Нормативное обеспечение бухгалтерского учета дебиторской задолженности в коммерческой организации

Размещено на http://www.allbest.ru

48

Размещено на http://www.allbest.ru

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ - «НИНХ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему

Нормативное обеспечение бухгалтерского учета дебиторской задолженности в коммерческой организации

2010 год

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. Теоретические аспекты учета дебиторской задолженности

1.1 Понятие обязательств и их классификация

1.2 Дебиторская задолженность как объект бухгалтерского учета. Задачи учета дебиторской задолженности

1.3 Нормативно-правовая основа учета дебиторской задолженности

2. Действующая практика учета дебиторской задолженности на примере предприятия ООО «Промстрой»

2.1 Характеристика исследуемого предприятия, его организационно-технологические особенности

2.2 Практика учета дебиторской задолженности

3. Международная практика учета дебиторской задолженности, стандарты МСФО

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

дебиторская задолженность бухгалтерский учет

Предприятия практически всех видов организационно-правовой формы сталкиваются с возникновением дебиторской задолженности. Особенно это важно для коммерческих организаций. Ведь в основе их финансовой деятельности - постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства и сбыта продукции, товаров, услуг.

Дебиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Такого рода задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, операционные и внереализационные доходы, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности.

Проблема учета и формирования на предприятии дебиторской задолженности в условиях рыночной экономики послужила причиной выбора именно этой темы курсовой работы: «Нормативное обеспечение бухгалтерского учета дебиторской задолженности в коммерческой организации».

Целью написания курсовой работы является углубление и систематизация знаний по теоретическим вопросам учета дебиторской задолженности, выработка умений и навыков по практическому применению.

Для реализации указанной цели были поставлены следующие задачи:

рассмотреть теоретические вопросы, связанные с понятиями дебиторской задолженности;

изучить методику учета дебиторской задолженности на примере предприятия ООО «Промстрой».

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам хозяйствования в рыночных условиях реформирования экономики предприятий и по вопросам организации бухгалтерского учета и отчетности по теме курсовой работы. При этом были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы. Широко применялись фактические материалы по учету и отражению в отчетности показателей дебиторской задолженности.

Объектом исследования в данной работе является торговое предприятие ООО «Промстрой».

1. Теоретические аспекты учета дебиторской задолженности

1.1 Понятие обязательств и их классификация

Понятие «обязательства» употребляется в различных смысловых значениях. Обязательством могут называть определенное гражданское правоотношение, либо отдельную обязанность в этом правоотношении, либо документ, устанавливающий эту обязанность.

В привычном для нас понимании обязательство представляет собой чисто юридическую категорию. Под обязательством понимают взаимоотношение, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги) либо воздержаться от него.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету не дано трактовки понятия обязательства, поэтому при ведении учета предприятия руководствуются определением, данным в Гражданском Кодексе: обязательство определяется как гражданское правоотношение, в силу которого одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать вещь, выполнить работу) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Принципы мировых стандартов финансовой отчетности (МСФО) определяют обязательства как имеющуюся обязанность компании, возникшую из прошлых событий, исполнение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Определение обязательств в Российском учете носит чисто юридический характер и передает смысл категории "обязательство" в любой отрасли права. Но оно не адаптировано к бухгалтерскому учету и не раскрывает характеристики категории, отражая лишь ее общие черты. В отличие от Российских стандартов бухгалтерского учета, в МСФО определение показывает основные характеристики обязательств, но не раскрывает критерии, которым они должны удовлетворять, прежде, чем они будут признаны в балансе. Тем не менее, это определение позволяет выделить особенности трактовки данной учетной категории МСФО и отличия такой трактовки от российской учетной практики.

Из всего спектра обязательств, в которых предприятие выступает в качестве активного и (или) пассивного субъекта, действующие в России нормативные акты (в первую очередь Инструкция по применению плана счетов) предписывают показывать в учете те обязательства, которые входят в категории активов и пассивов. То есть, говоря бухгалтерским языком, составляют дебиторскую (актив) и кредиторскую (пассив) задолженности. При этом под дебиторской задолженностью понимаются суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к получению предприятием, а под кредиторской задолженностью - суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к выплате (передаче) предприятием.

Таким образом, юридическое и бухгалтерское значения объема обязательств не совпадают и в России. Решающее значение имеют обязательства, вытекающие из договоров. В юридическом смысле объем обязательств определяется суммами, указанными в договорах. И они почти всегда больше сумм обязательств, отраженных в бухгалтерском учете. Дело в том, что обязательства, вытекающие из заключенных договоров, начинают отражаться в бухгалтерском учете только с момента начала их исполнения.

Субъектами обязательства являются определенные лица -- должник и кредитор. Должник -- это лицо, на котором лежит обязанность совершить определенные действия или воздержаться от их совершения. Кредитор -- это лицо, которое вправе требовать от должника совершения или несовершения каких-либо действий.

Обязательство обладает рядом характерных признаков:

-- Обязательство -- это относительное правоотношение, поскольку стороны точно определены. Конкретному управомоченному лицу (лицам) всегда противостоит конкретное обязанное лицо (лица), относительно этих субъектов и возникает правоотношение

-- В отличие от вещного права (права собственности), где право по владению, пользованию и распоряжению вещью осуществляется самим собственником, в обязательстве кредитор может реализовать свое право лишь посредством действия должника

-- Надлежащее исполнение обязательств обеспечивается мерами государственного принуждения, содержащимися в санкциях. К отрицательным гражданско-правовым мерам воздействия на нарушителя относят взыскание убытков, неустойки, пени, штрафа

-- Для обязательств характерна исковая форма защиты нарушенных прав. В процессе рассмотрения иска реализуются установленные законом или договором санкции. Исковую защиту признают формой приведения санкций в действие.

Посредством реализации обязательственных правоотношений происходит переход основной массы имущественных благ от одних участников гражданского оборота к другим.

Как следует из понятия обязательства, данного в ГК РФ, оно представлено в виде обязанности должника совершить действие (воздержаться от действия) и права требования кредитора. На практике же чаще всего обязательственное правоотношение является сложным, поскольку каждая из сторон одновременно выступает в качестве должника и кредитора (например, при купле-продаже, аренде (имущественном найме), подряде). Многообразие договорных обязательств, возникающих в различных сферах предпринимательской и иной деятельности, нуждается в систематизации с учетом их экономической и правовой природы.

Классификация обязательств отражена ниже в схемах 1, 2, 3, 4.

Обязательства можно классифицировать по ряду признаков:

· В зависимости от распределения прав и обязанностей

· По содержанию

· По отношению друг к другу

Схема 1. Признаки, по которым можно классифицировать обязательства

В зависимости от распределения прав и обязанностей в обязательствах различают:

1. обязательства односторонние. В таких обязательствах одна сторона наделяется только правами, другая - лишь обязанностями (например, обязательство займа)

2. двусторонние обязательства - в них каждая сторона имеет как права, так и обязанности (например, купля-продажа, подряд, перевозка)

3. многосторонние обязательства - контрагенты имеют равные по содержанию права и обязанности по отношению друг к другу.



Схема 2 Классификация обязательств в зависимости от распределения прав и обязанностей

По содержанию обязательства делятся на:

1. индивидуальные. В таких обязательствах их содержание определено конкретными признаками, например, указанием на определенный предмет, который должен быть передан. Никакой другой предмет во исполнение обязательства без согласия кредитора в индивидуальном обязательстве не может быть передан

2. родовые - содержание обязательства определяется родовыми признаками, характеризующими целую группу предметов одного рода

3. альтернативные обязательства - это обязательства, по которым на должнике лежит обязанность исполнить не какое-то определенное действие, а одно из двух или нескольких заранее известных действий по выбору должника или по выбору кредитора. Право выбора в альтернативном обязательстве принадлежит должнику, если из законодательства или условий обязательства не вытекает иное

4. факультативные обязательства - в них должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие, но если по каким-либо причинам его совершить невозможно, он должен выполнить другое действие также точно определенное.



Схема 3. Классификация обязательств в зависимости от содержания

По отношению друг к другу различают:

1. главные - обязательства существуют независимо от каких-либо других обязательств.

2. дополнительные - обязательства сопутствуют главным обязательствам и обеспечивают исполнение последних. Их судьба зависит от судьбы главных обязательств

Обязательства, связанные с личностью кредитора или должника, именуются обязательствами личного характера. В них не допускается замена кредитора или должника.

Схема 4. Классификация обязательств в зависимости от отношения друг к другу

Таким образом, обязательство - это достаточно широкое понятие, которое может употребляться в разных смысловых значениях. Имея достаточно широкую классификацию, обязательства могут проявляться в разных формах.

Дебиторская задолженность как объект бухгалтерского учета. Задачи бухгалтерского учета дебиторской задолженности

Кредиторская и дебиторская задолженность являются одним из самых распространенных видов обязательств в бухгалтерском учете. Для имущественного и финансового положения любой коммерческой организации характерно наличие у нее кредиторской и дебиторской задолженности.

Возникновение и необходимость учета дебиторской и кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличились не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.

В широком смысле, дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и иногда является предпосылкой кредиторской задолженности.

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

С точки зрения бухгалтерского учета дебитором может быть как физическое, так и юридическое лицо. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или другие расходы, и многие другие должники.

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. С юридической точки зрения дебиторская задолженность - это капитал организации - кредитора, но не всегда ее собственный. То есть, дебиторская задолженность как часть имущества организации-кредитора относится к ее активам и в зависимости от источника образования является либо ее собственным капиталом организации, либо привлеченными средствами других лиц.

В узком смысле дебиторская задолженность - это то, что контрагенты должны данной организации. Имущественные требования данной организации к контрагентам, которые не оплатили товары, выполненные работы или оказанные услуги, являются типичными примерами дебиторской задолженности. В значительно меньших объемах дебиторская задолженность возникает в рамках недоговорных обязательств.

В сфере горизонтальных отношений с партнерами и контрагентами дебиторская задолженность образуется в рамках выполнения договорных обязательств, в которых данная организация выступает в качестве правомочного лица - кредитора, обладающего имущественным правом требования к другой стороне обязательства - должнику (дебитору).

В сфере вертикальных отношений дебиторская задолженность возникает тогда, когда в силу каких-либо оснований органы государства или местного самоуправления обязаны произвести определенные компенсационные выплаты данной организации.

Для учета дебиторской задолженности действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность классифицируется по множеству признаков. Более наглядно классификацию дебиторской задолженности можно увидеть в схемах 5, 6, 7, 8, 9, 10.

Схема 5. Классификация дебиторской задолженности по признакам

1. По характеру образования дебиторская задолженность делится на:

· нормальную задолженность предприятия, к которой относится задолженность, обусловленная ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил)

· неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.) [19, С.187]

Схема 6. Классификация дебиторской задолженности по характеру образования

2. По времени возврата:

· нормальной считается задолженность, вытекающая из установленных правил расчетов, являющаяся неизбежным балансовым остатком на 1-е число каждого месяца.

· просроченная задолженность подразделяется на задолженность: не оплаченную в срок по расчетным документам, инкассируемым банком; долги с истекшими сроками исковой давности. С точки зрения причин возникновения задержки возврата просроченная задолженность делится на:

- спорную, по которой дела переданы в суд или арбитраж;

- задолженность по претензиям, вытекающим из договоров купли-продажи (низкое качество, некомпетентность, пропажа);

- задолженность по недостачам, растратам, хищениям.



Схема 7. Классификация дебиторской задолженности по времени возврата

3. Дебиторская задолженность по объектам, по которым возникают обязательства дебиторов, подразделяется на:

· дебиторскую задолженность, связанную с нормальной деятельностью предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг

· дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций. К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся такие статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, и др. [9]

Схема 8. Классификация дебиторской задолженности по объектам, по которым возникают обязательства дебиторов

4. По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на:

· надежную дебиторскую задолженность, к которой относят сумму счетов, предъявленных покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, поручительством или банковской гарантией

· сомнительной считается непогашенная в срок и не обеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения

· безнадежной считают задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации - дебитора или ее банкротства.

Схема 9. Классификация дебиторской задолженности по возможности взыскания

5. По срокам погашения дебиторская задолженность бывает:

· долгосрочная дебиторская задолженность -- сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса. Долгосрочная дебиторская задолженность представлена:

- задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду

- задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями

- прочей долгосрочной задолженностью

· текущая дебиторская задолженность -- сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса. Текущей дебиторской задолженностью считается также сумма дебиторской задолженности, которая продолжается больше одного года, но ожидается, что она будет погашена в ходе нормального операционного цикла предприятия.

Схема 10. Классификация дебиторской задолженности по срокам погашения

На величину дебиторской задолженности предприятия влияют факторы: общий объем продаж и доля в нем реализации на условиях последующей оплаты; условия договоров с контрагентами; условия расчетов с покупателями и заказчиками; степень насыщенности, емкость рынка и вид продукции; политика взыскания дебиторской задолженности; платежная дисциплина покупателей и общее экономическое состояние отраслей, к которым они относятся; качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов; принятая на предприятии система расчетов.

Основные причины возникновения дебиторской задолженности:

1) покупатель не доволен качеством покупаемой продукции

2) нехватка средств у клиента, либо снижение уровня его платежеспособности

3) нарушение расчетно-платежной дисциплины

4) неправильная проводимая предприятием кредитная политика.

В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т. е. исходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебиторская и кредиторская задолженность отражается в балансе на основании бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое и сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо - в пассиве.

Общими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки кредиторской и дебиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

Конечно, одним из наиболее важных вопросов, относящихся к дебиторской и кредиторской задолженности, является ее оценка.

Для оценки имущества на предприятии (в том числе дебиторской и кредиторской задолженности) в соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России могут быть использованы следующие методы оценки:

а) фактическая (первоначальная) стоимость (себестоимость), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объекта (или при учете кредиторской задолженности);

б) текущая (восстановительная) стоимость (себестоимость), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта;

в) текущая рыночная стоимость (стоимость реализации), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

Предприятие в праве само решать, какой метод оценки оно будет использовать. Впоследствии выбранный метод должен быть прописан в учетной политике этой организации.

Таким образом, между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Сравнительная характеристика задолженности приведена в таблице 1.

Таблица 1 Сравнительная характеристика дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
Определение
Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц (дебиторов) и возникающих в результате хозяйственных взаимоотношений между ними. Характеризует отвлечение средств из оборота и использование их дебиторами	Кредиторская задолженность - денежные средства и другие активы, временно привлеченные организацией и подлежащие возврату соответствующим юридическим и физическим лицам. Характеризует вовлечение средств в оборот.
Причина возникновения
Дебиторская задолженность не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации, возникает в результате: использования безналичных форм взаиморасчетов с контрагентами и предоставлением отсрочки платежа, предусмотренной в договоре. Это обуславливает временной лаг между моментами возникновения и погашения, так как даже безналичный расчет требует времени прохождения по банковским счетам.	Возникает вследствие использования безналичных форм с поставщиками и подрядчиками и предоставления поставщиками и подрядчиками отсрочки платежа, а также по причине временного лага между начислением и оплатой задолженности предприятия по налоговым платежам, заработной плате и связанными с ней отчислениями.

Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой (то есть, на функции денег как средства платежа). Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.

1.3 Нормативно-правовое обеспечение учета дебиторской задолженности

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны для исполнения (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из документов четырех уровней:

1-ый уровень - законодательный: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учет в организации;

2-ой уровень - нормативный: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-ий уровень - методический: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства Финансов РФ и других ведомств;

4-ый уровень - организационный: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Определенная нормативная база по учету дебиторской и кредиторской задолженности в настоящее время отсутствует. Органы управления и бухгалтерской службы руководствуются при ведении бухгалтерского учета законодательными, и нормативными актами, носящими общеотраслевой характер. Они приведены в таблице 2.

Таблица 2. Нормативно-правовое обеспечение учета дебиторской задолженности

№	Законодательные акты, нормативные документы	Дата утверждения, номер	Последняя редакция	Государственные органы и иные организации, участвующие в принятии нормативных актов	Регламентируемые вопросы
1	2	3	4	5	6
Первый уровень регулирования - законодательный
1.	Федеральный закон о бухгалтерском учете	От 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ	Ред. от 03 ноября 2006 г. № 183-ФЗ	Принят Государственной Думой, одобрен Советом Федерации	Определяет требования к ведению бухгалтерского учета и отчетности, порядок регулирования.
1	2	3	4	5	6
2.	Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)	От 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ	Ред. от 30 декабря 2008 г. № 315-ФЗ,	Принят Государственной Думой, одобрен Советом Федерации	Дано определение понятия исковой данности, а так же сроки исковой данности.
3.	Федеральный закон об исполнительном производстве	От 2 октября 2007 г. №229-ФЗ	Ред. от 30 декабря 2008 г. № 306-ФЗ	Принят Государственной Думой, одобрен Советом Федерации	Регулирует порядок обращения взыскания на имущество должника, в том числе обращение взыскания на дебиторскую задолженность
4.	Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая)	От 31 июля 1998 г. №146-ФЗ	Ред. от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ	Принят Государственной Думой, одобрен Советом Федерации	Указывает особенность определения налоговой базы, порядок формирования расходов по сомнительным долгам, в том числе и по сомнительной дебиторской задолженности
5.	Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)	От 5 августа 2000 г. №117-ФЗ	Ред. от 30 декабря 2008 г. № 323-ФЗ	Принят Государственной Думой, одобрен Советом Федерации	Указывает особенность определения налоговой базы, порядок формирования расходов по сомнительным долгам, в том числе и по сомнительной дебиторской задолженности
Второй уровень регулирования - нормативный
6.	Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России	От 29 декабря 1997 г.	Не редактировалась	Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации ПРИКАЗ от 1 июля 2004 г. N 180	Описывает критерии признания имущества (в том числе кредиторской задолженности), а так же ее оценку
7.	Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99	От 6 мая 1999 г. № 32н	Ред. от 27 ноября 2006 г. № 156н	Министерство Финансов Российской Федерации ПРИКАЗ от 6 мая 1999 г. N 32н	Определяет величину поступления дебиторской задолженности
8.	Положение по	От 25	Ред. от 20	Министерство	Определяет порядок
1	2	3	4	5	6
	бухгалтерскому учету"События после отчетной даты» ПБУ 7/98	ноября 1998 г. № 56н	декабря 2007 г. № 143н	Финансов Российской Федерации ПРИКАЗ от 25 ноября 1998 г. N 56н	отражения событий после отчетной даты, в том числе и касательно дебиторской задолженности
9.	Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99	От 6 мая 1999 г. №33н	Ред. от 27 ноября 2006 г. N 156н	Министерство Финансов Российской Федерации ПРИКАЗ от 6 мая 1999 г. N 33н	Определяет расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, их признание и раскрытие в бухгалтерской отчетности (в том числе и применительно к дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности).
10.	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации	От 29 июля 1998 г. №34-н	Ред. от 26 марта 2007 г. № 26н	Министерство Финансов Российской Федерации ПРИКАЗ от 29 июля 1998 г. N 34н	Определяется порядок организации ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ. Так же регулирование организации бухгалтерского учета законодательными, нормативными и правовыми актами. В том числе и для расчетов с дебиторами и кредиторами.
Третий уровень регулирования - методологический
11.	Порядок инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности предприятий и жилищно-коммунального комплекса	От 21 апреля 2003 г. №142		Госстрой Российской Федерации ПРИКАЗ от 21 апреля 2003 г. N 142	Определяется порядок проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, а так же порядок оформления результатов
12.	План счетов бухгалтерского	От 31 октября		Министерство Финансов	Предоставляет схему регистрации и
1	2	3	4	5	6
	учета финансово-хозяйственной деятельности организации	2000 г. №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)		Российский Федерации ПРИКАЗ от 31 октября 2000 г. N 94н	группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, в том числе применительно к дебиторской и кредиторской задолженности
13.	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации	От 31 октября 2000г. №94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н)		Министерство Финансов Российский Федерации ПРИКАЗ от 31 октября 2000 г. N 94н	Объясняет и разъясняет применение Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации
14.	Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете	От 29 июля 1983 г., № 105		Министерство Финансов СССР	Устанавливает порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов
Четвертый уровень - организационный
15.	Учетная политика предприятия ООО «Торговый дом Сигнал СБ»	От 05 октября 2008 г.			Раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности; организационную форму ведения бухгалтерского учета и технологию обработки и хранения учетной информации.
16.	Рабочий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности 2				Разработан на основе типового плана счетов, содержит синтетические и аналитические счета.
	ООО «Торговый дом Сигнал СБ»

Особое место среди документов первого уровня занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и заканчивая бухгалтерской отчетностью.

Так же весьма важными документами, первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.

В документах второго уровня фиксируются минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. Они охватывают требования, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты ее деятельности. Этот уровень формируют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемый Министерством Финансов РФ.

В документах третьего уровня обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета. Важнейшими документами этого уровня являются План Счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. К ним можно причислить многочисленные указания Министерства Финансов РФ по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной и предпринимательской деятельности организации.

Четвертый уровень составляют документы непосредственно организаций, формирующие их учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документом об учетной политике деятельность организации регламентируют ряд других документов - внутренние инструкции, необходимые для успешного ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Кроме вышеперечисленных законодательных и нормативных актов организация руководствуется в практической деятельности отраслевыми и ведомственными нормативными актами, а также условиями договоров с покупателями, поставщиками и другими участниками отношений.

2. Действующая практика дебиторской задолженности на примере предприятия ООО «Промстрой»

2.1 Характеристика исследуемого предприятия, его организационно-технологические особенности

В качестве базы хозяйственной практики было взято общество с ограниченной ответственностью «Промстрой». Данная организация ведет свою деятельность с 1 октября 2007 года. Отраслевой принадлежностью предприятия является строительство промышленных и гражданских сооружений. Офис находится в г. Новосибирске; филиалов и подразделений у данного предприятия пока нет. Основными видами деятельности ООО «Промстрой» является:

· капитальное строительство;

· реконструкция зданий и сооружений;

· отделочные работы;

· монтаж оборудования.

Всего в организации работает 60 человек, из них в штате бухгалтерии состоят 2 человека. Бухгалтерия является одним их отделов предприятия и подчиняется непосредственно директору. Всего на предприятии 3 отдела: отдел ПТО (производственно - технический отдел), отдел снабжения и отдел бухгалтерии.

Согласно Учетной Политике предприятия бухгалтерский учет ведется бухгалтерией под руководством главного бухгалтера. Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности Положениями по бухгалтерскому учету, а так же должностными инструкциями. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, определяется приказом руководителя организации. На данный момент право подписи имеет только директор. Ответственность за своевременное и качественное оформление первичных документов, достоверность информации, содержащейся в них, передачу их в установленные сроки несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением элементов автоматизации (на базе системы «СбиС++»).

Организация ежемесячно формирует и оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского учета.

Организационная структура предприятия отражена в рисунке 1.

Рис. 1 Организационная структура предприятия ООО «Промстрой»

Структура бухгалтерии предприятия отражена в рисунке 2.

Рис. 2 Структура бухгалтерии предприятия ООО «Промстрой»

Согласно учетной политике, предприятие осуществляет операции по предоставлению услуг как подлежащие обычному налогообложению (общий режим налогообложения), так и налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Таким образом, в данном параграфе была дана характеристика предприятия ООО «Промстрой». Приступая к описанию практики учета дебиторской задолженности, нужно отметить, что как уже говорилось, в данной организации 60 работников, то есть она относится к предприятиям малого бизнеса. Но несмотря на то, что данная организация небольшая и появилась относительно недавно, она уже успела зарекомендовать себя лучшим образом и занять лидирующие позиции в своей нише.

2.2 Практика учета дебиторской задолженности

Поскольку, как уже было сказано ранее, предприятие «Промстрой» относится к предприятиям малого бизнеса, дебиторская задолженность формируется в нем в основном за счет расчетов с заказчиками и расчетов с подотчетными лицами.

Так как основная дебиторская задолженность в компании «Промстрой» включает суммы задолженности заказчиков за предоставляенные им услуги в процессе выполнения нормальной основной деятельности предприятия, то рассмотрим порядок ее формирования в бухгалтерском учете.

Учет расчетов с заказчиками осуществляется с применением счета 62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками». К данному счету в плане счетов предприятия (см. Приложение 2) выделяют субсчета:

62-01 - Расчеты с покупателями и заказчиками;

62-01-06 - Расчеты с покупателями и заказчиками с 2006 года;

62-02 - Расчеты по авансам полученным.

По дебету данного счета отражается образование дебиторской задолженности заказчиков.

При реализации товарно-материальных ценностей выставляются сопроводительные документы: товарная накладная (см. Приложение 7) и счет-фактура (см. Приложение 6) в течение 5 дней. Накладные подписываются материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется печатями и подписями поставщика и покупателя. Если покупатель сам получает груз, он должен предъявить доверенность (см. Приложение 11). Доверенность подкалывается к расходной накладной, по которой должен быть выдан товар. При отгрузке товара, на основании расходной товарной накладной делаются следующие проводки:

Дт 62 Кт 90.1 - отражение задолженности покупателя за отгруженные товары

Дт 90-3 Кт 68 - отражена задолженность бюджету по отгруженному товару

Дт 90-2 Кт 41-01 - списана себестоимость отгруженной продукции

Поскольку бухгалтерский учет на предприятии ООО «Промстрой» осуществляется в бухгалтерской программе, то одновременно с проводками по документу, данные хозяйственные операции автоматически разносятся в Журнал регистрации хозяйственных операций, Журналы-ордера по соответствующим счетам и в Главную книгу и другие регистры синтетического и аналитического учета.

Состав учетных регистров и последовательность записи в них при автоматизированной форме учета представлены схемой 12 документооборота по учету дебиторской задолженности:



Схема 12. Документооборот по учету дебиторской задолженности на предприятии ООО «Промстрой»

В качестве примера дебиторской задолженности можно так же рассмотреть договоры поставки с отсрочкой платежа (см. Приложение 3). От обычного договора поставки он отличается тем, что заказчик оплачивает услуги в течение 14 дней от даты предоставления услуги заказчику. Общая цена договора определяется как сумма цен всех услуг, предоставленных заказчикуза весь период действия договора.

Отдельного субсчета для учета договоров поставки с отсрочкой платежа планом счетов предприятия не предусмотрено, поэтому такие операции отражаются по счету 62-01 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После сдачи объекта, то есть перехода права собственности на него заказчику, по этому счету отражается задолженность. В течение 14 дней заказчик производит оплату услуг и задолженность по 62 счету закрывается.

Помимо сумм задолженности заказчиков за предоставленные им услуги в дебиторскую задолженность ООО «Промстрой» так же входят и расчеты с подотчетными лицами.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». К данному счету в плане счетов предприятия выделен субсчет 71-01 - Расчеты с подотчетными лицами.

По дебету данного счета отражается дебиторская задолженность подотчетных лиц, которая образуется при выдаче денежных средств из кассы по расходному кассовому ордеру. Расходный кассовый ордер подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером и кассиром, с указанием расшифровок подписей. Он составляется в бухгалтерии и регистрируется в журнале расходных кассовых ордеров. Подотчетное лицо обязано предоставить организации авансовый отчет (см. Приложение 12, 13) об использовании выданных денежных средств. Расчеты с подотчетными лицами ведутся в журнале - ордере в хронологическом порядке по мере сдачи отчетов от подотчетных лиц.

Корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности представлена в таблице 3.

Таблица 3. Журнал регистрации хозяйственных операций организации ООО «Промстрой»

Основание хозяйственной операции (наименов. документа, номер, дата)	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма	Регистры
		Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Частная	Общая	Синтетического учета	Аналитического учета
1	2	3	4	5	6	7	8
Расходный кассовый ордер от 22.01.09	Выдана подотчетная сумма	71-01	50-01		320.30	Журнал-ордер по счету 71, 50	Развернутый журнал-ордер по счету 71, 50
Авансовый отчет № 8 от 22.01.09	Оплата хозяйственных расходов (почтовые расходы)	44-01	71-01		20.30	Журнал-ордер по счету 44, 71	Развернутый журнал-ордер по счету 44, 71

Таким образом, по дебету счетов 62, 71 отражается формирование дебиторской задолженности в компании.

При оплате заказчика за услуги в программе регистрируется входящий платежный документ, к нему привязывается расходная накладная, и составляются следующая проводка по закрытию задолженности заказчика по 62 счету:

Дт 51 - Кт 62-01-06

После приобретения подотчетным лицом материалов, оплаты услуг и т.п., оно представляет авансовый отчет о произведенных расходах. При предоставлении отчета составляется проводка по закрытию счета:

Дт счетов расходов - Кт 71

В случае, если подотчетная сумма израсходована не полностью (или был произведен перерасход денежных средств), подотчетное лицо возвращает в кассу оставшуюся сумму денежных средств по приходному кассовому ордеру (или получает сумму перерасхода из кассы по расходному кассовому ордеру).

На предприятии ООО «Промстрой» аналитический учет дебиторской задолженности в бухгалтерии ведется в разрезе заказчиков/подотчетных лиц. Регистрами аналитического учета служат: обороты и сальдо по лицам счета 62, 71; развернутые журналы - ордера по счетам 62, 71.

В соответствии с учетной политикой ООО «Промстрой» резервы по сомнительным долгам в организации не создаются. В связи с этим в случае возникновения сомнительных долгов в данной компании списание указанных долгов будут осуществлять непосредственно за счет финансовых результатов.

В данном параграфе было рассмотрено формирование, отражение и учет дебиторской задолженности на предприятии ООО «Промстрой».

3. Международная практика учета дебиторской задолженности, стандарты МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой стандарты и интерпретации, принятые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней их применения:

· Применение МСФО в качестве национальных стандартов;

· национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);

· фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-Йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи - всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира). Примерно в половине случаев основной причиной применения МСФО называется необходимость привлечения финансирования на международных рынках капитала;

· наднациональные организации, например, Европейский Союз; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк);

· сами компании - по информации КМФСО в настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д.

В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МФСО - их адаптация к национальным стандартам. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. В МСФО нет специального стандарта, посвященного дебиторской и кредиторской задолженностям, однако при составлении отчетности необходимо соблюдать принцип консерватизма, чтобы не ввести в заблуждение ее пользователей.

Общее понятие дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность и ссуды выделяются в отдельный класс финансовых активов и определяются как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке» (согласно параграфу 9 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»). Исключение составляют активы, которые предназначены для продажи, или товары (для торговых компаний), если компания планирует их выбытие в ближайшем будущем. Этот класс финансовых активов может включать:

* торговую дебиторскую задолженность;

* инвестиции в долговые инструменты и банковские депозиты;

* заемные активы.

Если финансовые активы котируются на рынке, то по МСФО (IAS) 39 они не могут быть классифицированы как ссуда или дебиторская задолженность.

Финансовые активы, которые не отвечают необходимым критериям признания в качестве ссуды или дебиторской задолженности, могут быть классифицированы как инвестиции, удерживаемые до погашения, при условии, что они удовлетворяют критериям такой классификации.

Авансы выданные и переплата по налогам как в российской отчетности, так и в отчетности по МСФО обычно раскрываются в разделе «Дебиторская задолженность». Однако если следовать определению дебиторской задолженности, приведенному в МСФО (IAS) 39, то перечисленные статьи не являются дебиторской задолженностью. Авансы выданные и переплата по налогам, по сути, относятся к расходам, которые временно учтены на балансе до момента совершения хозяйственной операции. Они классифицируются как «расходы, оплаченные авансом». Если эти статьи имеют значительную величину и существенны с точки зрения отчетности в целом, то они в обязательном порядке будут раскрываться непосредственно в балансе. Но обычно такие статьи, как авансы и переплата по налогам, незначительны, поэтому показываются в балансе вместе с торговой и прочей дебиторской задолженностью и только в пояснениях к отчетности раскрываются отдельно.

Порядок раскрытия информации в финансовой отчетности по дебиторской и кредиторской задолженностям излагается в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты-раскрытия и представление информации» (Financial Instruments: Disclosure and Presentation). [45]

Критерии признания и методы оценки

Для признания дебиторской задолженности в учете используются критерии признания активов и обязательств. Чтобы актив или обязательство были признаны таковыми, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:

* существует высокая вероятность получения (оттока) экономических выгод, связанных с данным активом (обязательством);

* стоимость актива или обязательства может быть надежно оценена.

Степень вероятности поступления (выбытия) экономических выгод оценивается руководством компании самостоятельно.

Дебиторская задолженность оценивается одним из следующих методов:

* исторической стоимости;

* справедливой стоимости;

* чистой стоимости реализации;

* амортизированной стоимости.

При первоначальном признании дебиторская задолженность оценивается по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства.

После первоначального признания дебиторская задолженность оценивается по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента. При этом под амортизируемой понимается стоимость финансового актива или обязательства, которая была определена при его первоначальном признании, за вычетом стоимости его погашения, суммы накопленной амортизации, начисленной с разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения.

Эффективная ставка процента - это ставка, которая позволяет привести планируемые суммы денежных выплат (поступлений до погашения) к дисконтированной балансовой стоимости финансового актива или обязательства. По методу эффективной ставки процента рассчитывается и начисляется процентный доход или расход на выплату процентов в течение рассматриваемого периода. При расчете учитывается списание безнадежной задолженности или признание резерва под обесценение дебиторской задолженности.

Организация учета дебиторской задолженностей

Синтетический и аналитический учет дебиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а так же отдельно отражать скидки и процентный доход.

При разработке аналитических процедур для целей МСФО важным моментом является создание подробного плана счетов, который позволял бы легко формировать не только саму отчетность, но и необходимую дополнительную информацию. В качестве примера можно привести аналитический учет первого уровня, когда для каждой операции в компании дается унифицированное определение (торговая задолженность, авансы на капитальное строительство, авансы поставщикам на поставку материалов, на предоставление услуг). Это определение позволяет корректно группировать данные учета для целей подготовки отчетности по МСФО, в том числе отчета о движении де нежных средств.

При учете дебиторской задолженности особое внимание необходимо уделять анализу оборачиваемости данной задолженности и факторам, которые влияют на сроки и полноту ее погашения. Как минимум надо вести учет в разрезе каждого контрагента, чтобы определить платежеспособность дебиторов. Это позволит найти подход компании к созданию резерва по сомнительной задолженности и своевременно списать безнадежные долги. Необходимо проводить анализ авансов выданных на предмет выявления предоплат, по которым не ожидаются оказания услуг или поставки товаров. Аналитический учет должен позволять проанализировать задолженность по срокам возникновения в разрезе каждого счета-фактуры.