Содержание и техника составления актива бухгалтерского баланса на предприятии

Следующим и одним из важнейших и наиболее трудоемким этапом подготовительной работы в ОАО «Алтаймолпром» является закрытие операционных счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило вы работать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности:

1. В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства»

2. Распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

3. Распределяют суммы амортизации и затрат на ремонт основных средств.

4. Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство».

5. Списывают выявленные отклонения себестоимости продукции основного производства.

6. Закрывают счет 28 «Брак в производстве»

7. После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

8. Списывают затраты по завершенным процессам и уточняют записи на счетах по капитальным вложениям.

9. Определяют финансовый результат от реализации продукции и закрывают счет 90 «Продажи»

10. Затем определяют финансовый результат от прочих видов деятельности и закрывают счет 91 «Прочие доходы и расходы»

11. И только после этого на счете 99 определяется конечный финансовый результат деятельности предприятия - прибыль или убыток. Заключительной проводкой на 31 декабря выявленный финансовый результат списывают со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Только после того, как все корректировочные записи, связанные с закрытием операционных счетов, отражены в регистрах бухгалтерского учета, выводят сальдо по всем счетам для непосредственного составления форм годового отчета.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в ОАО «Алтаймолпром» установлен следующий порядок оценки статей бухгалтерской отчетности.

Основные средства в ОАО «Алтаймолпром» отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Амортизация основных средств в ОАО «Алтаймолпром» начисляется линейным способом. Изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки в обязательном порядке раскрываются в приложении к бухгалтерскому балансу. Переоценка основных средств на предприятии производится по распоряжению генерального директора методом индексации. При этом основные средства переоцениваются полностью.

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма относится на финансовые результаты организации.

Незавершенные капитальные вложения отражают в балансе по фактическим затратам для застройщика. Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство, в хозяйстве определяется по себестоимости единицы запасов.

К готовой продукции относится продукция, полученная в результате осуществления производственного процесса. Готовая продукция показывается в бухгалтерском балансе по нормативной производственной себестоимости с отдельным учетом отклонений от фактической себестоимости по итогам отчетного года.

Материальные ценности, по которым цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления с отчислением разницы в ценах на финансовые результаты.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги показываются в бухгалтерском балансе по нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, возмещаемые договорной ценой.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов.

2.3 Порядок составления актива бухгалтерского баланса в ОАО «Алтаймолпром»

Актив бухгалтерского баланса включает два раздела: I -- Внеоборотные активы и II -- Оборотные активы. Каждый раздел включает подразделы и конкретные статьи.

Перейдем к конкретному рассмотрению порядка отражения данных в соответствующих разделах, подразделах и конкретных статьях актива бухгалтерского баланса.

Раздел I "Внеоборотные активы"

Подраздел "Основные средства"

В подразделе "Основные средства" по строке 120 отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации, учет которых ведется на счете 01 "Основные средства" за вычетом начисленной амортизации по счету 02.

Результаты проведенной организацией до начала отчетного года переоценки основных средств по состоянию на первое число отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

Амортизация основных средств с ОАО «Алтаймолпром» начисляется линейным способом.

Заполнение данного подраздела производится на основе данных аналитического учета по счету 01 и сводных данных по этому счету. На исследуемом предприятии на конец отчетного периода сумма по данной строке составила 953 тыс. руб.

Подраздел "Незавершенное строительство"

Незавершенное строительство (строка 130) отражает данные по счетам: 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В указанном подразделе показываются также стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Незавершенные капитальные вложения учитываются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика.

Заполнение данного подраздела производится: в части счета 08 -- на основании ведомости аналитического учета затрат по капитальным вложениям и ремонту, в части счета 07 -- на основании данных соответствующей ведомости аналитического учета материальных ценностей, товаров и тары (по счету 07), в части сумм в расчетах -- на основании данных ведомости аналитического учета по счетам расчетных операций. Сумма средств на конец 2007 года по строке 130 составила 1458 тыс.руб.

Подраздел "Долгосрочные финансовые вложения"

В данном подразделе (по строке 140) отражают произведенные на срок более одного года и отраженные на счете 58 "Финансовые вложения" все виды долгосрочных финансовых инвестиций и займов (сроком свыше 12 месяцев).

Подраздел заполняется на основании данных ведомости аналитического учета финансовых вложений (в части долгосрочных). Сумма средств по строке 140 на конец отчетного периода составила 482 тыс.руб.

Раздел II "Оборотные активы"

Подраздел "Запасы"

В данном подразделе по строке 210 отражаются следующие виды материальных ценностей и затрат: материалы (счет 10), товары (счет 41), находящиеся в собственности организации; остатки готовой продукции (счет 43), расходы будущих периодов (счет 97). Все материальные ценности и затраты отражаются в стоимости фактических затрат. На рассматриваемом предприятии сумма средств по статье «Запасы» на конец 2007 года составила 4158 тыс. руб.

В строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» указывается фактическая стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, хозяйственного инвентаря и т. д. В этой же строке отражается остаточная стоимость специального инструмента и специальной одежды. Для заполнения строки 211 используют:

-- остаток по счету 10;

-- аналитические данные по счету 16 (для тех организаций, которые ведут учет МПЗ по учетным ценам, а отклонения отражают на счете 16). Причем положительные отклонения (дебетовый остаток по счету 16) прибавляют к учетной стоимости материалов, а отрицательные отклонения (кредитовый остаток по счету 16) вычитают.

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»в ОАО «Алтаймолпром» отражают стоимость продукции, прошедшей все стадии переработки и готовой к реализации (ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция»). В соответствии с учетной политикой на предприятии готовая продукция учитывается в балансе по нормативной себестоимости. Нормативная себестоимость, как правило, меньше фактической себестоимости. Для учета разницы между фактической и нормативной себестоимостью продукции, работ или услуг на предприятии используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета затрат.

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг от их нормативной себестоимости.

На конец отчетного периода счет 40 закрывается, сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что вся сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг) от их нормативной величины списывается независимо от количества реализованной продукции.

На конец 2007 года сумма по данной строке составила 4009 тыс. руб.

Строка 216 «Расходы будущих периодов». В организации по данной строке отражают затраты, осуществленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам:

-- стоимость лицензий;

-- затраты на ремонт основных средств, если он проводится неравномерно в течение года;

-- расходы на освоение новых производств, цехов, агрегатов;

-- затраты на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности и т. п.

Подобные затраты включаются в расходы того отчетного периода, к которому относятся. Такие расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Подраздел "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям "

В данном подразделе по строке 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается остаток по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", который не был списан на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Подраздел заполняется на основании данных ведомости аналитического учета операций по налогу на добавленную стоимость по счетам 19,68 и сводных данных по счету 19.

По данной с троке в ОАО «Алтаймолпром» на конец отчетного периода сумма составила 20 тыс. руб.

Подраздел "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)"

По строке 230 показывается общая сумма дебиторской задолженности (по счетам 62, 76, 73 и др.), а по строке 231 отражается сумма, составляющая задолженность покупателей и заказчиков (счета 62,76). Таким образом, дебиторская задолженность, срок наступления которой ожидается через 12 и более месяцев, считается долгосрочной.

Подраздел составляется на основании данных по соответствующим счетам, содержащихся в ведомости аналитического учета по счетам расчетов и сводных данных по соответствующим счетам. По данной с троке на конец отчетного периода сумма составила 22606 тыс. руб.

Подраздел "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) "

Задолженность по тем же счетам, но со сроками погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты общей суммой показывается по строке 240, а по строке 241 выделяется сумма, составляющая задолженность покупателей и заказчиков (счета 62,76).

Для составления этого подраздела привлекаются данные тех же регистров бухгалтерского учета, что и по предыдущему подразделу.

Подраздел "Денежные средства "

В подразделе "Денежные средства" по строке 260 баланса показывается общий остаток денежных средств по счетам 50 -- 57.

Подраздел заполняется на основе дебетовых ведомостей журналов-ордеров и ведомости аналитического учета по дебету счетов 55, 57.

Сумма средств на конец 2007 года по строке 260 составила 25 тыс.руб.

Подраздел "Прочие оборотные активы"

В данном подразделе по строке 270 отражаются остатка оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса "Оборотные активы".

В данном отчетном периоде таких данных нет.

Заключение

В заключение работы можно выделить следующие аспекты, которые обобщают основные ее моменты. Все поставленные задачи достигнуты и раскрыты.

В данной работе рассмотрен материал по теме «Актив баланса: содержание, оценка статей, техника составления» на примере конкретного предприятия. Работа состоит из двух частей - теоретической и практической.

В первом разделе теоретической части работы приведены требования к составлению баланса, выделим основные из них:

- данные на начало года должны соответствовать данным на конец предыдущего года;

- номенклатура статей баланса на начало года должна соответствовать номенклатуре на конец года;

- баланс должен содержать числовые значения в нетто-оценке;

- активы подразделяются по степени ликвидности на долгосрочные и краткосрочные.

Во втором разделе рассмотрены теоретические аспекты содержания и порядок составления актива баланса.

В практической части работы рассмотрено содержание и техника составления актива баланса в ОАО «Алтаймолпром». В первом разделе было исследовано действующее предприятие ОАО «Алтаймолпром», дана его краткая экономическая характеристика.

В следующем разделе практической части работы описаны подготовительные процедуры, проводимые на предприятии перед составлением бухгалтерского баланса на конец года. Подготовительная работа включает следующие основные этапы:

- инвентаризация имущества и обязательств;

- проверка переходящих остатков по счетам 96, 98, 97 и 19;

- проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;

- закрытие операционных и результативных счетов.

В этом разделе также содержится информация о порядке оценки имущества, находящего отражение в активе баланса. Так в ОАО «Алтаймолпром» незавершенное строительство и финансовые вложения отражают в балансе по фактическим затратам; основные средства учитываются в балансе по остаточной стоимости; сырье и материалы - по фактической себестоимости; отгруженные товары показывают в балансе по нормативной (плановой) себестоимости, включающей расходы на продажу; незавершенное производство - по плановой себестоимости.

В следующем разделе рассмотрен порядок отражения данных по статьям баланса. Раздел «Внеоборотные активы» включает следующие подразделы: основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения. Раздел «Оборотные активы» содержит подразделы: запасы (с расшифровкой по видам запасов), НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность краткосрочная (до 12 месяцев), дебиторская задолженность долгосрочная, денежные средства, прочие оборотные активы.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. №118-ФЗ.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (в ред. Минфина РФ от 03.11.2006г. №183-ФЗ)

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в ред. Минфина РФ от 24.03.200г. №31н)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999г. № 43н (в ред. Минфина РФ от 18.09.2006г. №115н)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расчеты по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н (в ред. Минфина РФ от 11.02.2008г. №23н)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) утвержденное приказом Минфина России от 20.12.1994 г. № 167

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н (в ред. Минфина РФ от 26.03.2007г. №26н)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153н

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (в ред. Минфина РФ от 27.11.2006г. №156н)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н (в ред. Минфина РФ от 27.11.2006г. №156н)

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (в ред. Минфина РФ от 18.09.2006г. №115н)

12. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства Финансов РФ от 28 декабря 2001г. №119н (в ред. Минфина РФ от 26.03.2007г. №26н)

13. Васькин Ф.И., Дятлова А.Ф. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: КолосС, 2004

14. Камышанов П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ /П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2005

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008 - 717 c.

16. Пизенгольц М.З. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Финансы и статистика, 2004

17. Рожнова О.В., Гришкина С.Н., Литвиненко М.И. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов. - М.: Юриспруденция, 2005

18. Рябенькая Т.Ю. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Юстицинформ, 2006 - 209 с.

19. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004

20. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. - Спб.: Питер, 2005

21. Фомичева Л.П. Годовая бухгалтерская отчетность. - М.:бератор, 2007

22. Курбангалеева О. Как составить бухгалтерский баланс за 2007 год // Российский налоговый курьер. - 2008. - №4

Размещено на Allbest.ru