Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО "Прикамье"
Теоретико-методологические основы аудита. Основные законодательные и нормативные документы. Цели проверки и источники информации. Типичные ошибки. Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда ОАО "Прикамье". Оценка и оформление результатов аудита.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 19.09.2012 |
| Размер файла | 72,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru
58
Размещено на http://www.allbest.ru
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»
ФАКУЛЬТЕТ НЕПРЕРЫВНОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Аудит»
на тему
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Прикамье» Каракулинского района УР
Выполнил
А. Долганова
Ижевск 2012
Содержание
аудит персонал оплата труд
- Введение
- 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА
- 1.1 Основные законодательные и нормативные документы
- 1.2 Цели проверки и источники информации
- 1.3 Методика проверки основных комплексов работ
- 1.4 Типичные ошибки
- 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ПРИКАМЬЕ» КАРАКУЛИНСКОГО РАЙОНА УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
- 2.1 Местоположение, юридический статус и природно-климатические условия хозяйствования
- 2.2 Специализация предприятия
- 2.3 Основные экономические показатели финансово-экономической деятельности предприятия
- 2.4 Организация бухгалтерского учета и системы внутрихозяйственного контроля.
- 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
- 3.1 Основные комплексы задач по аудиту расчетов с персоналом, по оплате труда
- 3.2 Оценка системы внутреннего контроля аудируемого предприятия
- 3.3 Определение уровня существенности и аудиторского риска
- 3.4 Подготовка плана и программы аудита расчетов с персоналом по оплате труда
- 3.5 Аудиторская выборка
- 3.6 Оценка и оформление результатов аудита
- ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
- Список используемой литературы
Введение
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут объективно подтверждены независимым аудитом.
Система финансового контроля в Российской Федерации в основном отвечает требованиям таких систем, действующих в демократических странах с рыночной экономикой. Система финансового контроля подразделяется на государственный финансовый контроль, общественный контроль и аудит (независимый контроль).
Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
В п.1 ст.1 дано определение аудита как предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Введено понятие для проверяемых организаций и индивидуальных предпринимателей: аудируемые лица.
В пп. 2-4 уточняются отдельные дефиниции этого понятия. В п.2 отмечено, что аудит осуществляется в соответствии с настоящим законом, другими федеральными законами и иными нормативными актами. Более подробно эти аспекты освещены в ст.7 «Обязательный аудит».
Основная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
В федеральном законе «Об аудиторской деятельности» отмечено, что аудит не подменяет государственного контроля за достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности, т.е. других форм финансового контроля, существующих в РФ на законных основаниях.
Приведенная классификация позволяет рассмотреть цели и задачи аудиторской деятельности. Примат в этом отношении принадлежит именно внешнему аудиту, цель и основные задачи которого приведены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и федеральных и российских правилах (стандартах) аудиторской деятельности.
Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.
Для этого необходимо предусмотреть выполнение следующих задач:
составление плана и программы аудита;
определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;
проведение аудиторской проверки экономического субъекта;
выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
1. Теоретические и методологические основы аудита
1.1 Основные законодательные и нормативные документы
Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1 (принята Государственной Думой 21.10.94 г.
Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 2 (принята Государственной Думой 22.12.95 г.
Налоговый кодекс РФ, ч. 1 (принята Государственной Думой 16.07.98 г.)
Налоговый кодекс РФ, ч. 2 (принята Государственной Думой 19.07.2000 г.)
5. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2000 г. по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России).
6. Трудовой кодекс Российской Федерации (принят Государственной Думой 21.12.2001 г.)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ 9/99.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ 10/99.
9. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
10. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26).
1.2 Цели проверки и источники информации
Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.
В качестве основной нормативной базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской федерации.
Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации.
Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).
Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).
1.3 Основные комплексы задач и вопросы для составления программы проверки
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:
соблюдение положений законодательства о труде, состояниевнутреннего контроля по трудовым отношениям;
учет и контроль выработки и начисления заработной платырабочим-сдельщикам;
учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
аналитический учет по работающим (по видам начисленийи удержаний);
сводные расчеты по заработной плате;
расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;
расчеты по депонированной заработной плате.
Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Примерная форма вопросника приводится в таблице 1.
Таблица 1.1 Вопросы для проверки
|
№ п/п |
Содержание вопроса |
Вариант ответа |
Примечание |
|||
|
Да |
Нет |
Нет ответа |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
1 1.1 1.2 1.3 1.4 |
I.Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: Личные карточки на работающих (ф. № Т-2) Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5) Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) |
|||||
|
Продолжение таблицы 1.1 |
||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
2 |
Ведутся ли на работающих трудовые книжки |
|||||
|
3 |
Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных штатным расписанием |
|||||
|
4 |
Ведутся ли в подразделениях табели учета рабочего времени |
|||||
|
5 |
II. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ |
|||||
|
6 |
Используются ли типовые формы первичных документов |
|||||
|
7 |
Организовано ли гашение (предоставление отметки об оплате) первичных документов |
|||||
|
8 |
Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда |
|||||
|
9 |
Применяются ли наряды на бригаду |
|||||
|
10 |
III. Учет и начисление повременных и других видов оплат Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени |
|||||
|
11 |
Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислению различных видов оплат |
|||||
|
12 |
Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы |
|||||
|
13 |
IV. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц Предоставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний |
|||||
|
14 |
Налога на доходы физических лиц |
|||||
|
15 |
Удержаний по исполнительным листам |
|||||
|
16 |
Прочих удержаний |
|||||
|
17 |
Применяются ли ПК для расчета удержаний |
|||||
|
18 |
Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу физических лиц |
|||||
|
19 20 |
V. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний) Какие ведутся документы по аналитическому учету Расчетно-платежные ведомости |
|||||
|
21 |
Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих |
|||||
|
22 |
Применяются ли ПК для ведения аналитического учета |
|||||
|
23 |
Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими |
|||||
|
24 |
VI, VII. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости |
|||||
|
25 |
Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по единому социальному налогу (социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду) |
|||||
|
26 |
Проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда |
|||||
|
27 |
Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда |
|||||
|
28 |
Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда |
|||||
|
29 |
VIII. Расчеты по депонированной заработной плате Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате |
|||||
|
30 |
Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности |
|||||
|
31 |
Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате |
По данным заполненного справочника (вопросника) можно дать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.) бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).
Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.
1.4 Методика проверки основных комплексов работ
Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям.
Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.
Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной -- правильность применения норм и расценок.
Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).
Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.
Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам.
Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.
Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).
Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат.
В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:
Сокл * tр
Сзп =
tф
где Сзп -- сумма начисленной заработной платы;
Сокл -- оклад работающего;
tр -- отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);
tф -- месячный фонд рабочего времени (в часах).
Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:
Сзп = Ti * tр
где Ti -- тариф i-разряда (i = 1, 2, ..., 7).
При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.
При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.
Аудитор также проверяет правильность начислений по видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.
Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц.
К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.
При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл.23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.
При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих размерах:
13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей;
35 процентов в отношении выигрышей по лотереям, материальной выгоды по беспроцентным ссудам и т.п.;
30 процентов в отношении дивидендов, доходов, получаемыхфизическими лицами, не являющимися налоговыми резидентамиРоссийской Федерации.
Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13 процентов. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218--221 Налогового кодекса.
Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:
(Снач * Сп.н.) * N
Суд =
100
где Суд -- сумма удержаний на содержание детей,
Снач -- общая сумма начислений по работающему за месяц,
Сп.н -- сумма налога на доходы физических лип, удержанного с начисленной за месяц суммы,
N -- процент удержаний.
Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.
Проверка ведения аналитического учета по работающим.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при пользовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.
Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.
Проверка сводных расчетов по оплате труда.
Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров ф. №№ 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) -- по данным журналов-ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 -- по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.
При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).
Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.
Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.
Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).
Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу.
Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).
Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата РФ № 116 от 24 ноября 2000 г. «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» и инструкциями соответствующих фондов.
Проверка депонированных сумм по заработной плате.
Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.
1.5 Типичные ошибки
Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наиболее характерные из них приведены в таблице 1.2.
Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др. Таблица 1.2
Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда
|
№ п/п |
Виды и наименование ошибок |
Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы |
Нормативные документы |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
1 |
Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда |
Затруднена проверка данных |
Альбом унифицированных типовых форм документов |
|
|
2 |
Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12) |
Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат |
Трудовой кодекс РФ |
|
|
3 |
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ |
Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли |
ПБУ № 10 |
|
|
4 |
Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков |
Занижение налогообложения по налогу на доходы физических лиц и другим видам удержаний |
Инструкции ГНИ об исчислении базы налогообложения |
|
|
5 |
Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц |
Занижение налога на доходы физических лиц |
Налоговый кодекс ч.II, гл.23; ПБУ № 9 |
|
|
6 |
Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат |
Занижение базы налогообложения |
Трудовой кодекс РФ |
2. Организационно-правовая и экономическая характеристика ОАО «ПРИКАМЬЕ» Каракулинского района Удмуртской Республики
2.1 Местоположение, юридический статус и природно-климатические условия хозяйствования
ОАО «Прикамье» расположен на территории Каракулинского района Удмуртской республики. Его учредителем выступил на момент создания ОАО «Каракулино-молоко».
Согласно ст. 2 ФЗ «Об акционерных обществах» в редакции от 07.08.2001 № 120-ФЗ, акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.
Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.
ОАО «Прикамье» приобрело права юридического лица 15.11.2001 г. в момент регистрации Устава в Администрации Каракулинского района.
В соответствии со ст. 48 ГК РФ ОАО «Прикамье» является юридическим лицом, так как имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет самостоятельный баланс. В своей деятельности руководствуется Уставом, законодательными актами Российской Федерации и Удмуртской Республики.
ОАО «Прикамье» является самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляет силами своего коллектива производство свинины на промышленной основе с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.
Хозяйство самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается своим имуществом и полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей. Имеет печать и собственный расчетный счет в банке, на основе использования в собственности имущества выполняет работы и оказывает услуги.
Управление ОАО " Прикамье " осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и Уставом хозяйства. Высшим органом управления обществом является общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров. На нем решается вопрос об избрании совета директоров общества, ревизионной комиссии общества, утверждении аудитора общества и иные вопросы.
Вопросы, отнесенные к компетенции общего собрания акционеров, не могут быть переданы на решение исполнительному органу общества, совету директоров (наблюдательному совету). Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров. Выборы членов совета директоров осуществляется кумулятивным голосованием.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества Генеральным Директором. Генеральный директор подотчетен Совету директоров и общему собранию акционеров.
Права и обязанности Генерального директора определяется ФЗ «Об акционерных обществах», иными правовыми актами РФ и договором, заключаемым с Обществом.
Генеральный директор без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени Общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.
ОАО " Прикамье " самостоятельно определяет структуру органов управления и затраты на их содержание.
Заместители руководителя действуют от имени предприятия, представляют его в государственных органах, в организациях РФ и иностранных государств, совершают сделки и иные юридические действия в пределах полномочий, предусмотренных в доверенностях, выдаваемых руководителем. Взаимоотношения работников и руководителя предприятия, возникающие на основе трудового договора (контракта), регулируются законодательством РФ о труде и коллективным договором.
Основной формой осуществления полномочий трудового коллектива предприятия является общее собрание, на котором принимают коллективный договор, на который опираются руководители подразделений в процессе хозяйственной деятельности в течение отчетного года.
Работа по подбору, расстановке кадров в хозяйстве ведется администрацией. Все трудовые отношения работников регулируются законодательством Российской Федерации о труде, в частности Трудовым кодексом РФ.
В хозяйстве ведется бухгалтерская и статическая отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. В государственные органы предоставляется информация, необходимая для налогообложения и ведения государственной системы сбора и обработки экономической информации. Предприятие предоставляет данные о своей деятельности, включая годовые балансы, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Прекращение деятельности хозяйства производится в виде его ликвидации или реорганизации (слиянии, присоединении, разделении и выделении).
Ликвидация и реорганизация ОАО "Прикамье" производится по решению и согласию общего собрания акционеров, либо решению суда.
Предприятие ликвидируется в случаях:
- признания банкротом;
- по другим основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации и Удмуртской республики.
При принятии решения о ликвидации предприятия издается ликвидационная комиссия. Ликвидационная комиссия оценивает наличное имущество Общества, рассчитывается с кредиторами, взимает дебиторскую задолженность, составляет ликвидационный баланс и представляет его на утверждение общему собранию предприятия.
Общество считается реорганизованным или ликвидированным с момента исключения его из Государственного реестра.
Необходимо отметить то, что Устав предприятия соответствует требованиям действующего законодательства.
Климат рассматриваемой территории умеренно-континентальный с продолжительной холодной зимой и коротким теплым летом, хорошо выраженными переходными периодами весной и осенью.
Среднегодовая температура воздуха соответствует +2,5 градуса по Цельсию. Средняя температура воздуха самого теплого месяца (июля) +19,3 градуса по Цельсию, самого холодного месяца (января) -14,2 градуса по Цельсию. Ветер в основном слабый и умеренный. Сильные ветры, со скоростью 15 метров в секунду и более бывают редко. Облачность чаще наблюдается осенью и зимой. Среднегодовое количество осадков составляет 475 - 500 миллиметров ртутного столба.
Почвы участка дерново-, средне- и слабоподзолистые с нормальными и периодически недостаточным увлажнением. Механический состав почвы легкосуглинистый, реже супесчаный. Обеспеченность почв участка подвижными формами фосфора и калия низкая и средняя. Содержание гумуса низкое и среднее, реакция почвенного фосфора средняя и слабокислая.
2.2 Специализация предприятия
Чтобы определить специализацию предприятия, необходимо рассмотреть и рассчитать структуру товарной продукции.
Товарная продукция - это та часть валовой продукции, которая реализуется на сторону.
По данным таблицы 2.2 можно подтвердить животноводческое направление сельскохозяйственной деятельности ОАО «Прикамье». Выращивание свинины и ее переработка: продажа свинины в живом весе составляет 9,88%, а продажа свинины в переработанном виде - 79,35 %. Также идет продажа товаров через розничную сеть собственных магазинов, работ и услуг вспомогательных производств, помол зерна населения, реализация молока детсаду, школе.
Таблица 2.2 Размер и структура товарной продукции организации и уровень ее специализации
|
Вид товарной продукции |
2008 г. Выручено, всего |
2009 г.Выручено,всего |
2010 г.Выручено, всего |
В среднем за 3 года |
|||||
|
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс.pуб. |
% |
тыс. руб. |
% |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
|
Продукция растениеводства |
199 |
0,04 |
533 |
0,07 |
8946 |
0,79 |
3226 |
0,39 |
|
|
-свиньи в живой массе |
59532 |
10,73 |
47421 |
5,92 |
81563 |
7,20 |
62839 |
7,57 |
|
|
-молоко цельное |
100 |
0,02 |
5407 |
0,67 |
10338 |
0,91 |
5282 |
0,64 |
|
|
-мед |
- |
- |
23 |
0,01 |
5 |
0,01 |
9 |
0,01 |
|
|
-прочая продукция животноводства |
190 |
0,03 |
1621 |
0,20 |
228 |
0,02 |
680 |
0,08 |
|
|
-продукция жив-ва, собствен. произ-ва в переработанном виде |
431755 |
77,81 |
654046 |
81,60 |
918151 |
81,01 |
667984 |
80,48 |
|
|
Итого продукция животноводства |
491577 |
88,59 |
708518 |
88,39 |
1010285 |
89,14 |
736794 |
88,78 |
|
|
Продукция переработки покупного сырья |
43162 |
7,78 |
54730 |
6,82 |
73028 |
6,45 |
56973 |
6,86 |
|
|
Продукция подсобных производств |
3866 |
0,70 |
6149 |
0,77 |
6726 |
0,59 |
5580 |
0,67 |
|
|
Товары |
2568 |
0,46 |
14366 |
1,79 |
12183 |
1,07 |
9706 |
1,17 |
|
|
Работы и услуги |
13505 |
2,43 |
17233 |
2,15 |
22233 |
1,96 |
17657 |
2,13 |
|
|
Всего: |
554877 |
100 |
801529 |
100 |
1133401 |
100 |
829936 |
100 |
На основании данной таблицы можно определить уровень специализации хозяйства. Под специализацией понимается сосредоточение средств производства, рабочей силы предприятия на производстве определенных видов товарной продукции с учетом научно-обоснованного размещения производства по территории страны в зависимости от почвенно-климатических условий.
Коэффициент специализации определяется по формуле:
Ксп = 100 / Сумма D(2n-1),
где D - удельный вес продукции отдельной отрасли в структуре товарной продукции;
n - место отрасли в структуре товарной продукции;
Данные взяты в среднем за три года.
Ксп = 100/ 80,48(2х1-1) + 7,57(2х2-1) + 6,86(2х3-1) + 2,13(2х4-1) + +1,17(2х5-1) + 0,67(2х6-1) + 0,64(2х7-1) + 0,39(2х8-1) + 0,08(2х9-1) + +0,01(2х10-1) = 100/ (80,48 + 22,71 + 34,20+ 14,91 + 10,53 + 7,37 + 8,32 + +5,85 +1,36 + 0,19) = 100/ 185,92 = 0,54.
Если К < 0,35 - низкий уровень специализации;
0,35 - 0,45 - средний уровень специализации;
0,5 - 0,6 - высокий уровень специализации;
> 0,61 - углубленная степень специализации.
В нашем случае наблюдается высокий уровень специализации (Ксп = 0,54), можно подтвердить, что ОАО «Прикамье» специализируется на переработке свинины и говядины в колбасные изделия, мясные полуфабрикаты и консервы и реализует свиней в живом.
Основной задачей специализации является увеличение и удешевление производства высококачественной продукции, получение максимального качества продукции с минимальными затратами труда. Для этого необходимо применять новые технологии производства продукции, повышать квалификацию кадров, эффективнее и рациональнее использовать трудовые ресурсы, землю, обеспечивать благоприятные условия для роста и развития животных и растений, улучшать снабжение более качественными кормами по полноценному рациону для повышения продуктивности поголовья.
Размер хозяйства можно также определить по объему производства. Весь объем продукции, который производится во всех отраслях за год на предприятии, называется валовой продукцией. Для этого рассмотрим показатели таблицы 2.3.
Таблица 2.3 Анализ объема производства продукции ОАО «Прикамье»
|
Показатель |
2008 г. |
2009 г. |
2010 г. |
Отношение 2009г.к2008г. |
Отношение 2010г.к2009г. |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Валовая продукция по себестоимости, тыс.руб. |
739537 |
924523 |
1105262 |
1,25 |
1,20 |
|
|
Товарная продукция, тыс. руб. |
490268 |
621011 |
786253 |
1,27 |
1,27 |
|
|
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. |
348049 |
429145 |
436337 |
1,23 |
1,02 |
|
|
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. |
360630 |
455866 |
519836 |
1,26 |
1,14 |
|
|
Среднесписочная численность работников, чел. |
1682 |
2136 |
2336 |
1,27 |
1,09 |
|
|
-в т.ч, занятые в сельхоз. производстве, чел. |
1149 |
1514 |
1776 |
1,32 |
1,17 |
|
|
Площадь сельхоз. угодий, га |
2307 |
8606 |
12139 |
3,73 |
1,41 |
|
|
Площадь пашни, га |
2190 |
8489 |
10541 |
3,88 |
1,24 |
|
|
Площадь посевов, га |
1294 |
6852 |
8845 |
5,30 |
1,29 |
По данным показателям видно, что в течение 2009 года произошло значительное увеличение валовой и товарной продукции, на 25 % и на 27 % соответственно. Следовательно, потребовались дополнительные трудовые ресурсы, произошло увеличение среднесписочного количества работников на 27 %, а особенно увеличилось количество используемых в производстве оборотных ресурсов на 26 %. Произошло увеличение стоимости основных производственных фондов на 23 %, это произошло за счет введения в эксплуатацию новых основных средств в связи с расширением производства ОАО «Прикамье», реконструкции и модернизации собственных основных средств. Менее значительный рост показателей - в 2010 году.
2.3 Основные экономические показатели финансово-экономической деятельности предприятия
Чтобы оценить финансовую устойчивость предприятия, следует определить, может ли хозяйство развивать свое производство, реализовать плоды хозяйственной деятельности и получать прибыль. Рассмотрим и проанализируем данные следующей таблицы 2.4.
Таблица 2.4 Оценка финансовых результатов ОАО «Прикамье» (тыс. руб.)
|
Показатель |
2008 г. |
2009 г. |
2010 г. |
Отношение |
||
|
2009г. к 2008г.% |
2010г. к 2009г.% |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
||||||
|
Выручка от продажи продукции, работ и услуг |
571001 |
801529 |
1133401 |
+40,4 |
+41,4 |
|
|
В т.ч. от продажи: -сельскохоз. продукции -промышленной продукции -товаров -работ и услуг |
433756 105048 18692 13505 |
651629 1 18302 14366 17232 |
932885 16610012183 22233 |
+50,2 +2,6 -23,1 +27,6 |
+43,2 + 40,4 -15,2 +29,0 |
|
|
Себестоимость проданных товаров, работ и услуг |
506392 |
688185 |
922967 |
+ 35,9 |
+34,1 |
|
|
в т.ч. проданных -сельскохозяйст. продукции -промышленной продукции -товаров -работ и услуг |
379389 95069 16124 15810 |
550270 108364 10995 18556 |
738727 151077 10204 22959 |
+45,0 +14,0 -31,8 +17,4 |
+34,2 + 39,4 -7,2 + 23,7 |
|
|
Валовая прибыль |
64609 |
113344 |
210434 |
+75,4 |
+85,7 |
|
|
Коммерческие расходы |
21251 |
30609 |
24871 |
+44,0 |
-18,7 |
|
|
Управленческие расходы |
25735 |
33814 |
42927 |
+31,4 |
+27,0 |
|
|
Прибыль (убыток) от продаж |
17623 |
48921 |
142636 |
+ 177,6 |
+ 191,6 |
|
|
Прочие доходы и расходы |
||||||
|
Проценты к получению |
2217 |
44 |
22 |
-98,0 |
-50,0 |
|
|
Проценты к уплате |
4641 |
26299 |
26258 |
+466,7 |
-0,2 |
|
|
Прочие операционные доходы |
30281 |
28523 |
41296 |
-5,8 |
+44,8 |
|
|
Прочие операционные расходы |
33430 |
31678 |
39828 |
-5,2 |
+25,7 |
|
|
Внереализационные доходы |
17608 |
39053 |
34146 |
+93,9 |
-12,6 |
|
|
Внереализационные расходы |
30045 |
6119 |
7190 |
-79,6 |
+17,5 |
|
|
Прибыль (убыток) |
||||||
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
-387 |
47538 |
149731 |
- |
- |
|
|
Налог на прибыль и др. платежи |
555 |
265 |
1055 |
- |
- |
|
|
Прибыль (убыток) от обычной деятельности |
-942 |
47273 |
148676 |
- |
- |
|
|
Чрезвычайные доходы |
- |
40 |
91 |
- |
- |
|
|
Чистая прибыль |
-942 |
47313 |
148767 |
- |
- |
По данным ф.2 годовых балансов за 2008, 2009 и 2010 гг., которые отражены в данной таблице, можно сделать следующие выводы.
Итог, который позволяет сделать окончательные выводы - это показатель чистой прибыли предприятия, он показывает, что в 2008 г. предприятие получило убыток в размере 942 тыс. руб. Из-за высокой себестоимости продукции занизилась прибыль от продаж - всего 17623 тыс. руб., а большое количество внереализационных расходов свело ее к убытку. Это произошло из-за того, что в течение 2008 года выдавалась премия рабочим за счет прибыли, минуя затратные счета. Это приводит к уменьшению налогооблагаемой базы, и соответственно, снижению налога на прибыль.
В 2009 году относительно 2008 года сложилась следующая картина. Наряду с увеличением себестоимости, значительно выросла выручка, и даже при возросших коммерческих и управленческих расходах прибыль от продаж увеличилась на 177,6% и составила 48 921 тыс. руб.
Внереализационные доходы увеличились на 93,9% по сравнению с 2008 годом, в основном, за счет увеличения субсидий из бюджетов, а внереализационные расходы уменьшились на 79,6%, за счет прекращения выплаты премии из чистой прибыли. Соотношение операционных доходов и расходов изменилось не значительно. Финансовый результат по внереализационным и операционным расходам и доходам составил 1383 тыс. руб. После уплаты налога в 2009 году чистая прибыль составила 47 313 тыс. руб.
В 2010 году значительно выросла валовая прибыль, в основном за счет снижения себестоимости продукции, уменьшились коммерческие и управленческие расходы, прибыль от продаж по сравнению с 2009 годом увеличилась почти в 3 раза и составила 142 636 тыс. руб.
Значительно увеличились операционные доходы - на 44,8%.. После уплаты налога в 2010 году чистая прибыль составила 148 767 тыс. руб.
Важнейшим элементом производства является рабочая сила. Обеспеченность сельскохозяйственного предприятия рабочей силой и рациональное ее использование - существенные факторы успешного развития производства, эффективного использования земли, техники, животных и увеличения производства продукции.
В последние годы наблюдается значительное сокращение численности трудоспособного населения, занятого в сельском хозяйстве. В этих условиях увеличение объемов производства должно происходить за счет повышения производительности труда.
Рассмотрим приведенную таблицу.
Таблица 2.5.Анализ производительности труда на предприятии.
|
Показатели |
2008 |
2009 |
2010 |
отноше-ние2009 к2008 |
отноше-ние2010 к2009 |
|
|
Валовая продукция по себестоимости, тыс.руб. |
739537 |
927523 |
1105262 |
1,25 |
1,20 |
|
|
Среднесписочная численность: всего в т.ч. рабочих |
1682 1403 |
2136 1714 |
2336 1895 |
1,27 1,22 |
1,09 1,11 |
|
|
Удельный вес рабочих в общей численности,% |
0,834 |
0,802 |
0,811 |
1,01 |
1,0 |
|
|
Отработано дней 1 рабочим за год, дн |
218 |
219 |
221 |
1 |
1 |
|
|
Общее количество отработанного рабочими времени в год, тыс.ч/ч: всего в т.ч. одним рабочим |
2442625 1741 |
2996072 1748 |
3356048 1771 |
1,23 1,01 |
1,12 1,01 |
|
|
Среднечасовая выработка рабочего, руб. |
302,76 |
313,28 |
329,33 |
1,03 |
1,05 |
Из таблицы видим, что производительность труда на предприятии растет, о чем свидетельствует среднечасовая выработка рабочего.
Одним из основных обобщающих показателей, которые характеризуют эффективность работы предприятия, является рентабельность. Это доходность, прибыльность предприятия.
Если предприятие своими доходами обеспечивает возмещение затрат на производство или реализацию продукции и сверх того имеет прибыль, то такое хозяйство рентабельно.
Таблица 2.6 Анализ уровня рентабельности ОАО «Прикамье»
|
Показатель |
2008г. |
2009г. |
2010г. |
В среднем за 3 года |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
Валовая прибыль, тыс.руб. |
64609 |
113344 |
210434 |
129462 |
|
|
Себестоимость проданной продукции, тыс.руб. |
506392 |
688185 |
922967 |
705848 |
|
|
Уровень рентабельности,% |
12,8 |
16,5 |
22,8 |
18,3 |
Из данных таблицы 2.6. следует сделать следующие выводы: уровень рентабельности составил в 2008 году - 12,8%, в 2009 году - 16,5%, в 2010 году - 22,8%. Видна тенденция к увеличению рентабельности. Это доказывает, что работа предприятия все более эффективна год от года.
Необходимо в своей работе достигать уровня рентабельности не менее 40 - 50 %, так как меньший уровень все равно не сможет обеспечить самым необходимым. Помимо простой самоокупаемости, необходимо добиваться расширенного воспроизводства, самофинансирования.
Для повышения уровня рентабельности нужно воздействовать на два основных фактора: повышение прибыли и снижение себестоимости. Прибыль нужно повышать за счет увеличения объема выручки, а цены повысятся, если качество будет соответствующим. Для снижения себестоимости нужно вводить строжайший режим экономии, снижение общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Также, на снижение себестоимости влияет повышение урожайности и продуктивности животных, производительность труда, ликвидация потерь продукции, совершенствование форм организации труда.
2.4 Организация бухгалтерского учета и системы внутрихозяйственного контроля
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ОАО «Прикамье» устанавливает организационную форму бухгалтерской службы с учетом конкретных условий своей финансово-хозяйственной деятельности:
- бухгалтерская служба является самостоятельным структурным подразделением;
- организация ведет бухгалтерский учет, составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с нормативными актами, является налогоплательщиком, несет ответственность за своевременные и полные расчеты с бюджетом по всем видам налогов и сборов.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Генеральный директор организации. В функции главного бухгалтера входит исполнение, контроль соблюдения требований учетной политики и разработка предложений по её дальнейшему совершенствованию.
Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров. Для полноценной работы бухгалтерской службы со штатом из 30 специалистов, в бухгалтерии имеются 30 компьютеров, с применением программы 1С:Бухгалтерия.
Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, а так же для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.
Регистры ежемесячно распечатываются и подписываются ответственными лицами.
Право разрешительной подписи первичных документов устанавливается приказом по организации. Кроме того, руководители служб имеют право подписи документов, согласно их должностным и функциональным обязанностям.
Организация применяет типовые межведомственные формы первичных учетных документов. Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, разрабатываются необходимые формы документов по внутрихозяйственной отчетности на основе ПБУ и действующих форм.
Для ведения бухгалтерского учета используется рабочий план счетов, содержащий необходимые аналитические и синтетические счета, утвержденные руководителем организации.
Организация самостоятельно разрабатывает правила документооборота, технологию обработки учетной документации, а также, порядок контроля за хозяйственными операциями, руководствуясь принятой учетной политикой.
Система внутрихозяйственного контроля представляет собой следующую систему:
1) Контроль за использование материальных ценностей по нормам и по назначению кроме бухгалтерии ведут руководители управлений, например: контроль за использованием ГСМ по нормативам ведет главный инженер, он же начальник управления по эксплуатации автотранспорта и инженерного обеспечения; контроль за расходом сырья на выпуск колбасной продукции ведет главный технолог переработки, и т.д.
2) Накладные на внутрихозяйственное перемещение выписываются в 3-х экземплярах: 1-остается в отчете кладовщика, 2-ой - у лица, получившего материальные ценности, 3-ий - на посту охраны, через который материальные ценности провозились. Накладные выписываются по заранее подготовленным специалистами и подписанным директором заявкам в центральной бухгалтерии. Подписывает накладные главный бухгалтер и начальник управления за которым закреплен склад; например: накладные на получение пропана и кислорода подпишет главный бухгалтер и начальник службы материально-технического снабжения, за которым закреплен центральный склад.
3) Потребность в МТЦ на следующий месяц и очередность ее приобретения решается ежемесячно начальником службы снабжения и генеральным директором на основании заявок специалистов.
3) В хозяйстве есть своя контрольно-ревизионная служба, которая проводит проверки и ревизии в магазинах, столовых, на складах. Результаты ревизии выводятся по инвентаризационной описи в сличительную ведомость.
4) На предприятии есть огромный штат службы безопасности, множество постов охраны, которые следят за трудовой дисциплиной и предотвращеним краж с территории свинокомплекса.
5) Заместителем генерального директора по безопасности предприятия разработано специальное положение о безопасности, в котором расписаны действия службы охраны предприятия и ответственность главных специалистов хозяйства на их участках работы. Специалистами даны расписки о неразглашении коммерческой тайны предприятия.
3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
3.1 Основные комплексы задач по аудиту расчетов с персоналом по оплате труда
Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.
В качестве основной нормативной базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской федерации.
Источниками информации служат документы по начислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ-статинформом Госкомстата России.
Подобные документы
Международные стандарты аудита. Аудиторская проверка расчетов по оплате труда. Основные законодательные и нормативные документы, задачи и вопросы для составления программы проверки. Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Типичные ошибки.
курсовая работа [70,1 K], добавлен 17.03.2008Теоретические основы, цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Законодательные основы и информационное обеспечение. План проведения, программа и этапы аудита. Типичные ошибки при осуществлении расчетов. Практические примеры нарушений.
курсовая работа [57,1 K], добавлен 19.09.2009Экономическая обусловленность и цели аудита, его обязательный и инициативный виды. Система оплаты труда в современных условиях. Порядок проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда, источники информации и типичные ошибки его результатов.
курсовая работа [54,1 K], добавлен 23.10.2011Понятие, экономическая обусловленность аудита. Система оплаты труда в современных условиях. Организация аудиторской проверки учета заработной платы персонала. Цели, задачи и источники информации аудита оплаты труда и типичные ошибки его результатов.
курсовая работа [59,0 K], добавлен 19.05.2012Методологические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Организационно-экономическая и правовая характеристика ООО "КШЕНЬАГРО". Оценка системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда. Составление плана и программы аудита.
курсовая работа [91,1 K], добавлен 27.04.2010Цели и задачи аудита расчетов с персоналом. Направления проверки, анализ типичных ошибок. Особенности предварительной экспертизы состояния дел клиента. Этапы планирования аудита. Проверка расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами.
реферат [35,3 K], добавлен 15.02.2011Составление программы и плана аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Расчеты с персоналом по оплате труда на Коммунальном унитарном предприятии "Городской молочный завод № 1". Совершенствование аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
курсовая работа [71,7 K], добавлен 07.11.2011Теоретические основы расчетов по оплате труда. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда. Аудиторская проверка расчётов с персоналом по оплате труда ООО "Связь плюс". Задачи и планирование аудита, заключение по окончании его проведения.
курсовая работа [90,6 K], добавлен 19.03.2011Роль, задачи, источники и значение аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Методики аудита операций по оплате и расчетам с персоналом; организация аудиторской выборки и проверка расчетных операций. Оценка результатов аудиторских доказательств.
курсовая работа [177,1 K], добавлен 25.10.2012Нормативно–правовая база учета расчетов с персоналом по оплате труда. Формы и системы оплаты труда. Краткая характеристика предприятия ООО "Оксфорд-Томск". Анализ типичных ошибок расчетов с персоналом по оплате труда. Цель и задачи аудита расчетов.
курсовая работа [60,3 K], добавлен 23.03.2015
