Учёт и контроль хозяйственной деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Теория-31.05 - 12.07

Практика-25.07 - 8.08

Широкова Анна Владимировна

Соколова Надежда Николаевна

Вводное занятие

Для управления важно вести учёт и контроль хозяйственной деятельности.

Хозяйственный учёт осуществляется путём наблюдения, измерения и систематической регистрации всех хозяйственных процессов, их результатов и использования ресурсов.

Объекты учёта отражаются в учётных документах с помощью натуральных, трудовых и денежных измерений.

В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки учёт делится на:

· Статистический учёт - предназначен для изучения закономерностей и массовых явлений и процессов. Оформляется с помощью специально утверждённых форм статистической отчётности. (Используются все 3 вида измерителей).

· Оперативный учёт - отличает краткость и быстрота получения необходимых данных. Нет специально утверждённых документов. Может быть в письменной и в устной форме.

· Бухгалтерский учёт - это упорядоченная система сбора, классификации регистрации и обобщения информации в денежном выражении, об имуществе, обязательствах организации и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта, всех хозяйственных операций деятельности организации.

Ведётся на основании правильно оформленных первичных учётных документов, отражающих совершившиеся хозяйственные операции. Является документальным и доказательным.

Применяются все 3 вида измерителей, а при составлении отчётности - только денежный измеритель.

Основные задачи БУ

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации.

2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля над соблюдением законодательства РФ.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости.

БУ обязателен для всех юридических лиц на территории РФ.

В процессе работы любой организации происходит кругооборот хозяйственных средств в котором можно выделить 3 основных процесса:

1. Снабжение

2. Производство

3. Реализация

В этом кругообороте 2 основных составляющих:

· Средства производства, которые постоянно находятся в движении

· Источники этих средств

Таким образом, предметом БУ является имущество или средства производства организации, находящиеся в её распоряжении и имеющие денежную оценку. А так же финансовые источники или ресурсы образования средств, или конкретная хозяйственная единица в количественном и денежном выражении от учёта которой зависит конечный результат хозяйственной деятельности организации. (прибыл/убыток).

К единицам учёта относятся все виды имущества.

Средства предприятия.

Средства предприятия являются его активом и делятся на 3 группы:

ь Основные;

ь Оборотные;

ь Отвлечённые.

Основные средства - орудие труда, многократно участвующие в процессе производства, то есть срок службы превышает 1 год.

Они длительно сохраняют свою натуральную форму и, постепенно изнашиваясь в процессе производства, постепенно переносят частями свою стоимость на стоимость готовой продукции в виде амортизации.

К этой же группе относятся нематериальные активы. (лицензии, права пользования, товарные знаки, и т.п.)

Оборотные средства - используются в 1-ом производственном цикле, постоянно находятся в обороте и непрерывно меняют свою натуральную фору.(материалы, готовая продукция, товары, денежные средства, незавершённое производство и т.д.)

Отвлечённые средства - временно или безвозвратно изъятые из хозяйственного оборота (плата за пользование кредитами, платежи в бюджет, и т.п.)

Все средства (активы) предприятия обладают общим свойством - ликвидность, то есть способность выступать в качестве средства платежа.

Наиболее ликвидными активами являются денежные средства, наименьшими - основные средства.

Источники средств (пассив) - делятся на 2 группы:

· Собственные - УК, безвозмездные поступления товаров, материальных ценностей, прибыль.

· Заёмные - кредиты банков, займы других организаций, долги по оплате труда, долги перед бюджетом по налогам и сборам, кредиторская задолженность.

Все источники или пассивы обладают общим свойством - срочность погашения. Бессрочными являются: УК, прибыль. Требующие немедленного погашения - долги по оплате труда и перед бюджетом по налогам и сборам.

Средства предприятия и их источники находятся в постоянном движении, переходя из одной единицы учёта в другую. Этот процесс состоит из целого ряда хозяйственных операций.

Хозяйственная операция - это действие или событие в организации, которое обязательно приводит к изменению в составе средств и источников. Каждая такая операция оформляется специальными бухгалтерскими документами.

Метод БУ - это совокупность различных приёмов и способов, с помощью которых решаются задачи БУ.

Включает в себя следующие элементы:

1. Документация

2. Инвентаризация

3. Оценка

4. Калькулирование

5. Счета и двойная запись

6. Бухгалтерский баланс и отчётность

1) Документация - способ первичной регистрации хозяйственных операций и обоснование правильности бухгалтерских записей, используемых для сплошного и непрерывного БУ, оборота средств, источников их формирования и операций с ними.

С помощью документации, с одной стороны, осуществляется первичное наблюдение и учётное отражение хозяйственных операций, с другой стороны, это средство контроля над соблюдением законности, сохранности и целесообразности использования хозяйственных средств.

Порядок применения и оформления первичных документов регламентируется специальными нормативными актами:

· ФЗ о бухгалтерском учёте (129 - ФЗ от 21.11.1998г с изменениями и дополнениями)

· Положение по ведению БУ и Б.отчётности утверждённое приказом МинФина №34н от 29.07.83

· Положение о документах и документообороте в БУ, утв. приказом МФ СССР №105 от 29.07.83

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

o Наименование, дата (форма)

o Код формы

o Дата составления

o Наименование организации

o Содержание хозяйственной операции

o Её измерители в натуральном и денежном выражении

o Наименование должностных лиц, ответственных за совершение данной хозяйственной операции и правильности её оформления, их личные подписи и расшифровки.

Все документы принимаются к учёту, если составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации. Если составлены не по форме, то должны содержать обязательные реквизиты.

Перечень лиц, имеющих право подписи документов, утверждается руководителем, но согласно с главным бухгалтером.

Первичный учётный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно по окончании операции.

Исправления в кассовые и банковские документы вносить не допускается. Эти документы подлежат уничтожению и вместо них составляются новые.

В остальные документы можно вносить исправления только по согласованию с лицами, их составившими и подписавшими. При этом неверная информация зачёркивается, ставится дата внесения исправления, и подпись тех же лиц, что составляли документ.

Все первичные документы, однородные по характеру, объединяются в сводных документах, которые называются регистрами бухгалтерского учёта.

К регистрам БУ относятся:

ь Кассовая книга

ь Главная книга

ь Сводные, группировочные ведомости

ь Журналы, ордера

ь И т.п.

Не вся информация из первичных учётных документов переходит в бухгалтерский регистр. (например: организационно - распорядительные документы, разрешающие проведение операции - приказы, распоряжения, доверенности и т.п.)

При поступлении в бухгалтерию все документы подлежат обязательной проверке по форме, арифметике, содержанию, полноте и правильности заполнения.

Все первичные учётные документы и регистры БУ хранятся в организации. Срок определяется главным архивным управлением, но не менее 5 лет.

2) Инвентаризация - способ проверки данных БУ и фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей по местам их хранения, а так же проверка состояния расчётов.

Производится постоянно-действующие инвентаризационные комиссии, в состав которых входит представители администрации, бухгалтерии и другие специалисты.

Учёт расчётов по оплате труда

В соответствии с инструкцией о составе фонда з/п и выплат социального характера, при заполнении форм Федерального государственного статистического наблюдения (Утверждена ГосКомСтатом РФ 24.11.2000г), разграничены понятия фонда з/п и выплат социального характера.

Фонд з/п - это общая сумма вознаграждений, предоставляемых наёмным работникам в соответствии с количество и качеством их труда, а так же компенсации связанные с условиями труда. В состав Фонда з/п включаются начисленные организациями:

· Суммы оплаты труда за отработанное и неотработанное время (отпуска, выходные пособия при увольнении, и т.п.);

· Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

· Единовременные, поощрительные выплаты;

· Различные стимулирующие доплаты и надбавки;

· Премии;

· Оплата питания, жилья, топлива и т.п., носящие систематический характер.

В состав выплат социального характера включаются выплаты, связанные с: предоставлением работникам социальных льгот, в частности на лечение, проезд, отдых и т.п.

З/п делится на основную и дополнительную

1) Основная з/п - начисляется за фактически отработанное время и выполненные в организации работы;

2) Дополнительная з/п - это установленные законодательством выплаты за неотработанное время (отпуска, выходные пособия при увольнении и т.п.)

Существует 2 основные формы оплаты труда:

1) Повремённая - оплата ведётся за определённое количество отработанного времени, независимо от количества выполненных работ, оказанных услуг или изготовленной продукции. З/п определяется умножением часовой или дневной ставки на количество отработанных часов или дней. Кроме тарифной ставки, в этом случае, оплата труда производится по окладу. Существует повремённо - премиальная система оплаты труда. В этом случае к з/п добавляется премия в определённом %

2) Сдельная - оплата труда осуществляется в зависимости от количества изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Различают прямую - сдельную систему оплаты труда и сдельно - премиальную.

При начислении з/п используются следующие документы:

ь Распоряжение/приказ о приёме на работу;

ь Трудовой договор (со штатными работниками и договора гражданско-правового характера с работниками, привлекаемыми на разовые или периодические работы);

ь Табель учёта отработанного времени (при повремённой системе оплаты труда - обязателен);

ь Карточки выработки сдельщика и сдельные наряды (при сдельной системе оплаты труда);

ь Должностные оклады (штатное расписание) и сдельные расценки;

ь Документы отклонения, т.е. документы подтверждающие отклонение от обычного графика работы (больничные листы, приказы на отпуск и т.п.); (fss.fz122.ru) форма Т-60- записка-расчёт.

В соответствии с ТК РФ предусмотрена выплата з/п 1 раз в 2 недели (платёжная ведомость форма Т-53). Обязательна выдача работникам на руки расчётных листков.

Оплата труда работника (оклада) не может быть ниже минимальной оплаты труда.

Расчёт отпуска

В соответствии с ТК РФ, ежегодно, работникам организации предоставляется основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Работникам занятых на работах с вредными или опасными условиями труда; имеющих особый характер работы; ненормируемый рабочий день и т.п.; предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск, минимальная продолжительность - 3 календарных дня, максимальная - 28 календарных дней. Порядок и условий предоставления дополнительных отпусков определяются коллективными договорами, или другими локальными нормативными актами.

Допускается разбиение отпуска на части, но при этом хотя бы одна из частей не может быть меньше 14 календарных дней.

Ежегодный отпуск должен быть продлён в случае болезни работника. Нерабочие, праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Право на использование отпуска за 1-й год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы в данной организации.

Раньше отпуск может быть предоставлен по согласованию с администрацией, а так же женщинам перед отпуском по беременности и родам, или после него, и работникам в возрасте до 18 лет.

Очерёдность предоставления отпусков предусматривается графиком отпусков, который утверждается руководителем не позднее, чем за 2 недели до наступления календарного года (15 декабря).

Замена ежегодного основного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией не допускается.

Разрешается замена денежной компенсацией дополнительного отпуска по письменному заявлению работника (кроме беременных женщин, и работников занятых на работах с вредными и опасными условиями труда).

Расчёт отпуска производится исходя из среднего заработка, при этом учитываются все виды выплат (кроме премий, выплачиваемых в связи с какими-либо датами).

Средний дневной заработок определяется за предшествующие 12 месяцев путём деления суммы начисленной з/п на 12 и на 29,4 (29,4 - среднемесячное количество календарных дней).

Пример:

Работнику предоставляется отпуск с 1-го сентября на 28 календарных дней. Предшествующие 12 месяцев отработаны полностью. Среднемесячная з/п составила - 25 000руб.

1) 25000*12/12*29,4=850,34 - (средний дневной заработок)

2) 850,34*28=23809,52

Если какой либо из месяцев включаемый в расчёт отработан не полностью, то количество календарных дней в не полностью отработанном месяце рассчитывается путём деления 29,4/ на количество календарных дней неполного месяца и умножается на количество календарных дней неполного месяца, приходящихся на отработанное время.

Пример

Этот же работник в апреле отгулял 28 дней отпуска за прошлый год. З/п в апреле составила 2380,95 (кол-во раб. дней апреля - 21, отработано работником 2 дня)

25000*11+2380,95/11*29,4+29,4/30*2=277380,95/325,36=852,54

852,24*28=23871,12 (отпуск)

При увольнении работника ему выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск. Расчёт компенсации идёт исходя из 2,33 дня за 1 месяц не отгуленного отпуска.

При расчёте компенсации менее полумесяца из расчёта исключаются, а полмесяца и более округляются до полного месяца. Из расчёта отпуска и компенсации исключаются дни и суммы, пособии по временной нетрудоспособности или по беременности и родам, суммы и дни предыдущих отпусков, дни отпусков за свой счёт и т.п. Отпускные должны быть выплачены работнику не позднее, чем за 3 дня до наступления отпуска. При этом обязательно перечисление в бюджет НДФЛ. Все выплаты, причитающиеся увольняемому работнику, должны быть выплачены в последний день работы, с обязательным перечислением НДФЛ в бюджет.

Отпуск предоставляется по всем местам работы.

Расчёт больничных листов

Пособия по временной нетрудоспособности по беременности и родам рассчитываются по всем местам работы работника, исходя из среднего заработка, рассчитанного за предшествующие 2 года. Если работник предыдущие годы работал не у данного работодателя, то при устройстве на работу он представляет справку установленного образца.

Если работник отработал перед болезнью менее 6 месяцев - расчёт ведётся исходя из минимального размера оплаты труда (4611руб.)

Работодатель оплачивает пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни за счёт собственных средств. С 4-го дня оплаченный больничный лист компенсируется ФСС. В случае беременности и родов, а так же профессиональных заболеваний, несчастных случаев на производстве - с 1-го дня оплата больничного листа ведётся за счёт средств фонда.

Расчёт производится в зависимости от страхового стажа. При стаже до 5 лет - 60%, от 5 до 8 - 80%, и свыше 8 - 100%. Работникам, имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18 лет), инвалидам войны в случае проф. заболеваний и травм, а так же по беременности и родам - выплачивается 100% не зависимо от стажа.

Установлена предельная величина среднего дневного заработка для расчёта пособия. В 2012 году она составляет: 415 000 + 463 000/730=1202,74.

При расчёте пособия, сначала, определяется средний дневной заработок. Для этого определяется сумма фактического заработка за предшествующие 2 года, и делятся на количество календарных дней (730). Полученные суммы сопоставляются с предельным средним дневным заработком.

С начисленного пособия по временной нетрудоспособности удерживается налог на доходы физических лиц, кроме беременности и родов, проф. заболеваний и несчастных случаев на производстве.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Взимается на основании гл.23 НК РФ. Налогоплательщиками являются физические лица, налоговые резиденты РФ, а так же неналоговые резиденты, но получающие доход от источников в РФ.

Объектом налогообложения является весь доход, получаемый налогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной форме.

Не подлежат налогообложению:

· Государственные пособия (по безработице, по беременности и родам);

· Пенсии;

· Возмещение вреда причиненного здоровью;

· Вознаграждения донорам;

· Алименты;

· Материальная помощь, оказываемая работнику в связи со: стихийными бедствиями, смертью члена семьи, членам семьи умершего работника;

· Доходы, не превышающие 4000 руб. за налоговый период в виде стоимости подарков, суммы материальной помощи, оказываемой работнику и т.п.

Налоговый период - календарный год.

Налоговые ставки:

ь 13% - основная

ь 9% - доходы, полученные в виде дивидендов

ь 30% - не резиденты

ь 35% - выигрыши в лотереях, розыгрышах.

Сумма налога определяется в полных рублях. Менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля.

При определения размера налоговой базы, налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов.

Существует 4 типа налоговых вычетов:

1. Стандартные налоговые вычеты:

· 3000 руб за каждый месяц налогового периода. Распространяется на лиц получивших инвалидность или лучевую болезнь вследствие катастрофы на Чернобыльской АС или вследствие аварии на объединении «МАЯК» в 1957г. А так же участники испытаний ядерного оружия, военнослужащие, получившие инвалидность при защите СССР, РФ или при исполнении иных воинских обязанностей.

· 500 руб. за каждый месяц налогового периода. Распространяется на «блокадников», инвалидов детства и инвалидов 1 и 2 группы и т.п.

· Вычеты на детей налогоплательщиков. На 1-го и 2-го ребёнка 1400руб., на 3-го и последующих - 3000руб. Если первые 2 ребёнка достигли возраста, при котором право на вычет утрачивается, или просто потеряли право на вычет, так как перестали быть иждивенцами. 3-й и последующие дети имеют право на вычет в размере 3000руб. Вычеты предоставляются на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, на учащихся на дневной форме обучения до 24 лет, и предоставляется до достижения дохода с начала налогового периода (с 1.01) 280 000 руб. С месяца в котором доход превысил эту сумму - вычет не предоставляется. Вычет на ребёнка может быть представлен в двойном размере единственному родителю, одному из родителей в случае отказа 2-го родителя от вычета. На детей инвалидов вычет предоставляется в размере 3000руб.

Стандартные вычеты предоставляются на основании заявления, и документов, подтверждающих право на вычет: копии инвалидности, копии удостоверений чернобльчев, участников вооруженных действий, и т.п., копии свидетельств рождений детей, справки из Домоуправления. Для детей в возрасте от 14 лет справка об обучении по дневной форме. Для получения вычета в двойном размере, в случае отказа 2-го родителя от вычета - справка из бухгалтерии о непредставлении этих вычетов и заявление.

При предоставлении стандартных налоговых вычетов принимается по внимание доход, полученный у предыдущего работодателя. Если налогоплательщик работает в нашей организации не с начала года (должна быть справка 2НДФЛ)

2. Социальные налоговые вычеты - при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право получить социальный налоговый вычет в сумме доходов:

· Перечисляемых на благотворительные цели, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Пример.

Годовой доход 480 000руб. Вычет на 2 детей - 19 600(за 7 мес), НДФЛ за год 59 852руб.

Благотворительность - 25 000руб 48 000*25%=12 000(макс. вычет)

(480 000 - 19 600 - 25 000) *13% = 56 602

59 852 - 56 602 = 3 250(вернут)

· Уплаченных за обучение своё и своих детей в возрасте до 24 лет в учебных заведениях, но не более 50 000 руб. на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей. При этом у образовательного учреждения должна быть лицензия, а так же должны быть представлены документы, подтверждающие фактические расходы.

Потратили на обучение 120 000 больше чем 50 000

480 000 - 19 600 - 50 000)*13% = 53 352

59 852 - 53 352 = 6500

· В сумме расходов по лечению своему, своих детей и родителей в медицинских учреждениях, по перечню, утвержденному правительством РФ, включая стоимость медикаментов, назначаемых лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счёт собственных средств, но не более 50 тысяч рублей. По дорогостоящим видам лечения (перечень утвержден правительством), вычет предоставляется в размере фактических расходов.

Общая сумма социального вычета не может быть более 120 000 руб. Для получения этого вычета должны быть документы подтверждающие расходы, договор с медицинским учреждением, справки медицинских учреждений об оплате медицинских услуг и выписной эпикриз (заключение) о необходимости проведения данного лечения

3. Имущественные налоговые вычеты - Связаны с приобретением и продажей недвижимости. Предоставляется 1 раз в жизни.

4. Профессиональные налоговые вычеты - предоставляются ИП, получившим доход от своей деятельности, гражданам, получившим авторское вознаграждение, или вознаграждение за создание произведения науки, культуры и искусства и т.п.

Для получения социального, имущественного и профессионального вычета в налоговую инспекцию сдаётся декларация 3-НДФЛ.

Расчёт суммы налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода, по итогам каждого месяца, с зачётом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода.

Налоговые агенты (бухгалтер работодателя) обязаны удержать сумму налога непосредственно из дохода налогоплательщика при его фактической выплате. Перечисление налога в бюджет производится не позднее фактического дня получения денежных средств на заработную плату в банке, или перечисление денежных средств на счета налогоплательщиков.

Налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ ИП представляют в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным. Налоговые агенты, юридические лица и ИП работодатели отчитываются по НДФЛ за своих работников в период с 1 по 31 марта года, следующего за истекшим. Они сдают справки по форме 2-НДФЛ и реестр справок, как на бумажных, так и на электронных носителях.

Первичным документом налогового учёта доходов налогоплательщика и начисленного НДФЛ является налоговая карточка по форме 1-НДФЛ9ведётся персонально по каждому работнику).

затраты налогообложение регистр бухгалтерский



Страховые взносы

Взимаются в соответствии с 212- ФЗ от 24.07.2009г. с изменениями и дополнениями. Плательщиками являются организации и ИП, производящие выплаты физическим лицам. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников по всем основаниям. База для начисления страховых взносов - это общая сумма выплат и иных вознаграждений, как в денежной, так и в натуральной форме, начисляемая работодателями. Не подлежат обложению страховыми взносами: суммы, выплаченные по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности, государственные пособия, в том числе по безработице, по временной нетрудоспособности включая беременность и роды, профессиональные заболевания и несчастие случаи на производстве.

Суммы единовременной материальной помощи в связи со стихийными бедствиями, в связи со смертью члена семьи, или членом семьи умершего работника, а так же материальная помощь, не превышающая 4000 руб. на 1-го работника за расчётный период и т.п.

Расчётный период - календарный год. Отчётные периоды - квартал, полугодие, 9 месяцев.

Тариф страхового взноса: в ПФ РФ - 22%, в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 5,1% (эти ставки установлены на 2012 - 2013г.)

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2012г. составляет 512 000 руб. Свыше этой базы страховые взносы начисляются и перечисляются только в ПФ РФ.

Отчисления в ПФ РФ делятся на 2 части: страховую и накопительную, в зависимости от года рождения работника. Для граждан 1966 года рождения и старше начисляется и перечисляется только страховая пенсия (все 22%). Для граждан с 1967 года рождения и моложе - 16%начисляется и перечисляется страховая пенсия, 6% - накопительная. При достижении предельной величины базы - 512 000руб. 10 % перечисляются по страховой пенсии для всех категорий.

ИП за себя перечисляют в ПФ РФ фиксированные платежи, независимо от того ведут они деятельность или нет. Фиксированные платежи рассчитываются как произведение МРОТ на 12 месяцев и на ставку соответствующего страхового взноса.

Например:

В 2012г. в ПФ РФ: 4611*12*22%= 12173,04

в ФФОМС: 4611*12*5,1%=2821,93

в сумме за год - 14994,97

ИП должны заплатить страховые взносы в период с 1.01 по 31.12.

Как правило, ИП отчитываются за перечисленные страховые взносы в ПФ в целом за год в период с 1.01 по 15.02, года следующего за истекшим. (За 2011г ИП отчёты не представляли, только проходили сверку.)

В течении календарного года налогоплательщики рассчитывают и перечисляют авансовые платежи по страховым взносам по итогам каждого календарного месяца исходя из фактически начисленных вознаграждений за труд. Уплата страховых взносов производится не позднее 15 числа месяца, следующего за расчётным месяцем.

Отчётность в ПФ РФ как квартальная, так и годовая, сдаётся в течении 1,5 месяцев после окончания соответствующего периода. (за 1-й кварт. - 15 мая, полугодие 15 августа, 9-мес. - 15 ноября, год - 15 февраля) вместе с расчётной ведомостью (РСВ - 1) в ПФ сдаётся отчётность по персонифицированному учёту в состав которой входит опись сведений и сведения о застрахованных лицах.

Начисление налога и персонифицированый учёт идёт в рублях с копейками. Перечисление страховых взносов - в полных рублях. Начисление и перечисление страховых взносов в ФСС - в рублях с копейками. Отчётность в ФСС сдаётся не позднее 15 числа месяца, следующего за расчётным периодом.

Кроме страховых взносов в связи с временной нетрудоспособностью и материнством (2,9%) в ФСС начисляются и перечисляются страховые взносы от несчастных случаев (НС) и профессиональных заболеваний (ПЗ) на производстве. Тариф устанавливается в соответствии с кодом ОКВЭД и соответствующим ему классом профессионального риска. Существуют 32 класса профессионального риска, и код тарифа колеблется от 0,2% до 8,5%. Каждый год в период с 1.01 до 31.03 - необходимо подтверждать основной вид деятельности и подавать заявления об установлении тарифа на следующий год.

Отчётность страхового взноса от НС и ПЗ входит в состав расчётной ведомости, сдаваемый в ФСС.

Для перечисления налогов в ПФ, ФСС как правило счёт уплаты один. Но у каждого страхового взноса свой код бюджетной классификации.

По начисленным страховым взносам ведётся индивидуальная карточка на каждого налогоплательщика.

№п/п	Содержание операции	Д	К
1	Начислена з/п	20,23,25,26,44	70
2	Удержан НДФЛ	70	68.1
3	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств ФСС	69.1, 69.11	70
4	Не выплаченная сумма з/п отнесена на депонент	70	76
5	Выплачены начисленные суммы	70	50, 51
6	Начислена страховая часть трудовой пенсии	20,23,25,26,44	69.2.1
7	Начислена накопительная часть трудовой пенсии	20,23,25,26,44	69.2.2
8	Начислены страховые взносы в ФФОМС	20,23,25,26,44	69.3.1
9	Начислены страховые взносы в ФСС	20,23,25,26,44	69.1
10	Начислен страховой взнос от НС и ПЗ на производстве	20,23,25,26,44	69.11
11	Перечислены страховые взносы	69…	51
12	Перечислены средства внебюджетных фондов для использования в организации.	51	69…



Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками используется счёт 60. К нему открыты 2 субсчёта. 1-й субсчёт - пассивный.

Предназначен для учёта расчётов за полученные от поставщиков, но не оплаченные нами материальные ценности. 2-й субсчёт - активный.

Предназначен для учёта расчётов за оплаченные нами, но не полученные от поставщиков материальные ценности.

По дебету счёта отражаются суммы оплаченных счетов.

По кредиту счёта - стоимость фактически поступивших ценностей, работ или услуг в корреспонденции со счетами этих ценностей, а так же суммы зачётов по авансам.

№п/п	Содержание операции	Д	К
1	Произведена предоплата поставщику	60.2	51
2	Оприходованы поступившие от поставщиков материальные ценности	10,08,41	60.1
3	Произведён зачёт аванса поставщику	60.1	60.2
4	Оплачены ранее полученные от поставщиков материальные ценности	60.1	51

Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Для учёта этих расчётов используется счёт 62. К этому счёту открыты 2 субсчёта. 1-й субсчёт - активный.

Он предназначен для учёта расчётов с покупателями за отгруженные, но не оплаченные материальные ценности. 2-й субсчёт - пассивный.

Предназначен для учёта расчётов за оплаченные покупателями, но не отгруженные нами материальные ценности.

По дебету счёта отражаются суммы зачётов по авансам и полученные от покупателей авансы, а так же суммы полученной выручки.

По кредиту счёта отражается погашение покупателями задолженности за отгруженные материальные ценности.

№п/п	Содержание операции	Д	К
1	Получен аванс или предоплата от покупателя	51	62.2
2	Отгружены материальные ценности, работы/услуги и зачтена выручка	62.1	90.1
3	Произведён зачёт аванса покупателя	62.2	62.1
4	Поступила оплата от покупателей за ранее отгруженные материальные ценности	51	62.1

Учёт расчётов с работниками по прочим операциям

Для учёта этих расчётов используется счёт 73 (расчёты с персоналом по прочим операциям). К нему открыты субсчета для учёта займов, возмещению материального ущерба и т.п. Счёт активный. По дебету отражаются суммы задолженности работников, по кредиту - погашения работниками своих долгов.

№п/п	Содержание операции	Д	К
1	На счёт виновных лиц отнесена сумма недостачи материальных ценностей	73	01,10,41,43,50
2	Сумма в возмещение материального ущерба внесена в кассу	50	73
3	Сумма в возмещение материального ущерба удержана из суммы начисленной оплаты труда	70	73

Учёт расчётов с учредителями

Для учёта этих расчётов используется счёт 75. К нему открыты субсчета для учёта вклада в УК, выплаты доходов и т.п. Счёт активный. По дебету счёта отражаются суммы задолженностей учредителей по вкладу в УК. По кредиту счёта - погашение учредителями задолженностей и начисление дивидендов от участия в других юридических лицах.

№п/п	Содержание операции	Д	К
1	Начислена задолженность участников по вкладу в УК	75	80
2	Погашена задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал	08,10,41,50,51,…	75

Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами

Для учёта этих расчётов предназначен счёт 76. К нему открыты субсчета для учёта расчётов по имущественному и личному страхованию, по депонированным суммам, по прочим расчётам с разными дебиторами и кредиторами, и т.п. Счёт - АП. Как правило на нём учитываются расчёты по операциям некоммерческого характера (с учебными заведениями, научными организациями, транспортными предприятиями и т.п.). учёт ведётся отдельно по каждому дебитору и кредитору. Сальдо определяется по аналитическим счетам, и в балансе показывается развёрнуто (дебетовое - в активе, кредитовое - в пассиве).

№п/п	Содержание операции	Д	К
1	Начислена депонированная з/п	76	70
2	Выплачена депонированная з/п по расходно-кассовому ордеру	76	50
3	Депонированные суммы не выплачены в течении срока исковой давности, списаны на увеличение валовой прибыли.	76	91.1

Учёт производственных запасов

Производственные запасы - это различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они полностью потребляются в каждом производственном цикле и целиком переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, в зависимости от их роли в процессе производства они делятся на: сырьё и материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара, и т.п.

Это деление положено в основу плана счетов, в котором к счёту 10(материалы) открыты для ведения аналитического учёта соответствующие субсчета. Основными документами, регламентирующими порядок учёта материалов, является ПБУ 5/01 и НК РФ гл.25 ст.253,254.

Материалы отражаются в учёте по фактической себестоимости, которая включает фактические затраты на их приобретение за минусом возмещаемых налогов.

В фактические затраты на приобретение материалов входят суммы, уплачиваемые поставщиком, транспортные расходы, суммы, уплачиваемые организациями за информационные консультационные услуги, связанные с приобретением материалов и т.д.

Таким образом, фактическая себестоимость может быть рассчитана только после получения бухгалтерией всех документов, подтверждающих данные расходы. В связи с тем, что поступление и передача материалов в производство производится ежедневно, возникает необходимость использовать в учёте твёрдые, заранее установленные цены. В качестве таких учётных цен могут быть договорные или плановые цены, которые устанавливаются организацией самостоятельно. Исходя из предполагаемой себестоимости.

Для учёта материалов по учётным ценам в БУ могут быть использованы счета - 15(заготовление и приобретение материальных ценностей) и 16(отклонение в стоимости материальных ценностей). По дебету 15 счёта отражается покупная стоимость материалов в соответствии с документами поставщиков. По кредиту - стоимость оприходованных материалов по учётным ценам. В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счёта 15 - сопоставляются и разница относится на счёт 16 (либо в Д либо в К, в зависимости от того какая цена вышла).

Накопленные на счёте 16 суммы списываются с этого счёта на счета учёта затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов, или со знаком «+» или со знаком «-».

Применение счётов 15 и 16 должно быть отражено в учётной политике.

Материалы могут поступать от поставщиков, от подотчётных лиц, от списания пришедших в негодность ОС и их собственного производства.

От поставщиков материалы получают как правило по предъявлению доверенности (форма М-2), которая регистрируется в журнале учёта выданных доверенностей. Материалы принимаются по количеству и качеству в соответствии с сопроводительными документами (товарно-транспортная накладная, счёт и т.п.).

Если количество и качество прибывших материалов не соответствует данным счёта поставщика, то их приёмку осуществляет комиссия, которая оформляет акт.

Подотчётные лица, приобретая материалы, подтверждают их стоимость чеками ККТ и товарными чеками.

Поступление материалов на склад собственного изготовления, а так же в качестве отходов производства оформляются однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов. Расход материалов, отпускаемых в производство оформляется с помощью требований накладных. Так же можно вести учёт материалов помощью карточек складского учёта, в которых представители цехов расписываются за полученные материалы.

Учёт материалов на складе ведёт кладовщик или заведующий складом, с которым заключается договор о материальной ответственности. Синтетический учёт ведётся на активном 10 счёте. По дебету счёта отражается поступления материалов, по кредиту их расходование. Аналитический учёт ведётся по номенклатурным номерам в разрезе наименований или однородных групп.

№п/п	Содержание операции	Д	К
1	Поступление материалов от поставщиков	10	60.1
2	Поступление материалов от подотчётных лиц	10	71
3	Поступление материалов из собственного производства	10	20,23
4	Поступление материалов от полной или частичной ликвидации основных средств	10	91.1
5	Поступление материалов от учредителей в качестве вклада в УК	10	75
6	Поступление материалов в качестве безвозмездной помощи	10	98
7	Отпуск материалов на производственные нужды	20,23,25,26,29,97	10
8	Отпуск материалов в качестве расходов на продажу	44	10
9	Отпуск материалов на исправление брака	28	10
10	Отпуск материалов на капитальное строительство хозяйственным способом	08	10
11	Материалы проданы, списаны, переданы безвозмездно	91	10
12	Поступление товаров отражается аналогично поступлению материалов	41	60.1,71,91.1,75,98

Теория НДС

В состав суммы уплачиваемой поставщикам кроме собственно стоимости материальных ценностей, работ и услуг входит налог на добавленную стоимость, которые составляет или 18% или 10% от стоимости поступивших ценностей, работ и услуг.

Например:

От поставщика получены товары на сумму 1180р, из которых 1000р. - собственно стоимость товара, 180р. - НДС.

НДС является активом и учитывается на активном счёте 19. Таким образом при приобретении материальных ценностей, работ и услуг - мы приобретаем 2 актива.

Это собственно ценности и НДС.

В примере при поступлении товара будут сформированы две проводки:

1. Д41К60.1 - 1000 (стоимость товара)

2. Д19К60.1 - 180 (НДС)

Или Д41(1000) Д19(180) К 60.1(1180)

Обязательства по НДС возникают у организации в момент продажи или реализации. При реализации формируются следующие проводки:

1. Отражается полученная выручка (полная включая НДС) - Д62К90.1 выручка

2. С полученной выручки в бюджет начисляется НДС - Д90.3 К68.2 - НДС

Например:

Мы продали полученные товары за 4130руб. в т.ч. 630 руб. - НДС.

В проводках это выглядит так: Д62.1 К90.1 - 4130руб.; Д90.3 К68.2 - 630руб.

Уплате в бюджет подлежит сумма НДС, определяемая как разница между НДС, полученным от покупателя и НДС, уплаченным поставщику. Это называется возмещение НДС и отражается проводкой Д68.2 К19

В нашем примере Д68.2 К19 - 180 руб.

Таким образом, по нашему примеру мы должны будем подготовить платёжное поручение на перечисление НДС в бюджет на сумму 450 руб. (630 180).

То есть перечислению в бюджет подлежит разница между НДС, полученным от покупателей и НДС, уплаченным поставщикам. Выделение НДС в дебет 19 счёта возможно только при наличии счёт - фактуры поставщика. При отсутствии счёт - фактуры (приобретение в розничной торговле) выделение НДС расчётным путём не производится.

Возмещение НДС производится по поступившим материальным ценностям, не дожидаясь оплаты поставщику. В соответствии с НК РФ ч.2 ст.169 - обязательно ведение книги покупок, книги продаж и журнала учёта полученных и выставленных счетов - фактур.

В счёт - фактуре обязательно должны быть указаны следующие реквизиты: номер и дата С/Ф ( и номер и дата исправления если оно было), наименование продавца, ИНН/КПП продавца, его адрес, наименование и адрес грузоотправителя; грузополучатель, номер и дата платёжно-расчётного документа (платёжного поручения), наименование, ИНН, КПП, адрес покупателя. Валюта, наименование поставляемых материальных ценностей; их количество, цена, сумма, налоговая ставка, сумма налога, общая стоимость, включая налог. В с/ф ставится подписи руководителя и бухгалтера, печать не ставится!

Продавец обязан выставить счёт фактуру в течении 5 календарных дней с момента отгрузки или предварительной оплаты (аванса).

Если между датой получения аванса и датой фактической отгрузки прошло более 5 календарных дней, то в соответствии с НК РФ ст.168 п.3 продавец обязан выставить покупателю авансовую счёт-фактуру. По авансовой счёт-фактуре формируется следующая проводка :

Д76АВ К68.2 - НДС ав. (книга продаж)

Сумма авансового НДС отражается по книге продаж.

В момент отгрузки покупателю по ранее перечисленному авансу формируются обычные проводки при реализации:

Д62.1 К90.1 - Выручка

И начисляется в бюджет НДС:

Д90.3 К68.2 - НДС от реализации (книга продаж)

Сумма этого НДС так же отражается, а книге продаж.

Одновременно принимается к вычету НДС с ранее полученного аванса

Д68.2К76АВ - вычет ав. НДС (книга покупок)

Сумма этого НДС отражается в книге покупок.

С 1.01.2009г. можно принимать к вычету НДС с перечисленных поставщикам авансов. Это является обязанностью покупателя при соблюдении следующих условий:

ь Продавец выставил счёт-фактуру на аванс;

ь Есть платёжное поручение, подтверждающее перечисление аванса;

ь Заключён договор, предусматривающий пункт о перечислении аванса.

При перечислении поставщику аванса и получении от него авансовой счёт-фактуры формируется проводка:

Д68.2К76.ВА - авансовый НДС поставщика (книга покупок)

Сумма этого НДС отражается в книге покупок.

В момент поступления материальных ценностей от поставщика формируется обычная проводка:

Д20,08,10,41,44,26; Д19; К60 - НДС фактический

Полученный от поставщика НДС идёт к возмещению в обычном порядке

Д68.2; К19 - возмещение НДС (книга покупок)

Сумма этого НДС отражается в книге покупок.

Одновременно восстанавливается НДС с ранее перечисленного аванса:

Д76.ВА; К68.2 - восстановленный НДС (книга продаж)

Сумма этого НДС отражается в книге продаж.

№п/п	Содержание операции	Д	К
1	Перечислена предоплата (или аванс) поставщику	60.2	51
2	Отражено поступление материальных ценностей нетто	08,10,20,26, 41,44,…	60.1
3	Выделена (или отражена) сумма НДС по поступившим материальным ценностям, работам, услугам	19	60.1
4	Возмещение НДС	68.2	19
5	Зачёт аванса поставщику	60.1	60.2
6	Перечислена оплата поставщику за ранее полученные от него материальные ценности, работы, услуги	60.1	51

Определение сумм налогов из суммы их содержащей

Налоговые ставки НДС в соответствии с НК РФ составляют 18% и 10%. 18% - основная ставка. Ставка 10% - льготная. (установлена для продуктов питания, детских товаров, лекарственных товаров и т.п.) полный перечень приведён в ст.164 НК РФ.

Например:

Выделяем сумму НДС по ставке 18% из суммы полученной выручки в размере 18880 руб.

Выручка - 18880р. - 118%

НДС - Х - 18%

Хндс = 18880*18/118 = 2880

Выделение суммы налога по ставке 10 % из суммы полученной выручки - 13200

Выручка - 13200р - 110%

Хндс - 10%

Хндс = 13200*10/110 = 1200

НК установлена ставка 0% для экспортных товаров, работ выполняемых в космическом пространстве, комплекса подготовительных наземных работ и т.п.

НДС взимается на основании гл.21 НК РФ. Налогоплательщиками являются юридические лица и ИП. Налоговая база при реализации - это стоимость реализованных товаров, работ, услуг без включения в неё самого налога. Если сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг (без учёта НДС) не превышает 2 000 000 руб. за каждые 3 последовательных календарных месяца, нет реализации подакцизных товаров, то налогоплательщик имеет право получить освобождение от НДС. Для этого в налоговую инспекцию представляется письменное уведомление и комплект документов, к которым относятся: выписка из бухгалтерского баланса (отчёт о прибылях и убытках), книга продаж, журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур. Для ИП - копия книги учёта доходов и расходов.

Эти документы должны быть представлены в НИ не позднее 20-го числа месяца с начала квартала, с которого используется освобождение от НДС.

Если во время применения освобождения выручка превысила 2000000руб или прошла реализация подакцизных товаров, налогоплательщик теряет право на освобождение от НДС с начала того квартала, в котором прошло превышение.

По истечении 12 месяцев применения освобождения, не позднее 20-го числа следующего месяца налогоплательщик приносит в НИ или подтверждение о том, что выручка не превысила 2 млн. руб., и уведомление о продлении освобождения или уведомление об отказе от освобождения.

Налоговый (отчётный) период по НДС - квартал. Налоговая декларация и уплата налога - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.

Передача материалов в производство

Затраты на материалы занимают значительный удельный вес в себестоимости готовой продукции. Передача материалов в производство отражается проводкой Д20К10 на стоимость переданных материалов. Стоимость материалов влияет на себестоимость выпущенной продукции, на налогооблагаемую бузу по прибыли и на саму прибыль.

Метод списания материалов отражается в учётной политике организации.

Существуют следующие способы оценки стоимости материалов:

1. По себестоимости каждой единицы - этот способ используется при небольшом количестве применяемых материалов.

2. По средневзвешенной фактической себестоимости (или средней стоимости) - рассчитывается по формуле : СФС=Со+Сз/Ко+Кз

Со - фактическая себестоимость остатка материальных ресурсов на начало месяца

Сз - фактическая себестоимость материальных ресурсов, заготовленных в течении месяца

Ко - количество материальных ресурсов на начало месяца

Кз - количество материальных ресурсов, заготовленных в течении месяца

Пример:

За месяц предприятие получило 3 партии материалов:

1-я партия - 100т по 120р/т

2-я партия - 150т по 140р/т

3-я партия - 70 т по 150р/т

В производство было передано 290т.

Определить стоимость материальных ресурсов переданных в производство и стоимость остатка на складе.

СФС = 100*120+150*140+70*150/100+150+70=135,94(1 тонна)

135,94*290=39422,60(передано в производство)

135,94*30=4078,20 (осталось на складе)

3. Метод ФИФО - при этом методе сначала списываются в производство материалы по цене 1-й закупленной партии, затем 2-й, 3-й и т.д. Запасы на складе оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.

Пример:

100*120+150*140+40*150 = 39000( передано в производство)

30*150=4500( на складе)

Учёт основных средств

Основные средства - это средства труда, которые длительно (более 12 месяцев) сохраняют свою натуральную, вещественную форму, и, постепенно изнашиваясь в процессе производства, переносят свою стоимость в виде амортизации на себестоимость готовой продукции.

В качестве основных средств выступают здания, сооружения, машины, оборудование и т.п.

Основными документами по учёту основных средств является ПБУ 6/01 и НК РФ гл.25 ст.256-260.

Для правильного ведения БУ важно правильно оценить основное средство. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимости.

Первоначальная стоимость - это фактические затраты по строительству или приобретению основных средств, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Если ОС поступило по договору, то есть оплата произведена не денежным путём - его стоимость определяется как сумма ценностей, подлежащей к передаче организации.

Стоимость ОС, внесённых в качестве вклада в УК - оценивается по договорённости сторон.

Если ОС получены от других организаций безвозмездно, или в виде субсидии - используется экспертная оценка.

ОС, приобретённые за плату, но бывшие в эксплуатации - оценивают по стоимости приобретения, включая в расходы затраты на доставку и установку. При этом обязательно учитывается величина износа этих ОС. Она указывается в договорах купли-продажи.

Первоначальная стоимость ОС не может меняться произвольно. Она возрастает на величину расходов, связанных с реконструкцией, в результате которой увеличился срок службы или производственная мощность объекта, выросло количество выпускаемой продукции или снизилась её себестоимость.

Остаточная стоимость - это первоначальная стоимость минус начисленная амортизация (или износ). По этой стоимости ОС отражаются в балансе и в расчёте налога на имущество.

Восстановительная стоимость - это результат переоценки ОС, которые проводятся в связи с изменением покупной стоимости аналогичных объектов из за инфляции, или в связи с разработкой новых технологий. Проводится с 1998г. по решению организации 1 раз в год.

Учёт поступления ОС

Затраты на приобретение и строительство ОС считаются капитальными вложениями. Для из учёта используется активный счёт - 08(вложения во необоротные активы). Поступление ОС оформляется актом приёмки-передачи, которые заполняется членами приёмочной комиссии или материально ответственным лицом. Ввод в эксплуатацию оформляется актом приёмки-сдачи. На внутреннее перемещение ОС от одного материально-ответственного лица к другому - выписывается накладная. В качестве единицы БУ ОС выступает отдельный инвентарный объект. Это или законченное устройство или комплекс предметов, имеющих одно функциональное назначение.

Каждый объект имеет инвентарный номер, который сохраняется за ним на всё время эксплуатации и консервации.

Инвентарный объект - это предмет ведения аналитического учёта ОС.

Он ведётся на инвентарных карточках (форма - ОС-6), в которых содержится - денежная оценка, норма амортизации, техническая характеристика объекта и т.п.

Все ОС должны иметь материально-ответственное лицо.

№п/п	Содержание операции	Д	К	Дата регистрации
1	Вклад в уставный капитал	75 08 01	80 75 08	Дата регистрации организации Погашение долга учредителя по вкладу в УК(дата оприходования ОС) Дата ввода в эксплуатацию ОС
2	Основные средства получены безвозмездно	08 01	98 08	Дата оприходования ОС Дата акта ввода в эксплуатацию
3	Основные средства поступили от поставщиков	08 19 01	60.1,76 60.1,76 08	Дата оприходования или накладной «-«-«-«-«-«-«-« Дата акта ввода в эксплуатацию
4	Возрастание стоимости основного средства в результате переоценки	01	83	Дата переоценки (31 декабря)

Учёт амортизации ОС

Так как в процессе эксплуатации ОС постепенно изнашивается - ежемесячно определяется сумма этого износа, которая называется амортизация.

Расчёт амортизации ведётся для целей БУ в соответствии с ПБУ, для целей налогового учёта - в соответствии с НК РФ.

Амортизация для целей БУ

Амортизация для целей БУ начисляется одним из следующих способов (указывается в учётной политике):

· Линейный - начисление амортизации происходит равными долями в течении всего срока работы ОС, до полного перенесения его стоимости на сумму произведённой продукции. В этом случае сумма амортизации определяется делением первоначальной стоимости ОС на срок полезного использования в месяцах (СПИ). СПИ - это период, в течении которого использование объекта ОС приносит доход организации. СПИ определяется юридическим лицом самостоятельно, при принятии его к БУ.

(Например: Первоначальная стоимость ОС - 60000р, СПИ - 4 года.

Рассчитать ежемесячную амортизацию: 4г-48мес, 60000/48=1250)

· Способ уменьшаемого остатка - при этом способе амортизация определяется исходя из остаточной, а не первоначальной стоимости. Таким образом, сумма амортизации приходящееся каждый год на ОС будет уменьшаться в соответствии со снижением остаточной стоимости.

· Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - при этом способе каждый год амортизация определяется умножением первоначальной стоимости на коэффициент. Коэффициент это дробь, в числителе которой количество лет, оставшихся до конца эксплуатации, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования.

· Списание стоимости ОС пропорционально объёму продукции (работ) - этот способ основан на том, что износ зависит не от времени, а от условий эксплуатации. Используется в добывающей промышленности, металлургии и т.п.