Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Документационное оформление, учет продажи и отпуск товаров и тары с оптовых складов

Учет отгрузки продукции начинается с оформления первичных документов. В соответствии с договором поставки отдел сбыта предприятия выписывает приказ-накладную, в которой объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада. Данные приказа на отпуск заполняет отдел сбыта, а о фактическом отпуске - материально ответственное лицо отпустившее продукцию. Продукция передается экспедитору, который также подписывает накладную. Первый экземпляр документа передается экспедитору для заполнения им транспортных документов на отгрузку продукции. Второй экземпляр остается у кладовщика для подтверждения отпуска, записи в карточках складского учета и последующего учета в бухгалтерии.

При вывозе продукции автотранспортом на отгрузку продукции составляется товарно-транспортная накладная. Обычно ее выписывают в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя для списания отгруженной продукции со склада; остальные экземпляры, заверенные подписью и печатью грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю. Водитель затем сдает грузоотправителю второй экземпляр с отметкой о передаче груза транспортной организации, а третий и четвертый в свое автохозяйство. На практике количество экземпляров товарно-транспортной накладной выписывается и больше (до 7-8).К товарно-транспортным накладным и приказам-накладным прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, паспорта и проспекты на конкретные изделия, сертификаты качества продукции и другие документы, обусловленные договором поставки.

Экспедитор или другое лицо, отправляющее продукцию покупателю, получает квитанцию транспортной организации о приемке груза. На следующий день после отгрузки он сдает приказ-накладную, товарно-транспортную накладную, квитанцию транспортной организации в бухгалтерию (отдел сбыта, финансовый отдел) предприятия-поставщика. На основании этих документов бухгалтерия предприятия выписывает на имя покупателя счет-фактуру для учета налога на добавленную стоимость.

В связи с этим важно знать, прежде всего, какие суммы поставщик может включить в счет фактуру покупателю за отгруженную продукцию. В счет за отгруженную продукцию покупателю поставщик может включить:

1) стоимость отгруженной продукции,

2) стоимость тары и упаковки, отгруженных с продукцией,

3) расходы по отгрузке продукции,

4) акцизы на отгруженную продукцию,

5) налог на добавленную стоимость на отгруженную продукцию. Бухгалтер, выписывающий счета покупателям, должен знать порядок расчета сумм по каждому элементу счета.

Порядок расчета с покупателем за отгруженную ему продукцию, тару и транспортные расходы определяем договором поставки. Исходя из этого, стоимость отгруженной продукции определяется умножением ее количества на цену за единицу продукции. Аналогично рассчитывается стоимость тары, отгруженной с продукцией. Но она включается в счет отдельной суммой тогда, когда стоимость тары не покрывается отпускной ценой на продукцию и оплачивается покупателем по договору сверх стоимости продукции, по отпускным ценам.

Особый порядок возмещения устанавливается для расходов по отгрузке продукции на станцию отправления, погрузке ее в транспортные средства, перевозке продукции по железной дороге, водным или воздушным путем. В момент отгрузки эти расходы всегда оплачивает поставщик, но не всегда за свой счет. Если расходы по отгрузке предусмотрены в цене на продукцию, поставщик принимает их за свой счет и возмещает из выручки от реализации продукции. Если эти расходы не предусмотрены в цене на продукцию, они возмещаются покупателем сверх стоимости продукции по цене реализации. Распределение расходов по отгрузке между поставщиком и покупателем устанавливается определенным видом «франко цены», который предусматривается в договоре поставки.

«Франко» - означает «свободный», т.е. это коммерческий термин, показывающий, с какого места отгрузки продукции поставщик (покупатель) освобождается от соответствующих расходов.

В Российской Федерации применяются несколько видов «франко цены», в частности:

· франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой поставщик включает в счет покупателю, и покупатель оплачивает все эти расходы сверх стоимости продукции. Следовательно, поставщик не принимает в этом случае на свой счет никаких расходов по отгрузке. Все их оплачивает покупатель;

· франко-станция отправления, когда расходы по отгрузке до станции отправления поставщик покрывает из выручки от реализации, а стоимость погрузки продукции в транспортные средства на станции отправления и стоимость перевозки до станции назначения поставщик включает в счет покупателю отдельной суммой сверх стоимости продукции;

· франко-вагон-станция отправления, когда поставщик покрывает из выручки реализации все расходы по отгрузке до станции отправления и погрузке продукции в вагон, а в счет поставщику включает отдельной суммой только стоимость железнодорожного тарифа от станции отправления до станции назначения;

· франко-станция назначения, когда все расходы по отгрузке продукции до станции назначения поставщик покрывает из выручки реализации, а покупатель не оплачивает сверх стоимости продукции никаких расходов по отгрузке;

· франко-склад покупателя, когда поставщик несет все расходы по отгрузке за свой счет и, кроме того, оплачивает за свой счет погрузочно-разгрузочные расходы на станции назначения, перевозку продукции со склада покупателя, погрузочно-разгрузочные работы на складе покупателя.

Наиболее распространенным видом оплаты на предприятиях России является цена франко-вагон станция отправления. В этом случае все расходы по отгрузке до станции отправления и погрузке продукции в вагоны поставщик принимает за свой счет и включает их в себестоимость реализованной продукции, а все остальные расходы по отгрузке несет покупатель. Применение цены с определенным франко должно предусматриваться в договоре поставки.

Наконец, расчет суммы акцизов и налога на добавленную стоимость производится в соответствии с действующим налоговым законодательством для налогообложения реализации конкретных видов продукции.

Готовые изделия, которые отпущены со склада поставщика или заказчику, но не оплачены покупателем, считаются отгруженной продукцией. При отпуске продукции иногороднему покупателю датой отгрузки считается день сдачи продукции транспортной организации, указанный на транспортном документе. При сдаче продукции на складе изготовителя или получателя - день фактической передачи по приемно-сдаточному документу и расписке и расписке получателя в получении продукции.

Расчеты между поставщиком и покупателем за отгруженную продукцию предприятия РФ должны осуществлять, как правило, в безналичном порядке перечислением средств с расчетного счета покупателя на расчетный счет поставщика. При безналичных расчетах требуется некоторый, иногда достаточно продолжительный период времени для получения денег от покупателя. Поэтому у поставщика возникает необходимость в денежных средствах, для замещения стоимости товаров отгруженных до их оплаты покупателем и необходимость обособленного учета товаров отгруженных до получения их покупателем.

Стоимость товаров отгруженных до оплаты их покупателем может возмещаться кредитом банка под товары отгруженные.

Расчеты между поставщиком и покупателем осуществляются большей частью по акцентной форме по месту нахождения покупателя и только с его согласия.

В этом случае поставщик обязан оформить платежные документы и сдать их в обслуживающий банк в установленный банком срок (обычно не позднее трех дней со дня отгрузки). Расчетные документы могут быть приняты банком в обеспечение ссуды под расчетные документы в пути. Обычно ссуда выдается на срок, равный двойному времени документооборота от банка поставщика до банка покупателя плюс время на акцент и обработку документов в банках. Размер ссуды определяется по сумме платежа, указанного в расчетных документах, за вычетом некредитуемых элементов счета (акцизы, НДС, прибыль). Процент некредитуемых элементов определяется предприятием и банком по расчету за предыдущий период (месяц, квартал). Сумма полученного кредита учитывается поставщиком по дебету счета 51 - Расчетный счет и по кредиту счета 90 - Краткосрочные ссуды банка. Погашение ссуды учитывается обратной записью.

Для обособленного учета отгруженной покупателям продукции используется счет 45 - Товары отгруженные. Счет активный. По дебету его учитываются стоимость товаров, отгруженных покупателям, стоимость тары, отгруженной с продукцией и транспортные расходы, оплачиваемые покупателем сверх стоимости продукции по ценам реализации.

Если предприятие отражает реализацию продукции по мере оплаты их покупателем (заказчиком), счет 45 - Товары отгруженные используется для учета всей отгруженной продукции, выполненных и сданных работ и услуг. Товары отгруженные учитываются на счете 45 по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости (в зависимости от применяемого варианта учета выпуска продукции: с использованием или без использования счета 37 - Выпуск продукции).

При учете готовой продукции по фактической себестоимости на сумму фактической производственной себестоимости товаров отгруженных кредитуется счет 40 - Готовая продукция и дебетуется счет 45 - Товары отгруженные. При оценке готовой продукции по нормативной себестоимости с кредита счета 40 на дебет счета 45 сначала списывается нормативная стоимость товаров отгруженных.

Если отклонения фактической стоимости выпущенной продукции были списаны сразу на счет 46 - Реализация, на счете 45, товары отгруженные, также будут учитываться по нормативной себестоимости.

Однако, если предприятие учитывает готовую продукцию на счете 40 по фактической себестоимости, то в текущем учете оценивает его по учетным ценам и ведет обособленный учет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от ее нормативной себестоимости, отгруженная продукция сначала списывается с кредита счета 40 на дебет счета 45 в оценке по учетным ценам. А затем списывается сумма отклонений фактической себестоимости отгруженной продукции от учетных цен. При этом перерасход списывается с кредита счета 40 на дебет счета 45 дополнительной записью, а экономия той же проводкой, но красной записью.

Сумма отклонений фактической производственной себестоимости от учетных цен, относящихся к продукции, отгруженной в отчетном месяце, определяется по среднему проценту отклонений, сложившемуся по готовой продукции в отчетном месяце. Тара для упаковки продукции учитывается на счете 10 - Материалы, субсчет 4 - Тара и тарные материалы. Отпуск тары и тарных материалов для упаковки продукции производится по требованиям или накладным. Стоимость тары, возмещаемой покупателям сверх цены на продукцию, списывается с кредита счета 10-4 на дебет счета 45 - товары, отгруженные в оценке по фактической себестоимости.

Порядок учета транспортных расходов, возмещаемых покупателям сверх стоимости продукции по отпускным ценам, зависит от формы оплаты этих расходов поставщиком при отгрузке продукции. При оплате счетов транспортных организаций с расчетного счета поставщик кредитует счет 51 и дебетует счет 45. При оплате транспортных расходов чеками их лимитированных чековых книжек кредитуется счет 55 - Специальные счета в банках, субсчет 2 - Чековые книжки или 71 - Расчеты с подотчетными лицами и дебетуется счет 45.

Если предприятие отражает реализацию по моменту отгрузки предъявлению расчетных документов покупателю, счет 45 - Товары отгруженные применяется для отражения наличия и движения отгруженной продукции, если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения пользования и распоряжения ею и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю, заказчику. В этом случае счет 45 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 40 - Готовая продукция по документам об отгрузке и кредитуется при предъявлении покупателем расчетных документов за отгруженную продукцию. Стоимость товаров отгруженных списывается в этом случае проводкой Кт Сч.45 - Дт Сч.46 - Реализация продукции.

Если у предприятия нет необходимости особо контролировать движение товаров отгруженных, предприятие может не применять счет 45, и отгруженную продукцию списывать сразу с кредита счетов 20 - Основное производство, 40 - Готовая продукция в дебет счета 46 - Реализация продукции.

Использованная литература

1. Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: «Проспект», 1999. - 392 с.

2. Бухгалтерский учет. Учебник / Н.Г. Сапожникова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009. - 480 с.

3. Бухгалтерский учет в торговле. В.С. Тяжких -- Санкт-Петербург: А.В. Михайлов, 1997.

2. Учет затрат по содержанию животных и птиц

Последние годы ознаменовались существенными изменениями в организации бухгалтерского учета в соответствии с концепцией его реформирования применительно к требованиям мировых стандартов по организации учета и отчетности.

В системе управленческого и производственного учета особое место занимает учет затрат и выхода продукции животноводства. В соответствии со специализацией сельскохозяйственных предприятий Западной Сибири этому разделу бухгалтерского учета должно быть уделено самое пристальное внимание. Более того, учет затрат в каждой подотрасли животноводства требует подчас особых подходов. Это же относится и к исчислению себестоимости продукции животноводства.

Экономическое содержание и задачи учета в животноводстве

В зависимости от видов выращиваемых или эксплуатируемых животных выделяют ряд самостоятельных отраслей: скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т.п. Эти отрасли могут включать более конкретизированные производства со специализацией на отдельных продуктах: скотоводство с выделением молочного животноводства и выращиванием скота на мясо, птицеводство с выделением производства яиц и выращиванием мясной птицы и т.д.

Следовательно, затраты в животноводстве разграничиваются в первую очередь по отраслям и видам производств, т.е. по специализациям, и это должно найти отражение в бухгалтерском учете. В свою очередь затраты производства должны строго разграничиваться по их видам: затраты живого и овеществленного труда, использование средств труда и предметов труда, основных средств и малоценных предметов, кормов, средств защиты животных и т.п.

По видам производств и направлениям специализации, по видам расходов затраты в животноводстве систематизируются с использованием тех же принципов, что и в растениеводстве. Однако животноводство имеет ряд существенных особенностей, которые находят отражение и в организации учета.

Во-первых, вложения средств в животноводстве, равно как и получение продукции, здесь отличаются большей равномерностью, что обусловливает постоянную напряженность учетного процесса.

Во-вторых, здесь, как правило, нет больших разрывов в сроках вложения средств и получения продукции. В связи с этим все произведенные затраты, за некоторым исключением, относят на продукцию соответствующего учетного периода, хотя они не всегда совпадают. К примеру, затраты на осеменение животных осуществляют в текущем году и относят их на продукцию текущего года, а приплод чаще всего получают только в следующем году. Однако в большинстве случаев затраты животноводства не разделяют по смежным годам.

В третьих, в животноводстве нет необходимости разделять затраты по видам работ, поскольку в течение года все работы сводятся к кормлению и уходу за животными, получению продукции.

И, наконец, если производство того или иного вида животноводческой продукции сконцентрировано на одной ферме, то отпадает необходимость разграничения затрат по отдельным хозяйственным подразделениям.

Учет в животноводстве должен обеспечить разграничение затрат по основным видам производств и группам животных, по основным видам затрат, а при необходимости - и по хозяйственным подразделениям.

Первое разграничение обеспечивается построением аналитического учета по основным отраслям производства, а внутри отраслей - по каждому виду производства или группе животных.

Разделение по второму признаку достигается за счет соответствующего построения учетных регистров. Учет ведут в регистрах многографной формы, в которых каждая графа предназначена для отдельного наименования затрат.

Разграничение затрат по подразделениям обеспечивается использованием лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений.

Основными задачами бухгалтерского учета в животноводстве являются:

- экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и технологическим группам скота;

- точное разделение затрат по экономически однородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость произведенной продукции;

- своевременное, полное и точное отражение выхода продукции, получаемой в животноводстве;

- точное отражение затрат по производственным подразделениям;

- экономически обоснованное исчисление себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.

2.1 Объекты и статьи учета затрат в животноводстве

Бухгалтерский учет в животноводстве базируется на данных первичных документов, которые отражают использование затрат живого труда, средств и предметов труда, а также поступление продуктов труда.

Принципиальное значение имеет установление соответствующих объектов учета. Для сельскохозяйственных предприятий перечень таких объектов установлен исходя из применяемой технологии производства и утвержден Министерством сельского хозяйства и продовольствия РФ в 1996 г.

В соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, объектами бухгалтерского учета в животноводстве в первую очередь являются отрасли, наименование которых напрямую связано с видами эксплуатируемых или выращиваемых животных: скотоводство, свиноводство, овцеводство (козоводство) (тонкорунное, полутонкорунное, полугрубошерстное, грубошерстное - раздельно), овцеводство каракульское и смушковое, птицеводство, коневодство, оленеводство и верблюдоводство, кролиководство и пушное звероводство, рыбоводство, пчеловодство, шелководство, искусственное осеменение животных и птиц. В свою очередь эти отрасли зачастую подразделяются на подотрасли, а далее - по видам получаемых продуктов или видам использования животных.

Таблица 1. Объекты учета производственных затрат и исчисления себестоимости продукции в животноводстве

Подотрасли и аналитические счета	Объекты исчисления себестоимости	Калькуляционные единицы
Скотоводство
Молочный крупный рогатый скот
Основное стадо молочного скота (коровы и быки производители)	Приплод Молоко	1 голова 1 ц
Животные на выращивании и откорме	Прирост живой массы Живая масса	1 ц 1 ц
Мясной крупный рогатый скот
Основное стадо мясного скота (коровы, быки-производители и телята до 8 месяцев)	Приплод Прирост живой массы Молоко	1 голова 1 ц 1 ц
Животные на выращивании и откорме	Прирост живой массы Живая масса	1 ц 1 ц
Буйволы, яки (включая сарлыков)
Основное стадо буйволов (буйволицы, буйволы-производители)	Приплод Молоко	1 голова 1 ц
Животные на выращивании и откорме	Прирост живой массы	1 ц
Свиноводство
Основное стадо свиней (свиноматки основные, хряки-производители, поросята до отъема)	Поросята-отъемыши Прирост живой массы	1 голова 1 ц
Свиньи на выращивании и откорме	Прирост живой массы Живая масса	1 ц 1 ц
Овцеводство (козоводство) (тонкорунное, полутонкорунное, полугрубошерстное, грубошерстное - раздельно)
Основное стадо овец (овцематки с ягнятами до отбивки, бараны - производители, бараны - пробники)	Ягнята на момент отбивки Шерсть, пух Молоко	1 голова 1 ц 1 ц
Овцы на выращивании и откорме	Прирост живой массы Шерсть	1 ц 1 ц
Овцеводство каракульское и смушковое
Основное стадо овец (овцематки с ягнятами до отбивки, бараны-производители, бараны-пробники	Приплод Шерсть	1 голова 1 ц
Овцы на выращивании (после отбивки) и откорме	Прирост живой массы Шерсть	1 ц 1 ц
Птицеводство
Взрослое стадо	Яйца	1 тыс. шт.
Молодняк на выращивании	Прирост живой массы	1 ц
Инкубатории Инкубация яиц	Птенцы суточные	1 тыс. гол.
Коневодство
1. Основное стадо	Приплод Молоко Прирост живой массы жеребят Работа	1 голова 1 ц 1 ц 1 раб. день
2. Молодняк на выращивании	Прирост живой массы	1 ц
Кролиководство и пушное звероводство
1. Основное стадо всех возрастов	Деловой молодняк Прирост живой массы	1 голова 1 ц
Рыбоводство, пчеловодство
Рыбоводство	Мальки Сеголетки, годовики Ремонтный молодняк Рыба	1 тыс. шт. 1 ц 1 ц 1 ц
Пчеловодство	Неплодная матка Матка плодная Пакеты пчел (рой) Соты Мед пчелиный Воск пчелиный Прополис	1 шт. 1 шт. 1 шт. 1 шт. 1 ц 1 ц 1 кг
	Семья пчел Яд пчелиный Пыльца цветочная Маточное молочко Соторамка Опыление культур	1 шт. 1 гр. 1 гр. 1 гр. 1 шт. 1 га

Незавершенное производство в животноводстве встречается обычно в птицеводстве (стоимость заложенных на инкубацию яиц), рыбоводстве (затраты на выращивание сеголеток, оставляемых для дальнейшего доращивания), пчеловодстве (стоимость зимнего запаса меда в ульях).

В отдельных случаях предприятия вынуждены открывать дополнительные аналитические счета. В частности, в каракульском животноводстве можно открыть аналитические счета по учету затрат на стрижку овец, на получение каракульских шкурок. Часто организуют аналитический учет расходов на приготовление кормов в кормокухнях, кормоцехах. В установленные сроки такие затраты списывают на объекты учета затрат по содержанию животных пропорционально количеству кормов, отпущенных разным группам животных.

В специализированных предприятиях по направленному выращиванию нетелей и первотелок к счету 20-2 открывают специфические аналитические счета:

- выращивание телок до случного возраста;

- телки первой половины стельности;

- телки второй половины стельности;

- коровы для реализации.

На предприятиях по выращиванию и откорму скота для продажи на мясо дополнительно выделяют следующие объекты учета:

- выращивание сверхремонтного молодняка (с 10-20-дневного до 6-месячного возраста);

- доращивание молодняка (от 6 до 12 месяцев);

- заключительный откорм (от 12 месяцев до конца откорма).

На свиноводческих комплексах аналитический учет обычно ведут по технологическим группам:

- основное стадо;

- поросята - отъемыши;

- свиньи на откорме;

- ремонтный молодняк.

Затраты в животноводстве группируют по элементам и комплексным статьям, включающим несколько элементов.

2.1.1 Оплата труда с отчислениями на социальные нужды

На эту статью списывают выплаты за выполненный объем работ и количество полученной продукции, стоимость продукции, выданной в качестве натуральной оплаты, выплаты стимулирующего характера, премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам, выплаты компенсирующего характера (за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, за совмещение профессий и т.п.), оплату за время отпуска, за выслугу лет, по районному коэффициенту, за время вынужденного прогула и др.

По этой же статье отражают начисления на заработную плату во внебюджетные фонды по установленным нормативам.

В этой части можно рекомендовать отдельное отражение в производственных отчетах начислений на заработную плату, что помогает контролировать правильность начислений.

Суммы заработной платы списывают бухгалтерской записью на каждый аналитический счет:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

2.1.2 Средства защиты животных

Это затраты на приобретение и хранение биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств за счет средств организации, а также расходы, связанные с их использованием в животноводстве:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных».

Средства защиты животных, приобретаемые за счет бюджетного финансирования, в эту статью не включают.

2.1.3 Корма

Сюда списывают стоимость собственных и приобретенных кормов, включая внутрипроизводственные затраты на перемещение кормов на места постоянного хранения и на другие производственные подразделения:

дебет счета 20-2: Животноводство»

кредит счета 10-8 «Корма».

Стоимость сеяных трав, скормленных из-под копыт, списывают в размере затрат на получение урожая:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 20-1 «Растениеводство».

Молоко, использованное на кормление молодняка, мед на подкормку пчелам, мясо и субпродукты для кормления зверей, списывают:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 43 «Готовая продукция».

В конце года на эту статью относят калькуляционные разницы по счетам 20-1 «Растениеводство», 20-2 «Животноводство», 20-3 «Промышленные производства».

Затраты на приготовление кормов в кормоцехах относят на эту статью пропорционально количеству использованных кормов. Затраты по доставке кормов из мест постоянного хранения на фермы списывают не по этой статье, а по статьям учета затрат в животноводстве.

2.1.4 Содержание основных средств

На эту статью относят:

расходы на оплату персонала, обслуживающего основные средства животноводства, и отчисления на социальные нужды по этой зарплате:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

стоимость горючего и смазочных материалов:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 10-4 «Топливо»;

амортизационные отчисления:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

затраты на все виды ремонтов основных средств:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счетов 23-1 «Ремонтные мастерские», 23-2 «Ремонт зданий и сооружений».

Если в одном помещении содержат разные виды или группы животных, затраты на содержание основных средств распределяют между ними пропорционально занимаемой площади.

2.1.5 Работы и услуги

Эта статья включает стоимость работ и услуг вспомогательных производств организации, а также стоимость услуг сторонних предприятий и организаций, включая стоимость искусственного осеменения животных:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счетов 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2.1.6 Организация производства и управления

По этой статье в течение или в конце года отражают суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счетов 25-2 «Общепроизводственные расходы животноводства», 26 «Общехозяйственные расходы».

Такие расходы предварительно распределяют в зависимости от места их возникновения. Методика распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов принимается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

2.1.7 Потери от падежа животных

На этой статье отражают стоимость павших и вынужденно забитых животных на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, кроме подлежащих взысканию с виновных лиц или списанию на финансовый результат.

Стоимость павших и вынужденно забитых животных предварительно списывают по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», и по распоряжению руководителя с кредита указанного счета в дебет счета 20-2 «Животноводство».

2.1.8 Прочие затраты

По этой статье списывают:

налог на землю по установленным ставкам:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»;

износ спецодежды и обуви:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счетов 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств»;

стоимость подстилки для животных:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 10 «Материалы»;

- расходы на искусственное осеменение животных (содержание пункта искусственного осеменения, стоимость спермы, расходы на оплату труда техника-осеменатора и др.);

затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и прочих объектов для ветеринарно-санитарного обеспечения;

затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов некапитального характера, которые предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»;

расходы на пусконаладочные работы на животноводческих комплексах, в тепличных комбинатах, парниках, на птицефабриках и т.п. Такие затраты тоже предварительно учитывают на счете расходов будущих периодов и списывают на затраты животноводства в течение нормативного срока освоения производственных мощностей объекта, но не более 3 лет.

В зависимости от особенностей производства типовой перечень статей может дополняться. В частности, в птицеводстве вводят статью «Стоимость яиц, заложенных на инкубацию», в рыбоводстве «Стоимость мальков, пущенных в водоемы», в овцеводстве «Затраты стригального пункта», и др.

На свиноводческих комплексах вводят дополнительные такие статьи затрат, как воздухоснабжение и пароснабжение. Затраты по этим статьям предварительно учитывают на отдельных аналитических счетах с аналогичным названием и ежемесячно списывают на соответствующие счета технологических групп. Аналогично поступают на птицеводческих комплексах.

Чаще всего такие затраты учитывают на специальных аналитических счетах и в установленные сроки списывают методом распределения или прямого списания.

Организация первичного, сводного, синтетического и аналитического учета в животноводстве

Для учета затрат и выхода продукции животноводства используют большой перечень первичных документов по учету живого труда, средств и предметов труда, предметов труда.

Затраты живого труда учитывают на основании «Табеля учета использования рабочего времени» (ф. Т-13) или «Табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» (ф. Т-12) и «Расчета начисления оплаты труда работникам животноводства» (ф. 135-АПК).

При этом в целях контроля над обоснованностью начисления оплаты труда используют первичные документы на оприходование продукции животноводства:

журнал учета надоя молока,

расчет определения прироста живой массы,

акт на оприходование приплода,

акт на перевод животных из группы в группу,

ведомость взвешивания животных и др.

Использование предметов труда представлено в первую очередь ведомостью учета расхода кормов ф. СП-20, которая позволяет вести учет кормодней животных по каждой группе, отпуск и использование каждого наименования кормов. Данные ведомости заносят в Журнал учета расхода кормов в установленном порядке. В журнале по каждому виду или группе животных записывают наименования использованных кормов, их физическую массу, питательность в кормоединицах и стоимость.

Другие материальные ценности списывают по отчетам о движении материальных ценностей, в которых сводят показатели накладных, требований-накладных, лимитно-заборных карт и ведомостей, актов и т.п.

Использование средств труда отражается в основном в виде начисленной амортизации, затрат или отчислений на все виды ремонта.

На предприятиях с промышленной технологией производства, как правило, используют специализированные формы первичных документов. В частности, на свиноводческих комплексах применяют «Учетный лист движения животных и расхода кормов» (ф. СП-48), «Учетный лист убоя и падежа животных» (ф. СП-55).

В птицеводческих хозяйствах для оприходования суточного молодняка используют «Акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы» (ф. СП-41), «Карточку учета движения молодняка птицы» (ф. СП-52), «Карточку учета движения взрослой птицы» (ф. СП-53), «Производственный отчет о переработке птицы и выходе продукции» (ф. СП-56).

Продукты труда учитывают по первичным документам на оприходование продукции животноводства (молока, яиц, шерсти) и на оприходование приплода и прироста живой массы.

Учет затрат и выхода продукции животноводства ведут на субсчете 20-2 «Животноводство». Это счет по учету хозяйственных процессов, основной, операционный, калькуляционный. В дебет счета 20-2 «Животноводство» в течение года списывают фактические затраты на производство, а на кредит - выход продукции в оценке по плановой себестоимости. В конце года после исчисления фактической себестоимости на корреспондирующих операционных счетах в дебет счета 20-2 относят также отклонения по корреспондирующим счетам, а на кредит счета 20-2 - отклонения фактической себестоимости животноводческой продукции от плановой. В результате полученная продукция оказывается оцененной на уровне фактической себестоимости.

Регистром, в котором обобщаются данные первичных документов, является лицевой счет (производственный отчет) подразделения ф. 83-АПК. Аналитический учет организуют по видам и технологическим группам животных, а также хозяйственным подразделениям с отражением информации за месяц и с начала года или по состоянию на начало отчетного месяца.

Производственный отчет (лицевой счет) содержит 3 раздела: в первом показывают затраты на производство по установленной номенклатуре статей, во втором - выход продукции в оценке по плановой себестоимости (в конце года здесь же показывают калькуляционные разницы), в третьем - суммы оборотов по кредиту счета 20-2 для сверки с журналом-ордером 10-АПК и Главной книгой.

Производственные отчеты подразделений обобщают в центральной бухгалтерии путем составления сводного производственного отчета. На крупных предприятиях со значительным числом производственных подразделений, как и в растениеводстве, вместо сводного производственного отчета составляют ведомость аналитического учета затрат на производство ф. 84-АПК.

Операции по оприходованию продукции животноводства сопровождают записями:

дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет 2 «Животноводства»

кредит счета 20-2 «Животноводство» - при оприходовании молока, шерсти, яиц, меда, воска, рыбы и др.;

дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

кредит счета 20-2 «Животноводство» - при оприходовании приплода и прироста животных и птицы, а также новых пчелосемей.

Побочная продукция животноводства (шерсть-линька, конский волос, пух, перо) приходуют в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 10 «Материалы» по ценам возможной реализации или в условной оценке. Навоз, помет приходуют по нормативной себестоимости. Навоз, вывезенный и забуртованный на полях, приходую в дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Удобрения», а внесенный в почву - в дебет счета 20-1 «Растениеводство».

Особенности учета в прочих отраслях животноводства

В племенном коневодстве затраты учитывают отдельно по основному стаду (матки с жеребятами, жеребцы-производители, жеребцы-пробники) и по молодняку по годам рождения. По кредиту первого аналитического счета показывают полученный приплод, молоко, прирост живой массы жеребят и рабочие дни взрослых лошадей. На втором аналитическом счете отражают только прирост живой массы молодняка.

В табунном и молочном коневодстве также выделяют основное стадо, молодняк лошадей и взрослых лошадей на откорме и нагуле. При этом стоимость выполненных лошадями работ считается побочной продукцией.

В качестве отдельной учетной группы выделяют молодняк рабочего скота. Приплод от рабочего скота приходуют по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме», а все затраты по содержанию молодняка рабочего скота учитывают на счете 20-2 «Животноводство».

В звероводстве аналитический учет ведут по видам зверей: норка, серебристо-черная лисица, песец, соболь, нутрия, бобер. При раздельном содержании взрослых зверей и молодняка выделяют две учетных группы.

По статье «Корма» в регистрах учета или в журнале учета расхода кормов выделяют специфические виды кормов: мясо морского зверя, конина, мясные субпродукты и кровь, жир и т.п. На отдельном аналитическом счете учитывают затраты на содержание кормоцеха по приготовлению корма для зверей. Эти затраты списывают ежемесячно на каждый вид зверей пропорционально количеству потребленных кормов.

По кредиту аналитических счетов учитывают приплод от взрослых зверей и прирост молодняка, а также побочную продукцию - пух, шерсть-линьку, шкурки павших животных и т.п.

Затраты на убой зверей, получение шкурок и их первичную обработку учитывают на счете промышленных производств.

В пчеловодстве методы учета затрат зависят от направления отрасли. В опылительном направлении затраты за вычетом стоимости полученной продукции по ценам возможной реализации списываю целиком на себестоимость опыляемых культур в дебет счета 20-1 «Растениеводство».

В пчеловодстве медово-опылительного направления 20-40% учтенных затрат списывают на опыляемые культуры (по плодово-ягодным насаждениям, семенникам клевера и люцерны эта доля составляет 40-60%), а остальную сумму - на себестоимость продукции пчеловодства.

В рыбоводстве затраты учитывают в зависимости от организации отрасли. В полносистемных хозяйствах учет ведут на аналитических счетах по технологическим циклам раздельно по производителям, сеголеткам, годовикам и нагульной рыбе. Зачастую учет организуют на укрупненных аналитических счетах «Выращивание сеголеток» и «Выращивание товарной рыбы (включая годовиков)».

В неполносистемном рыбоводстве учет ведут на одном аналитическом счете.

На конец года в рыбоводстве остается незавершенное производство в размере стоимости сеголеток в зимовальных прудах. В неполносистемном рыбоводстве в качестве незавершенного производства остаются затраты на содержание зимовальных прудов после отлова из них товарной рыбы и списания ее себестоимости.

2.3 Калькуляция продукции животноводства

Затраты на содержание скота и птицы за вычетом стоимости незавершенного производства составляют себестоимость продукции животноводства.

Для исчисления себестоимости основной и сопряженной продукции из учтенных затрат следует вычесть стоимость побочной продукции. При этом себестоимость навоза определяют на основании нормативных расчетов исходя из стоимости подстилки, затрат на его очистку, удаление из помещений, вывозку и буртовку в расчете на 1 т. Этот показатель используется в конце года при калькуляции продукции животноводства и корректировке не подлежит.

Жидкий навоз учитывают в зависимости от его влажности в пересчете на условный подстилочный навоз по установленным коэффициентам. При влажности навоза более 98% его относят к сточным водам животноводческих ферм.

Шерсть-линька, пух, перо, волос-сырец, яйцо миражное, мясо петушков яичных пород, забитых в суточном возрасте, рога, копыта, мясо забитых зверей, шкуры и туши утилизированные туши павших животных оценивают по ценам возможной реализации или стоимости использования, стоимость их относят на уменьшение затрат по соответствующим видам и группам животных и птицы.

2.3.1 Скотоводство

Из учтенных по дебету счета затрат вычитают стоимость навоза по нормативной себестоимости, стоимость шерсти-линьки по ценам возможного использования. Оставшиеся затраты распределяют в соответствии с расходом обменной энергии: 10% - на себестоимость приплода, 90% - на себестоимость молока.

Рассмотрим этот порядок на методическом примере.

Пример.

Учтенные затраты на счете «Основное молочное стадо» составили 1925000 руб. В течение года оприходованы:

- молоко 6000 ц по плановой себестоимости 1 ц 265 руб. на сумму 1590000 руб.:

дебет счета 43-2 «Готовая продукция (животноводства)»

кредит счета 20-2 «Животноводство»;

- приплод 190 голов массой 57 ц по плановой себестоимости 1 головы 1060 руб. на сумму 201400 руб.:

дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

кредит счета 20-2 «Животноводство»;

- навоз 1000 т по нормативной стоимости на общую сумму 25000 руб.:

дебет счетов 10 «Материалы», 20-1 «Растениеводство»

кредит счета 20-2 «Животноводство».

Итого по кредиту счета 1816400 руб.

В течение года молоко использовано:

- продано государству 5400 ц по плановой себестоимости на сумму 1431000 руб.:

дебет счета 90 «Продажи»

кредит счета 43-2 «Готовая продукция (животноводства)»;

- выпоено телятам 400 ц на сумму 106000 руб.:

дебет счета. 20-2 «Животноводство»

кредит счета 43-2 «Готовая продукция животноводства»;

- на общественное питание 100 ц на сумму 26500 руб.:

дебет счета 90 «Продажи»

кредит счета 43-2 «Готовая продукция (животноводства)»;

в переработку 100 ц на сумму 26500 руб.:

дебет счета 20-3 «Промышленные производства»

кредит счета 43-2 «Готовая продукция (животноводства)».

Для исчисления фактической себестоимости из учтенной суммы затрат исключаем стоимость побочной продукции: 1925000 руб. - 25000 руб. = 1900000 руб.

Приходится затрат на приплод (10% оставшейся суммы) 190000 руб., фактическая себестоимость 1 головы приплода: 190000 руб.: 190 голов = 1000,0 руб.

Для определения общей суммы отклонений по приплоду из фактической суммы затрат вычитаем плановую себестоимость приплода: 190000 руб. - 201400 руб.= -11400 руб.

Таким образом, фактическая себестоимость приплода оказалась ниже плановой, и сумма отклонений должна быть списана методом красное сторно.

Списываем отклонения по приплоду:

дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

кредит счета 20-2 «Животноводство» -11400 р.

Приходится затрат на молоко: 1900000 руб. х 90%: 100% = 1710000 руб., или 1900000 руб. - 190000 руб. = 1710000 руб.

Тогда фактическая себестоимость 1 ц молока составит 1710000 руб.: 6000 ц = 285,0 р

Общая сумма отклонений по себестоимости молока равна:

1710000 руб. - 1590000 руб. = 120000 руб., а в расчете на 1 ц молока:

120000 руб.: 6000 ц = 20,0 руб.

Поскольку в течение года молоко было списано по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость его выше плановой, то разница должна быть списана на соответствующие счета дополнительными проводками. В нашем случае по направлениям использования молока каждый центнер его должен быть оценен на 20,0 руб. выше. Таким образом, списание отклонений будет выглядеть следующим образом (табл. 2).

Таблица 2. Списание отклонений по себестоимости молока

Направление списания	Списано молока, ц	Отклонения, руб.	Корресп. счета
		на 1 ц	всего	дебет	кредит
На реализацию	5400		108000	90
Выпоено телятам	400		8000	20-2
На общественное питание	100		2000	90
В переработку	100		2000	20-3
Итого	6000	2,305	120000		20-2

После списания отклонений на счете суммы оборотов по дебету и кредиту счета становятся равными, счет закрывается.

На этот аналитический счет в молочном скотоводстве списывают затраты по содержанию телок и бычков всех возрастов, коров и быков-производителей, волов, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм.

Объектом калькуляции является прирост живой массы этих животных, включая прирост павших. Масса прироста определяется путем прибавления к массе животных на конец отчетного периода массы всех выбывших животных и вычитания массы поступивших животных и массы животных на начало отчетного периода.

Из учтенной суммы затрат исключают стоимость побочной продукции, а оставшуюся сумму затрат делят на количество полученного прироста живой массы.

Если учтенная сумма затрат в течение года составила 256700 руб., стоимость побочной продукции 15650 руб., прирост живой массы 602 ц в оценке по плановой себестоимости (410 руб. за 1 ц) на сумму 246820 руб., то фактическая себестоимость 1 ц прироста живой массы составит 400,42 руб.:

С = (256700 руб. - 15650 руб.): 602 ц = 400,42 руб.

Общая сумма отклонений будет равна - 5770 руб.:

256700 руб. - 15650 руб. - 246820 руб. = - 5770 руб.

Эта сумма списывается на удорожание животных на выращивании и откорме:

дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

кредит счета 20-2 «Животноводство» 5770 руб.

Как видим, здесь не имеет смысла определять отклонения в расчете на 1 ц прироста живой массы, поскольку отклонения списываются на дебет единственного счета.

Мясное скотоводство. Объектами калькуляции на этом аналитическом счете являются 1 голова приплода, 1 ц прироста живой массы, 1 ц молока. Молоко оценивают по средней цене реализации и его стоимость исключают из общей суммы затрат наравне с побочной продукцией.

Приплод оценивают исходя из его живой массы при рождении и фактической себестоимости 1 ц живой массы отъемышей в 8-месячном возрасте в предыдущем отчетном году.

В прирост живой массы телят-отъемышей включают и их массу при рождении. Для исчисления себестоимости 1 ц живой массы учтенную сумму затрат на содержание коров, нетелей и быков - производителей с телятами до 8-месячного возраста за вычетом стоимости молока и побочной продукции делят на общую массу прироста. Отклонения по себестоимости прироста списывают традиционной записью в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» по кредиту счета 20-2 «Животноводство».

Для определения себестоимости 1 ц прироста телят на момент отъема к стоимости телят на начало года прибавляют сумму затрат, отнесенных на прирост телят в отчетном году, стоимость телят, поступивших со стороны, вычитают стоимость павшего молодняка по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы, и делят полученную сумму на массу телят на начало года плюс массу прироста и массу поступившего со стороны молодняка за вычетом массы павших животных.

Тот же результат можно получить делением стоимости животных на их массу на конец отчетного периода плюс масса выбывших животных за вычетом массы павших животных.

Практически получают себестоимость 1 ц живой массы телят-отъемышей. Этот показатель необходим для оценки молодняка, переведенного на доращивание после отъема и оставшихся под коровами-кормилицами на конец года.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы молодняка мясного скота на выращивании и откорме, а также взрослых выбракованных животных, поставленных на откорм, определяют в порядке, аналогичном молочному стаду.

2.3.2 Свиноводство

Калькуляционными единицами в основном стаде свиней являются 1 голова поросят-отъемышей и 1 ц прироста живой массы таких поросят.

Приплод поросят оценивают исходя из их живой массы и плановой себестоимости 1 ц живой массы на момент отъема.

Рассмотрим порядок расчетов на методическом примере.

Пример. Остаток поросят под матками на начало года 700 голов массой 70 ц и фактической себестоимостью 700000 руб.

В течение года приобретены 200 поросят массой 30 ц на сумму 650000 руб.

Учтены затраты на основное стадо свиней всего 1790000 руб., стоимость побочной продукции - 140000 руб.

Плановая себестоимость 1 ц прироста живой массы поросят 7000 руб., 1 ц живой массы поросят на момент отъема 6600 руб., 1 головы приплода на момент отъема при средней массе 16 кг 1056 руб.

В течение года приплод оприходован по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 20-2 «Животноводство» 1500 голов массой 15 ц на сумму 99000 руб.: (6600 руб. х 15 = 99000 руб.), оприходован в сопровождении той же корреспонденции счетов прирост живой массы поросят 225 ц по плановой себестоимости 7000 руб. на общую сумму 1575000 руб.

В конце года определяют фактическую себестоимость 1 ц прироста живой массы поросят, включая массу приплода:

(1790000 руб. - 140000 руб.): 240 ц = 6875 руб.

Для определения фактической себестоимости 1 ц живой массы поросят при отъеме и себестоимости 1 головы поросят при отъеме построим табл. 3:

Таблица 3. Исчисление себестоимости поросят-отъемышей

Показатели	Количество голов	Живая масса, ц	Себестоимость, руб.
Остаток на начало года	700	70	700000
Приплод, прирост живой массы	1500	240	1650000
Приобретено со стороны	200	30	650000
ИТОГО с остатком	2400	340	3000000
Выбыло:
перевод в другие группы	1800	270	2417910
продано	200	20	179104
пало	100	5	х
забой	50	8	71642
ОСТАТОК	250	37	331344
Себестоимость 1 ц живой массы			8955,22
Себестоимость 1 головы			1290

Фактическая себестоимость 1 ц живой массы поросят при отъеме составит частное от деления стоимости поросят на начало года плюс стоимость всех поступивших поросят и фактических затрат на приплод и прирост живой массы минус стоимость павшего поголовья на массу оставшегося поголовья за вычетом выбывших поросят без массы павших:

(700000 руб. + 1650000 руб. + 650000 руб.): (340 ц - 5 ц) = 8955,22 руб.

Отклонения по продукции свиноводства списывают путем вычитания из суммы фактических затрат плановой себестоимости приплода и прироста живой массы: 1650000 руб. - 99000 руб. - 1575000 руб. = - 24000 руб. Эта сумма отражается проводкой: дебет счета 11 кредит счета. 20-2 - 24000 руб.

Таблица 4. Списание отклонений по себестоимости поросят-отъемышей

Направления выбытия и масса, ц	Фактическая себестоимость по 8955,22 руб.	Плановая себестоимость по 6600 руб.	Сумма отклонений, руб.	Корреспондирующие счета
				дебет	кредит
Перевод в другие группы 270 ц	2417910	1782000	635910	11	11
Продажа 20 ц	179104	132000	47104	90	11
Забой 8 ц	71642	52800	18842	20-3	11
Итого 298 ц	2668656	1966800	701856	х	х

Себестоимость 1 ц прироста живой массы остальных учетных групп свиней определяют делением затрат по соответствующей группе на количество полученного привеса и списывают калькуляционные разницы записью по дебету счета 11 и кредиту счета 20-2.

В специализированных предприятиях себестоимость продукции свиноводства исчисляют в целом по отрасли и по каждой технологической группе, а в неспециализированных, как правило, только в целом по отрасли. При этом в прирост живой массы свиней включают и живую массу приплода.

2.3.3 Овцеводство и козоводство

Ранее мы отмечали, что организация аналитического учета в этой отрасли зависит от специализации предприятия и объемов производства. В специализированных организациях аналитический учет по технологическому признаку организуют на двух аналитических счетах:

1. Основное стадо овец (овцематки с ягнятами до отбивки, бараны-производители, бараны-пробники);

2. Овцы на выращивании и откорме.

Объектами калькуляции по основному стаду являются ягнята на момент отбивки, шерсть (в козоводстве пух и молоко). В каракульском и смушковом овцеводстве также исчисляют себестоимость шкурок и смушек.

Для получения более объективной информации об уровне затрат на каждый продукт, целесообразно открывать и дополнительные аналитические счета. В частности, затраты по содержанию стригального пункта и первичной обработке шерсти следует учитывать на аналитическом счете «Стригальный пункт», а по завершении работ учтенные затраты присоединять к себестоимости шерсти.

Аналогично в каракульском и смушковом овцеводстве затраты на транспортировку ягнят, их забой и первичную обработку шкурок учитывают на специальном аналитическом счете и затем присоединяют к себестоимости шкурок и смушек.