.ru/

10

Рис. 2 Классификация обязательств предприятия [22.5]

В текущую кредиторскую задолженность входят расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты по авансам полученным, расчеты с бюджетом по налогам и внебюджетным платежам, расчеты с персоналом по оплате труда и расчеты по страхованию, включая социальное страхование и пенсионное обеспечение, расчеты с учредителями и акционерами по распределению доходов (дивидендов), с другими кредиторами по текущим расчетам. К кредиторской задолженности относятся также краткосрочные обязательства по векселям выданным.

Долгосрочные обязательства составляет задолженность, платежи по которой не предполагаются в течение 12 месяцев после составления отчетности.

Долгосрочные обязательства переходят в категорию краткосрочных, если до срока их погашения остается менее 12 месяцев. К долгосрочным обязательствам относятся долгосрочные кредиты, долгосрочные займы, включая облигационные и вексельные, арендные и другие обязательства. К долгосрочным обязательствам причисляют также авансы и авансовые платежи, полученные на срок более одного года.

1.2 Основные формы расчетов и условия их применения

дебиторский бухгалтерский учет поставщик подрядчик

Расчеты с поставщиками являются важным разделом бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Ведение операций по данному счету тесно связано с вопросами налогообложения, учетной политики предприятия. В современной российской экономике предприятие может воспользоваться разнообразными формами расчетов с поставщиками. Первый параграф работы посвящен рассмотрению форм безналичных расчетов и условий их применения.

Безналичные расчеты в Российской Федерации регулируются Гражданским кодексом РФ (главы 45, 46), Положением о безналичных расчетах в РФ (утверждено письмом ЦБ РФ от 09.07.92 № 14), действующим в части, не противоречащей ГК РФ, а также указаниями, письмами и телеграммами Банка России.

В соответствии с действующим законодательством допускаются следующие формы безналичных расчетов:

-- расчеты платежными поручениями;

-- расчеты по инкассо;

-- расчеты по аккредитиву;

-- расчеты чеками;

-- расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

При подписании договоров юридические и физические лица вправе избирать и устанавливать в договоре любую из вышеперечисленных форм расчетов.

Рассмотрим специфику осуществления безналичных расчетов по каждой из этих форм.

«Платежное поручение -- письменное распоряжение плательщика обслуживающему его банку оплатить указанную в данном распоряжении сумму лицу, обозначенному в качестве получателя денежных средств, за счет средств, находящихся на расчетном счете плательщика. Расчеты платежными поручениями являются самой распространенной и используемой формой безналичных расчетов» [21].

Платежное поручение должно содержать следующие обязательные реквизиты: порядковый номер платежного поручения (для платежных поручений в течение года применяется сквозная нумерация -- 1, 2, 3, 4 и т.д.), а также дату его составления; сумму денежных средств, перечисляемых по данному платежному поручению; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), наименование плательщика и получателя денежных средств, а также их платежные реквизиты: номер банковского счета; наименование банка, в котором открыт данный счет; корреспондентский счет и банковский идентификационный код (БИК) банка; основание для осуществления платежа.

Порядок осуществления расчетов платежными поручениями можно представить в следующем виде (рис. 3):

Размещено на http://www.allbest.ru/

10

Рис. 3 Порядок проведения расчетов платежными поручениями [21.25]

Рассмотрим последовательность операций, изображенную на рисунке:

1) Возникают обязательства плательщика перед получателем по оплате определенной суммы денежных средств (купля-продажа товаров или других ценностей, оказание услуг, иные основания);

2) Плательщик предоставляет в обслуживающий его банк четыре экземпляра платежного поручения о переводе денежных средств получателю;

3) Банк плательщика списывает с его банковского счета сумму платежа, ставит на платежном поручении отметку об исполнении и передает четвертый его экземпляр плательщику;

4) Банк плательщика переводит сумму платежа в банк получателя и передает ему второй и третий экземпляры платежного поручения. Первый экземпляр с подписями и печатью плательщика и с отметкой об исполнении остается в банке плательщика и подшивается в документы дня;

5) Банк получателя зачисляет полученные денежные средства на счет получателя, ставит отметку об исполнении на полученных экземплярах платежного поручения и передает один из них получателю, а другой подшивает в документы дня.

«Расчеты по инкассо -- это форма проведения безналичных расчетов, когда клиент дает обслуживающему его банку поручение осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа в пользу клиента.

В настоящее время расчеты по инкассо осуществляются на основании двух видов расчетных документов: инкассового поручения и платежного требования-поручения.

И инкассовое поручение, и платежное требование-поручение представляют собой оформленное требование кредитора (получателя денежных средств) к должнику (плательщику) оплатить сумму задолженности на основании направленных в обслуживающий плательщика банк документов. Однако эти виды расчетных документов отличаются друг от друга порядком и способом их исполнения» [21.41].

Для осуществления платежа по платежному требованию-поручению необходимо, чтобы плательщик акцептовал его, т.е. дал согласие на его оплату. Поэтому при получении платежного требования-поручения банк, обслуживающий плательщика, должен предъявить это требование плательщику для получения акцепта. Если плательщик согласен оплатить платежное требование-поручение, он скрепляет документ подписями лиц, уполномоченными распоряжаться счетом в соответствии с банковской карточкой, и ставит на нем свою печать. После этого данное платежное требование-поручение оплачивается за счет денежных средств, находящихся на счете плательщика. При отказе плательщика в выдаче акцепта платежное требование-поручение с приложенными к нему документами возвращается кредитору (получателю денежных средств). Если плательщик соглашается оплатить платежное требование-поручение частично, то, помимо подписей и печати, он в графе «сумма к оплате» проставляет сумму, подлежащую списанию с его счета.

В отличие от платежного требования-поручения, списание средств со счета плательщика по инкассовому поручению осуществляется в безакцептном порядке, т.е. согласия плательщика не требуется, а он лишь уведомляется о проведенной процедуре.

Порядок осуществления расчетов по инкассо можно представить в следующем виде (рис. 4):

Рис. 4 Порядок проведения расчетов по инкассо

1) Возникают обязательства плательщика перед получателем по оплате определенной суммы денежных средств (поставка товаров или иных ценностей, оказание услуг, исполнительный лист арбитражного суда, неуплата налогов или таможенных сборов и т.д.);

2) Получатель денежных средств составляет инкассовое поручение (платежное требование-поручение) и передает его в свой банк с приложением необходимых документов;

3) Банк получателя передает все полученные документы в банк плательщика;

4) Банк плательщика уведомляет плательщика о выставленных на его счет расчетных документах и передает их плательщику (только для платежного требования-поручения);

5) Плательщик акцептует выставленные на его счет расчетные документы (только для платежного требования-поручения); банк плательщика списывает со счета плательщика сумму платежа;

6) Банк плательщика переводит сумму платежа в банк получателя;

7) Банк получателя зачисляет полученные средства на счет получателя.

Значительную роль в системе безналичных расчетов приобретает аккредитив.

«Аккредитив -- это форма проведения безналичных расчетов, при которой банк, действуя по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями, обязуется произвести платежи получателю денежных средств. Банк, выставивший аккредитив, т.е. банк плательщика, именуется банком-эмитентом. Если расчеты по аккредитиву осуществляет банк, обслуживающий получателя денежных средств, то он называется исполняющим банком. Аккредитив является самой сложной и дорогой для клиента формой безналичных расчетов. Поэтому расчеты ими в нашей стране производятся крайне редко и используются чаще всего при осуществлении внешнеэкономической деятельности» [23.34].

В соответствии с российским законодательством Положение Центрального банка РФ от 12.04.2001 №2-П «О безналичных расчетах в РФ» могут открываться следующие виды аккредитивов:

-- покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

-- отзывные или безотзывные.

Покрытым (депонированным) аккредитивом считается аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет сумму аккредитива (со счета плательщика или в виде предоставленного ему кредита) в распоряжение банка -- получателя денежных средств (исполняющего банка), который и должен проводить расчеты в соответствии с условиями аккредитива.

Непокрытый (гарантированный) аккредитив представляет собой аккредитив, при котором исполняющему банку предоставляется право списать сумму аккредитива с открытого у него корреспондентского счета банка-эмитента.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного уведомления и согласия получателя денежных средств. Если в аккредитиве не указано, к какому виду он относится, то он является отзывным. Исполняющий банк обязан осуществлять платежи и иные операции по отзывному аккредитиву, если к моменту их совершения им не было получено уведомление об изменении условий аккредитива или о его аннулировании.

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия получателя денежных средств по нему.

Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и получателем денежных средств.

Порядок осуществления расчетов по аккредитиву представлен на рис.5 (на примере покрытого (депонированного) аккредитива, не требующего акцепта плательщика).

Размещено на http://www.allbest.ru/

10

Рис. 5 Порядок проведения расчетов по покрытому аккредитиву

1) Плательщик и получатель денежных средств заключают между собой договор (купли-продажи или оказания услуг), расчеты по которому предусматриваются в форме аккредитива;

2) Плательщик предоставляет в обслуживающий его банк (банк-эмитент) заявление об открытии аккредитива, на основании которого банк-эмитент списывает денежные средства, составляющие сумму аккредитива, со счета плательщика;

3) Банк-эмитент передает исполняющему банку экземпляр заявления об открытии аккредитива и переводит ему сумму аккредитива;

4) Исполняющий банк извещает получателя денежных средств об открытии аккредитива в его пользу;

5) Получатель исполняет свои обязательства перед плательщиком по договору, указанному в пункте 1, т.е. осуществляет поставку товаров или иных ценностей или оказывает услуги;

6) Плательщик передает получателю документы, указанные в условиях раскрытия аккредитива;

7) Получатель передает эти документы в исполняющий банк, который проверяет их полноту и правильность оформления.

8) При соответствии представленных документов условиям раскрытия аккредитива, исполняющий банк зачисляет сумму аккредитива на счет получателя.

Если исполняющий банк произвел платеж или осуществил иную операцию в соответствии с условиями аккредитива, то банк-эмитент обязан возместить ему понесенные расходы. Указанные расходы, а также иные расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива, возмещаются плательщиком. Как правило, плательщик платит банку-эмитенту определенную комиссию, которая, помимо компенсации вышеперечисленных расходов, включает в себя определенную прибыль банка-эмитента и исполняющего банка за проведение расчетов по аккредитиву.

Далее необходимо рассмотреть расчеты чеками.

«Чек -- ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чеки могут использоваться как физическими, так и юридическими лицами. При этом расчеты чеками между физическими лицами не допускаются» [21.15].

Бланки чеков изготавливаются по единому образцу и являются документами строгой отчетности. Они печатаются на типографии Госзнака, и каждый из них имеет свои уникальные серию и номер. Как правило, чеки оформляются в виде чековой книжки, содержащей определенное количество бланков чеков. Юридические и физические лица покупают чековые книжки в обслуживающем их банке, который, в свою очередь, покупает их в ЦБ РФ.

В соответствии с действующим в России законодательством, расчеты за товары и услуги могут производиться чеками. Покупатель или заказчик (далее чекодатель) выписывает продавцу или исполнителю (далее чекодержателю) чек на сумму стоимости поставленных товаров или оказанных услуг. Чекодержатель предъявляет чек в банк, который осуществляет его оплату. Чекодатель или чекодержатель могут запретить оплату чека наличными денежными средствами путем проставления на его лицевой стороне надписи «расчетный». Зачеркивание данной надписи не допускается.

На территории Российской федерации чек подлежит оплате в течение:

-- 10 дней -- если он выписан на территории РФ;

-- 20 дней -- если он выписан на территории государств -- членов СНГ;

-- 70 дней -- если он выписан на территории иных государств.

Чекодатель может установить определенный банк-плательщик по чеку. Это достигается с помощью кроссирования. Кроссирование производится путем проведения параллельных линий на лицевой стороне чека, между которыми вписывается наименование банка-плательщика. Банк может принять кроссированный чек к оплате только от своего клиента или от другого банка. Это означает, что если чекодержатель не является клиентом банка-плательщика, то он может предъявить чек к оплате только через обслуживающий его банк.

В настоящее время, помимо рассмотренных выше, можно выделить следующие формы и способы осуществления безналичных расчетов:

-- расчеты с использованием пластиковых карт;

-- клиринг;

-- расчеты дорожными чеками;

-- электронные расчеты.

Помимо безналичных организации могут использовать наличную форму расчетов. Организация наличных денежных расчетов осуществляется на основании Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации а также на основании Положения ЦБ РФ от 9 октября 2002 г. N 199-П "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден письмом Банка России от 22.09.1993 N 40. В нем установлены правила работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций.

Указом Президента Российской Федерации от 23.05.1994 N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" (далее - Указ N 1006) установлено, что при несоблюдении условий работы с денежной наличностью, а также порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, применяются следующие меры финансовой ответственности:

- за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в двукратном размере суммы произведенного платежа;

- за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штраф в трехкратном размере неоприходованной суммы;

- за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов - штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

На руководителей предприятий, учреждений и организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном размере установленной законодательством Российской Федерации минимальной месячной оплаты труда (МРОТ).

Рассмотрение дел об административных правонарушениях и наложении штрафов производится налоговыми органами на основании сведений, представляемых коммерческими банками и другими органами, осуществляющими проверки соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью. Исчисление суммы административного штрафа осуществляется из расчета МРОТ, действовавшего на момент совершения указанного нарушения.

Суммы штрафов, взыскиваемые по основаниям, определенным настоящим положением, зачисляются в федеральный бюджет.

В связи с тем, что за нарушения кассовой дисциплины и условий работы с денежной наличностью предусматривались санкции двух видов: меры финансовой ответственности и административные штрафы на руководителей предприятий, учреждений и организаций, допустивших указанные нарушения, а в Указе N 1006 и других законодательных актах не было определено, к какому виду нарушений относятся данные нарушения и порядок производства по ним, - то Указ Президента Российской Федерации рассматривался как самостоятельный нормативный акт, предусматривающий составы нарушений и ответственность за них.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 26.06.2001 N 1115/01 определил, что согласно п.9 Указа N 1006 нарушения, связанные с несоблюдением условий работы с денежной наличностью, являются административными правонарушениями, за которые налагаются административные штрафы.

В Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ), который введен в действие с 1 июля 2002 года, в ст.15.1 "Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций" определено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

В ст.15.2 "Невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций" КоАП РФ установлено, что невыполнение должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ.

КоАП РФ определил и административный порядок рассмотрения дел о нарушениях порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, который изложен в ст.23.5 "Налоговые органы":

1) налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст.15.1, 15.2 КоАП РФ;

2) рассматривать дела об административных правонарушениях от имени органов, указанных в части первой настоящей статьи, вправе:

- руководитель федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, его заместители;

- руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в субъектах Российской Федерации, их заместители;

- руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в городах, районах.

Указанием Банка России от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" определено следующее: установить в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тыс. руб. Настоящее Указание вступило в силу с момента опубликования в "Вестнике Банка России" [Вестник Банка России. - 2001. - N 69 (21 ноября)].

Согласно письму МНС России от 01.07.2002 N 24-2-02/252 предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами.

1.3 Организация синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с юридическими и физическими лицами предназначены счета VI раздела Плана счетов "Расчеты".

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На этом счете учитываются расчеты:

1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили т. е. так называемое неотфактурованные поставки;

3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, -- когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности;

4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты но недоборам и переборам тарифа (фрахта);

5) за все виды услуг связи;

6) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;

7) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

Данный перечень не является исчерпывающим.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

«Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", если его использование предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.» [61.52]

Многие предприятия приобретают материальные ценности, товары, работы и услуги, счета за которые выражены в условных денежных единицах, поэтому особенно указание счетного плана о том, что независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Это означает, что по дебету стоимость товарно-материальных ценностей может быть "разнесена" по различным счетам, например, по счету 10 в нормативной оценке согласно номенклатуре-ценнику и счету 16 -- отклонение фактической себестоимости ТМЦ от нормативной оценки, но по кредиту (на счете 60) стоимость должна быть указана в соответствии с документами поставщика.

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза ("товары в пути"), а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".

Такая задолженность регулярно должна подвергаться инвентаризации. При этом составляется акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (унифицированная ф. № HH-6).

Так же отражается в учете задолженность по акцептованному счету поставщика, когда при его последующей проверке обнаруживаются несоответствие цен, обусловленных договором, либо арифметические ошибки.

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При получении документов от поставщика на ТМЦ возможны два варианта:

-- если поступившие документы соответствуют условиям договора, предприятие производит дополнительную запись только на сумму НДС (если он предусмотрен);

-- если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется и производятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств, т. е. оплату счетов. Согласно новому Плану счетов по дебету этого счета отражаются также авансы и предварительная оплата по счетам поставщиков в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей -- по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

-- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

-- поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;

-- авансам выданным;

-- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

-- поставщикам по просроченным оплатой векселям:

-- поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Сальдо по счету 60 без учета сальдо по субсчету «Расчеты по авансам выданным» может быть только кредитовым. Оно отражается в балансе по строкам:

-- 621 «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»;

-- 622 «Кредиторская задолженность, обеспеченная векселями к уплате»;

--623 «Кредиторская задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» [16.62].

Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором открывается специальный субсчет "Расчеты по авансам выданным", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Так как объектом исследования в данной работе являются расчетные операции строительных организаций, представляется необходимым изучить порядок движения товаров и материалов от поставщика к строительному предприятию.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов: накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой.

Накладная в организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в организации.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, необходима "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере".

Все торговые операции оформляются первичными документами, формы которых утверждены, Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 25.12.98 г. № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Полученные от поставщика товары первоначально, как правило, приходуются на складе предприятия с составлением акта о приемке товаров по форме № ТОРГ-1.

Данный первичный документ применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляют члены приемной комиссии, уполномоченные на это руководителем организации.

Товары принимаются по фактическому наличию. При обнаружении отклонений по количеству, качеству, массе покупатель обязан приостановить приемку, обеспечить сохранность товаров, принять меры к предотвращению возможности их смешивания с другими однородными товарами, вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта. Если по каким-то уважительным причинам работа по приемке прерывалась, причины, условия хранения и перерывы фиксируются в акте.

Оприходование полученных товаров производится на основании товарно-транспортной накладной унифицированной формы, составляемой, как правило, в четырех экземплярах, которая является основным перевозочным документом и по которой производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем. Применяемая же многими организациями товарная накладная формы № ТОРГ-12 может служить только, приложением к товарно-транспортной накладной» [24.18].

На поставленные товары поставщик обязан составить и выдать покупателю один экземпляр счета-фактуры. Это необходимо для того, чтобы покупатель мог принять к зачету НДС по поставленным товарам после их оплаты.

На основании акта о приемке товаров в бухгалтерском учете сельскохозяйственной организации осуществляются следующие записи:

Дт 41.1 Кт 60 -- оприходованы товары на складе организации на основании товарно-транспортной накладной и акта приемки товаров (без учета НДС);

Дт 19 Кт 60 -- отражена сумма НДС по приобретенным товарам, полученным от поставщика, на основании товарно-транспортной накладной и акта приемки товара;

Дт 41.1 Кт 42 -- отражена торговая наценка на приобретенные товары (при учете товаров по продажным ценам);

Дт 41.2 Кт 41.1 -- оприходованный товар передан в мелкорозничную торговую сеть на основании накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13) (при учете товаров по покупной цене);

Дт 60 Кт 51 -- произведена оплата поставщику за полученные товары;

Дт 68 Кт 19 -- принята к зачету сумма НДС по приобретенным товарам после их оплаты на основании счета-фактуры и документа об оплате с указанной в нем суммой НДС.

Товары, приобретенные (полученные) от других организаций, учитываются по фактической себестоимости. Под фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, включает:

-- стоимость товаров по договорным ценам;

-- транспортно-заготовительные расходы.

«При таком способе формирования себестоимости товаров необходимо использовать балансовые счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В остатке по балансовому счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" у организации-покупателя может числиться только стоимость товаров, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т.п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.

В том случае если товары приобретаются непосредственно торговым предприятием (магазином), транспортно-заготовительные расходы могут учитываться на балансовом счете 44 "Расходы на продажу", субсчет "Коммерческие расходы по товарам".

Расходы на продажу по товарам в полном размере списываются в дебет счета учета продаж» [24.28].

При списании расходов на счета реализации нужно обратить внимание на следующее. Транспортно-заготовительные расходы можно списывать на реализацию полностью в том месяце, в котором они были произведены, или же распределять между проданными товарами и остатком товаров на конец месяца.

Для регистрации счетов-фактур, полученных от поставщиков и подрядчиков, используется Книга покупок.

Регистрация данных счетов-фактур в книге также осуществляется в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ и оказанных услуг). Причем в случае частичной оплаты полученных товаров (выполненных работ или оказанных услуг) в книге покупок отражается каждая сумма, перечисленная продавцу в порядке частичной оплаты. При этом соответственно, указываются реквизиты счета-фактуры, полученного при приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и пометкой у каждой суммы «частичная оплата».

«Обращаем внимание, что счета-фактуры по перечисленным авансовым платежам в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в книге покупок не регистрируются.

При оплате НДС таможенным органам (ввозе товаров на таможенную территорию РФ) в книге покупок заносятся данные таможенной декларации на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

В соответствии со статьей 171 части второй НК РФ налогоплательщики (в т.ч. организации сельского хозяйства) имеют право уменьшить общую сумму начисленного НДС на установленные налоговые вычеты. При этом должен соблюдаться ряд условий:

-- суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, должны быть уплачены им продавцу либо таможенному органу при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

-- приобретенные товары должны быть оприходованы, а результаты выполнения работ (оказания услуг) отражены в учете;

-- товары (работы, услуги) должны быть приобретены покупателем для осуществления своей производственной деятельности. Кроме того, счета-фактуры, составленные с нарушением порядка их заполнения, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению из бюджета (пункт 2 статьи 169 части второй НК РФ). Соответственно, такие счета-фактуры не подлежат регистрации в книге покупок» [34].

К книге покупок предъявляются такие же требования в части оформления (должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью и т.д.) как и к книге продаж.

Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Обращаем еще раз внимание на то, что счета-фактуры и составляемые на их основании книги продаж и покупок служат главным инструментом налогового учета по налогу на добавленную стоимость.

Однако нельзя забывать, что все хозяйственные операции (в т.ч. связанные с начислением НДС) должны быть обязательно отражены в бухгалтерском учете предприятия. В этой связи необходимо соблюдать строгое соответствие данных учета (счет 68 «Расчеты с бюджетом», по Плану счетов 2002г. -- счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС») с данными книги продаж, книги покупок, налоговых деклараций.

Рассмотрев в первой главе выпускной квалификационной работы теоретические аспекты организации бухгалтерского учета расчетных отношений с поставщиками и подрядчиками необходимо перейти к аналитическому изучению применяемой системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в исследуемой организации ООО «НП-СервисПродукт»», а также провести анализ состояния кредиторской задолженности организации, в т.ч. задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ В ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ООО «НП-СервисПродукт»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ООО «НП-СервисПродукт»

ООО «НП-СервисПродукт»» зарегистрировано постановлением администрации Красноармейского района г. Волгограда № 3004975 от -28.01.01г. серия КА, регистрационный номер 34388. Устав приведен в соответствие с законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 № ФЗ-14 Общество действует в целях ускорения внедрения научно-технических достижений, более полого и эффективного производства, наиболее полного удовлетворения потребности населения в товарах и услугах.

Основной целью ООО «НП-СервисПродукт»» является достижение наилучших экономических результатов деятельности на основе хозяйственного расчета и самофинансирования.

ООО «НП-СервисПродукт»» осуществляет следующие виды деятельности:

организация и содержание тотализаторов и игорных заведений;

торгово-закупочная деятельность;

оказание посреднических и коммерческих услуг по заказам юридических, частных лиц;

осуществление транспортных, бытовых и социальных услуг;

оказание туристско-экскурсионных услуг;

оказание маркетинга продукции и услуг,

проведение лизинговых операций, т.е. передача в аренду (субаренду)
материальных ценностей - обычно машин, оборудования, зданий,
сооружений и прочее;

производство, разработка, переработка и реализация товаров
народного потребления в т.ч. строительных и отделочных
материалов и конструкции (кирпич, лес, отделочный материал и
прочее);

бартерные сделки, рекламная деятельность, информационные услуги и др.

ООО «НП-СервисПродукт»» в порядке диверсификации осуществляет любые виды деятельности и оказывает услуги, не запрещенные законодательством РФ и подзаконными актами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Для организации и обеспечения деятельности ООО «НП-СервисПродукт»» его участником Бараненко Александром Викторовичем образуется Уставной капитал, который формируется из номинальной стоимости его участника в размере 12000 (Двенадцати тысяч рублей). Номинальная стоимость одной доли 12000 рублей, т.е. 100% уставного капитала. В обществе создается резервный (страховой) фонд, который образуется путем ежегодных отчислений 5% сумм чистой прибыли Общества, Отчисления в указанный фонд продолжаются до тех пор, пока этот фонд не достигнет 10% Уставного фонда.

ООО «НП-СервисПродукт»» ведет оперативный учет, бухгалтерский и статистический в соответствии с порядком, предусмотренным действующим законодательством.

Общество хранит следующие документы:

учредительные документы Общества, а также внесенные в учредительные документы Общества изменения и дополнения, зарегистрированные в установленном порядке;

протокол собрания учредителей Общества, содержащий решение о создании Общества и об утверждении денежной оценки, не денежных вкладов в Уставный капитал Общества, а также иные решения, связанные с созданием Общества;

документ, подтверждающий государственную регистрацию Общества;

внутренние документы Общества;

иные документы, предусмотренные ст.50 ФЗ -14 от 08 02 98г.;

порядок предоставления информации: по требованию участника
общества, аудитора или любого заинтересованного лица общество
обязано в разумные сроки предоставить им возможность
ознакомиться с учредительными документами общества, в том числе
и изменениями. Плата, взимаемая обществом за предоставление
копий, не может превышать затраты на их изготовление.

ООО «НП-СервисПродукт»» не обязано публиковать отчетность о своей деятельности, за исключением случаев, предусмотренных Федеральными законами.

В случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг Общество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы, а также раскрывать иную информацию о. своей деятельности, предусмотренную федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными актами.

При выполнении хозяйственных операций для ведения бухгалтерского и налогового учета в организации в полном соответствии законодательству РФ в 2005 году утверждается учетная политика, которая состоит из следующих пунктов:

Утвердить рабочий план счетов в соответствии с приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94.

Подтвердить на 2005 год день выдачи зарплаты - 12 числа каждого месяца.

Формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки, в рабочем порядке разрабатываются и утверждаются приказом директора в соответствии со ст. 9 ФЗ от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а для обобщения информации по налоговому учету руководствоваться ст. 313 НК РФ .