Учёт и контроль хозяйственной деятельности



Амортизация для целей НУ

В соответствии с НК РФ ч2 гл.25. - все ОС делятся на 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования.

1) все недолговечное (СПИ 1-2 лет)

2) 10-я группа - свыше 30 лет.

Классификация ОС включаемых в амортизационные группы утверждается правительством РФ.

Для ОС, не включённых в амортизационные группы - СПИ устанавливается организациями самостоятельно.

Для целей НУ амортизация начисляется 2-я способами:

Ш Линейный - сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации для данного объекта. Норма амортизации «К» определяется по формуле

(К=1/n*100)

где n - срок полезного использования в месяцах.

Ш Нелинейный - при этом методе на первое число каждого месяца определяется суммарный баланс для каждой амортизационной группы. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех ОС, относящихся к данной амортизационной группе (берётся остаточная стоимость). Ежемесячно суммарный баланс каждой амортизационной группы уменьшается на сумму начисленной по этой группе амортизации. Амортизация рассчитывается по формуле

(А=B*К/100)

где В - суммарные баланс соответствующей амортизационной группы, К - норма амортизации для данной группы (она устанавливается НК - ст.259.2, п.4)

ОС первоначальная стоимость которых не превышает 40 000руб. в состав амортизируемого имущества - не включаются, и амортизация по ним не начисляется. Они сразу при вводе в эксплуатацию для целей НУ включаются в состав расходов. Для целей БУ ОС первоначальной стоимостью до 40 000руб. сразу включаются в состав материально-производственных запасов при вводе эксплуатацию, и амортизация по ним не начисляется.

Выбранный метод амортизации не может быть изменён в течении всего периода эксплуатации. Амортизация начинает начисляться с 1-го числи месяца, следующего за месяцем, в котором ОС были введены в эксплуатацию. Начисление амортизации производится ежемесячно. Прекращается начисление амортизации на выбывшие ОС с месяца, следующего за месяцем выбытия.

Начисление амортизации отражается проводкой - Д20,23,25,26,44;К02

Не подлежат амортизации: материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, ОС находящиеся на консервации более 3-х месяцев или на реконструкции и модернизации свыше 1 года.

В балансе и в расчете налога на имущество ОС указываются по остаточной стоимости.

Выбытие основных средств

Под выбытием ОС понимают реализацию или ликвидацию, по причине невозможности дальнейшего использования. С целью выявления финансового результата от операции выбытия используют счёт 91(прочие доходы и расходы). По дебету счёта отражается остаточная стоимость основных средств, и в случае реализации - НДС от реализации основного средства. По кредиту - выручка от реализации ОС.

91 счёт закрывается, то есть имеет нулевое сальдо. В корреспонденции со счётом 99, на котором отражается финансовый результат - прибыль или убыток.

При выбытии ОС формируются следующие проводки:

· Внутреннее перемещение первоначальной стоимости выбывающего ОС между субсчетами 01 счёта - Д-01.выбытия ОС; К-01 . ОС в организации

· Списана амортизация выбывающего ОС - Д-02; К-01. Выбытия ОС

· Списана остаточная стоимость выбывающего ОС - Д-91.2; К-01.выбытия ОС

Если при выбытии образовались расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке - они отражаются по дебету 91 счёта в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учёта затрат.

Материальные ценности, оставшиеся после демонтажа выбывающего ОС, оприходуются по дебету 10 счёта по рыночной стоимости, в корреспонденции с кредитом счёта 91.

Убыток от выбытия не полностью амортизированного ОС списывается равными долями в течении всего срока, оставшегося до конца эксплуатации выбывшего ОС.

Пример1:

Предприятие приобрело ОС стоимостью 46 020р (в т.ч. 18%НДС). Затраты по доставке и установке составили 1770р.( в т.ч. 18%НДС). ОС введено в эксплуатацию. Отразить проводками.

1. Отражена стоимость поступившего ОС Д-08(39000р.),Д-19(7020р.);К-60.1(46020р.)

2. Возмещение НДС - Д-68.2;К-19(7020р.)

3. Отражены транспортно заготовительные расходы по поступившему ОС Д-08(1500), Д-19(270);К-76(1770)

4. Возмещение НДС - Д-68.2;К-19(270р.)

5. Ввод в эксплуатацию - Д-01;К-08(40500р.)

*Эта же задача, но транспортно заготовительных расходов нет.

1. Отражена стоимость поступившего ОС Д-08(39000р.),Д-19(7020р.); К-60.1(46020р.)

2. Возмещение НДС - Д-68.2;К-19(7020р.)

3. ОС введено в эксплуатацию - Д-10;К08(39000р.)

Пример 2:

Предприятие ликвидировало ОС по причине невозможности его дальнейшего использования. Первоначальная стоимость ОС-85000. Начисленная амортизация-25000. Отразить ликвидацию проводками.

1. Первоначальная стоимость выбывающего ОС перенесена на соответствующий субсчёт счёта 01 -

Д-01.выбытия ОС;К-01.ОС в организации(85000р.)

2. Списана амортизация выбывающего ОС - Д-02;К01.выбытия ОС(25000р.)

3. Списана остаточная стоимость выбывающего ОС - Д-91.2;К-01.выбытия ОС(60000р.)

4. Определяем финансовый результат от выбытия - Д-99;К-91(60000р.)

*Этот же пример, но ОС было продано за 70000р.

1. Первоначальная стоимость выбывающего ОС перенесена на соответствующий субсчёт счёта 01 -

Д-01.выбытия ОС;К-01.ОС в организации(85000р.)

2. Списана амортизация выбывающего ОС - Д-02;К01.выбытия ОС(25000р.)

3. Списана остаточная стоимость выбывающего ОС - Д-91.2;К-01.выбытия ОС(60000р.)

4. Отражена выручка от реализации ОС - Д-62.1;К-91.1(70000р.)

5. Начислен НДС в бюджет от реализации ОС - Д-91.2;К-68.2(10677,97р.)

6. Определяем финансовый результат от реализации ОС - Д-99;К91(677,97р.)



Учёт текущей аренды

Различают 2 вида аренды

· Долгосрочная - с дальнейшим правом выкупа (лизинг).

· Краткосрочная - не предусматривает переход права собственности.

Рассматриваем текущую аренду. Учёт у арендодателя и арендатора имеет ряд особенностей.

1) Позиция арендатора.

Полученное в аренду ОС учитывается на забалансовом счёте 001 - как не принадлежащее и не стоящее на балансовом учёте, но находящееся в распоряжении арендатора. Д-001.

Начисленная арендная плата и расходы, связанные с эксплуатацией арендованных ОС относятся на издержки производства или обращения, то есть включаются в состав себестоимости. Д-20,23,25,26,44; К-60.1,76

Возврат арендованного ОС отражается проводкой - К-001

2) Позиция арендодателя.

В случае нерегулярной передачи в аренду (аренда не является предметом деятельности организации), операции по ней отражаются с использованием счёта 91(прочие доходы и расходы). Если аренда является предметом деятельности организации, то суммы потупившей арендной платы относятся к выручке от основного вида деятельности, и отражаются на счёте 90 (продажи).

Рассматриваем разовую передачу ОС в аренду.

Переданное в аренду ОС учитывается на отдельном субсчёте 01 счёта. Д-01.ОС в аренде; К-01.в организации.

Полученная арендная плата относится к доходам не связанным с основным видом деятельности. Д-62.1; К-91.1

С полученной аренды в бюджет начисляется НДС - Д-91.2; К-68.2

Начисление амортизации производится в обычном порядке. Д-91.2; К-02

Возврат арендованного ОС отражается проводкой - Д01.ОС в организации; К-01. ОС в аренде

Пример:

Арендодатель передал арендатору в аренду ОС, первоначальная стоимость которого 100000р. Начисленная арендная плата составляет 11800р.(в т.ч. 18%НДС). Начислена ежемесячная амортизация 1000р. Произведён возврат ОС.

№п/п	Позиция арендодателя	Позиция арендатора
1	Передано в аренду ОС
	Д-01.ОС в аренд; К-01.ОС в организации(100000р.)	Д-001(100000р.)
2	Начислена арендная плата
	Д-76;К91.1(11800р.) Д-19.2;К-68.2(1800р.) Д-68.2;К-51(1800р.)	Д-20(10000р.),Д19(1800р.);К-76(11800р.) Д-68.2;К-19(1800р.)
3	Начислена амортизация
	Д-91.2;К-02(1000)	-
4	Произведён возврат арендованного ОС
	Д-01.ОС в организации;К-01 ОС в аренде(100000р.)	К-001(100000р.)

Налог на имущество

Взимается в соответствии с гл.30 НК РФ. Налогоплательщики - юридические лица и ИП в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения признаётся имущество, учитываемое на балансе, в качестве объекта ОС. Не является объектом налогообложения - имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти на правах хозяйственного ведения, или оперативного управления.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, учитываемого по остаточной стоимости. Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчётного) периода и 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчётным) периодом, делённое на количество месяцев в налоговом (отчётном) периоде, увеличенное на 1.

Сумма налога определяется как произведение налоговой базы за соответствующий налоговый (отчётный) период и налоговые ставки. Налоговая ставка - 2,2%.

Налоговый период - календарный год.

Отчётные периоды - квартал, полугодие, 9 месяцев.

Сумма авансового платежа определяется по итогам каждого отчётного периода в размере ? произведения налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода - определяется как разница между рассчитанной суммой налога, и суммами авансовых платежей, рассчитанных и уплаченных в течении налогового периода.

Налоговые декларации по авансовым платежам представляются в налоговую инспекцию не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего налогового периода. Налоговая декларация по итогам года представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Начисление налога отражается проводкой - Д-91.2;К-68.8.

Пример:

Рассчитать сумму авансового платежа по налогу на имущество за 1-й квартал и полугодие по ОС первоначальная стоимость которого составляет 60000р. На 1-е января остаточная стоимость этого ОС составила 56000р. Амортизация начисляется линейным способом. СПИ - 5 лет.

60000/60(мес)=1000(аморт. за месс.)



За квартал

Остаточная Стоимость

Дата	Стоимость
1.01 1.05 1.03 1.04	56000 55000 54000 53000

Среднегодовая стоимость

56000+55000+54000+53000/3+1=54500

Налог - 54500*2,2%=1199

Авансовый платёж: 1199* ?= 299,75

За полугодие

Остаточная Стоимость

Дата	стоимость
1.01 1.02 1.03 1.04 1.05 1.06 1.07	56000 55000 54000 53000 52000 51000 50000

Среднегодовая стоимость

56000+55000+54000+53000+52000+51000+50000/7=53000

Налог - 53000*2,2%=1166

Авансовый платёж - 291,5

Нематериальные активы

НМА - это права, возникающие из авторских договоров, патентов на изобретение, товарные знаки, лицензии и т.п. Они не имеют натурально вещественной формы, соответствующей их содержанию, и используются в хозяйственной деятельности свыше 12 месяцев.

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды то есть доход, а так же наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих приобретение НМА.

Учёт ведётся в соответствии с ПБУ 14/2000 и в соответствии с НК РФ гл.25 (налог на прибыль) ст.257 п.3.

Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов на из приобретение и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением суммы налогов, учитываемых в составе расходов.

Ежемесячно по НМА начисляется амортизация, которая рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и срока их эксплуатации. Срок службы нематериального актива должен быть зафиксирован в приказе руководителя. Амортизация нематериальных активов относится на себестоимость продукции, работ, услуг.

Учёт НМА ведётся на активном счёте 04. Амортизация учитывается на пассивном счёте 05.

Для неотчуждаемых НМА (лицензий) возможно списание амортизации со счёта 04.

Затраты по приобретению НМА учитываются на счёте 08.

Проводки, формируемые при поступлении и выбытии НМА точно такие же как и при поступлении и выбытии ОС.

Состав затрат, включаемых в себестоимость

По экономическому содержанию затраты можно разделить на 2 группы:

1. Затраты на производство и реализацию (себестоимость)

2. Затраты на расширение производства и развитие непроизводственной сферы.

Затраты на производство и реализацию являются текущими, так как все они переносятся на стоимость ГП за 1 производственный цикл. Состав затрат регулируется ПБУ 10/99 и НК РФ гл.25 ст.253.

Все затраты образующие себестоимость продукции подразделяются:

· Материальные расходы

· Расходы на оплату труда

· Суммы начисленной амортизации

· Прочие расходы.

В состав прочих расходов включаются страховые взносы, расходы по сертификации, лицензированию, охране труда, расходы на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, услуги связи и т.п.

Все затраты в зависимости от способа включения в себестоимость делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы - это затраты на производство отдельных видов продукции, которые включаются в себестоимость прямо и непосредственно. К ним относятся - сырьё, материалы, зарплата основного персонала с начислениями на неё, и т.п.

Косвенные расходы - это затраты которые связаны с производством нескольких видов продукции, такие как на содержание и эксплуатацию оборудования, зарплата администрации с начислениями на неё, охрана труда, и т.п.

В конце месяца косвенные расходы включаются в состав себестоимости конкретных видов продукции специальными методами (метод прямого распределения косвенных затрат, или метод пошагового распределения затрат).

Схему учёта затрат следующая - на основе первичных документов формируются следующие проводки: Д-20,23,25,26; К-02,05,10, 69, 70,76

В конце месяца косвенные расходы распределяются по видам продукции основного производства: Д20; К-23,25,26

Таким образом в конце месяца по Д-20 собираются все затраты, связанные с выпуском готовой продукции, определяется фактическая себестоимость по которой ГП отгружается на склад: Д-43;К-20.

Себестоимость выполненных работ или оказанных услуг в конце месяца списывается в дебет 90-го счёта для определения финансового результата Д-90.2;К-20

23 и 25 счета ВСЕГДА закрываются на 20-й счёт

Возможно закрытие 26 счёта на затраты по реализованной продукции, то есть метод ДИРЕКТ-КОСТИНГ. В этом случае формируется проводка - Д-90.7;К26.

Выбранный метод закрытия косвенных расходов должен быть отражён в учётной политике.

Малым предприятиям дано право не делить расходы на прямые и косвенные, а сразу все затраты учитывать на счёте 20.

Пример:

Рассчитать себестоимость единица продукции

№п/п	Затраты	Тип з.	Изд. А	Изд. В	Сумма	Д	К
1	Сырьё и материалы	П	2000	1200	6200	20	10
2	Зарплата сдельщиков	П	1000	3000	4000	20	70
3	Стразовые взносы на з/п сдельщиков	П	302	906	1208	20	69
4	Зарплата АУП	К	1000	3000	4000	26 20	70 26
5	Страховые взносы на з/п АУП	К	302	906	1208	26 20	69 26
6	Амортизация ОС	К	100	300	400	25 20	02 25
7	Прочие расходы	К	2000	6000	8000	26 20	76 26
8	Итого		6704	18312
9	Выпущено		100	50
10	Себестоимость		67,04	366,24

Рассмотрим пример прямого распределения косвенных расходов.

Этот метод предусматривает, что все косвенные расходы распределяются пропорционально одной базе, которая устанавливается в учётной политике организации. Метод широко используется, так как не требует большого количества сложных расчётов.

Пример:

У организации есть 2 подразделения, которые оказывают услуги населению - ресторан и бар.

Кроме этого есть ещё 2 подразделения, это бухгалтерия и охрана. Они являются обслуживающими службами.

В расчётном месяце затраты организации, учитываемые на соответствующих счетах бухгалтерского учёта составили:

Д-26.бух(7000р.)

Д-26.охр(10000р.)

Д-20.рест(20000р.)

Д-20.бар(60000р.)

Итого 97000р.

В учётной политике организации записано, что распределение косвенных расходов производится прямым методом, пропорционально выручке от оказания услуг.

В рассматриваемом месяце выручка составила

Ресторан - 75000р.

Бар - 300000р.

Удельный вес выручки

Ресторан - 75000/375000*100%=20%

Бар = 80%

Бухгалтерия - рест-7000*20%=1400, бар - 7000*80%=5600

Д-20.рест;К26.бух(1400р.) ; Д-20.бар;К-26.бух(5600р.)

Охрана - рест-10000*20%=2000, бар-10000*80%=8000

Д-20.рест;К-26.охр(2000р.) ; Д-20.бар;К-26.охр(8000р.)

Д-20.рест=20000+1400+2000=23400

Д-20.бар=6000+5600+8000=73600

Итого 97000р.

Учёт готовой продукции

ГП это изделия или полуфабрикаты, полностью законченные производством, соответствующие стандартам, отгруженные заказчиком или на склад.

Аналитический учёт ведётся по отдельным видам продукции и местам её хранения. Основанием для оприходования является накладная на поступление. Для списания - документы на отгрузку. Аналитический учёт ведётся в карточках складского учёта и в бухгалтерии составляется ведомость учёта готовой продукции.

Синтетический учёт ведётся на активном счёте 43 по фактической производственной себестоимости. По дебету 43 счёта отражается оприходование готовой продукции в корреспонденции со счётом 20. По кредиту счёта отражается сумма, отгруженной покупателем, продукции при признании выручки бухгалтерией в корреспонденции со счётом 90.2. если выручка бухгалтерией не признаётся - стоимость отгруженной продукции переносится со счёта 43 на счёт 45 (товары отгруженные).

Стоимость оказанных услуг, или выполненных работ при подписании акта выполненных работ в сумме фактических расходов списывается в дебет счёта 90(продажи).

При необходимости можно использовать в учёте счёт 40(выпуск продукции, работ, услуг).

По дебету счёта 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции в корреспонденции со счётом 20, по кредиту счёта 40 - нормативная или плановая себестоимость в корреспонденции со счётом 43. Ежемесячно на 1-е число дебетовый и кредитовый обороты счёта 40 сопоставляются, и разница распределяется между продукцией, оставшейся на складе и себестоимостью реализованной продукции. Применение счёта 40 должно быть отражено в учётной политике.

Учёт реализации готовой продукции

Процесс реализации включает в себя хозяйственные операции по сбыту и продаже продукции, производимой в соответствии с заключаемыми договорами. Своевременное отражение операций реализации на счетах необходимо для выявления финансового результата, который зависит от метода определения выручки (кассовый метод, метод начисления).

Выручка определяется в соответствии с ПБУ 9/99 и НК РФ гл.25 (налог на прибыль).

Согласно НК РФ доходом от реализации считается выручка равная всем поступлениям, которые связаны с расчётами за реализованные товары, работы, услуги.

Для отражения реализации используют следующие первичные документы:

ь Счёт - выписывается продавцом и используется покупателем для оплаты.

ь Накладная - документ, подтверждающий переход права собственности от продавца к покупателю.

ь Счёт - фактура - документ налогового учёта НДС.

При этом обязательно ведение книги учёта выданных счёт - фактур, и книги продаж.

Аналитический учёт реализации ведётся по отдельным видам продукции и, предъявленным покупателям, расчётным документам.

Для целей налогообложения выручка от реализации может быть рассчитана одним из 2 методов (обязательно выбранный метод указывается в учётной политике).

1) Кассовый метод - выручка признаётся по мере поступления оплаты от покупателей. Отгрузка в этом случае не имеет значения.

2) Метод начисления - при этом методе выручка признаётся по мере отгрузки покупателям. Поступление оплаты в этом случае не играет роли.

При любом методе признания выручки, при реализации продукции, товаров, работ, услуг, формируются следующие проводки:

Отражается полная выручка от реализации - Д-62.1,Д-50; К-90.1 - Выручка

Одновременно начисляется НДС в бюджет от полученной выручки - Д-90.3; К-68.2 - НДС от реализации.

Вместе с этим, в Д 90 счёта списывается себестоимость отгруженной продукции - Д-90.2; К-41,20,43,45

Записи по аналитическим субсчетам 90-го счёта ведутся накопительно в течении года.

Учёт реализации и определения финансового результата от основного вида деятельности всегда отражается на синтетическом счёте 90, к которому открыты аналитические субсчета:

1. Отражает выручку от реализации (Д-62.1,50;К90.1)

2. Отражает себестоимость реализованных товаров, работ, услуг (Д-90.2;К-20,41,43,45)

3. Отражает НДС от реализации (Д-90.3;К-68.2)

7. Отражает коммерческие расходы или расходы на продажу торговых организаций (Д-90.7;К-44)

8. Управленческие расходы (только если применяем метод Директ- костинг) (Д-90.8;К-26)

9. Предназначен для определения финансового результата (прибыль-убыток) - определяется ежемесячно, для этого синтетический счёт 90 каждый месяц закрывается в корреспонденции со счётом 99. Закрытие счёта происходит следующим образом - подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты счёта 90 и разница оборотов со счёта 90.9 переносится на счёт 99.

1). Если оборот Д-90 больше К-90, тогда добавляем в К-разницу, и в Д-99 эту же разницу (убыток).

2). Если оборот Д-90 меньше К-90, тогда добавляем а Д-разницу, и в К-99 эту же разницу ( прибыль).

Субсчета счёта 90, так же как и субсчеты счёта 91, закрываются заключительными оборотами 31 декабря при реформации баланса.

При реализации в основном рассчитывается 2 налога:

ь НДС - см. выше

ь Налог на прибыль

Налог на прибыль

Налог на прибыль - взимается на основании гл.25 НК РФ. Налогоплательщиками являются российские организации.

Объект налогообложения - прибыль, полученная налогоплательщиком, то есть, полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину расходов.

Налоговая база это денежное выражение прибыли. Налоговая ставка 20% (в т.ч. 2% в федеральный бюджет, 18% в бюджет субъектов).

Налоговый период - календарный год.

Отчётный период - квартал, полугодие и 9 месяцев.

Для бюджетных, некоммерческих организаций, а так же для организаций у которых выручка от реализации за предыдущие 4 квартала не превышала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал - уплата налога производится ежеквартально. По итогам отчётного периода, не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным периодом.

Остальные организации уплачивают ежемесячные авансовые платежи из расчёта: за 1-й квартал - равными ежемесячными долями налога на прибыль за 4-й квартал предыдущего года. За 2-й квартал - равными ежемесячными платежами из расчёта 1/3 рассчитанного налога на прибыль за 1-й квартал текущего года, и т.д.

Можно рассчитывать авансовые платежи исходя из суммы фактически полученной прибыли. В этом случае до 31 декабря должна быть уведомлена налоговая инспекция. Уплата авансовых платежей производится не позднее 28 числа каждого месяца. Авансовые платежи за квартал уплачиваются не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным кварталом. До 28 числа месяца, следующего за кварталом, должна быть сдана налоговая декларация. Декларация за год и уплата годового налога - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим.

Начисление налога отражается проводкой - Д-99;К68.4.

Пример: Предприятие реализовало следующую продукцию

№п/п	Наименование	Цена за ед.	НДС за ед.	Кол-во	Сумма без НДС	Сумма НДС	Всего с НДС
1	Кастрюля	900	162	5	4500	810	5310
2	Чайник	600	108	10	6000	1080	7080
3	половник	100	18	25	2500	450	2950
	Итого:				13000	2340	15340

Себестоимость реализованной продукции 7000руб.

Отразить реализацию проводками:

1) Списана себестоимость реализованной продукции - Д-90.2;К-43(7000р.)

2) Отражена выручка от реализации - Д-62.1;К-90.1(15340р.)

3) Начислен НДС в бюджет - Д-90.3;К-68.2(2340р.)

4) Определяем финансовый результат:

90

Д	К
7000 2340	15340
9340	15340



- так как Д-90 меньше К-90, то Д-90.9;К-99(6000р.)-90 счёт закрыт.

5) Начислен налог не прибыль - Д-99;К68.4(120р.2%в фед.б-т.)

Д-99;К-68.4(1080р.18% в б-т субъекта)

Финансовый результат формируется на счёте 99. Счёт имеет одностороннее сальдо. Сальдо конечное кредитовое - прибыль, а сальдо конечное дебетовое - убыток.

Доходы и расходы отражаются накопительным итогом с начала года. На счёте различают 2 составные части финансового результата.

ь Результат от реализации - переносится со счета 90;

ь Внереализационный результат - переносится со счёта 91.

Основная часть прибыли получена от реализации как разница межу выручкой без налогов и затратами так же без налогов, то есть выручка нетто.

Доходом от реализации в соответствии с НК РФ гл.25 ст.243 признаётся выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав.

Доходы организации в зависимости от характера, условий получения и направления деятельности делятся на:

ь Доходы от обычных видов деятельности;

ь Прочие доходы (арендная плата, курсовые разницы, излишки при инвентаризации, штрафы, пени, неустойки по договорам, и т.п.)

Расходы, в соответствии с НК РФ гл.25 ст.252, - это обоснованные и документально подтверждённые затраты осуществлённые налогоплательщиком.

В зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности - они делятся на:

ь Расходы по обычным видам деятельности;

ь Прочие расходы ( остаточная стоимость выбывающих ОС, комиссия банка, налоги относимые на финансовый результат, штрафы/пени/неустойки по договорам, судебные издержки и т.п.)

Структура получаемых прибыли/убытков отражается по форме 2(отчёт о прибылях и убытках)

В конце года счёт 99 закрывается (реформация баланса). При реформации баланса, в случае убытка формируется проводка - Д-84;К-99(убыток); в случае прибыли - Д-99;К-84(прибыль).

Штрафные санкции налоговой инспекции и фондов начисляются либо по Д-99, либо по Д-84.

Учёт обращения товаров на предприятиях торговли и общественного питания

В состав издержек обращения и производства должный включаться расходы организаций торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей.

Для организаций общественного питания в состав издержек обращения включаются расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства а так же продажи покупных товаров.

Для обобщения информации об этих расходах предназначен счёт 44 (расходы на продажу).

Для организаций торговля на этом счёте могут быть отражены следующие затраты:

· На перевозку товаров;

· На оплату труда;

· На аренду и содержание зданий, сооружений, инвентаря;

· На хранение и подработку товаров;

· Рекламные, представительские расходы;

· Иные аналогичные платежи.

По Д-44 накапливаются суммы произведённых расходов, связанных с продажей продукции и товаров. Они списываются полностью или частично в Д-90.

Аналитический учёт ведётся по видам и статьям расходов. К расходам на продажу относятся так же ТЗР:

· Оплата транспортных услуг за перевозку товаров и продуктов.

· Оплата услуг по погрузке в ТС и выгрузке из них.

· Стоимость материалов, израсходованных на оборудование ТС

· И т.п.

Существует 2 варианта учёта ТЗР:

Ш ТЗР включаются в стоимость товара

Ш ТЗР учитываются на отдельном субсчёте счёта 44. В этом случае они относятся на реализацию не полностью, а только в части, относящейся к реализованным товарам.

Пример:

Предприятие приобрело на сумму 17700р. В т.ч. 18% НДС. ТЗР по приобретённому товару составляют 2360р. В т.ч. 18% НДС. Предприятие реализовало половину товара. Определить сумму ТЗР относимую на реализацию.

1). ТЗР включаются в стоимость товара

Ш Отражена стоимость поступившего товара - Д-41(15000р.),Д-19(2700р.);К-60.1(17700р.)

Ш Возмещение НДС - Д-68.2;К-19(2700р.)

Ш Отражены ТЗР - Д-41(2000р.),Д-19(360р.);К-60.1(2360р.)

Ш Возмещение НДС - Д-68.2;К-19(360р.)

Ш Списана себестоимость реализованного товара - Д-90.2;К-41(8500р.)

2). ТЗР учитываются на соответствующем субсчёте 44 счёта

Ш Отражена стоимость поступившего товара - Д-41(15000р.),Д-19(2700р.);К-60.1(17700р.)

Ш Возмещение НДС - Д-68.2;К-19(2700р.)

Ш Отражены ТЗР - Д-44.тзр(2000р.),Д-19(360р.);К-60.1(2360р.)

Ш Возмещение НДС - Д-68.2;К-19(360р.)

Ш Списана себестоимость реализованного товара - Д-90.2;К-41(7500р.)

Ш ТЗР отнесены на реализацию - Д-90.7;К-44(1000р.)

На 15000 товара приходится 2000 ТЗР

На 7500 реализованного товара приходится ХТЗР

Х=7500*2000/15000=1000

Учёт товаров в оптовой торговле

Поступление товара и возмещение НДС выполняется обычным способом. Реализация товара отражается аналогично реализации готовой продукции.

Налогообложение реализованного товара выполняется аналогично налогообложению готовой продукции.

Пример:

Остаток товара в оптовой торговле на начало месяца составил 12000р.

В течении месяца получено товара на сумму 29500р (в т.ч. 18% НДС).

ТЗР по поступившему товару 2478р (в т.ч.18% НДС).

Остальные издержки обращения составляют:

Ш Арендная плата - 5900р. (в т.ч. 18% НДС)

Ш З/п - 4000р.

Ш Страховые взносы - 1208р.

В течении месяца было реализовано товара:

Ш За наличный расчёт - 47200р. (в т.ч. 18% НДС)

Ш За безналичный расчёт - 11800р. (в т.ч. 18% НДС)

Себестоимость реализованного товара - 30000р.

Отразить деятельность торговой точки проводками.

СнД-41=12000р.

1. Снабжение

Ш Отражена стоимость поступившего товара - Д-41(25000р.),Д-19;(4500р.)К-60.1(29500р.)

Ш Возмещение НДС - Д-68.2;К-19(4500р.)

Ш Отражены ТЗР с включением в стоимость товара - Д-41(2100р.),Д-19(378р.);К-60.1(2478р.)

Ш Возмещение НДС- Д-68.2;К-19(378р.)

Ш Оплачен товар и ТЗР - д-60.1;К-51(29500р.) ; Д-60.1;К-51(2478р.)

2. Издержки обращения

Ш Сформированы издержки обращения - Д-44(5000р. +4000р.+1208=10208), Д-19(900р.);К-76(5900р.),К-70(4000р.),К-69(1208р.)

Ш Возмещение НДС - Д-68.2;К-19(900р.)

3. Итоги перед реализацией

Д-41=39100р.

Д-44=10208р.

Д-68.2=5778р.

4. Реализация

Ш Списана себестоимость реализованного товара - Д-90.2;К-41(30000р.)

Ш Отражена наличная выручка - Д-50;К-90.1(47200р.)

Ш Начислен НДС с наличной выручки - Д-90.3;К-68.2(7200р.)

Ш Отражена безналичная выручка - Д-62.1;К-90.1(11800р.)

Ш Начислен НДС с безналичной выручки - Д-90.3;К-68.2(1800р.)

Ш Перечислен НДС в бюджет - Д-68.2;К-51(3222р.)

Ш Издержки обращения отнесены на реализацию - Д-90.7;К-44(10208р.)

Ш Определяем финансовый результат - так как К-90 больше чем Д-90, то Д-90.9;К-99(9792р.) - прибыль.

90

Д	К
30000 7200 1800 10208	47200 11800
49208	59000
9792

Ш Начислен налог на прибыль - Д-99;К-68.4(1958,40р.)

Учёт товаров в розничной торговле

При учёте товаров в розничной торговле возможно 2 варианта:

· Товар учитывается по закупочной цене, как в оптовой торговле, в этом случае при реализации для определения финансового результата в Д-90 списывается себестоимость реализованного товара.

· Учёт товаров в розничной торговле ведётся с применением счёта 42 (торговая наценка).

Рассмотрим 2-й вариант: при поступлении товара формируется проводка Д-41,Д-19;К-60.1.

Сразу при поступлении на этот товар устанавливается торговая наценка Д-41;К-42.

Таким образом, в розничной торговле товар на складе хранится по цене реализации. При учёте товара в розничной торговле основная проблема заключается в определении себестоимости реализованного товара, так как в кассовых чеках может отсутствовать информация о проданном товаре. В этом случае, для того чтобы определить себестоимость реализованного товара - от выручки отнимается наценка, относящиеся к реализованному товару (то есть реализованная наценка).

Пример:

Предприятие приобрело товара на 1180р. (В т.ч. 18%НДС). На товар установлена наценка 500р. Предприятие реализовало товар на 1000р. Определить себестоимость реализованного товара.

1. Отражено поступление товара Д-41(1000р.),Д-19(180р.);К-60.1(1180р.)

2. Установлена торговая наценка Д-41;К-42(500р.)

3. Списана учётная стоимость реализованного товара Д-90.2;К-41(1000р. - себестоимость + наценка)

4. Списана реализованная наценка -на 1500р. - 500 наценка; на 1000реал. Тов. - Х наценка.

Х-наценка= 1000*500/1500=333,33

Д-90.2;К-42(-333,33)

Пример 2:

Остаток товара на начало месяца составил 15000р. Наценка - 5000р. В течении месяца поступило товара от поставщика на 29500р.(в т.ч. 18% НДС). На этот товар установлена наценка 17000р. Издержки обращения составили: аренда (1180р. В т.ч. 18%НДС, з/п - 4000р., страховые взносы - 1208р.). в течении месяца получена кассовая выручка в размере 47200р. (в т.ч. 18%НДС). Отразить деятельность торговой точки проводками.

СнД-41(15000р.); СнК(5000р.)

Снабжение

1) Отражение поступления товаров Д-41(25000р.),Д-19(4500р.);К-60(129500р.)

2) Возмещение НДС Д-68.2;К-19(4500р.)

3) Установлена торговая наценка Д-41;К-42(1700р.)

4) Оплачен поставленный товар Д-60.1;К-51(29500р.)

Издержки обращения

5) Сформированы издержки обращения

6) Д-44(1000р.+4000р.+1208р.=6208р.),

7) Д-19(180р.);К-76(1180р.),К-70(4000р.),К-69(1208р.)

8) Возмещение НДС Д-68.2;К-19(180р.)

Итоги перед реализацией

Д-41(57000р.)

К-42(22000р.)

Д-44(6208р.)

Д-68.2(4680р.)

Реализация

Упрощённая система налогообложения (УСН)

Это система налогообложения установлена гл.26.2 НК РФ. Налогоплательщиками являются организации и ИП. Переход к УСН и обратно к общему режиму осуществляется добровольно на основании заявления в налоговую инспекцию.

Применение УСН заменяет для юридических лиц - уплату налога на прибыль, налога на имущество; для ИП - уплату НДФЛ с дохода предпринимателя и налога на имущество, используемого в предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики, применяющие УСН не являются плетельщиками НДС. Уплата страховых взносов, а так же всех остальных налогов и сборов производится в обычном порядке.

Перейти на УСН налогоплательщик может с первого января календарного года, подав предварительно в период с 01.10 по 30.11 предшествующего года заявление в налоговую инспекцию.

Вновь созданные юридические лица и ИП подают заявления о применении УСН в течении 5 дней со дня регистрации. В заявлении указывается: доходы за 9 мес., средняя численность и остаточная стоимость ОС. Эти показатели не должна превышать: доходы - 45млн р. За 9 месяцев текущего года, численность - 100человек, остаточная стоимость ОС - 100млн р.

В течении года применении УСН налогоплательщики не могут в добровольном порядке перейти к основной системе. Они считаются перешедшими на основную систему, если по итогам налогового периода доход превысил - 60млн р., средняя численность 100 человек, остаточная стоимость ОС - 100млн.р. В этом случае налогоплательщик считается перешедшим на основную систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено данное превышение. В этом случае в течении 15 дней после окончания налогового периода , в котором прошло данное превышение уведомляет налоговую инспекцию.

В добровольном порядке перейти к основной системе можно с начала календарного года, уведомив об этом налоговую инспекцию до 15 января.

Вновь перейти к УСН можно не ранее, чем через год.

Не имеют права применять УСН организации, имеющие филиалы и представительства (банки, страховщики и т.п.)

Объектом налогообложения признаётся:

· Доходы

· Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения можно менять с начала календарного года, предварительно уведомив об этом налоговую инспекцию в период до 20.12 предшествующего года.

Доходами признаются доходы от реализации продукции, товаров, работ, услуг; так же учитываются внереализационные доходы ст.249 и 250 НК РФ.

Перечень расходов закрыт и определяется ст. 346.16 НК РФ.

При УСН расходами признаются затраты на приобретение и сооружение ОС и НМ активов, материальные расходы, обязательное социальное страхование, расходы на командировки и т.п.

Стоимость товаров включается в состав расходов только после их реализации. Так же после реализации включается в состав расходов НДС, относящийся к реализованным и оплаченным товарам.

Для признания доходов и расходов применяется кассовый метод, то есть фактическое поступление денежных средств от покупателей и фактическая оплата поставщикам.

Для определения налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом признаются календарный год. Отчётные периоды - квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговые ставки:

Для объекта налогообложения - доходы - 6%

Для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов - 15% (законами субъектов возможна дифференциация ставки от 5 до 15%).

Если при расчёте налога налогоплательщиками с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов сумма рассчитанного налога меньше минимального налога (1%от дохода) - уплачивается минимальный налог.

Сумма рассчитанного налога при объекте налогообложении - доходы, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование, а так же на оплаченные больничные листы, но не более чем на 50%.

Налогоплательщики уплачивают ежеквартально, исходя из фактических доходов и расходов, авансовые платежи, не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налоговые декларации по итогам года (налогового периода) представляются в налоговую инспекцию юридическими лицами не позднее 31 марта года, следующего за истекшим; ИП - не позднее 30 апреля. Вместе с декларацией в налоговую инспекцию сдаётся книга учёта доходов и расходов, которую обязаны вести налогоплательщики.

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД)

Установлен гл.26.3 НК РФ. Налогоплательщиками являются юридические лица и ИП. Система налогообложения в виде ЕНВД применяется по решению субъектов. Применение ЕНВД заменяет для юридических лиц - уплату налога на прибыль и налога на имущество.

Для ИП - уплату НДФЛ с дохода предпринимателя и налога на имущества., используемого в предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики, применяющие ЕНВД, не являются плательщиками НДС.

Уплата страховых взносов и остальных налогов производится в обычном порядке.

Юридические лица, применяющие ЕНВД и находящиеся на ОСН, ведут БУ и сдают бухгалтерскую отчётность.

ЕНВД может применяться в отношении следующих видов деятельности.

· Оказание бытовых и ветеринарных услуг

· Оказание услуг по ремонту, тех. Обслуживанию и мойке а/м

· Розничная торговля с площадью торгового зала не более 150 м2

· Общественное питание, с площадью зала не более 150 м2

Объектом налогообложения является вменённый доход налогоплательщика. Он рассчитывается как произведение базовой доходности на величину физического показателя.

Базовая доходность устанавливается НК РФ ст.264.29

Например:

Для розничной торговой сети (стационарная торговая сеть) доходность 1 м2 в месяц - 1800р.

Не стационарная торговая сеть (палатка) -9000р/мес. За торговое место.

Оказание бытовых услуг - 7500р/мес. На 1-го работника. (Сам ИП в расчёт входит) и т.д.

Базовая доходность коректируется с помощью 2-х коэффициентов : К-1, и К-2.

К-1 - коэффициент дефлятор. На 2012г = 1,4942. Устанавливается мин.фином на год.

К-2 - понижающий коэффициент, который характеризует условия деятельности. Устанавливается по решению субъекта (0,005-1) устанавливается на год.

К-1и К-2 в течении года меняться не могут.

Налоговая ставка 15% от величины вменённого дохода.

Пример:

Розничная торговля (стационарная торговая сеть) с площадью торгового зала 100м2.

Вменённый доход - 1800р.*100*3=540000р.

Корректировка - 540000р.*1,4942*1=806868р.

Налог - 806868*15%= 121030.2р.

Сумма рассчитанного налога уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных за этот же период и на сумму оплаченных больничных листов, но не более чем на 50%.

Налоговый период - квартал. Налоговые декларации представляются в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Уплата налога не позднее 35 числа месяца следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны подать заявление о применении ЕНВД в налоговую инспекцию в течении дней.

Размещено на Allbest.ru