Аудит финансового результата ООО "КрасТЭМ"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Аудит финансового результата ООО "КрасТЭМ"

Содержание

финансовый результат аудит

Введение

Глава 1. Структура и порядок формирования финансового результата

1.1 Определение финансового результата

1.2 Понятие и классификация доходов и расходов организации

1.3 Отражение финансового результата в бухгалтерской отчетности

Глава 2. Организация проведения аудита финансовых результатов

2.1 Методика проведения аудита финансовых результатов

2.2 Аудит доходов и расходов

2.3 Аудит формы № 2 бухгалтерской отчетности “Отчет о прибылях и убытках”

2.4 Аудит финансового результата ООО “КрасТЭМ”

Заключение

Список использованной литературы

Введение

финансовый результат аудит

В условиях перехода к рыночным отношениям финансовые результаты в деятельности предприятия стали занимать одно из ведущих направлений, как в области бухгалтерского учета, так и при анализе и аудите деятельности предприятия. Финансовый результат является одним из основных показателей экономической эффективности деятельности организации и используется при принятии решений как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации. С этим показателем связаны перспективы развития предприятия.

Цель курсовой работы: рассмотреть порядок организации и проведения аудита финансовых результатов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· изучить структуру и порядок формирования финансовых результатов;

· рассмотреть методику проведения аудита финансовых результатов;

· проверить доходы, расходы, форму № 2 бухгалтерской отчетности “Отчет о прибылях и убытках”;

· провести аудит финансовых результатов ООО “КрасТЭМ”.

Актуальность аудита финансовых результатов обусловлена необходимостью эффективного внешнего контроля за обоснованностью и законностью отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации полученных доходов и произведенных расходов. В настоящее время основу экономического развития составляет прибыль как важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его функционирования. Поэтому достоверность исчисления финансового результата становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

1. Структура и порядок формирования финансового результата

1.1 Определение финансового результата

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который отражает изменение собственного капитала за определенный период.

Финансовый результат складывается из:

· доходов и расходов по обычным видам деятельности;

· прочих доходов и расходов.

Информация о доходах и расходах по обычным видам деятельности формируется на активно-пассивном счете 90 “Продажи”¹.По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, налог на добавленную стоимость, акцизы и другие расходы. По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Аналитический учет по счету 90 “Продажи” ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

К счету 90 “Продажи” могут быть открыты субсчета:

90.1 “Выручка”;

90.2 “Себестоимость продаж”;

90.3 “Налог на добавленную стоимость”;

90.4 “Акцизы”;

90.9 “Прибыль/убыток от продаж”.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90.1 “Выручка” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг списывается с кредита счетов 41 “Товары”, 43 “Готовая продукция”, 44 “Расходы на продажу”, 20“Основное производство” в дебет счета 90.2 “Себестоимость продаж”. Субсчет 90.9 “Прибыль/убыток от продаж” предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4 производят нарастающим итогом с начала отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4 и кредитового оборота по субсчету 90.1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно списывают с субсчета 90.9 на счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом, счет 90 “Продажи” ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 “Продажи” (кроме субсчета 90.9), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 “Прибыль/убыток от продаж”.

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.

К счету 91 “Прочие доходы и расходы” могут быть открыты субсчета:

91.1 “Прочие доходы”;

91.2 “Прочие расходы”;

91.9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

Записи по субсчетам 91.1 и 91.2 производят нарастающим итогом с начала отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.1 и кредитового оборота по субсчету 91.2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91.9 на счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом, на отчетную дату, счет 91 “Прочие доходы и расходы”, также как и счет 90 “Продажи”, сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91.1 и 91.2 закрываются на субсчет 91.9.

Конечный финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 “Прибыли и убытки”. По дебету данного счета отражаются расходы и убытки, а по кредиту - доходы и прибыли. Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым - размер убытка организации. По окончании отчетного года счет 99 “Прибыли и убытки” закрывается. Сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Формирование финансового результата можно представить в следующей схеме.

Схема 1. Формирование финансового результата.

1.2 Понятие и классификация доходов и расходов организации

Положением по бухгалтерскому учету 9/99 “Доходы организации”

устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в

результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

· сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· задатка;

· в залог, если договором не предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации подразделяются на:

1. доходы от обычных видов деятельности;

2. прочие доходы.

Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами исходя из требований Положения по

бухгалтерскому учету 9/99 “Доходы организации”, характера своей деятельности,

условий получения доходов.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочими доходами организации являются:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и

· другие виды интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций;

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· курсовые разницы;

· сумма дооценки активов;

· прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Величина прочих поступлений определяется в следующем порядке.

Величина поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) принимаются в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах. Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Положением по бухгалтерскому учету 10/99 “Расходы организации” устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расхода может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Не признается расходами организации выбытие активов:

· в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

· вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

· в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации подразделяются на:

1. расходы от обычных видов деятельности;

2. прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов организации, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком или иным контрагентом.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

· расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

· расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1. материальные затраты;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация;

5. прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Прочими расходами признаются:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы;

· сумма уценки активов;

· перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера;

· прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользовании денежных средств, расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие

долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в

которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

1.3 Отражение финансового результата в бухгалтерской отчетности

Для отражения доходов, расходов и финансового результата организации используется форма № 2бухгалтерской отчетности “Отчет о прибылях и убытках”.

В Отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 “Доходы организации”, расходов исходя из требований ПБУ 10/99 “Расходы организации”, а также характера деятельности.

Отчет о прибылях и убытках включает расшифровку отдельных прибылей и убытков, в которой приводятся данные за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года об отдельных видах прибылей и убытков:

· штрафы, пени, неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании;

· прибыль (убыток) прошлых лет;

· возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств;

· курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

· отчисления в оценочные резервы;

· списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.

Отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в Отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к Отчету о прибылях и убытках.

Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов.

Графа 4 Отчета о прибылях и убытках “За аналогичный период предыдущего года” за отчетный год заполняется на основе данных графы 3 “За отчетный период» Отчета за предыдущий год. При этом должна быть обеспечена сопоставимость данных за аналогичный период предыдущего года с данными за отчетный год⁷.Если эти данные несопоставимы, то данные за период, предшествующий отчетному, подлежат корректировке.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете о прибылях и убытках отражаются в круглых скобках.

Рассмотрим постатейное заполнение отчета о прибылях и убытках.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Строка 010 “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)”. По данной статье отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности.

Несмотря на наличие в Отчете о прибылях и убытках отдельного показателя “Проценты к получению” (строка 060), проценты по коммерческому кредиту, предоставляемому покупателям в виде отсрочки платежа, следует отражать по строке 010 “Выручка”. Согласно ПБУ 10/99 при продаже товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме дебиторской задолженности вместе с начисленными процентами.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно:

· в виде расшифровки к статье “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)”;

· в приложении к отчету о прибылях и убытках.

И в том и в другом случаях организация самостоятельно разрабатывает и принимает на долгосрочной основе форму отчетности.

Строка 020 “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”.

По данной строке отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В случае признания организацией в соответствии с ее учетной политикой управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг, без учета общепроизводственных расходов.

Сумма в строке 020 при расчете итоговых показателей берется со знаком “минус”, поэтому всегда должна быть заключена в круглые скобки в Отчете о прибылях и убытках.

Строка 029 “Валовая прибыль”. Величина этой строки определяются как разница между данными строки 010 “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” и данными строки 020 “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”. Строка 030 “Коммерческие расходы”. Расходы, связанные со сбытом продукции у организаций, не занятых торговой деятельностью, и издержки обращения у организаций, занятых торговой деятельностью, по строке 020 “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” не отражаются, а показываются по статье “Коммерческие расходы” отчета о прибылях и убытках.

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, то есть коммерческих

расходов, предназначен счет 44 “Расходы на продажу”.

Сумма по строке 030 отражается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 040 “Управленческие расходы”. Данная строка заполняется, если организация в соответствии с учетной политикой единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 “Общехозяйственные расходы” в дебет счета 90.2 “Себестоимость продаж”. Показатель данной строки отражается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 050 “Прибыль (убыток) от продаж”. Прибыль (убыток) от продаж представляет собой разность между показателем строки 029 “Валовая прибыль” и показателями строк 030 “Коммерческие расходы” и 040 “Управленческие расходы”. Если получена отрицательная величина, организация получила убыток от продаж. В этом случае показатель данной строки отражается в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы.

Строка 060 “Проценты к получению”. По данной строке отражаются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам, по выданным займам и кредитам.

Строка 070 “Проценты к уплате”. По данной строке отражаются прочие расходы в сумме причитающихся к уплате процентов по облигациям, акциям, полученным кредитам и займам. Показатель данной строки в Отчете о прибылях и убытках отражается в круглых скобках.

Строка 080 “Доходы от участия в других организациях”. По данной строке отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций, а также от участия в совместной деятельности.

Строка 090 “Прочие доходы”. По данной строке отражаются прочие доходы, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету 9/99 “Доходы организации”.

Строка 100 “Прочие расходы”. По данной строке отражаются прочие расходы, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету 10/99 “Расходы организации”. Величина данной строки вычитается при расчете итоговых показателей, поэтому в Отчете о прибылях и убытках она указывается в круглых скобках.

По строке 140 “Прибыль (убыток) до налогообложения” отражается показатель, рассчитываемый как сумма строк 050 “Прибыль (убыток) от продаж”, 060 “Проценты к получению”, 080 “Доходы от участия в других организациях”, 090 “Прочие доходы” за минусом строк 070 “Проценты к уплате” и 100 “Прочие расходы”. Если при расчете получается убыток, то сумма по строке 140 отражается в круглых скобках.

Строка 141 “Отложенные налоговые активы”. По этой строке отражаются отложенные налоговые активы, начисленные и погашенные в отчетном периоде. Показатель данной строки формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 “Отложенные налоговые активы”.

Строка 142 “Отложенные налоговые обязательства”. По этой строке отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных и погашенных в отчетном периоде. Показатель для данной строки формируется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 “Отложенные налоговые обязательства”⁸.

Далее в Отчете о прибылях и убытках отражаются текущий налог на прибыль (строка 150), дополнительные показатели (строка 151) и вычисляется чистая прибыль (убыток) отчетного периода организации (строка 190).

Показатель строки 190 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода организации” рассчитывается следующим образом:

Строка 140 “Прибыль (убыток) до налогообложения” + строка 141 “Отложенные налоговые активы” - строка 142 “Отложенные налоговые обязательства” - строка 150 “Текущий налог на прибыль”.

После расчета величины чистой прибыли в Отчете о прибылях и убытках следует указать ряд справочных показателей. В образце формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках”, рекомендованном в Приказе Минфина Российской Федерации №67н “О формах бухгалтерской отчетности”, в справочном разделе предлагается отразить:

· постоянные налоговые обязательства - строка 200;

· базовую прибыль (убыток) на акцию - строка 201;

· разводненную прибыль (убыток) на акцию - строка 202.

Организация вправе внести в Отчет о прибылях и убытках дополнительные строки и привести в справочном разделе другую дополнительную информацию, которая необходима заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности.

2.Организация проведения аудита финансовых результатов

2.1 Методика проведения аудита финансовых результатов

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации. Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Целью аудита финансовых результатов является установление правильности формирования и раскрытия в бухгалтерском учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

В ходе проверки формирования финансовых результатов аудитор должен решить следующие задачи:

· оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета;

· подтвердить соответствие хозяйственных операций действующему законодательству Российской Федерации;

· установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров (продукции, работ, услуг);

· проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов;

· проверить формирование отчетности по финансовым результатам.

Источниками информации для сбора аудиторских доказательств при проверке финансовых результатов являются:

· Учредительные документы;

· Положение об учетной политике;

· Рабочий план счетов;

· Приказы, распоряжения, унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и другие первичные документы, служащие основанием для принятия и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с использованием финансовых результатов;

· Главная книга;

· Учетные регистры по счетам 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы”, 99 “Прибыли и убытки”;

· Бухгалтерский баланс;

· Форма бухгалтерской отчетности № 2 “Отчет о прибылях и убытках”;

· Другие документы, необходимые аудитору.

При планировании аудиторской проверки аудитор определяет аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать финансовые результаты аудируемого лица достоверными.

На этапе планирования аудиторской проверки финансовых результатов аудитору необходимо:

· определить виды доходов и расходов, которые будут являться объектом проверки;

· рассмотреть организацию бухгалтерского учета и средства контроля по каждому объекту проверки;

· принять решение о способе проверки (сплошном или выборочном);

· выбрать методы сбора аудиторских доказательств применительно к каждому объекту проверки.

При определении объектов проверки необходимо использовать результаты анализа доходов, расходов и прибыли организации, а также учитывать уровень существенности, установленный для прибыли.

Применение аналитических процедур на этапе планирования позволяет определить нетипичные ситуации в деятельности организации и ее отчетности. Так, существенные различия между данными отчетности, подготовленной клиентом за отчетный период, и другими данными, используемыми при сравнении, могут свидетельствовать об ошибках и пропусках в бухгалтерском учете и отчетности. Аудитор должен установить вызвавшие их причины и определить, является ли это результатом воздействия нормальных экономических явлений или ошибкой. Аналитические процедуры позволяют также выявить особенности деятельности клиента, источники формирования прибыли, основные источники получения доходов, объекты расходов, а также факторы, повлиявшие на величину и динамику финансовых результатов деятельности организации.

Учитывая характер формирования финансовых результатов, в качестве потенциальных объектов проверки могут выступать доходы и расходы организации, раскрытие информации о которых предусмотрено формой № 2 бухгалтерской отчетности “Отчет о прибылях и убытках”.

Важным моментом аудиторской проверки финансовых результатов деятельности аудируемого лица будет являться изучение принятых у него средств контроля, а также знакомство с организацией системы бухгалтерского учета по каждому объекту проверки⁹.

Средства контроля и система бухгалтерского учета должны обеспечивать соблюдение требований общих и локальных документов, условий договоров и соглашений при начислении и получении доходов (при покрытии расходов) и при отражении этих операций в бухгалтерском учете. Определение средств контроля и знакомство с организацией бухгалтерского учета целесообразно проводить посредством тестирования, а также анализа содержания положений о структурных подразделениях организации, должностных инструкций руководителей и сотрудников, локальных документов. Средства контроля можно зафиксировать в отдельном рабочем документе аудитора и далее при проведении проверки на соответствие оценивать реальное применение и эффективность данных средств контроля.Тесты проверки системы внутреннего контроля по финансовым результатам можно представить в следующей таблице.

Таблица 1

№ п/п	Содержание вопроса	Да	Нет	Не знаю
1	Отражен ли в учетной политике способ признания выручки от реализации продукции, работ, услуг?
2	На основании какого документа составляется форма № 2 бухгалтерской отчетности “Отчет о прибылях и убытках”: а) оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам на отчетную дату; б) оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 “Продажи”; в) оборотно-сальдовая ведомость по счетам 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы”
3	Существует ли классификация прочих доходов и расходов организации?
4	Использует ли организация дополнительные субсчета к счетам 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы”, которые не предусмотрены Планом счетов?

В данной таблице представлен примерный перечень вопросов. Количество вопросов, содержащихся в тесте, их структура разрабатываются аудитором самостоятельно и зависят от специфики организации, объемов ее финансово-хозяйственной деятельности.

На этапе планирования аудитору следует также принять решение о способе проведения проверки по каждому объекту. Сплошной проверке могут быть подвергнуты те виды доходов и расходов, сальдо по которым сложилось как результат нетипичных или рискованных операций. Кроме того, по некоторым доходам или расходам число элементов проверяемой совокупности может быть настолько мало, что применение аудиторской выборки будет неправомерным (например, при проверке непредвиденных доходов или расходов).

Основным способом проведения аудиторской проверки доходов и расходов организации являются выборочные исследования. Это обусловлено тем обстоятельством, что сальдо доходов и расходов складывается как результат значительного количества хозяйственных операций, и сплошная проверка финансовых результатов потребует значительных временных, физических, материальных затрат.

Техническим этапом аудиторской проверки является получение аудиторских доказательств, достаточных для выражения мнения аудитора о достоверности отчетности. Конкретные способы получения аудиторских доказательств представляют собой аудиторские процедуры, выбор которых зависит от целей проверки, специфики проверяемых счетов, опыта и профессионального суждения аудитора.

Таким образом, планирование аудита является обязательным этапом аудита, заключающимся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

Общий план аудита финансовых результатов может включать в себя:

1. Аудит доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

2. Аудит прочих доходов и расходов.

3. Проверку формы № 2 бухгалтерской отчетности “Отчет о прибылях и убытках”.

2.2 Аудит доходов и расходов

Финансовый результат деятельности организации формируется за счет:

· доходов и расходов по обычным видам деятельности;

· прочих доходов и расходов.

Рассмотрим аудит доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

Аудитору необходимо проверить:

· наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

· правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

· правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) на счетах бухгалтерского учета;

· правильность ведения бухгалтерского учета по счету 90 “Продажи”;

· правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90 “Продажи”¹⁰.

При проведении аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке их учета.

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

· операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

· на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

· продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

· стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

· суммы продажи правильно классифицированы;

· суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Аудитор осуществляет выборочную проверку правильности отражения операций по продаже путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах организации, с первичными документами и наоборот.

В ходе аудиторской проверки изучается ценовая политика организации. Сравниваются фактические цены по различным видам продукции, относящейся к обычным видам деятельности, условия оплаты товарно-транспортных расходов или доставки, указанные в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. В ходе проверки аудитор должен удостовериться, что данные по реально совершенным операциям отражены в соответствии с условиями поставки, закрепленными в хозяйственных договорах. Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена аудитором путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных отдела продаж со счетами - фактурами и данными бухгалтерского учета. Основой для проверки служит учетный регистр по счету 90 “Продажи”. На основе данного регистра делается выборка номеров счетов, обороты по которым затем сверяются с товарно-траспортными накладными и заказами на покупку, полученными от покупателей и заказчиков¹¹.

При проверке своевременности отражения продаж аудитор проверяет данные о реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые должны учитываться по мере совершения операции (оказания, отгрузки, выполнения) с отнесением к соответствующим периодам.

Аудитор должен проверить своевременность выставления счетов на продажу, то есть по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это позволяет предотвратить риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продаж сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о возможных проблемах своевременности учета реализации.

Большое значение придается аудиторами проверке прочих доходов и расходов. Аудитор широко использует при проверке результаты аудиторских процедур проверки статей отчетности, которые связаны с прочими доходами и расходами.

Аудит правильности прочих доходов и расходов включает в себя:

· определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов;

· проверку оценки в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов и расходов;

· проверку правильности используемой классификации прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского учета;

· проверку правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах;

· правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 91 “Прочие доходы и расходы”.

При проверке прочих доходов и расходов организации аудитор должен убедиться в том, что они полно и своевременно отражены в отчетности организации.

Прочие доходы и расходы должны быть отражены в отчетности в правильной оценке, которую проверяет аудитор в ходе проверки путем сопоставления данных бухгалтерского учета и первичных документов (акты на списание материальных ценностей и счета, выставленные покупателям; акты списания дебиторской и кредиторской задолженности), арифметического пересчета (начисленные проценты), проверки обоснованности начисления расходов и правильности их расчета (резервы по сомнительным долгам).

Аудитор должен получить от клиента или составить самостоятельно расшифровку доходов и расходов. Он выборочно проверяет правильность их отнесения к той или иной категории доходов и расходов.

В ходе проверки прочих доходов и расходов аудитору необходимо установить:

· правильность и полноту отражения доходов (расходов) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

· правильность получения процентов по суммам денежных средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации

· правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

· правильность списания долгов, нереальных для взыскания, и дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

· правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других организациях;

· правильность и полноту отражения доходов в случае возмещения работником ущерба, нанесенного аудируемому лицу

· соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 91 “Прочие доходы и расходы” записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности;

· другие прочие доходы и расходы, полученные (понесенные) организацией.

Таким образом, от правильного, полного, своевременного формирования доходов и расходов организации, отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, зависит достоверность конечного финансового результата организации, который является одним из основных показателей экономической эффективности деятельности организации и используется при принятии решений как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.3 Аудит формы № 2 бухгалтерской отчетности “Отчет о прибылях и убытках”

Отчет о прибылях и убытках в обязательном порядке включается в промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность организации. Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов и расходов исходя из требований ПБУ 9/99 “Доходы организации” и ПБУ 10/99 “Расходы организации” соответственно, а также характера деятельности организации. Отчет о прибылях и убытках должен быть составлен по типовой форме, утвержденной Минфином Российской Федерации.

При изучении состава и содержания Отчета о прибылях и убытках аудитор проверяет:

· его соответствие требованиям нормативных документов;

· присутствие необходимых реквизитов;

· полноту заполнения;

· сопоставимость отчетных данных;

· арифметический контроль показателей и их взаимосвязь.

Аудитору необходимо обратить внимание на соблюдение принципа существенности, согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны (показатель может быть признан существенным, если его сумма по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%).

Также целесообразно проконтролировать соответствие данных соответствующих счетов Главной книги показателям, отраженным в Отчете о прибылях и убытках.

Процедуру проверки правильности формирования выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей), которая отражается по строке 010 “Отчета о прибылях и убытках”, можно представить в виде следующей таблицы.

Таблица 2

Период	Бухгалтерские записи
	Дт 62 Кт 90.1	Дт 50,51 Кт 90.1	Итого: кредит по счету 90.1 по данным Главной книги	Дт 90.3 Кт 68	Итого: дебет по счету 90.3 по данным Главной книги
1	2	3	4	5	6
Январь
Февраль
…
Декабрь
Итого
Выручка за минусом НДС, акцизов по данным Главной книги
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных платежей) по данным строки 010 Отчета о прибылях и убытках
Отклонение

Рассмотрим содержание бухгалтерских проводок, отраженных в данной таблице.

Дебет 62 Кредит 90.1-отражена задолженность покупателей и заказчиков за проданные товары, продукцию, работы, услуги;

Дебет 50,51 Кредит 90.1 - отражено поступление денежных средств в кассу или на расчетный счет организации, осуществляющей розничную торговлю;

Дебет 90.3 Кредит 68 - отражена сумма задолженности по НДС, причитающаяся уплате в бюджет.

Для того, чтобы аудитору сделать вывод о том, что сумма выручки в Отчете о прибылях и убытках отражена верно, отклонение между ней и суммой выручки по данным Главной книги должно равняться нулю. Если аудитором будет выявлено отклонение (как положительное, так и отрицательное), то это будет свидетельствовать о том, что данные бухгалтерской (финансовой) отчетности содержат ошибки и (или) искажения.

Аналогичным образом аудитору можно проверить себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая отражается по строке 020 “Отчета о прибылях и убытках.

Таблица 3

Период	Бухгалтерские записи
	Дт 90.2 Кт 20	Дт 90.2 Кт 29	Дт 90.2 Кт 41	Дт 90.2 Кт 43	Итого: дебет по счету 90.3 по данным Главной книги
Январь
Февраль
…
Декабрь
Итого
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг по данным Главной книги
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг по данным строки 020 “Отчета о прибылях и убытках”
Отклонение

Рассмотрим содержание бухгалтерских проводок, отраженных в данной таблице.

Дебет 90.2 Кредит 20 - списана фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг (если организация не применяет счет 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”).

Дебет 90.2 Кредит 29 -списана стоимость завершенных и сданных работ, оказанных услуг выполненных (оказанных) обслуживающими производствами и хозяйствами юридическим и физическим лицам;

Дебет 90.2 Кредит 41 -списана фактическая себестоимость реализованных покупных товаров;

Дебет 90.2 Кредит 43 - списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Таким образом, по данным Главной книги на счете 90.2 формируется себестоимость проданных товаров, работ, услуг, величина которой должна соответствовать строке 020 Отчета о прибылях и убытках.

Далее аудитор проверяет формирование показателей по строкам “Коммерческие расходы”, “Управленческие расходы”, “Прочие расходы”.

Данная проверка должна быть направлена на подтверждение достоверности состава этих расходов.

Строки 141 “Отложенные налоговые активы” и 142 “Отложенные налоговые обязательства” не идентичны одноименным строкам в бухгалтерском балансе. В балансе указывается только сальдо по счетам 09 “Отложенные налоговые активы” и 77 “Отложенные налоговые обязательства”, а в Отчете о прибылях и убытках - изменения (увеличение или уменьшение) этих показателей за отчетный период.

В строке 150 “Текущий налог на прибыль” указывается сальдо субсчета “Расчеты по налогу на прибыль” счета 68. Аудитор проверяет, чтобы кредитовое сальдо этого субсчета на отчетную дату было равно начисленному на эту дату налогу на прибыль. В Отчете о прибылях и убытках аудитор проверяет, чтобы текущий налог на прибыль был отражен в круглых скобках и уменьшал прибыль до налогообложения при расчете чистой прибыли.

Аудитор также проверяет совпадение результата по строке 190 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода” с сальдо счета 99 “Прибыли и убытки”.

По строке 200 “Постоянные налоговые обязательства” отражаются суммы, сформированные по счету 99, субсчет “Постоянные налоговые обязательства”.

Проведенные процедуры проверки формирования показателей Отчета о прибылях и убытках позволяют аудитору подтвердить достоверность данных, формирующих финансовый результат организации, или сделать вывод о том, что данные бухгалтерской (финансовой) отчетности содержат ошибки и (или) искажения.

Типичными ошибками, выявляемыми в процессе аудита финансовых результатов, являются:

1. включение в состав доходов и расходов по обычным видам деятельности прочих доходов и расходов;

2. определение выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг методом, не предусмотренным в учетной политике организации;

3. некорректные корреспонденции счетов;

4. завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

5. арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности;

6. отражение в бухгалтерских регистрах еще фактически не понесенных расходов.

7. другие ошибки.

2.4 Аудит финансового результата ООО “КрасТЭМ”

Рассмотрим аудит финансовых результатов на примере организации Общество с ограниченной ответственностью “КрасТЭМ”.

Организация аудиторской проверки финансовых результатов базируется на общих принципах и включает в себя предварительное планирование, составление плана и программы проверки, определение аудиторских процедур и методов получения информации, сбор аудиторских доказательств, обобщение результатов проверки и составление аудиторского заключения.