Содержание и техника составления актива бухгалтерского баланса на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• Введение
• 1. Теоретические основы составления бухгалтерского баланса. Содержание, оценка статей и порядок составления актива баланса
• 1.1 Сущность и строение бухгалтерского баланса
• 1.2 Содержание и порядок составления актива бухгалтерского баланса
• 1.2.1 Содержание и порядок составления раздела I «Внеоборотные активы»
• 1.2.2 Содержание и порядок составления раздела II «Оборотные активы»
• 2. Содержание, оценка и техника составления актива бухгалтерского баланса (на примере ОАО «Алтаймолпром»)
• 2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Алтаймолпром»
• 2.2 Подготовительная работа к составлению годового бухгалтерского отчета и порядок оценки его статей
• 2.3 Порядок составления актива бухгалтерского баланса в ОАО «Алтаймолпром»
• Заключение
• Список литературы

Введение

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Согласно российским стандартам бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основании данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной при принятии определенных управленческих решений.

Из всех форм бухгалтерской отчетности, несомненно, важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

Данные баланса необходимы собственникам для контроля над капиталом, руководству организации при анализе и планировании, кредиторам для оценки финансовой устойчивости. Бухгалтерский баланс состоит из двух частей актива и пассива.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Цель написания курсовой работы - изучение содержания и техники составления актива бухгалтерского баланса на предприятии. При изучении поставленной цели были поставлены следующие задачи:

- проанализировать теоретический материал по теме;

- дать краткую экономическую характеристику предприятия;

- изучить содержание, порядок оценки статей и технику составления актива баланса на конкретном предприятии.

Объектом исследования курсовой работы является ОАО «Алтаймолпром».

Предметом исследования является методика составления актива баланса предприятия.

Период исследования 2005 - 2007 годы.

При написании практической части работы использовались формы бухгалтерской отчетности организации за 2005 - 2007гг, Учетная политика, Устав, данные аналитического и синтетического учета.

Данная работа имеет объем 43 листа печатного компьютерного текста, состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и 3 приложений, в работе содержится 3 таблицы.

В первой главе курсовой работы рассмотрены теоретические основы составления бухгалтерского баланса, содержание, оценка статей и порядок составления актива баланса.

Во второй главе было исследовано действующее предприятие ОАО «Алтаймолпром», дана его краткая экономическая характеристика, рассмотрена осуществляемая подготовительная работа к составлению годового бухгалтерского баланса, порядок оценки его статей и техника составления актива бухгалтерского баланса.

1. Теоретические основы составления бухгалтерского баланса. Содержание, оценка статей и порядок составления актива баланса

1.1 Сущность и строение бухгалтерского баланса

бухгалтерский баланс актив статья

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних -- с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. При выпуске продукции следует учесть потребности рынка. В свою очередь, степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.

Баланс (французское balance -- весы) -- система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающая наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой -- по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на 1-е число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводятся и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс -- одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. Для лучшего понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь.

Бухгалтерский баланс -- наиболее информативная форма, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.[18, c.74]

Обычно баланс представляется в виде двусторонней таблицы, которая наиболее распространена. Однако баланс можно представить и в форме односторонней таблицы, в которой вначале размещаются статьи актива, а затем пассива.

В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекомендательный характер. Организации могут дополнять, сокращать и видоизменять рекомендуемую форму баланса. [15, с. 599]

Активами признаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Пассив баланса содержит источники формирования активов (ресурсов), которые делятся на два основных типа: собственный капитал и заемный (обязательства). Собственный капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации, а обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. При этом всегда соблюдается уравнение

Активы = Обязательства + Капитал,

так как активы всегда равны источникам их образования.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Балансовая статья - экономически однородный вид активов или их источников Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности объединены в группы, группы - в разделы. Итоги по активу и пассиву баланса называют валютой баланса.

В Российской Федерации требования к содержанию бухгалтерского баланса установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

При составлении бухгалтерского баланса статьи активов и пассивов располагаются не произвольно, а в определенном порядке. Так. имущество (актив) распределяется в зависимости от его ликвидности. Под ликвидностью в данном случае понимается легкость, с которой те или иные активы могут быть обращены в денежные средства. В российском бухгалтерском учете актив составлен в порядке возрастания ликвидности имущества, то есть от наименее ликвидных основных средств к самому ликвидному имуществу - денежным средствам.

Пассивы бухгалтерского баланса группируются, как правило, в зависимости от срочности истребования обязательств. Исходя из этого принципа, в пассиве сначала показывается капитал, затем долгосрочные обязательства и, наконец, краткосрочные обязательства. [17, с. 25]

Данные об имуществе и обязательствах в балансах отражаются обычно в тысячах рублях.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Чтобы информация бухгалтерского баланса была достоверной и сопоставимой при его составлении, помимо общих требований к бухгалтерской отчетности, необходимо соблюдать следующее:

- данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;

- номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года;

- нельзя производить зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, предусмотренных нормативными актами, регулирующими порядок составления бухгалтерской отчетности;

- бухгалтерский баланс должен включать числовые значения показателей в нетто-оценке, т.е. за исключением регулирующих величин.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. [14, с. 165]

1.2 Содержание и порядок составления актива бухгалтерского баланса

1.2.1 Содержание и порядок составления раздела I «Внеоборотные активы»

В российской практике актив размещается в порядке возрастающей ликвидности, при которой основные средства, длительно сохраняющие свою натуральную форму, находятся в верхней части таблицы, а деньги, валюта, товары и т. п. -- в нижней.

В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы» (строка 110) отражаются данные об объектах бухгалтерского учета организации, являющихся ее нематериальными активами. При заполнении этой статьи следует руководствоваться ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н, которым, в частности, уточнены перечень и понятие таких активов.

К нематериальным активам отнесены:

- исключительные права патентообладателя на изобретения,
промышленные образцы, полезные модели и селекционные
достижения;

- исключительные авторские права на программы для ЭВМ и
базы данных;

- исключительные права владельца на товарный знак и знак
обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем;

- деловая репутация предприятия, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал [8].

В случае покупки нематериальных активов их первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат. В нее включаются затраты, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором, регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организациям и т. п. Определены расходы, которые не следует включать в первоначальную стоимость нематериальных активов. Это общехозяйственные и аналогичные им затраты (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов).

Первоначально расходы на приобретение нематериальных активов накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8-5 «Приобретение нематериальных активов». На этом субсчете отражаются и все расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

После этого активы списывают:

Дебет 04 Кредит 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов» -- введен в эксплуатацию объект нематериальных активов.

Нематериальные активы, поступившие в качестве вклада в уставный капитал организации, отражаются на счете 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Последний субсчет дебетуют, а кредитуют счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Этой записи предшествует следующая проводка: Дебет 75-1 Кредит 80 «Уставный капитал» [8].

Нематериальные активы, вносимые участниками в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, приходуются в согласованной оценке. При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 04 и кредиту счета 75.

Безвозмездно полученные от других юридических и физических лиц нематериальные активы оценивают по рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Нематериальные активы, по которым погашается стоимость посредством амортизации, должны быть показаны в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, безвозмездной передаче) делают следующие записи:

Дебет 91 Кредит 04 -- на первоначальную стоимость нематериальных активов;

Дебет 05 Кредит 91 -- на сумму амортизации;

Дебет 51 Кредит 91 -- на сумму выручки от реализации нематериальных активов.

Расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, списывают с кредита денежных и расчетных счетов в дебет счета 91. Финансовый результат от выбытия не уменьшает налогооблагаемую базу.

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма№5). [18, с. 81]

По статье «Основные средства» (строка 120) показывают данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым погашение стоимости не проводится). При заполнении этой статьи следует руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и/или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации, для управленческих нужд некоммерческой организации.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. [9]

Счетами, информация которых обобщается в балансе по статье «Основные средства» являются: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств». Так как на счете 02 фиксируется сумма начисленной амортизации не только по основным средствам, но и по доходным вложениям в материальные ценности, к счету 02 целесообразно открыть субсчета:

-- 02-1 «Амортизация по объектам, учтенным на счете 01»;

-- 02-2 «Амортизация по объектам, учтенным на счете 03».

При заполнении строки 120 используют дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства», который уменьшается на кредитовый остаток по счету 02 субсчет «Амортизация по объектам, учтенным на счете 01». [22]

Следует иметь ввиду, что результаты переоценки основных средств, проведенной на 1-е число отчетного года, подлежат отражению в балансе обособлено. Они не включаются в отчетности предыдущего года и принимаются при формировании данных баланса на начало года [16, с. 356].

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) записываются суммы вложений во внеоборотные активы: затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом; расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов; стоимость прочих капитальных работ и затрат (геолого-разведочные, проектно-изыскательские, буровые работы; затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством; расходы на подготовку кадров для вновь строящихся организаций); затраты сельскохозяйственных предприятий на формирование основного стада; стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию; стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством; расходы на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ (НИОКР), которые не закончены. [19, с 382]

Все вышеперечисленные затраты собираются на счете 08. Если затраты незавершенны, то на конец отчетного периода счет 08 будет иметь дебетовое сальдо, которое и будет отражено по статье «Незавершенное строительство».

При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 относятся расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. На счет учета капитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств.

Оборудование, требующее монтажа принимается на счет 07

Д-т 07 К-т 60.

Если на конец отчетного периода оборудование не передано в монтаж, то счет 07 будет иметь сальдо, которое будет присоединяться к сальдо счета 08 по статье «Незавершенное строительство».

В строке «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) показывают по остаточной стоимости имущество, которое изначально организация предполагает использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат.

Хотя доходные вложения относятся к основным средствам предприятия, остаточную стоимость имущества, предназначенного для передачи за плату во временное пользование с целью получения дохода, в учете отражают обособленно.

Первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Сумма начисленной амортизации отражается на отдельном субсчете счета 02. Важный момент: начислять амортизацию по предметам, которые предназначены для сдачи в аренду по договору проката, можно только линейным способом. Такое правило установлено в пункте 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Первоначальная стоимость материальных ценностей, учтенных на счете 03, может увеличиваться в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или уменьшаться в случае частичной ликвидации, что предусмотрено п. 14 ПБУ 06/01. Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию или модернизацию списываются со счета 08 в дебет счета 03. [13, с. 291]

Не чаще одного раза в год организация вправе переоценивать предметы проката и лизинга, что предусмотрено п. 15 ПБУ 06/01. Результаты переоценки отражаются в том же порядке, что и переоценка основных средств.

Показатель строки формируется как разность между дебетовым сальдо счета 03 и кредитовым сальдо счета 02 субсчет «Амортизация по объектам, учтенным на счете 03». [22]

В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) показываются инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги и т. п., а также предоставленные другим организациям займы.

При этом по строке «прочие долгосрочные финансовые вложения» отражаются долгосрочные финансовые вложения, не нашедшие отражения по предыдущим строкам подраздела. [14, с. 248].

Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» вложения квалифицируют в качестве финансовых при одновременном выполнении трех условий:

-- организация, вкладывая деньги, рассчитывает получить доход;

-- организация может документально подтвердить право на вложения и на получение доходов, вытекающее из этого права;

-- к организации переходят все риски, связанные с осуществлением вложений.

Все финансовые вложения подразделяются на две группы. В первую включаются активы, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Они учитываются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Ко второй группе относятся финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Активы, стоимость которых существенно и устойчиво снижается, в бухгалтерском балансе отражаются по учетной стоимости за минусом суммы образованного резерва под их обесценение.

Показатель строки 140 соответствует сумме остатков по счетам 55 субсчет «Депозитные счета» и 58 «Финансовые вложения» за вычетом остатка по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений». Естественно, в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. [22]

В подразделе «Отложенные налоговые активы» (строка 145) указывается сумма отложенных налоговых активов, сформированных организацией на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Когда отложенные налоговые активы будут погашаться -- в 2008 году или позднее, значения не имеет.

Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Но организации имеют право указывать эти показатели сальдированно (свернуто) при одновременном выполнении следующих условий:

-- организация имеет как отложенные налоговые активы, так и отложенные налоговые обязательства;

-- данные показатели учитываются при расчете налога на прибыль.

По строке 145 записывается разница между сальдо по счетам 09 и 77, если величина отложенных налоговых активов больше величины отложенных налоговых обязательств. Способ представления ОНА и ОНО в бухгалтерском балансе должен быть закреплен в учетной политике организации. [22]

В подразделе «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.

Например, расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд организации, но на которые отсутствуют надлежаще оформленные в соответствии с законодательством охранные документы или которые не подлежат правовой охране. Стоимость таких работ учитывается на счете 04 субсчет «НИОКР».

В строке 190 «Итого по разделу 1» приводится сумма значений строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150.

1.2.2. Содержание и порядок составления раздела II «Оборотные активы»

Во II разделе актива баланса «Оборотные активы» по соответствующим строкам подраздела «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей. Эти активы необходимо расшифровать по видам (строки 211--217).

В бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость материалов и товаров формируется двумя способами. Во-первых, фактическая себестоимость материалов учитывается непосредственно на счете 10 «Материалы», животных -- на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», товаров -- на счете 41 «Товары». В этом случае все расходы, понесенные организацией при заготовлении материалов, товаров или животных, фиксируются соответственно по дебету счета 10, 41 или 11.

Во-вторых, фактическая себестоимость материалов и товаров формируется с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Тогда все расходы на приобретение материалов, товаров и животных отражаются по дебету счета 15. При поступлении МПЗ на склад они приходуются по учетной стоимости. В качестве учетной стоимости признаются цена поставщика, фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца, фиксированная цена, утверждаемая на определенный период.

Итак, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости МПЗ, а по кредиту -- информация об их учетной цене. В конце месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16.

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца свидетельствует о нахождении материально-производственных запасов в пути.

Сумма отклонений, указанная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца.

Заполняя строку 210, надо уменьшить стоимость материалов, готовой продукции и товаров на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв создается, когда рыночная цена готовой продукции ниже ее фактической себестоимости, товары не пользуются спросом или сырье и материалы частично утратили первоначальные свойства.

По строке 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» указывается фактическая стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, хозяйственного инвентаря и т. д. В этой же строке отражается остаточная стоимость специального инструмента и специальной одежды. Для заполнения строки 211 используют:

-- остаток по счету 10;

-- аналитические данные по счету 16 (для тех организаций, которые ведут учет МПЗ по учетным ценам, а отклонения отражают на счете 16). Причем положительные отклонения (дебетовый остаток по счету 16) прибавляют к учетной стоимости материалов, а отрицательные отклонения (кредитовый остаток по счету 16) вычитают;

-- аналитические данные по счету 14 (если организация формирует подобный резерв в отношении материалов). [22]

По строке 212 «животные на выращивании и откорме» сельскохозяйственные организации отражают стоимость молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме или в нагуле, птиц, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм), и т. п. При заполнении строки используют остаток по счету 11.

По строке 213 «затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики [21, с. 137].

Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают по данной строке принятые в установленном порядке заказчиком этапы работ по договорной стоимости. При этом заказчик стоимость работ в бухгалтерском учете отражает по завершении всех этапов [19, с. 342].

При заполнении строки 213 используют дебетовый остаток по счету:

-- 20 «Основное производство»;

-- 21 «Полуфабрикаты»;

-- 23 «Вспомогательное производство»;

-- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

-- 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Торговые организации по строке 213 фиксируют транспортные расходы, приходящиеся на остаток продукции, не реализованной на конец отчетного периода. Для этого используют остаток по счету 44 «Расходы на продажу».

Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются ежемесячно и не имеют сальдо на конец месяца. Поэтому при заполнении строки 213 эти счета не рассматриваются. Если в отчетном периоде предприятие не выпускало и не реализовывало продукцию, общепроизводственные и общехозяйственные расходы нельзя списать на субсчет «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи». Дело в том, что по этому субсчету отражается себестоимость продаж, по которым признана выручка. Подобные расходы списываются на счет 97 «Расходы будущих периодов», а затем отражаются по строке 216 баланса. [22]

По строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» промышленные предприятия отражают стоимость продукции, прошедшей все стадии переработки и готовой к реализации (ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция»). В зависимости от принятой учетной политики готовая продукция учитывается в балансе либо по фактической, либо по нормативной себестоимости.

Нормативную себестоимость в качестве учетной цены используют в отраслях с массовым и серийным характером производства при большой номенклатуре готовой продукции. Нормативная себестоимость, как правило, меньше фактической себестоимости. Для учета разницы между фактической и нормативной себестоимостью продукции, работ или услуг производственное предприятие может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета затрат.

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг от их нормативной себестоимости.

На конец отчетного периода счет 40 закрывается, сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что вся сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг) от их нормативной величины списывается независимо от количества реализованной продукции.

Торговые организации по строке 214 вписывают покупную стоимость товаров, реализуемых оптом и в розницу. При заполнении строки они используют дебетовый остаток по счету 41 «Товары». Если торговая организация учитывает товары по продажным ценам, при заполнении данной строки стоимость товаров необходимо уменьшить на величину кредитового остатка по счету 42 «Торговая наценка». [22]

По строке 215 «товары отгруженные» группы статей «Запасы» отражают данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо о другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями еще не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров).

Когда выясняется, что достаточные основания для признания выручки в бухгалтерском учете не наступят, организация признает дебиторскую задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных.

Если предприятие в установленном порядке признает коммерческие расходы в составе себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражают в оценке без учета этих расходов.

По строке 216 «расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся[16, с. 416].

По строке 217 «прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220) приводится остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», где учитываются суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).

В балансе некоторых организаций по строке 220 всегда стоит прочерк. Речь идет о тех, кто освобожден от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ, о плательщиках ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ) и компаниях, деятельность которых переведена на уплату ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). [22]

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами такие как: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, -- в активе, по которым имеется кредитовое сальдо -- в пассиве.

При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также постановлением Правительства РФ.

В случае создания в установленном порядке резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения дол га полностью или частично [14, с. 458].

Сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем отчетном году, не использованная в течение отчетного года, списывается следующим образом: Дебет 63 Кредит 91.

По группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» (строка 230) показывается о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются соответственно по группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

По статье «покупатели и заказчики» (строка 231) показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а по статье «векселя к получению» отражается учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями.

В активе и пассиве баланса по статьям «Задолженность дочерних (зависимых) обществ» и «Задолженность перед дочерними (зависимыми) обществами» отражаются данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты). Данные по основному (преобладающему, участвующему) обществу и его дочерним (зависимым) обществам должны суммироваться с учетом особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности, устанавливаемых Минфином России.

По статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.

По статьям «Авансы выданные» групп статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами.

По статьям «Прочие дебиторы» показывается задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая переплату по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и т, п. В частности, по этой статье отражаются ссуды на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство или приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков, беспроцентные ссуды молодым семьям на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством и др. [19, с. 327]

В статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) отражаются вложения в акции, государственные ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и другие финансовые вложения, срок обращения или погашения которых не превышает одного года. Показатель по этой строке определяется так же, как и показатель строки 140 «Долгосрочные финансовые вложения».

В строке 260 «Денежные средства» указывается сумма денежных средств, которыми располагает предприятие:

-- наличные деньги в кассе организации и стоимость денежных документов -- почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, карточек экспресс-оплаты за услуги связи и т. д. (остаток по счету 50 «Касса»);

-- безналичные средства на рублевых счетах в банках, которым соответствует дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета»;

-- рублевая стоимость иностранной валюты на валютных счетах в банке. Она равна дебетовому остатку по счету 52 «Валютные счета»;

-- остаток по счету 55 «Специальные счета в банках» (кроме остатка по субсчету 3 «Депозитные вклады»);

-- переводы в пути (остаток по счету 57 «Переводы в пути»).

Иностранная валюта, которой располагает организация, при составлении баланса пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на конец отчетного периода. [22]

По строке 270 «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

Показатель строки 290 «Итого по разделу II» равен сумме значений строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.

Строка 300 «Баланс» предназначена для итоговой величины актива баланса (сумма строк 190 и 290).

2. Содержание, оценка и техника составления актива бухгалтерского баланса (на примере ОАО «Алтаймолпром»)

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Алтаймолпром»

Открытое акционерное общества «Алтаймолпром» начало свою деятельность в 1998 году. В 1999 году организацию внесли в Единый государственный реестр юридических лиц. Вид деятельности - оптовая торговля продуктами питания.

Руководителем предприятия с 2002 года, в должности директора, выступает Азолкин Валерий Александрович.

Предприятие изначально сотрудничало с населением, закупая у него молоко, в настоящее время поставщиками молока являются крупные крестьянские и фермерские хозяйства Алтайского края.

ОАО «Алтаймолпром» занимается производством сычужных, плавленых сыров, масла коровьего, заменителя цельного молока.

Благодаря высокой квалификации специалистов и менеджеров ОАО «Алтаймолпром» постоянно расширяет географию своих связей в регионах России и за ее пределами. Клиентами фирмы стали более 200 крупных региональных компаний от Москвы до Владивостока.

Основной целью деятельности общества является получение прибыли путем удовлетворения потребностей населения в высококачественных продуктах питания. Основными видами деятельности ОАО «Алтаймолпром» являются:

1. снабженческо-сбытовая деятельность;

2. оптовая торговля;

3. розничная торговля.

Общество имеет самостоятельный баланс, состоит на полном хозрасчете и самостоятельно производит платежи в бюджет и внебюджетные фонды в полном объеме.

В каждой отрасли оптимальный размер предприятия должен определяться оптимальными размерами производства, условиями транспортировки сырья и готовой продукции и рядом других факторов, связанных с размещением предприятия.

Под оптимальными размерами производства мы понимаем такие, которые обеспечивают выполнение заключенных договоров и обязательств по производству продукции в установленные сроки с минимумом приведенных затрат на производство и реализацию продукции.

Таблица 1- Размеры производства ОАО «Алтаймолпром»

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г. в % к 2005 г.
Стоимость валовой продукции, тыс. руб. Число среднегодовых работников, чел. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. Площадь производственных площадей, м2	15081 5300 3264 6363	30081 6700 3095 6363	47391 7500 2893 6363	314,7 141,5 88,6 100

За период с 2005 по 2007 годы стоимость валовой продукции увеличилась более чем в три раза, число среднегодовых работников увеличилось на 41,5% и в 2007 году составило 7500 человек, среднегодовая стоимость основных производственных фондов снизилась на 11,4%. Площадь производственных площадей при этом не изменилась. Произошедшие изменения свидетельствуют о том, что предприятие быстро развивается и наращивает производственные мощности.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывает ассортимент и структура производства и реализации продукции. При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, с другой - наиболее эффективное использование трудовых, технических, сырьевых, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Рассмотрим структуру товарной продукции ОАО «Алтаймолпром» в таблице 2.

Таблица 2 - Структура товарной продукции ОАО «Алтаймолпром»

Наименование продукции	2005г., тыс. руб	%	2006г, тыс. руб.	%	2007г, тыс. руб.	%	В среднем за три года
							Тыс. руб.	%
Произведено продукции всего	15081	100	30081	100	47391	100	30851	100
Сыр нежирный	1019	6,8	1409	4,7	3994	8,4	2141	6,9
Сухая молочная сыворотка	201	1,3	505	1,7	799	1,7	502	1,6
Питательная среда «Супербакт»	-	-	432	1,4	978	2,1	758	2,5
Сыры твердые	11593	76,9	20005	66,5	36048	76,1	22549	73,1
Масло крестьянское	1346	8,9	1620	5,5	2347	5,0	1771	5,3
ЗЦМ	-	-	3617	12,0	1958	4,1	1858	6,0
ГСМ	667	4,4	1658	5,5	774	1,6	1033	3,3
Запасные части	255	1,7	757	2,8	493	1,0	502	1,3

В структуре товарной продукции ОАО «Алтаймолпром» за исследуемый период наибольший удельный вес приходится на сыры твердых сортов (73,1%), наименьший - на запасные части (1,3%).

Финансовые результаты являются важнейшим итоговым показателем в хозяйственной деятельности, в которой находят отражение рациональное использование всех ресурсов предприятия, уровень организации производства и сбыта продукции отражает режим экономии и т.д. Финансовый результат работы предприятия - его чистая прибыль или убыток - один из важнейших качественных показателей его хозяйственной деятельности, так как получение прибыли является целью любого предприятия.

Таблица 3 - Результаты финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Алтаймолпром» за 2005 - 2007 годы

№	Наименование показателей	2005 г	2006 г	2007 г	Отклонение 2007г от 2005г
1	Выручка от реализации, тыс.руб.	15081	30081	47391	32310
3	Себестоимость, тыс.руб.	11494	27169	41757	30262
4	Коммерческие расходы	545	7	-	-
5	Прибыль от реализации	471	347	3814	3343
6	Прочие доходы	130	2558	5243	5113
7	Прочие расходы	663	1468	1184	521
8	Прибыль от обычных видов деятельности	- 62	68	6986	7048
9	Налог на прибыль	-	24	196	-
10	Чистая прибыль	-	44	6790	-

По данным таблицы 3 выручка от реализации продукции значительно увеличилась в отчетном году по сравнению с предыдущими годами. Рост выручки обеспечен, прежде всего, увеличением объема производства и ростом цен на производимую продукцию.

На протяжении анализируемого периода данное предприятие работало с прибылью, за исключением 2005 года. Выручка от реализации продукции увеличилась на 32310 тыс.руб., а себестоимость за этот же период увеличилась на 30262 тыс.руб. В 2008 году планируется увеличение выручки от производства продукции на 12% это связано с ростом объемов производства.

2.2 Подготовительная работа к составлению годового бухгалтерского отчета и порядок оценки его статей

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению годового бухгалтерского отчета предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. В ОАО «Алтаймолпром» прежде всего, производят годовую инвентаризацию имущества и обязательств. Итоги инвентаризации рассматривает руководитель организации. По выявлении расхождений данных бухучета с фактическими данными составляют соответствующие бухгалтерские записи. Далее данные бухгалтерского учета приводят в соответствие с фактическими данными.

На следующем этапе подготовительных работ в ОАО «Алтаймолпром» бухгалтер уточняет переходящие остатки по счетам:

96 «Резервы предстоящих расходов»

98 «Доходы будущих периодов»

97 «Расходы будущих периодов»

19 «НДС по приобретенным ценностям»

Затем производится проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, в частности количественных показателей, которые не поддаются проверке методом балансовой увязки (затраты труда в человеко-часах и пр.), и устранение выявленных ошибок.