Затраты в управленческом учете

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Постоянные (полупостоянные) и переменные (полупеременные) затраты

Затратами в управленческом учете являются выраженные в натуральной и денежной формах совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени. Это затраты на маркетинг, логистику, воспроизводство активов, расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки или использования материально-производственных запасов для изготовления (добычи) продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также реализации (перепродажи) товаров. Обязательным компонентом таких затрат являются расходы на организацию деятельности и управление предприятием.

Затраты в управленческом учете играют особую роль. Менеджерам предприятия разных уровней требуется информация о затратах для исчисления различных показателей прибыли, в том числе маржинальной, себестоимости запасов, выборе политики технического перевооружения, мотивации и др. Для принятия решений по оперативному, тактическому и стратегическому управлению данных финансового бухгалтерского учета о величине затрат в целом по предприятию недостаточно.

«Разные затраты - для разных целей» - исходный принцип, положенный в основу организации управленческого учета.

Главная цель классификации затрат заключается в удовлетворении информационных потребностей разных групп внешних и внутренних пользователей. Потребности внешних пользователей обеспечиваются финансовым и налоговым учетом. Управленческий учет создается для внутренних пользователей - менеджеров разных уровней управления.

Сведения о затратах нужны менеджерам практически на всех этапах разработки и реализации управленческих решений: при выявлении проблемной ситуации и постановке цели; сборе информации для изучения существа вопроса; разработке альтернатив решений; при мониторинге выполнения управленческих решений.

В связи с разнообразием целей управления, методов их достижения, степени новизны, периода действия и других классификационных признаков управленческих решений можно говорить о разных целях классификации затрат. Другими словами, поскольку учетные системы должны обслуживать комплекс управленческих целей, существуют разные способы измерения и группировки затрат.

Особое значение в управленческом учете имеет деление затрат на постоянные и переменные. На нем базируется большинство расчетов по оптимизации соотношения «затраты-результаты», обоснованию максимальной по прибыли программы производства и сбыта, наиболее приемлемых цен и ценовой политики, систем директ-костинга, измерения приростных и предельных затрат, маржинальной себестоимости и дохода.

Критерием выделения постоянных и переменных затрат является их зависимость от изменения объема производства. Объем производства и продаж зависит от степени использования производственно-сбытовых возможностей предприятия. Каждая хозяйственная организация располагает ограниченным потенциалом выпуска готовой продукции или оказания услуг, который обозначается понятием производственная мощность. Обычно она выражается в физических единицах измерения количества продукции или в уровне загрузки оборудования во времени. Фактическое использование производственных мощностей всегда меньше 100%, поскольку часть времени предусматривается на профилактический ремонт, резервируется на время замены станков и машин. Часть оборудования не загружается полностью из-за нестыковки мощностей, снижения продаж, отсутствия квалифицированного персонала и т.п.

Часть валовых издержек предприятия для определенного производственного периода остается неизменной независимо от величины уровня загрузки оборудования и других элементов производственной мощности. Для оптимизации соотношения «затраты-выпуск» необходимо знать, для какого периода времени производится подобное сопоставление. В краткосрочном периоде (в пределах года, т.е. до изменения производственной мощности) возможно выделение постоянных затрат. Для периода в несколько лет все затраты предприятия являются переменными и степень их зависимости от объема выпуска и продаж и уровня использования оборудования нельзя выразить строго функционально.

Влияет на поведение затрат и изменение спроса на продукцию, товары и услуги. Устойчивое снижение продаж, как правило, вызывает необходимость сокращения всех видов расходов, но в первую очередь стремятся к снижению издержек на содержание аппарата управления, аренду, избавляются от ставшего ненужным оборудования, продают даже часть производственных зданий и сооружений, т.е. обеспечивают снижение постоянных затрат. С другой стороны, существенное увеличение спроса ведет к расширению масштабов деятельности и, в конечном итоге, приводит к росту всех категорий затрат. Но в этом случае увеличиваются главным образом переменные расходы. Растут и постоянные затраты за счет амортизации вновь приобретенных станков и машин, увеличения части затрат на управление и сбыт, но этот рост отстает от темпов роста переменных издержек. В итоге себестоимость единицы продукции снижается, а прибыли растут.

Понятие постоянных затрат означает, что они не изменяются автоматически с изменением объемов производства или, что в данном случае означает одно и то же, - с изменением уровня загрузки производственных мощностей. Поэтому понятие постоянных затрат в большей степени применимо для периодов внутри года, когда состав и уровень использования производственных возможностей предприятия и его подразделений существенно не изменяются. Вместе с тем решение об увеличении этих мощностей всегда связано с необходимостью дополнительных капитальных вложений, а следовательно - постоянных затрат. Менеджер должен знать экономически оправданные пределы их роста для того, чтобы инвестиции были эффективными. Кроме того, решения о капитальных вложениях имеют долгосрочные последствия, выходящие за пределы года и влияющие на расходы и результаты деятельности будущих периодов.

Постоянные затраты на единицу продукции, работ, услуг - это средняя величина, получаемая в результате деления общей суммы постоянных расходов данного периода времени на число единиц измерения объема производства или продаж в этом же периоде.

Характер поведения удельных постоянных затрат существенно иной, чем их абсолютной суммы. Если постоянные затраты обозначить R_fix, их функцию можно представить как y = R_fix, то относительная, удельная величина будет:

, (1)

где Х - объем производства или продаж в физических единицах измерения.

Постоянные затраты на единицу продукции представляют собой переменную величину, существенно влияющую на себестоимость единицы изделий, товаров, услуг.

В системе декартовых координат график абсолютной суммы постоянных расходов представляет собой прямую, параллельную оси абсцисс, а кривая постоянных затрат в расчете на единицу объема производства - гиперболу (рис 1).



Рисунок 1. Постоянные расходы: а - абсолютная величина; б - относительная величина

Многие экономисты считают условным отнесение затрат к постоянным. Здесь есть своя доля истины, поскольку некоторые из этих расходов, кроме постоянной части, содержат и слабо переменную (например, доплаты за рост объемов производства при повременной оплате труда, расходы на текущий ремонт сооружений и инвентаря). Кроме того, отдельные виды издержек в различных условиях выступают и как постоянные, и как переменные (основная и дополнительная заработная плата обслуживающего персонала цехов, расходы на рекламу и др.).

Однако для суждения о характере взаимосвязи затрат с объемом производства нет необходимости в идеальной точности деления расходов на постоянную и переменную части. Вполне допустимы определенные погрешности в разграничении расходов по степени их зависимости от объема производства.

Увеличение постоянных затрат, как правило, связано с ростом производственных мощностей и происходит за счет капитальных вложений и дополнительного привлечения оборотных средств. Уменьшения абсолютной величины постоянных расходов достигают путем рационализации производства, сокращения расходов по управлению, реализации излишних основных средств.

Переменные расходы возрастают или уменьшаются в абсолютной сумме в зависимости от изменения объема производства и делятся на пропорциональную и непропорциональную части.

К пропорциональным расходам относят затраты на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработную плату основных производственных рабочих при сдельной оплате труда, преобладающую часть затрат топлива и энергии на технологические цели, расходы на тару и упаковку изделий. Они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции.

Абсолютной сумме пропорциональных расходов соответствует выражение

y = r_v * X, (2)

а при расчете на единицу продукции

. (3)

На графике (рис. 2) прямая общей суммы пропорциональных затрат проходит через начало декартовых координат. Тангенс угла ее наклона к оси абсцисс равен величине пропорциональных расходов на единицу объема производства. Поскольку относительная величина пропорциональных расходов постоянна, на графике она представляет собой прямую, параллельную оси Х. Для заданной величины затрат по видам она изменяется при пересмотре нормы расхода.



Рисунок 2. Пропорциональные расходы: а - абсолютная величина; б - относительная величина

Непропорциональные затраты, в свою очередь, могут быть прогрессирующими, т.е. возрастающими быстрее, чем объем производства, и дегрессирующими, если величина прироста их суммы меньше, чем изменение количества продукции.

Абсолютная сумма прогрессирующих расходов в течение избранного периода возрастает более высокими темпами, чем количество продукции. Увеличение объема производства достигается при этом за счет дополнительных против обычных (т.е. пропорциональных) затрат. К прогрессирующим расходам относятся, например, доплаты по прогрессивным сдельным расценкам, за сверхурочную работу, работу в ночные часы и дни праздников, оплата за время вынужденных простоев. В большинстве случаев подобные расходы вызываются нарушением планомерности и ритмичности производства и нетипичны для нормально работающего предприятия.

На графике соотношения затрат и объема производства абсолютная сумма прогрессирующих расходов может быть изображена в виде кривой, проходящей через начало координат (рис. 3). Изменения относительной величины прогрессирующих затрат в зависимости от степени прогрессивности возрастания расходов графически представляют собой выпуклую или вогнутую кривую.



Рисунок 3. Прогрессирующие расходы: а - абсолютная величина; б - относительная величина

Дегрессирующие затраты увеличиваются в абсолютной величине медленнее, чем объем производства. К ним, например, относятся расходы на текущий ремонт производственного оборудования, ценных инструментов и транспортных средств, стоимость смазочных, обтирочных материалов, эмульсии для охлаждения и прочих вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии; затраты топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других видов энергии на приведение в движение производственных механизмов; расходы на внутризаводское перемещение грузов; премиальные выплаты за выполнение плана по выпуску продукции. С ростом объема производства эти расходы увеличиваются, но не пропорционально количеству выпущенной продукции, а с некоторым замедлением, отставанием в темпах, а следовательно, и в абсолютной сумме прироста издержек. Объясняется это тем, что дегрессирующие затраты связаны не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема производства занимают промежуточное положение между постоянными и пропорциональными расходами. Степень дегрессии может быть различной. При линейной зависимости численное значение координат точки пересечения графика абсолютной величины дегрессивных затрат с осью ординат всегда больше нуля. Нелинейная зависимость на графике характеризуется выпуклой кривой (рис.4).



Рисунок 4. Дегрессирующие расходы: а - абсолютная величина; б - относительная величина

Соотношение постоянных и переменных расходов в разных производствах и даже у предприятий одной и той же отрасли может быть различным. Оно в числе других факторов определяется особенностями технологии, организации труда, степенью развития вспомогательных цехов, служб и т.п. Удельный вес постоянных расходов выше в фондоемких отраслях (на предприятиях добывающей, тяжелой промышленности, на электростанциях и т.п.). На предприятиях обрабатывающей промышленности преобладают, как правило, переменные расходы. Зависимость затрат от объема производства может быть функциональной для однородных, сопоставимых издержек и нефункциональной, если в течение времени, за которое она анализируется, изменились нормы расхода сырья, материалов и рабочего времени, цены и тарифы на материальные ресурсы, услуги и оплату труда.

Закономерности поведения переменных расходов определяются пропорциональностью их зависимости от объемов производства. При отступлении от пропорциональности необходимо учитывать степень прогрессивного или дегрессивного нарастания затрат по отдельным их видам. Например, при внедрении новой техники и осуществлении других организационно-технических мероприятий отдельные расходы (амортизация, техническое обслуживание) могут расти в темпах, опережающих увеличение объема производства, в то время как другие сопутствующие издержки будут дегрессивными или их не будет вообще, так что общая сумма расходов снизится.

Во всех случаях затраты на единицу выпуска продукции или другого показателя производительности при повышении уровня загрузки производственных мощностей и неизменности прочих условий деятельности снижаются. Минимальными они будут тогда, когда производственные мощности используются полностью. Но производственные мощности или возможности предприятия - не однородная, а гомогенная величина, состоящая из производственных мощностей отдельных подразделений предприятия. В силу разных, в том числе объективных, причин эти мощности не полностью сопряжены друг с другом, например из-за разной производительности станков, машин и другого оборудования. Отсюда ясно, что затраты материальных и трудовых ресурсов должны учитываться исходя из определенного уровня использования производственных мощностей, как правило, меньшего, чем 100%. Недоиспользованные мощности означают неиспользованные возможности увеличения производства и снижения себестоимости продукции.

В действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяют на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные). Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляется удельный вес переменной части (вариатор затрат). Таким образом, постоянные расходы имеют вариатор 0, пропорциональные - 1, а переменные - значения вариаторов в интервале от 0 до 1. Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначально исчисленной сумме постоянных и пропорциональных затрат. В итоге общая сумма затрат основной деятельности предприятия подразделяется на две совокупности: постоянные и переменные затраты в зависимости от их поведения по отношению к объему производства ил продаж в прошлые отчетные периоды.

Аналитический метод группировки и систематизации издержек в зависимости от изменения объема производства позволяет уловить лишь общую тенденцию поведения затрат и допускает возможность погрешностей за счет условности расчета вариаторов. Более точные результаты следует ожидать от применения для такого рода расчетов методов математической статистики. Но эти методы редко применяются на практике ввиду сравнительной трудоемкости.

Основными статистическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

- метод минимальной и максимальной точки (метод мини-макси);

- графический (статистический) метод;

- метод наименьших квадратов.

При методе мини-макси из всей совокупности данных выбирают два периода с наименьшим и наибольшим объемом производства. Затем определяется ставка переменных затрат, или средние переменные издержки, в себестоимости единицы продукции. Общая сумма постоянных расходов исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного периода и произведением их переменной части на соответствующий объем производства.

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты.

Расчетное задание № 1. Система бюджетирования в управленческом учете

Организация ООО «Юпитер» занимается производством и реализацией следующей продукции:

- телевизоры;

- видео техника;

- аудио техника;

- радио телефоны;

дисковые телефоны.

При этом организация сама выплавляет необходимые для производства и реализации детали. ООО «Юпитер» работает в 1 смену по 8 часов. Имеются следующие данные:

Таблица 1.1 - Численность работающих и оплата труда

Структурное подразделение	Численность, чел	Часовая оплата труда 1 чел, д.е.	Премия, %
Администрация	10	36	50
Маркетинговый отдел	5	30	45
Отдел продаж	6	33	45
Отдел закупок	3	27	40
Сборочный цех	7	25	30
Цех выплавки	8	29	30
Цех обработки деталей	5	28	30

Плановые невыходы - 30 дней

Стоимость основных фондов - 5685 тыс.д.е.

Амортизация основных фондов - 7%

Расходы на подготовку и освоение производства - 5%

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - 4%

Содержание зданий и помещений - 3%

Топливо на технологические цели - 70 тыс.м3

Стоимость топлива - 15 д.е./тыс.м3

Энергия - 35 Гкал

Стоимость энергии - 10 д.е./Гкал

Ставки переменных коммерческих расходов на 1 д.е. продаж, %:

- комиссионные - 1;

- доставка собственным транспортом - 0,5;

- прочие переменные расходы - 0,1.

Денежные средства на начало года - 70000 тыс.д.е.

Таблица 1.2 - Исходные данные по основным показателям

Показатели	Телевизоры	Видео техника	Аудио техника	Радио телефоны	Дисковые телефоны
Плановый объем продаж, шт	1250	1450	2550	4350	3250
Плановая цена за единицу продукции, тыс.д.е.	160	120	150	150	130
Фактический объем продаж (выпуска), шт	2750	1550	3350	4850	3550
Фактическая цена за единицу продукции, тыс.д.е.	180	130	170	130	120
Запас готовой продукции на начало года, шт	50	100	100	100	100
Запас готовой продукции на конец года, шт	20	30	100	150	200
Целевой норматив запаса готовой продукции на начало года, %	10	20	40	20	60
Целевой норматив запаса готовой продукции на конец года, %	10	10	20	15	30
Годовая потребность в материалах на выпуск продукции, шт	400	250	300	500	300
Стоимость единицы материальных затрат, тыс.д.е./шт	45	35	25	35	45
Стоимость единицы производственных затрат, тыс.д.е./шт	40	30	30	40	40

Структура бюджета - это бюджетный классификатор, позволяющий задать желаемую иерархию бюджетных статей доходной и расходной частей бюджета и сгруппировать по этим статьям бюджетные элементы.

Структура бюджета необходима для:

- формирования совокупных доходов и расходов предприятия - в связи с этим необходимо предусмотреть удобную для анализа иерархию статей, способную предоставить исчерпывающие ответы по поводу различных расчетных величин (например, разделить статью «Вспомогательные материалы» на подстатьи «Металл», «Инструмент», «Стройматериалы» и т.д., чтобы при анализе расчетных данных можно было легко найти причину полученного результата);

- формирования бюджета денежных средств предприятия - для корректного формирования обозначенной формы необходимо предусмотреть в структуре бюджета статьи, имеющие отношение исключительно к движению денег, такие как: «Кредиты банков», «Погашение дебиторской задолженности прошлых лет», «Возмещение НДС», «Погашение кредиторской задолженности прошлых лет» и т.д.;

- в последующем, при вовлечении всех подразделений предприятия в процедуру бюджетирования, структура бюджета используется для распределения ответственности структурных подразделений предприятия за конкретные элементы - в этих целях статьи должны быть детализированы таким образом, чтобы каждое подразделение имело четко выделенные элементы.

В структуре бюджета также могут быть предусмотрены такие статьи, как: полуфабрикаты собственного изготовления, возвратные отходы. Эти статьи необходимы для формирования прогноза нормируемых затрат и расчета себестоимости продукции. В итоговых бюджетных формах эти статьи будут иметь нулевые значения, так как затраты распределятся по входящим в них составляющим: сырье и материалы, энергетика, зарплата и т.д. затрата бюджетирование переменный учет

Не существует каких-либо жестких требований по разработке бюджетного классификатора, и так же как нет двух абсолютно одинаковых предприятий, точно также нет одинаковых бюджетных структур. В отличие от формализованных отчета о прибылях и убытках или бухгалтерского баланса, она не имеет стандартизированной формы, которая должна строго соблюдаться. Структура бюджета зависит от специфики организации, принятой на предприятии учетной политики, пожеланий руководства по удобной для анализа степени детализации статей и т.д. Структура бюджета должна соответствовать структуре повседневной деятельности организации. Если, например, организация действует на основе отделов, то и бюджет должен быть организован соответственно.

1. Бюджет продаж показывает объем продаж помесячный и поквартальный по видам продукции и по организации в целом в натуральных и стоимостных показателях. В нем представлен прогноз совокупного дохода, на основе которого будут оцениваться наличные поступления от потребителей. Объем продаж является основой других бюджетов (смет).

Любое планирование в условиях рынка начинается с прогноза продаж. Прогнозирование объема продаж является отправным моментом бюджетирования. Иногда эти термины (прогнозирование, бюджетирование) считают идентичными и план, (бюджет) продаж отождествляют с прогнозом объема продаж. Но, прогноз - это предвидение, предсказание, оценка, но не план и, тем более не бюджет.

Прогноз обычно проходит стадию согласования управленческих решений и бюджет, принятый на его основе, значительно отличается от первоначального прогноза.

Прогноз становится бюджетом в том случае, если управляющие допускают его как реальность. Бюджет продаж показывает помесячный и поквартальный объемы продаж по видам продукции и в целом по организации в натуральных и стоимостных показателях на протяжении бюджетного периода (обычно, в течение года). Это наиболее важный этап бюджетирования, остальные бюджеты (планы, сметы) зависят в основном от объема реализации продукции (услуг).

Планы (сметы) прямых материальных и трудовых затрат, сметы коммерческих расходов, бюджеты денежных потоков, напрямую связаны с объемом продаж.

При оценке предполагаемого объема продаж в натуральном выражении отправным пунктом служат ожидаемые данные объема продаж предыдущего периода (года). Эта величина изменяется в текущем году под влиянием целого ряда факторов, которые следует принять во внимание руководством организации.

Последовательность составления бюджета продаж:

1. Определить объем продаж каждого продукта в натуральном выражении.

2. Определить возможную цену каждого продукта.

3. Рассчитать объем продаж для каждого продукта (для этого следует умножить цену, установленную для каждого продукта на его количество в натуральном выражении).

Таблица 1.3 - Бюджет продаж ООО «Юпитер»

Показатели	Телевизоры	Видеотехника	Аудиотехника	Радиотелефоны	Дисковые телефоны
Плановый объем продаж, шт.	1250	1450	2550	4350	3250
Плановая цена за единицу продукции, тыс. д. е.	160,00	120,00	150,00	150,00	130,00
Плановый объем продаж, тыс. д. е.	200 000,00	174 000,00	382 500,00	652 500,00	422 500,00
Фактический объем продаж (выпуска), шт.	2750	1550	3350	4850	3550
Фактическая цена за единицу продукции, тыс. д. е.	180,00	130,00	170,00	130,00	120,00
Фактический объем продаж, тыс. д. е.	495 000,00	201 500,00	569 500,00	630 500,00	426 000,00
Отклонение факта от плана, (+, -)	295 000,00	27 500,00	187 000,00	-22 000,00	3 500,00

Чистые продажи рассчитываются для того, чтобы рассчитать выручку от реализации за вычетом всех выплат в бюджет с общего оборота, которая остается в распоряжении предприятия после расчетов с бюджетом. Они дальше будут использованы в бюджете доходов и расходов организации.

Таблица 1.4 - Расчет чистых продаж

Показатели	Телевизоры	Видеотехника	Аудиотехника	Радиотелефоны	Дисковые телефоны
Плановый объем продаж, тыс. д. е.	200 000,00	174 000,00	382 500,00	652 500,00	422 500,00
НДС с планового оборота, тыс. д. е.	30 508,47	26 542,37	58 347,46	99 533,90	64 449,15
Плановые чистые продажи, тыс. д.е.	169 491,53	147 457,63	324 152,54	552 966,10	358 050,85
Фактический объем продаж, тыс. д. е.	495 000,00	201 500,00	569 500,00	630 500,00	426 000,00
НДС с фактического оборота, тыс. д. е.	75 508,47	30 737,29	86 872,88	96 177,97	64 983,05
Фактические чистые продажи, тыс. д.е.	419 491,53	170 762,71	482 627,12	534 322,03	361 016,95
Отклонение плана от факта, (+, -)	250 000,00	23 305,08	158 474,58	-18 644,07	2 966,10

Чистые продажи = объем продаж - невозмещаемый НДС - Полуфабрикаты

Анализ бюджета продаж показывает, что наблюдается превышение фактических показателей над плановыми по всем видам техники, кроме радиотелефонов. Это говорит о том, что запланированный объём продаж оказался заниженным, и вследствие этого, план оказался перевыполненным почти по всему ассортименту товаров. Ситуация может быть объяснена повышенным уровнем спроса, выхода организации на новые уровни рынка сбыта, благодаря освоению новых технологий, расширения, активной рекламной политики.

2. Определенный уровень запасов готовой продукции необходим для повышения ритмичности поставок. Бюджет запасов готовой продукции составляют для того, чтобы точнее отразить эти запасы в расчетном балансе.

Таблица 1.5 - Бюджет запасов готовой продукции

Показатели	Телевизоры	Видеотехника	Аудиотехника	Радиотелефоны	Дисковые телефоны
Запас готовой продукции на начало года	50	100	100	100	100
Целевой норматив запаса готовой продукции на начало года	0,1	0,2	0,4	0,2	0,6
Запас готовой продукции на конец года	20	30	100	150	200
Целевой норматив запаса готовой продукции на конец года	0,1	0,1	0,2	0,15	0,3
Целевой норматив запаса готовой продукции на начало года, шт.	5	20	40	20	60
Плановая цена за единицу продукции, тыс. д. е.	160,00	120,00	150,00	150,00	130,00
Балансовая стоимость запасов на начало года, тыс. д. е.	800,00	2 400,00	6 000,00	3 000,00	7 800,00
Целевой норматив запаса готовой продукции на конец года, шт.	2	3	20	23	60
Плановая цена за единицу продукции, тыс. д. е.	160,00	120,00	150,00	150,00	130,00
Балансовая стоимость запасов на конец года, тыс. д. е.	320,00	360,00	3 000,00	3 375,00	7 800,00

Целевой норматив запаса готовой продукции на начало года = Запаса готовой продукции на начало года * Целевой норматив запаса готовой продукции на начало года (в процентах)

На основании таблицы 1.5 построим график изменения балансовой стоимости запасов.

Составив бюджет и построив график, можно сделать вывод о том, что запас готовой продукции на конец года уменьшился, по сравнению с началом года. Это значит, предприятие стало работать успешнее и реализовывать больше готовой продукции, что объясняет результат анализа бюджета продаж. Предприятию стоит пересмотреть цены и планируемые объемы продаж по радио- и дисковым телефонам, так как запас этой продукции на конец года увеличивается. Возможно, данная продукция не пользуется спросом.

3. После того как составлен бюджет продаж, и бюджет запасов готовой продукции начинается подготовка бюджета производства (производственной программы). Он составляется только в количественных показателях и входит в сферу ответственности руководителя производства, соответствующего подразделения.

На основе бюджета производства определяются затем соответствующие затраты в стоимостных показателях.

Основная цель бюджета продаж - обеспечение объема производства, достаточного для удовлетворения потребительского спроса и поддержания на экономически целесообразном уровне величины товарно-материальных запасов.

Решение о структуре производства продукции организация обосновывает прогнозируемым спросом (отраженным в бюджете продаж) и предлагаемым объемом запасов на конец планируемого периода (с учетом ожидаемого запаса).

Таблица 1.6 - Бюджет производства

Показатели	Телевизоры	Видео техника	Аудио техника	Радио телефоны	Дисковые телефоны
Плановый объем продаж, шт.	1250	1450	2550	4350	3250
Целевой норматив запаса готовой продукции на начало года, шт.	5	20	40	20	60
Целевой норматив запаса готовой продукции на конец года, шт.	2	3	20	23	6
Плановый объем производства, шт.	1253	1467	2570	4348	3304
Фактический объем продаж (выпуска), шт.	2750	1550	3350	4850	3550
Отклонение факта от плана, (+, -)	1497	83	780	503	246

Плановый объем производства = Плановый объем продаж + Целевой норматив запаса готовой продукции на начало года - Целевой норматив запаса готовой продукции на конец года.

По бюджету производства можно сделать вывод - выявлен превышенный фактический объем выпуска над плановым, что подтверждает предыдущие выводы по анализу бюджета продаж и запасу готовой продукции на складе - организация набирает обороты по успешной реализации продукции.

4. Составим бюджет прямых материальных ресурсов. Расчеты будем производить по плановым данным. Бюджет прямых материальных затрат предназначен для определения затрат сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других продуктов, необходимых для производства готовой продукции, стоимость которой целиком относится на объем продаж и изменяется прямо пропорционально объему продаж (производства). Рассчитанные данные будут далее использованы при формировании бюджета производственной калькуляции, доходов и расходов организации, и прогнозного бухгалтерского баланса.

Таблица 1.7 - Бюджет прямых материальных расходов

Показатели	Телевизоры	Видео техника	Аудио техника	Радио телефоны	Дисковые телефоны
Годовая потребность в материалах на выпуск продукции, шт.	400	250	300	500	300
Запас материалов на начало года, шт.	50	100	100	100	100
Итого годовая потребность, шт.	450	350	400	600	400
Запас материалов на конец года, шт.	20	30	100	150	200
Объем производства, шт.	430	320	300	450	200
Цена за единицу материала, тыс. д. е. / шт.	45,00	35,00	25,00	35,00	45,00
Стоимость производства, тыс. д. е.	19 350,00	11 200,00	7 500,00	15 750,00	9 000,00

Объем производства = Годовая потребность в материалах на выпуск продукции + Запас материалов на начало года - Запас материалов на конец года.

5. Бюджет прямых затрат на оплату труда предназначен для определения прямых издержек на заработную плату и отчислений в бюджет в соответствии с составленным ранее бюджетом производства (продаж). Данные этого бюджета будут использованы далее в бюджетах производственной калькуляции, коммерческих и управленческих расходов, а так же в бюджетах доходов и расходов организации, и прогнозном бухгалтерском балансе.

Дополнит ФОТ = Численность * Дневн ст. * Т неотр

Таблица 1.8 - Бюджет прямых затрат на оплату труда

Структурное подразделение	Численность, чел.	Дневная ставка, д.е.	Эффективный фонд рабочего времени одного рабочего, дни	Фонд оплаты труда по тарифным ставкам, д. е.	Премия, д. е.	Основной фонд оплаты труда, д. е.	Дополнительный фонд оплаты труда, д. е.	Годовой фонд оплаты труда, д. е.	Страховые взносы, д. е.
Администрация	10	288,00	219	630 720,00	315360,00	946 080,00	420 480,00	1366560,00	464 630,40
Маркетинговый отдел	5	240,00	219	262 800,00	118260,00	381 060,00	175 200,00	556 260,00	189 128,40
Отдел продаж	6	264,00	219	346 896,00	156103,20	502 999,20	231 264,00	734 263,20	249 649,49
Отдел закупок	3	216,00	219	141 912,00	56 764,80	198 676,80	94 608,00	293 284,80	99 716,83
Итого по руководящему составу	24	1008,00		1382328,00	646488,00	2028816,00	921 552,00	2950368,00	1003125,12
Сборочный цех	7	200,00	219	306 600,00	91 980,00	398 580,00	204 400,00	602 980,00	205 013,20
Цех выплавки	8	232,00	219	406 464,00	121939,20	528 403,20	270 976,00	799 379,20	271 788,93
Цех обработки деталей	5	224,00	219	245 280,00	73 584,00	318 864,00	163 520,00	482 384,00	164 010,56
Итого производственных рабочих	20	656,00		958 344,00	287503,20	1245847,20	638 896,00	1884743,20	640 812,69
Итого	44	1664,00		2340672,00	933991,20	3274663,20	1560448,00	4835111,20	1643937,81

6. Бюджет прямых производственных затрат предназначен для определения издержек, связанных с теми категориями производственных затрат, которые прямо пропорционально зависят от изменения объемов производства (продаж). Особенностью их планирования является отсутствие запасов. Данные бюджета прямых производственных затрат будут использованы в бюджетах доходов и расходов, и движения денежных средств.

Таблица 1.9 - Бюджет прямых производственных затрат

Показатели	Телевизоры	Видео техника	Аудио техника	Радио телефоны	Дисковые телефоны
Плановый объем продаж, шт.	1250	1450	2550	4350	3250
Стоимость единицы производственных затрат, тыс. д. е. / шт.	40,00	30,00	30,00	40,00	40,00
Плановые производственные затраты, тыс. д. е.	50 000,00	43 500,00	76 500,00	174 000,00	130 000,00
Фактический объем продаж (выпуска), шт.	2750	1550	3350	4850	3550
Стоимость единицы производственных затрат, тыс. д. е. / шт.	40,00	30,00	30,00	40,00	40,00
Фактические производственные затраты, тыс. д. е.	110 000,00	46 500,00	100 500,00	194 000,00	142 000,00
Отклонение факта от плана, (+, -)	60 000,00	3 000,00	24 000,00	20 000,00	12 000,00

На основании таблицы 1.9 составим график плановых и фактических производственных затрат.

Из бюджета и графика видно, что фактические производственные затраты больше плановых - предприятие имеет больше затрат, чем было запланировано, что в свою очередь подтверждает увеличение объема производства и продаж: растут мощности и темпы производства и, как следствие, затраты на него.

7. Бюджет производственной калькуляции предназначен для исчисления затрат на весь выпуск и на единицу продукции.

Таблица 1.10 - Бюджет производственной себестоимости

Показатели	Телевизоры	Видео техника	Аудио техника	Радио телефоны	Дисковые телефоны	Всего
Сырье и материалы, тыс. д. е.	19 350,00	11 200,00	7 500,00	15 750,00	9 000,00	62800,00
Топливо на технологические нужды, тыс. д. е.	210,00	210,00	210,00	210,00	210,00	1 050,00
Энергия, тыс. д. е.	70,00	70,00	70,00	70,00	70,00	350,00
Заработная плата производственных рабочих, тыс. д. е.	376,94	376,94	376,94	376,94	376,94	1 884,70
Страховые взносы, тыс. д. е.	128,16	128,16	128,16	128,16	128,16	640,80
Расходы на подготовку и освоение производства, тыс. д. е.	18,84	18,84	18,84	18,84	18,88	94,24
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, тыс. д. е.	15,07	15,07	15,07	15,07	15,11	75,39
Общецеховые расходы, тыс. д. е.	539,01	539,01	539,01	539,01	539,09	2 695,12
Общехозяйственные расходы, тыс. д. е.
Итого затрат, тыс. д. е.	20 169,01	12 019,01	8 319,01	16 569,01	9 819,09	66895,12
Плановый выпуск, шт.	1 250,00	1 450,00	2 550,00	4 350,00	3 250,00	12850,00
Плановая себестоимость единицы продукции, тыс. д. е.	16,14	8,29	3,26	3,81	3,02	34,52
Фактический выпуск, шт.	2 750,00	1 550,00	3 350,00	4 850,00	3 550,00	16050,00
Фактическая себестоимость единицы продукции, тыс. д. е.	7,33	7,75	2,48	3,42	2,77	23,75
Отклонение факта от плана, (+, -)	-8,80	-0,53	-0,78	-0,39	-0,26	-10,76

Общецеховые расходы = з/п + отчисления + расходы на подготовку + расходы на освоение

Подразумевается, что общехозяйственные расходы на предприятии отсутствуют.

На основании таблицы 1.10 составим график плановой и фактической себестоимости на единицу продукции.

Из рассчитанного бюджета и построенного графика можно сделать вывод, что предприятие экономно расходует средства, направленные на себестоимость продукции, так как фактическая себестоимость продукции меньше плановой. Предприятие не имеет затрат больше, чем было запланировало.

8. Бюджет коммерческих расходов предназначен для более точного определения затрат на мероприятия по стимулированию сбыта. Данные этого бюджета будут использованы в бюджетах доходов и расходов, и движении денежных средств.

Таблица 1.11 - Бюджет коммерческих расходов

Показатели	Телевизоры	Видео техника	Аудио техника	Радио телефоны	Дисковые телефоны
Объем продаж, тыс. д. е.	200 000,00	174 000,00	382 500,00	652 500,00	422 500,00
Фактический объем продаж, тыс. д. е.	495 000,00	201 500,00	569 500,00	630 500,00	426 000,00
Ставки переменных коммерческих расходов на 1 д. е. продаж, %:
комиссионные	1,00	1,00	1,00	1,00	1,00
доставка собственным транспортом	0,50	0,50	0,50	0,50	0,50
прочие переменные расходы	0,10	0,10	0,10	0,10	0,10
Планируемые переменные расходы, тыс. д. е.	3 200,00	2 784,00	6 120,00	10 440,00	6 760,00
Фактические переменные расходы, тыс. д. е.	7 920,00	3 224,00	9 112,00	10 088,00	6 816,00
Постоянные коммерческие расходы, тыс. д. е.
реклама (план)	2 000,00	1 740,00	3 825,00	6 525,00	4 225,00
реклама (факт)	4950,00	2015,00	5695,00	6305,00	4260,00
заработная плата с начислениями, занятого сбытом	196,78	196,78	196,78	196,78	196,78
командировочные расходы
Планируемые условно-постоянные расходы, тыс. д. е.	2 196,78	1 936,78	4 021,78	6 721,78	4 421,78
Фактические условно-постоянные расходы, тыс. д. е.	5 146,78	2 211,78	5 891,78	6 501,78	4 456,78
Общие планируемые коммерческие расходы, тыс. руб.	5 396,78	4 720,78	10 141,78	17 161,78	11 181,78
Общие фактические коммерческие расходы, тыс. руб.	13 066,78	5 435,78	15 003,78	16 589,78	11 272,78
Отклонение факта от плана, (+, -)	7 670,00	715,00	4 862,00	-572,00	91,00

На основании таблицы 1.11 построим график плановых и фактических коммерческих расходов.

Проанализировав отклонения, можно сделать вывод, что фактические коммерческие расходы и расходы планируемые разнятся для каждого вида техники. На них влияют затраты, связанные с отгрузкой и реализацией техники.

9. Бюджет управленческих расходов предназначен для точного определения общих и административных расходов, необходимых для функционирования организации как юридического лица. Данные этого бюджета будут использованы в бюджетах доходов и расходов, и движении денежных средств.

Таблица 1.12 - Бюджет управленческих расходов

Показатели	Телевизоры	Видео техника	Аудио техника	Радио телефоны	Дисковые телефоны
Планируемые управленческие расходы, тыс. д. е.
амортизация	79,59	79,59	79,59	79,59	79,59
содержание зданий и помещений	34,11	34,11	34,11	34,11	34,11
Заработная плата управленческого и прочего (общезаводского) персонала с начислениями, тыс. д. е.	366,23	366,23	366,23	366,23	366,23
Командировочные расходы, тыс. д. е.	14,65	14,65	14,65	14,65	14,65
Налоги, включаемые в себестоимость планово, тыс. д. е.	2,90	1,49	0,59	0,69	0,54
Налоги, включаемые в себестоимость фактически, тыс. д. е.	1,32	1,40	0,45	0,61	0,50
Плановые управленческие расходы - итого, тыс. д. е.	497,48	496,07	495,17	495,26	495,12
Фактические управленческие расходы - итого, тыс. д. е.	495,90	495,97	495,03	495,19	495,08
Отклонение факта от плана, (+, -)	-1,58	-0,10	-0,14	-0,07	-0,05

На основании таблицы 1.12 составим график плановых и фактических управленческих расходов.



Из бюджета управленческих расходов можно сделать вывод, что планируемые расходы практически не были превышены.

10. Бюджет доходов и расходов организации показывает структуру себестоимости продукции, соотношение затрат и результатов хозяйственной деятельности за определенный период. По этому бюджету можно судить о рентабельности производства (норме прибыли), возможности вернуть в срок кредит и другие заемные средства, с его помощью можно рассчитать точку безубыточности бизнеса. Главный смысл бюджета доходов и расходов -- показать руководителям организации эффективность хозяйственной деятельности каждого вида бизнеса, структурного подразделения и компании в целом в предстоящий период, установить лимиты (нормативы) основных видов расходов, прибыли, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, оптимизации налоговых и других отчислений в бюджет, формирования фондов накопления и потребления и т.п. Данные этого бюджета будут использованы при формировании прогнозного бухгалтерского баланса организации.

Таблица 1.13 - Бюджет доходов и расходов организации

Показатели	Телевизоры	Видео техника	Аудио техника	Радио телефоны	Дисковые телефоны
Плановые чистые продажи, тыс. д.е.	169491,53	147457,63	324152,54	552966,1	358050,85
Фактические чистые продажи, тыс. д.е.	419491,53	170762,71	482627,12	534322,03	361016,95
Прямые затраты, тыс. д. е.
Затраты на сырье	19350,00	11200,00	7500,00	15750,00	9000,00
Плановые производственные расходы	50000,00	43500,00	76500,00	174000,00	130000,00
Фактические производственные расходы	110000,00	46500,00	100500,00	194000,00	142000,00
Зарплата основного производственного персонала с начислениями	505,11	505,11	505,11	505,11	505,11
Итого по плану	69855,11	55205,11	84505,11	190255,11	139505,11
Итого по факту	129855,11	58205,11	108505,11	210255,11	151505,11
Плановая маржинальная прибыль, тыс. д. е.	99636,42	92252,52	239647,43	362710,99	218545,74
Фактическая маржинальная прибыль, тыс. д. е.	289636,42	112557,60	374122,01	324066,92	209511,84
Накладные расходы, тыс. д. е.
Плановые коммерческие расходы	5 396,78	4 720,78	10 141,78	17 161,78	11 181,78
Фактические коммерческие расходы	13066,78	5435,78	15003,78	16589,78	11272,78
Плановые управленческие расходы	497,48	496,07	495,17	495,26	495,12
Фактические управленческие расходы	495,90	495,97	495,03	495,19	495,08
Итого по плану	5894,26	5216,85	10636,95	17657,04	11676,90
Итого по факту	13562,68	5931,75	15498,81	17084,97	11767,86
Плановая балансовая прибыль (убыток), тыс. д. е.	93742,16	87035,67	229010,48	345053,95	206868,84
Фактическая балансовая прибыль (убыток), тыс. д. е.	276073,74	106625,85	358623,20	306981,95	197743,98
Налог с прибыли по плану, тыс. д. е.	18748,43	17407,13	45802,10	69010,79	41373,77
Налог с прибыли по факту, тыс. д. е.	55214,75	21325,17	71724,64	61396,39	39548,80
Чистая прибыль (убыток) по плану, тыс. д. е.	74993,73	69628,54	183208,39	276043,16	165495,07
Чистая прибыль (убыток) по факту, тыс. д. е.	220858,99	85300,68	286898,56	245585,56	158195,19
Отклонение чистой прибыли плана от факта, (+, -)	145865,27	15672,14	103690,18	-30457,60	-7299,88

На основании таблицы 1.13 составим график изменений фактической и плановой чистой прибыли.



Проанализировав данный бюджет и построив график чистой прибыли, можно сделать вывод, что предприятие в целом прибыльно, на фоне увеличения выпуска готовой продукции происходит увеличение её прибыльности. Заметна разница в плановых показателях по сравнению с фактическими по первому виду техники - телевизорам. Спрос повысился, тем самым завысил планируемые затраты, что позволило предприятию получить хорошую прибыль на выходе, несмотря на отстающие позиции производимой техники. Прибыль будет расти в ближайших периодах, если руководство примет решение о более благоприятном размещении издержек и начнет продвигать телевизоры как наиболее удачный вид своего производства, не теряя при этом качественных характеристик и уровня продаж. Прибыль же по радиотелефонам и дисковым телефонам падает. Предприятию следует уменьшить объем выпуска данной продукции.

11. Бюджет движения денежных средств -- это бюджет движения расчетного счета и наличных денежных средств в кассе организации и его структурного подразделения, отражающий все прогнозируемые поступления и изъятия денежных средств в результате хозяйственной деятельности организации. Данный документ отражает потребность во внешнем финансировании, а так же способствует более точному определению объемов внешнего финансирования. Его назначение состоит в обеспечении сбалансированности поступлений денежных средств и их списаний. Данные этого бюджета будут использованы при формировании прогнозного бухгалтерского баланса организации.

Таблица 1.14 - Бюджет движения денежных средств

Показатели	Телевизоры	Видео техника	Аудио техника	Радио телефоны	Дисковые телефоны	Всего
Поступило денежных средств, тыс. д. е.:
Плановая выручка от реализации	200 000,00	174 000,00	382 500,00	652 500,00	422 500,00	1 831 500,00
Фактическая выручка от реализации	495 000,00	201 500,00	569 500,00	630 500,00	426 000,00	2 322 500,00
Выплаты денежных средств, тыс. д. е.:
Материальные затраты	19 350,00	11 200,00	7 500,00	15 750,00	9 000,00	62 800,00
Прямой труд	1 295,81	1 295,81	1 295,81	1 295,81	1 295,81	6 479,05
Плановые производственные затраты	50 000,00	43 500,00	76 500,00	174 000,00	130 000,00	474 000,00
Фактические производственные затраты	110 000,00	46 500,00	100 500,00	194 000,00	142 000,00	593 000,00
Плановые коммерческие расходы	5 396,78	4 720,78	10 141,78	17 161,78	11 181,78	48 602,90
Фактические коммерческие расходы	13 066,78	5 435,78	15 003,78	16 589,78	11 272,78	61 368,90
Плановые управленческие расходы	497,48	496,07	495,17	495,26	495,12	2 479,11
Фактические управленческие расходы	495,90	495,97	495,03	495,19	495,08	2 477,17
Итого (план)	76 540,07	61 212,66	95 932,76	208 702,85	151 972,71	594 361,06
Итого (факт)	144 208,49	64 927,56	124 794,62	228 130,78	164 063,67	726 125,12
Плановое увеличение (уменьшение) средств, тыс. д. е.	123 459,93	112 787,34	286 567,24	443 797,15	270 527,29	1 237 138,94
Фактическое увеличение (уменьшение) средств, тыс. д. е.	350 791,51	136 572,44	444 705,38	402 369,22	261 936,33	1 596 374,88
Начальное сальдо, тыс. д. е.	14000,00	14000,00	14000,00	14000,00	14000,00	70000,00
Конечное сальдо по плану, тыс. д. е.	137459,93	126787,34	300567,24	457797,15	284527,29	1307138,94
Конечное сальдо по факту, тыс. д. е.	364791,51	150572,44	458705,38	416369,22	275936,33	1666374,88
Отклонение конечного сальдо плана от факта, (+, -)	227331,58	23785,10	158138,14	-41427,93	-8590,95	359235,94

На основании таблицы 1.14 построим график плановой и фактической величины сальдо денежных средств.

Проанализировав отклонения, можно сделать вывод, что предприятие имеет прирост денежных средств по первым трем видам продукции, что подтверждает предыдущие выводы об успешности предприятия на данном периоде его существования.

12. Расчетный баланс -- это прогноз соотношения активов и пассивов бизнеса, инвестиционного проекта и структурного подразделения в соответствии со сложившейся структурой активов и задолженностей и ее изменением в процессе реализации других бюджетов. Его назначение -- показать как изменится стоимость организации в результате создания и развития данного вида бизнеса или хозяйственной деятельности организации в течении бюджетного периода.

Таблица 1.15 - Бюджет прогнозного баланса организации

Показатели	Телевизоры	Видео техника	Аудио техника	Радио телефоны	Дисковые телефоны	Всего
Текущие активы
Денежные средства (план), тыс. д. е.	137459,93	126787,34	300567,24	457797,15	284527,29	1307138,94
Денежные средства (факт), тыс. д. е.	364791,51	150572,44	458705,38	416369,22	275936,33	1666374,88
Запасы:
Сырье и материалы, тыс. д. е.	19350,00	11200,00	7500,00	15750,00	9000,00	62800,00
Готовая продукция (план), тыс. д. е.	50000,00	43500,00	76500,00	174000,00	130000,00	474000,00
Готовая продукция (факт), тыс. д. е.	110000,00	46500,00	100500,00	194000,00	142000,00	593000,00
Итого текущих активов (план), тыс. д.е.	206809,93	181487,34	384567,24	647547,15	423527,29	1843938,94
Итого текущих активов (факт) , тыс. д.е.	494141,51	208272,44	566705,38	626119,22	426936,33	2322174,88
Отклонение факта от плана, (+, -)	287331,58	26785,10	182138,14	-21427,93	3409,05	478235,94
Постоянные активы
Остаточная стоимость ОС, тыс. д. е.	1057,41	1057,41	1057,41	1057,41	1057,41	5287,05
Первоначальная стоимость ОС, тыс. д. е.	1137,00	1137,00	1137,00	1137,00	1137,00	5685,00
Амортизация ОС, тыс. д. е.	79,59	79,59	79,59	79,59	79,59	397,95
Итого постоянных активов, тыс. д. е.	1057,41	1057,41	1057,41	1057,41	1057,41	5287,05
Итого активов (план) , тыс. д.е.	207867,34	182544,75	385624,65	648604,56	424584,70	1849225,99
Итого активов (факт) , тыс. д.е.	495198,92	209329,85	567762,79	627176,63	427993,74	2327461,93
Кредиторская задолженность
Сотрудники, тыс. д. е.	967,02	967,02	967,02	967,02	967,02	4835,1
Платежи по налогам и взносам (план) , тыс. д. е.	19077,21	17735,91	46130,88	69339,57	41702,55	193986,12
Платежи по налогам и взносам (факт) , тыс. д. е.	55543,53	21653,95	72053,42	61725,17	39877,58	250853,64
Прибыль текущего года (план) , тыс. д. е.	74993,73	69628,54	183208,39	276043,16	165495,07	769368,87
Прибыль текущего года (факт) , тыс. д. е.	220858,99	85300,68	286898,56	245585,56	158195,2	996838,97
Итого кредиторской задолженности (план) , тыс. д.е.	95037,96	88331,47	230306,28	346349,75	208164,64	968190,09
Итого кредиторской задолженности (факт) , тыс. д.е.	277369,54	107921,65	359919,00	308277,75	199039,78	1252527,72
Отклонение факта от плана, (+, -)	182331,58	19590,18	129612,72	-38072,00	-9124,85	284337,63

Если анализировать структуру баланса можно сделать вывод, что преобладающее значение имеют текущие активы, что характеризует структуру активов как мобильную (в отрицательном случае может говорить об изношенности основных фондов или об их нехватке). Прибыльность предприятия говорит о том, что в ближайшее время ей не понадобятся заемные источники финансирования.

13. Одним из источников заемных средств организации является кредиторская задолженность, т.е. сумма краткосрочных обязательств перед поставщиками, работниками организации и других финансовых обязательств. Она возникает, как правило, вследствие существующей системы расчётов между организациями. Наряду с этим кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения организацией своих обязательств.

Таблица 1.16 - Анализ соотношения активов и обязательств

Показатели	Телевизоры	Видео техника	Аудио техника	Радио телефоны	Дисковые телефоны	Всего
Итого текущих активов (план), тыс. д.е.	206809,93	181487,34	384567,24	647547,15	423527,29	1843938,94
Итого кредиторской задолженности (план), тыс. д.е.	95037,96	88331,47	230306,28	346349,75	208164,64	968190,09
Отношение активов к кредиторской задолженности (план),	2,18	2,05	1,67	1,87	2,03	1,90
Итого текущих активов (факт), тыс. д.е.	494141,51	208272,44	566705,38	626119,22	426936,33	2322174,88
Итого кредиторской задолженности (факт), тыс. д.е.	277369,54	107921,65	359919,00	308277,75	199039,78	1252527,72
Отношение активов к кредиторской задолженности (факт),	1,78	1,93	1,57	2,03	2,14	1,85

На основании таблицы 1.16 составим график соотношения плановых и фактических активов и обязательств.

14. Таблица 1.17 - Структурный анализ прогнозного баланса организации

Показатели	Телевизоры	Видео техника	Аудио техника

Подобные документы

• Точка безубыточности

  Теоретические и методические основы определения точки безубыточности и определение ее роли в управленческом учете. Методы, применяемые при расчете точки нулевой прибыли: распределение затрат на постоянные и переменные, математический, маржинальный.
  
  курсовая работа [36,4 K], добавлен 21.12.2009
  

• Управление затратами на предприятии

  Затраты в управленческом учете, их классификация. Значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, работ или услуг. Экономическая характеристика ООО "Лада". Анализ затрат предприятия в целях управления.
  
  курсовая работа [94,2 K], добавлен 12.05.2015
  

• Подходы к разработке счетов управленческого учета в рабочем плане счетов предприятия

  Роль двойной записи в управленческом учете. Взаимосвязь показателей затрат и результатов деятельности предприятия в управленческом и финансовом учете. Однокруговая и двухкруговая системы учета затрат. Функциональный учет затрат и результатов деятельности.
  
  курсовая работа [66,0 K], добавлен 04.01.2012
  

• Классификация затрат в управленческом учете

  Факторы, влияющие на финансовые результаты деятельности предприятия. Затраты как основной объект управленческого учета. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и получение прибыли, для принятия решений и планирования.
  
  контрольная работа [41,4 K], добавлен 23.12.2014
  

• Влияние организационно-технологических особенностей производства на построение учета затрат предприятий различных отраслей экономики

  Затраты в управленческом учете. Значение затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на примере ОАО "Биохимик". Группировка затрат по экономическому содержанию и статьям калькуляции. Учет накладных расходов. Сводный учет затрат.
  
  курсовая работа [85,3 K], добавлен 12.10.2008
  

• Затраты и их классификация

  Затраты как экономическая категория. Классификация затрат по экономическим элементам и статьям. Классификация затрат как категория управленческого учета. Переменные и постоянные затраты. Анализ безубыточности как инструмент планирования и контроля.
  
  курсовая работа [48,5 K], добавлен 26.07.2010
  

• Классификация затрат в рамках бухгалтерского управленческого учета

  Понятие "затраты" и его взаимосвязь с другими категориями. Основные принципы классификации затрат в управленческом учете. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости по объектам и полноте учета затрат, оперативности учёта и контроля затрат.
  
  курсовая работа [192,4 K], добавлен 13.01.2014
  

• Классификация затрат для принятия решений, постоянные и переменные, условно-постоянные (переменные), релевантные и нерелевантные

  Понятие и основные задачи бухгалтерского управленческого учета. Классификации затрат для принятия решений и планирования, их группировка по отношению к объему производства. Расчеты показателей постоянных и переменных затрат, определение издержек.
  
  курсовая работа [161,6 K], добавлен 14.01.2012
  

• Классификация производственных затрат в управленческом учете на примере ТОО "Павлодарзернопродукт"

  Описание деятельности предприятия на примере ТОО "Павлодарзернопродукт". Функции бухгалтерии и ее структура. Понятие, цели и место затрат в управленческом учете. Классификация производственных затрат, и затрат для оценки запасов и принятия решений.
  
  курсовая работа [65,5 K], добавлен 02.11.2008
  

• Организация учета на предприятии

  Управленческий учет в Древнем мире. Динамика протекающего процесса в управленческом учете. Взаимосвязь в управленческом учете. Расчет объёма продаж и объема чистых продаж. Определение балансовой стоимости запасов. Бюджет прямых материальных затрат.
  
  курсовая работа [841,9 K], добавлен 16.03.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам