Учёт и калькулирование продукции животноводства. Учёт продажи и отпуска товаров с оптовых складов

Объектами калькуляции на втором аналитическом счете являются прирост живой массы овец и шерсть.

В неспециализированных организациях аналитический учет организуют на одном аналитическом счете «Овцеводство», что обязательно приводит к искажению себестоимости продукции.

При исчислении себестоимости продукции основного стада из учтенной суммы затрат исключают стоимость побочной продукции, и в первую очередь определяют себестоимость приплода на момент рождения. В шерстно-мясном и мясошерстном овцеводстве на приплод относят 10% учтенных затрат (за вычетом стоимости побочной продукции), в романовском - 12, в каракульском и смушковом - 15.

При отбивке от маток производят выборочное взвешивания ягнят (не менее 5% поголовья) и дооценивают ягнят исходя из учтенной массы прироста и плановой себестоимости прироста живой массы на момент отбивки. При этом составляют корреспонденцию по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 20-2 «Животноводство».

Затраты за вычетом стоимости побочной продукции и стоимости приплода на момент рождения представляет собой себестоимость шерсти и прироста живой массы ягнят до отбивки от маток. Эта сумма затрат распределяется пропорционально нормативному расходу кормов в кормовых единицах на получение каждого вида продукции. Потребность в кормах на получение продукции колеблется в зависимости от природной зоны, структуры стада, породы овец и др. Обычно эти показатели по шерсти в расчете на 1 ц колеблются от 80 до 115 ц кормовых единиц, по приросту живой массы - от 8 до 10 ц.

Допустим, что в течение года затраты основного стада овец шерстно-мясного направления (с учетом списания отклонений по вспомогательным производствам и растениеводству) составили 4311400 руб., по овцам на выращивании и откорме 5160900 руб. В течение года оприходована продукция основного стада:

- приплод ягнят 4000 голов массой 80 ц по плановой себестоимости 1 ягненка 92 р. на сумму 368000 руб.:

дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

кредит счета 20-2 «Животноводство;

- прирост живой массы ягнят на момент отбивки 310 ц по плановой себестоимости 3000 руб./ц на сумму 930000 руб.:

дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме

кредит счета 20-2 «Животноводство»;

- шерсть 110 ц по плановой себестоимости 27100 руб./ц на сумму 2981000 руб.:

дебет счета 43-2 «Готовая продукция (животноводства»

кредит счета 20-2 «Животноводство»;

- побочная продукция на сумму 32400 руб.:

дебет счетов 10 «Материалы», 20-1 «Растениеводство»

кредит счета 20-2 «Животноводство».

От овец на выращивании и откорме получено:

- 1210 ц прироста живой массы по плановой себестоимости 1 ц 2350 руб. на сумму 2843500 руб.:

дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

кредит счета 20-2 «Животноводство»;

- шерсть 80 ц на общую сумму 2168000 руб.:

дебет счета 43-2 «Готовая продукция (животноводства»

кредит счета 20-2 «Животноводство»

- побочная продукция на сумму 23900 р.:

дебет счетов 10 «Материалы», 20-1 «Растениеводство»

кредит счета 20-2 «Животноводство».

Для исчисления себестоимости продукции основного стада из учтенной суммы затрат исключают стоимость побочной продукции: 4311400 руб. - 32400 руб. = 4279000 руб.

Тогда затраты на приплод составят 427900 руб. (из расчета 10% суммы затрат за вычетом стоимости побочной продукции), а себестоимость 1 головы приплода при рождении - 106,98 руб. (427900 руб.: 4000 голов = 106,98 руб.).

Отклонения по себестоимости приплода в сумме 59900 руб. (427900 руб. - 368000 руб. = 59900 руб.) списывают на удорожание молодняка овец проводкой:

дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме

кредит счета 20-2 «Животноводство».

Себестоимость шерсти и прироста живой массы будет равна 3851100 руб. (4311400 руб. - 32400 руб. - 427900 = 3851100 руб.). Для распределения этих затрат примем норматив расхода кормов на 1 ц шерсти 88 ц к. ед., на 1 ц прироста живой массы 10 ц к ед. (табл. 5).

Таблица 5. Исчисление себестоимости продукции основного стада овец

Отклонения списывают традиционно: по приросту живой массы на удорожание (или удешевление) животных на выращивании и откорме в дебет счета 11, по себестоимости шерсти - в зависимости от направлений ее использования.

Расчет по продукции овец на выращивании и откорме производится аналогично. Затраты за вычетом стоимости побочной продукции равны 5137000 руб. (5160900 руб. - 23900 руб. = 5137000 руб.) (табл. 6).

Для определения фактической себестоимости 1 ц прироста ягнят на момент отбивки к стоимости приплода прибавляют стоимость прироста живой массы ягнят до отбивки, стоимость поступивших со стороны ягнят и делят полученный результат на прирост живой массы ягнят (включая массу при рождении) на момент отбивки в части прироста текущего года. При этом в прирост живой массы включают и массу павших до отбивки ягнят.

В козоводстве исчисление себестоимости продукции осуществляют аналогично.

Таблица 6. Калькуляция продукции овец на выращивании и откорме

2.3.4 Птицеводство

Объектами калькуляции в птицеводстве по родительскому стаду являются инкубационные яйца, по промышленному стаду - пищевые яйца, по молодняку - прирост живой массы, по цеху инкубации - суточные птенцы.

Побочную продукцию в виде навоза оценивают на основании нормативных расчетов, пух, перо, петушков, забитых в суточном возрасте - по ценам возможной реализации или возможного использования.

Затраты в птицеводстве учитывают раздельно по видам птицы и по технологическим группам, а объектом калькуляции является один продукт. По учетным группам «Взрослые куры родительского стада яичного направления» и «Взрослые куры промышленного стада яичного направления» на себестоимость продукции относят стоимость павшей птицы:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Себестоимость продукции птицеводства определяют делением учтенной суммы затрат (без стоимости побочной продукции) на количество полученной продукции.

2.3.5 Пчеловодство

Методика исчисления себестоимости продукции пчеловодства зависит от направления этой отрасли.

На пасеках медово-опылительного направления из учтенной суммы затрат от 20 до 40% (по плодово-ягодным насаждениям и семенникам клевера и люцерны - от 40 до 60%) относят на опыляемые культуры проводкой по дебету счета 20-1 «Растениеводство» и кредиту счета 20-2 «Животноводство».

В опылительном пчеловодстве полученную продукцию оценивают по сложившимся ценам реализации, а оставшуюся сумму затрат списывают на опыляемые культуры.

В пчеловодстве медового и пчело-разведенческого направления объектами калькуляции являются плодная матка (рои), пчелы для продажи, прирост сото-рамок, мед и воск.

В качестве побочной продукции учитывают прополис, маточное молочко, пергу, запасных плодных маток и учитывают их по сложившимся ценам реализации.

При калькуляции продукции учтенные затраты за вычетом побочной продукции распределяют между отдельными продуктами пропорционально ее стоимости по ценам реализации. При этом прирост числа сотов переводят в условный топленый кондиционный воск. Гнездовой сот размером 435 х 300 мм приравнивают к 140 г. воска, 435 х 230 мм - к 110 г., магазинный сот размером 435 х 145 мм - к 70 г. воска, а 1 кг пчел в роях приравнивают к 10 кг меда.

Весьма важным является учет размеров незавершенного производства, которое определяется по стоимости зимнего запаса меда в ульях. Этот запас учитывают в валовом выходе меда, но на затраты текущего года не списывают и учитывают как переходящий остаток на следующий год. Соответственно стоимость оставшегося с прошлого года запаса меда в ульях учитывают как переходящие затраты прошлого отчетного периода.

Пусть учтенная сумма затрат на пасеку медово-разведенческого направления составили 421300 руб. В течение года оприходована продукция пчеловодства:

- мед 50 ц по плановой себестоимости 1 ц 3500 руб. на сумму 175000 руб.:

дебет счета 43-2 «Готовая продукция (животноводства)»

кредит счета 20-2 «Животноводство»;

- воск 4 ц по плановой себестоимости 1 ц 32000 руб. на сумму 128000 руб.:

дебет счета 43-2 «Готовая продукция (животноводства)

кредит счета 20-2 «Животноводство»

- рои 20 шт. по 2,5 кг, всего 50 кг по плановой себестоимости 1 кг 350 руб. на сумму 17500 руб.:

дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

кредит счета 20-2 «Животноводство»;

- прирост числа сото-рамок размером 435х300 мм 100 шт., что в пересчете составляет 1,4 ц топленого воска по плановой себестоимости 1 ц 32000 руб. на сумму 44800 руб.:

дебет счета 43-2 «Готовая продукция (животноводства)»

кредит счета 20-2 «Животноводство»;

- побочная продукция на сумму 41300 руб.:

дебет счетов 10 «Материалы», 43-2 «Готовая продукция (животноводства)»

кредит счета 20-2 «Животноводство».

В течение года, по данным ведомости 62-АПК, средняя цена реализации 1 ц меда составила 4100 руб., воска - 28000 руб.

Перед исчислением себестоимости основных продуктов из общей суммы затрат исключают стоимость побочной продукции: 421300 руб. - 41300 руб. = 380000 руб.

Расчет себестоимости основных продуктов может быть представлен в виде таблицы (табл. 7).

Отклонения по продукции пчеловодства списывают традиционными способами.

Таблица 7. Исчисление себестоимости продукции пчеловодства

2.3.6 Коневодство

Себестоимость приплода в коневодстве определяют исходя из затрат на 60 кормодней взрослых кобыл. На момент отбивки себестоимость жеребят определяют как сумму затрат на содержание жеребцов-производителей, жеребцов-пробников и кобыл (за вычетом стоимости побочной продукции и стоимости работы взрослых лошадей).

На предприятиях, производящих кумыс, основной продукцией является кобылье молоко, кумыс и приплод жеребят. Себестоимость кобыльего молока рассчитывают как отношение затрат на содержание кобыл и жеребцов-производителей за вычетом стоимости побочной продукции, жеребят-отъемышей и стоимости работы кобыл и жеребцов к количеству полученного молока. Племенных жеребят при этом оценивают по ценам на мясных жеребят, а племенных жеребят-отъемышей - в размере 40% цены реализации одной лошади II категории I-го класса соответствующей породы. Стоимость работы жеребцов и кобыл определяют по нормативным расчетам.

В табунном коневодстве, где получают приплод и кумыс, учтенные затраты за вычетом стоимости побочной продукции, относят на деловой приплод и кумыс путем перевода кумыса в условную продукцию по коэффициенту 1,0, а 1 головы жеребенка в 6-9 месячном возрасте - 6,0.

Для определения себестоимости кумыса к стоимости кобыльего молока прибавляют затраты по его переработке. Себестоимость выращивания молодняка складывается из суммы учтенных затрат за вычетом стоимости побочной продукции. В пользовательском коневодстве затраты на выращивание молодняка ежегодно присоединяют к стоимости молодняка, имевшегося на начало года, а по молодняку текущего года - к стоимости приплода. Затраты на содержание поголовья, переведенного в состав основных средств, реализованного и оставшегося на конец года, распределяют пропорционально числу кормодней.

2.3.7 Рыбоводство

Себестоимость 1 тыс. мальков определяют затратами на содержание производителей в маточных и нерестовых прудах на количество мальков, пересаженных из нерестовых прудов.

Себестоимость сеголеток исчисляют делением стоимости пересаженных мальков и затрат на выращивание сеголеток на их выращенное количество. При этом среднюю массу сеголетка принимают 30 г.

Сеголетки, пересаженные в зимовальные пруды, рассматриваются как затраты незавершенного производства. После облова зимовальных прудов и пересадки годовиков в нагульные пруды все затраты относят на получение товарной рыбы.

Себестоимость товарной рыбы определяют по сумме затрат на выращивание товарной рыбы.

В неспециализированных организациях себестоимость товарной рыбы определяют суммой стоимости рыбопосадочного материала и затрат на его выращивание до товарных кондиций.

2.3.8 Кролиководство и пушное звероводство

Приплод в кролиководстве приходуют в оценке 50% плановой себестоимости 1 головы молодняка к моменту отсадки от маток. При отсадке от маток крольчат до оценивают на остальные 50% плановой себестоимости.

Для определения себестоимости 1 головы делового приплода затраты на содержание самок и самцов с приплодом до отсадки делят на поголовье делового приплода. Затраты на молодняк после его отсадки составляют себестоимость прироста его живой массы.

В пушном звероводстве себестоимость приплода при рождении определяют аналогично приплоду кроликов с последующей его дооценкой. Себестоимость 1 головы молодняка на момент отсадки определяют делением суммы затрат на содержание самцов и самок с приплодом соответствующего вида зверей за вычетом стоимости побочной продукции на число отсаженных щенков.

Для определения себестоимости делового молодняка текущего года затраты на содержание взрослого поголовья и молодняка текущего года за вычетом стоимости побочной продукции делят на поголовье делового приплода.

Себестоимость молодняка прошлых лет состоит из стоимости молодняка на начало года и затрат на получение прироста в текущем году.

2.3.9 Калькуляция 1 ц живой массы животных на выращивании и откорме

В течение года животные на выращивании и откорме при их выбытии оцениваются по плановой себестоимости 1 ц живой массы. Она складывается из провизорной себестоимости животных, плановой себестоимости полученного приплода и прироста живой массы, ожидаемых затрат на приобретение животных и т.п.

Совершенно очевидно, что фактическая себестоимость животных в обязательном порядке будет отличаться от плановой. Вопрос только в степени этих отличий.

Для обеспечения единообразной оценки животных на выращивании и откорме при их реализации, убое, переводе из группы в группу и пр. в сельскохозяйственных организациях исчисляют себестоимость 1 ц их живой массы. Информацию для проведения такой операции берут по данным дебетовых оборотов аналитических счетов на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» за 12 месяцев отчетного года.

Это не случайно. Фактическая себестоимость животных формируется исходя из их себестоимости на начало года, стоимости приплода и прироста живой массы, стоимости приобретенных животных.

Проводят такую работу при составлении годового отчета после закрытия счета 20-2 «Животноводство». К этому времени определена фактическая себестоимость приплода и прироста живой массы каждого вида животных, в регистрах бухгалтерского учета они отражены по фактической себестоимости. Остаток животных на начало года также показан по фактической себестоимости животных по данным за прошлый год, а стоимость приобретенных животных приведена на уровне фактической оплаты за них с учетом затрат на доставку.

Таким образом, фактическую себестоимость 1 ц живой массы можно определить по этим показателям, и исходя из полученной себестоимости скорректировать стоимость выбывших животных.

Проблемой остается только стоимость павших животных, которых оценивают по плановой себестоимости 1 ц живой массы и в конце года эту стоимость не корректируют. Поэтому при расчете фактической себестоимости 1 ц живой массы животных на выращивании и откорме сначала формируют стоимостную базу для такого расчета. Для этого к стоимости молодняка и взрослых животных на откорме по состоянию на начало года прибавляют фактическую себестоимость приплода и прироста живой массы, стоимость приобретенных животных, переведенных из основного стада на откорм, а также стоимость животных, поступивших по прочим каналам. В результате получают стоимостную базу расчета.

Объем живой массы для расчета получают путем сложения живой массы на начало года, массы приплода и прироста живой массы, массы выбракованных и поставленных на откорм животных, приобретенных и поступивших по прочим каналам за вычетом массы павших животных. Полученную стоимостную базу делят на итог живой массы к расчету, этот результат и будет фактической себестоимостью 1 ц живой массы (табл. 8).

Таблица 8. Исчисление фактической себестоимости 1 ц живой массы крупного рогатого скота

Фактическая себестоимость 1 ц живой массы составит 2819,41 руб.:

С = (1630200 руб. + 360000 руб. + 1120000 руб. + 180000 руб. + 275400 руб. + 94000 руб.): (660 ц + 45 ц + 400 ц + +30 ц + 162 ц + 17 ц - 16 ц) = 2819,41 руб.

Поскольку в течение года выбытие животных учитывают по плановой себестоимости, то после определения фактической себестоимости 1 ц живой массы следует скорректировать кредитовые обороты по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» (табл. 9).

Таблица 9. Расчет списания отклонений по живой массе крупного рогатого скота

После списания отклонений стоимость выбывшего и оставшегося в организации скота приобретает фактические значения.

По другим видам животных расчеты производят аналогично.

Заключение

В зависимости от видов выращиваемых или эксплуатируемых животных выделяют ряд самостоятельных отраслей: скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т.п. Эти отрасли могут включать более конкретизированные производства со специализацией на отдельных продуктах: скотоводство с выделением молочного животноводства и выращиванием скота на мясо, птицеводство с выделением производства яиц и выращиванием мясной птицы и т.д.

Следовательно, затраты в животноводстве разграничиваются в первую очередь по отраслям и видам производств, т.е. по специализациям, и это должно найти отражение в бухгалтерском учете. В свою очередь затраты производства должны строго разграничиваться по их видам: затраты живого и овеществленного труда, использование средств труда и предметов труда, основных средств и малоценных предметов, кормов, средств защиты животных и т.п.

Затраты на содержание скота и птицы за вычетом стоимости незавершенного производства составляют себестоимость продукции животноводства.

Список литературы

учёт склад калькуляция животноводство

1. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: Юнити, 2004. - 476 с.

2. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азриеляна. - М.: Институт новой экономики, 2005. - 1245 с.

3. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азриеляна. - М.: Институт новой экономики, 2004. - 570 с.

4. Друри. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: Аудит, 2006. - с.

5. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном». - М.: Статус-Кво, 2002. -323 с.

6. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский (управленческий) учет на предприятиях АПК. - М.: Экспертное бюро - М, 2004. - 224 с.

7. Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций. - М., 2002. - 274 с.

8. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. М., - 2009. - 43 с.

9. Методические рекомендации по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций. М., - 2001. - 336 с.

10. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. - М.: Финансы и статистика, 2003. - Т.2. - 400 с.

11. Серова Е.В. Аграрная экономика. - М., 1999. - 480 с.

12. Словарь бухгалтера. - Новосибирск, 2001. - 239 с.

Размещено на Allbest.ru